وضع توصيات لتحسين مدفوعات الضرائب وتقييم تأثيرها على النتيجة الضريبية للمؤسسة. مقترحات للحد من العبء الضريبي للمؤسسة طرق للحد من العبء الضريبي للمؤسسة

بعد تحليل العبء الضريبي على شركة "Electrotechsnab" ذات المسؤولية المحدودة ، يمكننا أن نستنتج أنه مع الاتجاه الحالي نحو انخفاض العبء الضريبي على إجمالي الربح وصافي الربح ككل ، فإن العبء الضريبي الإجمالي على شركة "Electrotechsnab" LLC هو مرتفع جدا.

في ظل هذه الظروف ، من المستحسن إجراء تحسين الضريبة. مع زيادة الإيرادات ، ستزداد ضريبة القيمة المضافة وضريبة الدخل تلقائيًا ، وبالتالي العبء الضريبي على الدخل.

مع زيادة كشوف المرتبات ، ستزداد الخزانات الأرضية تلقائيًا ، بالإضافة إلى التكلفة. لذلك ، قد ينخفض ​​إجمالي الربح وصافي الربح إذا كان نمو الإيرادات هامشيًا.

وبناءً عليه ، سيزداد العبء الضريبي على إجمالي الربح وصافي الربح. لذلك ، من المستحسن النظر في الخيارات الممكنة للضرائب ، مما يسمح بتقليل العبء الضريبي على صافي الربح قدر الإمكان.

مقترحات لتخفيف العبء الضريبي

يجب تنفيذ التخطيط الضريبي لشركة Elektrotekhsnab LLC مع مراعاة المقترح خيارات بديلةتنفيذ مفهوم الأعمال. بالنسبة للبديل الأول لتنفيذ مفهوم الأعمال ، بناءً على تطوير الأعمال في أستراخان ، من الضروري وضع 6 والخياراتالخطة الضريبية (خطة المدفوعات الضريبية القادمة) لعام 2009 وإجراء تحليل مقارن للنتائج التي تم الحصول عليها.

الخيار الأول. تواصل المنظمة تطبيق الإجراء الضريبي العام دون استخدام أي أدوات لتحسين الضرائب. يتم عرض الخطة الضريبية المقابلة لهذا الخيار الضريبي في الجدول 3.2.1.

الجدول 3.2.1

الخطة الضريبية لشركة Elektrotekhsnab LLC لعام 2009 بدون خيارات التحسين (التقليدية)

	المؤشرات	المبلغ (ألف روبل)
	الإيرادات بدون ضريبة القيمة المضافة (للإشارة: ضريبة القيمة المضافة - 18٪)
	التكلفة الإجمالية:
	- تكاليف الإيجار (للإشارة: ضريبة القيمة المضافة - 18٪)
	- الراتب للموظفين (للإشارة: العدد - 9 أشخاص)
	الضريبة الاجتماعية الموحدة
	استقطاعات الإهلاك
	- تكاليف الإعلان (للإشارة: ضريبة القيمة المضافة - 18٪)
	(للإشارة: ضريبة القيمة المضافة - 18٪)
	- تكاليف المواد (للإشارة: ضريبة القيمة المضافة - 18٪)
	تكاليف أخرى
	اجمالي الربح
	ضريبة الدخل (24٪)
	ضريبة القيمة المضافة (18٪) مستحقة الدفع
	ضريبة الأملاك (2.2٪)

يتضمن الخيار الثاني استخدام منظمة "Elektrotekhsnab" ذات المسؤولية المحدودة لعنصر تحسين الضرائب من خلال استخدام الحق في الإعفاء من أداء واجبات دافع الضرائب لضريبة القيمة المضافة. وفقا للفقرة 1 من الفن. 145 قانون الضرائبيجوز لشركة Russian Federation LLC "Electrotechsnab" التقدم بطلب للإعفاء من واجبات دافع ضرائب ضريبة القيمة المضافة في عام 2009. استنادًا إلى هذه المقالة ، يمكن استخدام هذه الميزة إذا كان مبلغ الإيرادات من بيع خدمات شركة ذات مسؤولية محدودة للأشهر التقويمية الثلاثة السابقة المتتالية " Electrotechsnab "باستثناء ضريبة القيمة المضافة لم يتجاوز إجمالي مليوني روبل.

لم تتجاوز عائدات الكيان الاقتصادي من بيع الخدمات المقدمة لكامل عام 2008 560 ألف روبل. تبلغ الإيرادات المتوقعة لعام 2009 950 ألف روبل ، أي أن المنظمة لن تخسر في عام 2009 الحق في الإعفاء من أداء واجبات دافع الضرائب على ضريبة القيمة المضافة. يتم عرض الخطة الضريبية المقابلة لهذا الخيار الضريبي في الجدول 3.2.2.

الجدول 3.2.2.

خطة الضرائب المعدلة لعام 2009 لشركة LLC Electrotekhsnab ، مع مراعاة الإعفاء من ضريبة القيمة المضافة

	المؤشرات	المبلغ (ألف روبل)
	الإيرادات بدون ضريبة القيمة المضافة
	التكلفة الإجمالية:
	تكلفة إيجار المبنى ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة
	الراتب للموظفين
	الضريبة الاجتماعية الموحدة
	أقساط التأمين ضد حوادث العمل والأستاذ. الأمراض (0.3٪)
	استقطاعات الإهلاك
	تكاليف أخرى
	اجمالي الربح
	ضريبة الدخل (24٪)
	ضريبة الأملاك (2.2٪)
	إجمالي مدفوعات الضرائب
	كمرجع: صافي الربح

الخيار الثالث. تمارس Electrotekhsnab LLC حقها في استخدام الطريقة النقدية عند حساب ضريبة دخل الشركات في عام 2009.

تحدد المادة 273 ، الفقرة 1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي أن المنظمات لها الحق في تحديد تاريخ استلام الدخل (النفقات) على أساس نقدي ، إذا كان ، في المتوسط ​​، للأرباع الأربعة السابقة ، مبلغ العائدات من بيع سلع (أعمال ، خدمات) لهذه المنظمات ، باستثناء ضريبة القيمة المضافة ، لا يتجاوز المليون روبل لكل ربع سنة.

المؤشرات الاقتصادية لعائدات شركة Elektrotekhsnab LLC ، الفعلية والمخطط لها ، تلبي هذه المتطلبات.

لأغراض الفصل. 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (البند 2 ، المادة 273) ، تاريخ استلام الدخل هو اليوم الذي يتم فيه استلام الأموال في الحسابات المصرفية و (أو) في مكتب النقد ، استلام ممتلكات أخرى (أعمال ، خدمات ) و (أو) حقوق الملكية.

يتم الاعتراف بالتكاليف كتكاليف بعد دفعها بالفعل.

من المخطط أنه بحلول نهاية عام 2009 ، لن تكون الإيرادات المدفوعة 950 ألف روبل ، بل 900 ألف روبل ؛ الـ 50 ألف روبل المتبقية. - الذمم المدينة. في عام 2009 ، سيتم دفع جميع التكاليف بالفعل.

يتم عرض الخطة الضريبية المقابلة لخيار التحسين الضريبي هذا في الجدول 3.2.3.

الجدول 3.2.3

الطريقة النقدية فيما يتعلق بالخطة الضريبية التقليدية لشركة Elektrotekhsnab LLC لعام 2009

	المؤشرات	المبلغ (ألف روبل)
	الإيرادات بدون ضريبة القيمة المضافة (للإشارة: ضريبة القيمة المضافة - 18٪)
	التكلفة الإجمالية:
	- تكاليف الإيجار (للإشارة: ضريبة القيمة المضافة - 18٪)
	- الراتب للموظفين (للإشارة: العدد - 8 أشخاص.)
	الضريبة الاجتماعية الموحدة
	استقطاعات الإهلاك
	- تكاليف الإعلان (للإشارة: ضريبة القيمة المضافة - 18٪)
	- فواتير الهاتف (للإشارة: ضريبة القيمة المضافة - 18٪)
	- تكاليف المواد (للإشارة: ضريبة القيمة المضافة - 18٪)
	تكاليف أخرى
	اجمالي الربح
	ضريبة الدخل (24٪)
	ضريبة الأملاك (2.2٪)
	إجمالي مدفوعات الضرائب
	كمرجع: صافي الربح

يتضمن الخيار الرابع مزيجًا من الإعفاء من الوفاء بالتزام دافع ضريبة القيمة المضافة واستخدام الطريقة النقدية في حساب ضريبة الدخل.

يتم عرض الخطة الضريبية المقابلة لخيار الضرائب هذا في الجدول 3.2.4.

الجدول 3.2.4

الطريقة النقدية فيما يتعلق بالخطة الضريبية لشركة Elektrotekhsnab LLC لعام 2009 ، مع مراعاة الإعفاء من ضريبة القيمة المضافة

	المؤشرات	المبلغ (ألف روبل)
	الإيرادات بدون ضريبة القيمة المضافة
	التكلفة الإجمالية:
	تكاليف إيجار المكاتب بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة
	الراتب للموظفين
	الضريبة الاجتماعية الموحدة
	أقساط التأمين ضد حوادث العمل والأمراض المهنية (0.3٪).
	استقطاعات الإهلاك
	تكاليف الهاتف بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة
	تكاليف المواد بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة
	تكاليف أخرى
	اجمالي الربح
	ضريبة الدخل (24٪)
	ضريبة الأملاك (2.2٪)
	إجمالي مدفوعات الضرائب
	كمرجع: صافي الربح

الخيار الخامس. يحق لشركة Elektrotekhsnab LLC تطبيق نظام الضرائب المبسط ، والذي تم الكشف عنه في المرحلة الأولى من التخطيط الضريبي.

في هذه الحالة ، يمكن للمكلف اختيار أحد موضوعين محتملين للضرائب: "الدخل" أو "الدخل المخفض بمقدار النفقات".

يتم عرض الخطة الضريبية المقابلة للنظام الضريبي "النظام الضريبي المبسط" باستخدام كائن ضرائب "الدخل" في الجدول 3.2.5.

الجدول 3.2.5.

الخطة الضريبية لشركة Elektrotekhsnab LLC لعام 2009 ، مع مراعاة تطبيق نظام ضريبي مبسط (موضوع الضرائب - الدخل)

	المؤشرات	(ألف روبل).
	المصروفات ، إجمالي:
	تكاليف إيجار الغرفة
	الراتب للموظفين
	تكاليف الهاتف
	تكاليف المواد
	نفقات أخرى
	ضريبة واحدة (900 × 6٪ = 54 ؛ 54 × 50٪ = 27< 42; 54 - 27 = 27)
	إجمالي مدفوعات الضرائب
	صافي الربح

الخيار السادس. يعرض الجدول 3.2.6 الخطة الضريبية المطابقة للنظام الضريبي "نظام الضرائب المبسط" باستخدام موضوع الضرائب "الإيرادات المخفضة بمقدار النفقات".

بعد وضع الخطط الضريبية للإجراء الضريبي العام باستخدام عناصر التحسين الضريبي والخطط الضريبية للنظام الضريبي الخاص "نظام الضرائب المبسط" ، من الضروري إجراء تحليل مقارن. في الوقت نفسه ، من الضروري الانتباه إلى هيكل الأطراف المقابلة التي تتعاون معها المنظمة.

الجدول 3.2.6

الخطة الضريبية لشركة Elektrotekhsnab LLC لعام 2009 ، مع مراعاة تطبيق نظام ضريبي مبسط (موضوع الضرائب: الدخل - النفقات)

	المؤشرات	المبلغ (ألف روبل)
	المصروفات ، إجمالي:
	تكاليف إيجار الغرفة
	الراتب للموظفين
	مبالغ ضريبة القيمة المضافة على الخدمات المشتراة
	تكاليف الهاتف
	تكاليف المواد
	أقساط التأمين لتأمين التقاعد الإجباري
	أقساط التأمين ضد الحوادث والأستاذ. الأمراض (0.3٪)
	نفقات أخرى
	ضريبة واحدة (900 - 747.29 = 152.72 ؛ 152.72 × 15٪ = 22.91 ؛ 900 × 1٪ = 9 ؛ 22.91> 9)
	إجمالي مدفوعات الضرائب
	صافي الربح

عملاء منظمة OOO "Elektrotekhsnab" هم أفراد. للمشترين - فرادىعامل تحرير البائع من الوفاء بواجبات دافع ضريبة القيمة المضافة محايد.

بالإضافة إلى ذلك ، عند القيام تحليل مقارنمن الضروري إيلاء اهتمام خاص لمؤشرات مثل صافي الربح والعبء الضريبي على صافي الربح.

صافي الربح والعبء الضريبي على صافي الربح هي تلك المؤشرات الاقتصادية التي تهم أي كيان تجاري. صافي الربح هو النهائي النتائج الماليةتوصيف كفاءة النشاط المالي والاقتصادي. يتم تحديد هذا المؤشر حتى من قبل تلك الكيانات التجارية التي تطبق النظام الضريبي الخاص "نظام الضرائب المبسط" ، ووفقًا للتشريعات الحالية ، قد لا تحتفظ بسجلات محاسبية. يعد تحديد العبء الضريبي على صافي الربح أمرًا ضروريًا ، نظرًا لأن هذا المؤشر لإجمالي العبء الضريبي على الأعمال يعكس حصة المكون الضريبي فيما يتعلق بصافي الربح.

يوضح الجدول 3.2.7 الخصائص المقارنة للخيارات المحتملة لفرض الضرائب على شركة Elektrotekhsnab LLC في عام 2009.

تشمل واجبات أي شركة أو رائد أعمال فردي حساب المدفوعات وتحويلها إلى الميزانية في إطار نظام الضرائب الذي يعملون فيه. بالنسبة لمعظم الضرائب ، تتم الاستقطاعات وفقًا لنتائج الربع الأخير ، أي أن ذروة إيرادات الموازنة تنخفض في أبريل ويوليو وأكتوبر ، ووفقًا لنتائج العام - في مارس. بالنسبة للشركات ، هذا يعني أنه في مثل هذه الفترات يجب الاحتفاظ بمبلغ إضافي في الحساب الجاري حتى تتمكن من سداد هذه الضرائب. من الممكن أيضًا تحديد مقدار الأموال اللازمة لذلك مقدمًا ، إذا تعاملت مع مسألة تخطيط الخصومات الضريبية بوعي ولم تدع الموقف يأخذ مجراه خلال ربع الفواتير. علاوة على ذلك ، في معظم الحالات ، توجد طرق قانونية تمامًا لتقليل العبء الضريبي للمؤسسة.

كيفية حساب العبء الضريبي

أولاً ، لنتحدث عما يشكل عبئًا ضريبيًا. بالنسبة لشركة معينة ، يتم احتسابها على أساس إجمالي الضرائب التي تدفعها هذه المؤسسة. في الواقع ، هذه هي النسبة المئوية لمجموع جميع مدفوعات الميزانية إلى إجمالي الإيرادات ، والتي يتم تحديدها عادةً من البيانات القوائم المالية. من حيث المبدأ ، يمكن حساب هذا المؤشر لأي فترة ، ولكن في كثير من الأحيان يتم ذلك في نهاية العام ، حيث يتم أخذ البيانات الخاصة بذلك من الميزانية العمومية السنوية. بالإضافة إلى ذلك ، يمكن حساب مؤشر العبء الضريبي لضريبة واحدة ، على سبيل المثال ، ضريبة القيمة المضافة أو ضريبة الدخل.

العبء الضريبي الأمثل

تعتمد طرق تقليل العبء الضريبي على أي نظام ضريبي يطبقه دافع ضرائب معين.

لذلك ، في النظام الضريبي المبسط -6٪ ، تتاح الفرصة لأصحاب المشاريع الفردية بدون موظفين لتخفيض المبلغ المقدر للضريبة لربع التقرير إلى الصفر بسبب المساهمات الثابتة المدرجة في نفس الفترة. بالنسبة لأصحاب المشاريع الأفراد الذين لديهم موظفين وشركات ، تنطبق قاعدة مماثلة على المساهمات المحولة من رواتب الموظفين ، على الرغم من أن المبلغ المقدر للضريبة المبسطة لا يمكن تخفيضه إلا إلى النصف. من هذه القاعدة ، هناك طريقة واضحة تمامًا لتحسين العبء الضريبي كما يلي: دفع مساهمات ثابتة لأصحاب المشاريع الفردية في بداية العام (بعد كل شيء ، يتم احتساب الضريبة على النظام الضريبي المبسط على أساس الاستحقاق) ، و أقساط التأمينحاول التحويل قبل اليوم الأخير من كل شهر فاتورة - ثم ستؤخذ هذه المبالغ في الاعتبار بالكامل في التخفيض الضريبي.

في USN-15٪ ، يعد كل من الدخل والمصروفات مهمين لتحديد مبلغ الضريبة ، ويتم تحديد الدخل عند استلام الدفع من العملاء والمشترين ، وتفترض النفقات أن السلع والخدمات يتم دفع ثمنها واستلامها من المورد ، مثل هناك فواتير تأكيد وأفعال. هناك شرط إضافي لتضمين تكلفة البضائع المشتراة لإعادة بيعها في المصروفات وهو شحنها إلى المشتري النهائي ، أي أن مصاريف الأغراض الضريبية تؤخذ في الاعتبار فقط عند بيع هذه البضائع.

في مثل هذه الحالة ، فإن الطريقة الوحيدة لتقليل العبء الضريبي هي تتبع الدخل والمصروفات المقبولة للأغراض الضريبية خلال الربع. كقاعدة عامة ، يمكن لكل شركة أن تتفق مع نظرائها على أن مبالغ كبيرة من المدفوعات ، والتي ، بسبب عامل الوقت ، لم يعد من الممكن تعديلها بسبب النفقات ، لا يتم تحويلها في الأيام الأخيرة من ربع التقرير. في الوقت نفسه ، سيساعد تبادل الوثائق الأولية مع الموردين في الوقت المناسب على تبرير المبالغ المعلنة في الوعاء الضريبي للتكاليف.

بشكل عام ، يُعتقد أنه في مثال حساب العبء الضريبي ، يجب أن تؤخذ في الاعتبار جميع الضرائب التي تدفعها المنظمة نيابة عنها ، بالإضافة إلى ضريبة الدخل الشخصية التي تقوم بتحويلها كوكيل ضرائب. هذا لا يأخذ في الاعتبار أقساط التأمين المدفوعة للموظفين ، وكذلك الرسوم الجمركية وضريبة القيمة المضافة المدفوعة عند استيراد البضائع إلى أراضي الاتحاد الروسي.

التخفيض المسموح به في عبء الضريبة

بالطبع ، يعد تحسين العبء الضريبي ، خاصة بالوسائل القانونية تمامًا ، أولوية لقسم المحاسبة في أي شركة تتطور ديناميكيًا. لكن حتى بدون خرق القانون ، يمكنك المبالغة في هذا الأمر.

وبالتالي ، من المرجح أن تؤدي مؤشرات العبء الضريبي المنخفض إلى حقيقة أن الشركة ستكون في مجال رؤية لجنة السلطات الضريبية بشأن تقنين القاعدة الضريبية. يتم تنظيم أنشطة هذه الهياكل بموجب كتاب وزارة المالية بتاريخ 17 يوليو 2013 رقم AC-4-2 / ​​12722.

تحدد الوثيقة نفسها حدودًا محددة تمامًا للعبء الضريبي المسموح به للمؤسسات. لذلك بالنسبة للشركات العاملة في إنتاج المنتجات (السلع ، الأعمال ، الخدمات) ، يجب أن يكون هذا المؤشر المحسوب لضريبة الدخل 3٪ على الأقل ، وللشركات التجارية - 1٪ على الأقل.

ومع ذلك ، فإن المعدل المنخفض ليس جريمة في حد ذاته. ينطلق المراقبون من حقيقة أنه لا يمكنه إلا أن يشهد على الجرائم المرتكبة وإمكانية التقليل المتعمد للضرائب. هذا هو السبب في أن الشركات ذات العبء الضريبي المنخفض من المرجح أن تخضع لعمليات تدقيق إضافية. يمكن تطبيق عقوبات مختلفة على مؤسسة أظهرت مؤشر حمل منخفض ، فقط إذا تم اكتشاف حقيقة انتهاك في حسابات الضرائب.

لمعرفة ما إذا كان قرائنا قد تمكنوا من تحسين العبء الضريبي دون أخطاء ، المحررون "PNP"أنفق .

اتضح أن ليس كل المستجيبين يميلون إلى اللعب بأمان وتوقع المطالبات الضريبية. لا يكون الأشخاص مستعدين دائمًا لجمع مستندات داعمة إضافية وإرشاد الموظفين.

الوثائق الأساسية الأساسية بالترتيب فقط نصف الشركات

يطلب نصف المشاركين في الاستطلاع على الفور المستندات الأساسية الرئيسية للمعاملات المتعلقة بتحسين الضرائب. أي قبل تشكيل التقارير الضريبية ، لديهم جميع المستندات الأولية التي تؤكد التكاليف لغرض حساب ضريبة الدخل وخصومات ضريبة القيمة المضافة. يساهم هذا السلوك في الحد من المخاطر الضريبية ، ويؤكد موثوقية التقارير الضريبية ويقلل من احتمالية تقديم الإقرارات المعدلة. في الوقت نفسه ، 48 في المائة من الذين صوتوا ليس لديهم كل ما يحتاجون إليه في وقت تقديم الإقرارات الضريبية. كقاعدة عامة ، في هذه الحالة ، بالنسبة لبعض المعاملات ، لا يوجد سوى نسخ من المستندات الأساسية. في الوقت نفسه ، يتم لاحقًا وضع بعض المستندات من قبل الموردين المتنازع عليهم بأثر رجعي أو إعادة صياغتها عدة مرات. ومع ذلك ، في حالة عدم وجود سندات الشحن ، وأعمال العمل المنجزة ، والفواتير ، فإنه يهدد برسوم إضافية وعقوبات وغرامات. لكن بعض المشاركين في الاستطلاع ليسوا خائفين على الإطلاق. نظرًا لأن 2 في المائة من دافعي الضرائب لا يهتمون على الإطلاق بتوفر المستندات في وقت الإبلاغ عن ضريبة الدخل وضريبة القيمة المضافة. يكون هذا الموقف ممكنًا عندما يتم إجراء معظم المعاملات المتعلقة بتحسين الضرائب مع أطراف مقابلة مترابطة أو تابعة أو خاضعة للرقابة. لذلك ، يمكن للمؤسسة أن تجمع ببطء جميع المستندات الأساسية الضرورية لمعاملات "المخطط".

لا تخفي الإدارة طرق تحسين الضرائب عن الموظفين

لكن ربع المستجيبين (26٪) يفضلون إبقاء كل شيء تحت السيطرة. تشرح إدارة هذه الشركات بشكل مستقل للموظفين تفاصيل أنشطة المنظمة ومكانها في مجموعة الشركات. وبهذه الطريقة يحقق الهدف نفسه: فهو يرضي فضول العمال ويستبعد ظهور الشائعات والتخيلات. سيساعد هذا الإحاطة الموظفين على التصرف بشكل صحيح أثناء الاستجوابات.

بالنسبة لـ 27 في المائة من المستجيبين ، تبين أن السؤال غير ذي صلة ، لأنهم إما يستخدمون فقط أساليب تحسين الضرائب التي لا تسبب نزاعات في الممارسة ، أو لا يشاركون في التخطيط الضريبي على الإطلاق (8٪ و 19٪ ، على التوالي) . نعم ، في هذه الحالة ، ليس لدى إدارة الشركة حقًا ما تخفيه عن الناس. لكن الأمر يستحق التفكير في حقيقة أن المفتشين يرون غالبًا مخططا لا يوجد فيه أي مخطط. لذلك ، لا تهمل تدريب الموظفين. يحتاج الموظفون العاديون في الشركة أيضًا إلى الاستعداد للتدقيق الضريبي ، فلن تكون هناك مفاجآت.

يتم تقييم طرق التحسين الضريبي بشكل سطحي

الغالبية (63٪) ، عند اتخاذ قرار بشأن استخدام أحدهما أو الآخر وتقليل العبء الضريبي ، قم بتقدير مقدار التوفير الضريبي للسنة. بعد كل شيء ، يتم تنفيذ المخطط الضريبي في المقام الأول للحصول على تأثير مالي - توفير المال. ولكن من المهم النظر في تكاليف تنفيذ وصيانة المخطط. هذا ما تفعله حوالي 40 بالمائة من الشركات.

إليك ما أخذه المستجيبون في الاعتبار عند اختيار طرق تحسين الضرائب

على سبيل المثال ، عند نقل عنوان قانوني إلى كيان مكون من الاتحاد الروسي بمعدلات ضريبية تفضيلية ، من الضروري شراء مبنى أو استئجار مكتب في المنطقة المرغوبة. لتأكيد الوجود الكافي لشركة أوفشور ، من الضروري أن يكون لديك مكتب تشغيل حقيقي في الخارج. لذلك ، يمكن أن تكون تكاليف تشغيل النظام كبيرة.

وأظهر الاستطلاع أن خُمس المبحوثين (18٪) يختبرون النظام بسرعات منخفضة قبل تنفيذه. يتيح لك ذلك تقييم احتمالية المطالبات الضريبية. مع دوران صغير ورسوم إضافية ستكون صغيرة. وإذا كان الشيك ناجحًا ، فإن الخطر يكون ضئيلًا. يمكن استخدام المخطط بشكل أكبر ، مما يزيد من الزخم.

ثلث المبحوثين (34٪) ، عند اتخاذ قرار باستخدام النظام ، يدرسون المنشورات في الصحافة. البعض يستشير محامين خارجيين (14٪) ، و 16٪ ممن صوتوا تقدموا بطلب إلى وزارة المالية الروسية. لا تكون طرق تقييم المخاطر الضريبية فعالة دائمًا بمعزل عن غيرها. ومع ذلك ، إذا استخدمتها الشركة معًا ، فيمكنها تقليل المخاطر بشكل كبير.

إنهم لا ينظرون إلى الوراء في مفهوم نظام التخطيط لعمليات تدقيق الضرائب الميدانية

أشار حوالي 40 بالمائة من المستجيبين إلى أن المخططات الواردة في ملحق "الموافقة على مفهوم نظام التخطيط لعمليات تدقيق الضرائب الميدانية" ليست مناسبة لإجراء تحليل جاد لمخاطر التخطيط الضريبي. علاوة على ذلك ، يعتقد 11 بالمائة من المشاركين أن هذه الوثيقة غير مجدية تمامًا لتحليل المخاطر. ربما هذا يرجع إلى حقيقة أنه في الملحق ل أمر خدمة الضرائب الفيدرالية لروسيا بتاريخ 30 مايو 2007 رقم MM-3-06 / [البريد الإلكتروني محمي] هناك مخططات ضيقة جدًا نادرًا ما تستخدم في الممارسة. على سبيل المثال ، الحصول على مزايا غير معقولة في بيع العقارات ، وإنتاج المشروبات الكحولية ، وكذلك من خلال الاستحواذ على أدوات استثمارية وهمية. جذب متعهد خارجي خاضع للرقابة للحصول على إعفاء من ضريبة القيمة المضافة "معطل" ( الفرعية. 2 ص .3 م. 149 قانون الضرائب للاتحاد الروسي) من الصعب أيضًا استدعاء مخطط نموذجي.

في الوقت نفسه ، تحاول 30 بالمائة من الشركات تجنب أمر خدمة الضرائب الفيدرالية لروسيا بتاريخ 30 مايو 2007 رقم MM-3-06 / [البريد الإلكتروني محمي] المخططات. على الأرجح ، يستخدم هؤلاء المستجيبون المخططات المتعلقة باستخدام الشركات الخاضعة للرقابة لتحسين ضريبة الدخل وضريبة القيمة المضافة. وأيضًا مع استخدام مؤسسات وسيطة خاضعة للرقابة من أجل تحسين ضريبة الدخل. لكن الشيء الأكثر إثارة للاهتمام هو أن خُمس دافعي الضرائب (21٪) لم يسمعوا قط بأدلة التدريب الخاصة بدائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا والمخططات الضريبية الواردة فيها.

المستندات التي تؤكد المعاملة لجميع المعاملات تجمعها

وأظهر الاستطلاع أن نصف المشاركين (49٪) لكافة المعاملات يجمعون نفس حزمة المستندات التي تؤكد المعاملة. أي المستندات الأساسية والعقود والأوراق التي تؤكد العناية الواجبة. في الوقت نفسه ، من الأكثر أمانًا للمؤسسة أن يكون لديها حجج إضافية لصالحها بشأن المعاملات التي يحتمل أن تكون محفوفة بالمخاطر. يمكن أن تكون هذه تراخيص ، تصاريح SRO ، تقارير المثمنين ، صور البضائع المتنازع عليها (أعمال ، خدمات). وبالطبع مجموعة كاملة من الوثائق التي تؤكد ممارسة العناية الواجبة. وجدت الدراسة أن أكثر من 30 في المائة من الشركات تفعل ذلك بالضبط.

14 في المائة ممن صوتوا لديهم نهج مختلف في جمع المستندات فيما يتعلق بالأطراف المقابلة الودودة والطرف الثالث. نظرًا لأنه إذا تم إجراء المعاملات مع الأطراف المقابلة الخاضعة للرقابة ، فيمكن للشركة في أي وقت طلب جميع المستندات اللازمة. في الوقت نفسه ، لا يتحكم 7 بالمائة من المشاركين في التنفيذ الصحيح واكتمال مجموعة المستندات.

يتم تنفيذ استئناف قرار السلطات الضريبية من قبل متخصصين متفرغين في الشركة

اتضح أنه في 58 بالمائة من الحالات ، يشارك موظفو الشركة بدوام كامل في الطعن في القرار. يمكن أن يكون كبير المحاسبين أو المحامين. يختارون الحجج لصالح المنظمة.

عند بناء دفاع ، يجدر الاعتماد على ممارسات التحكيم الجيدة والتوضيحات من الهيئات التنظيمية. كما يجدر دراسة التوصيات الواردة في النظم المرجعية المحاسبية والدوريات المتخصصة. ومع ذلك ، فإن 33 في المائة ممن شملهم الاستطلاع يلجأون إلى مساعدة المحامين. وهم يشاركون بالفعل في اختيار الحجج.

البقية لا تجادل على الإطلاق. ربما يعتقدون خطأً أن هذا أمر معقد ومكلف للغاية ، أو يوافقون على أن الشركة انتهكت القانون بالفعل.

لم تتم صياغة الغرض التجاري من المعاملة كتابةً

قال غالبية المجيبين (44٪) أن كل معاملة شركة يتم تقييمها لغرض تجاري. في الوقت نفسه ، لم يتم تحديد هدف العمل في أي مستندات داخلية للشركة. في الوقت نفسه ، أشار 19 بالمائة من المشاركين في الاستطلاع إلى أنهم يشكلون أهدافًا تجارية للمعاملات المحفوفة بالمخاطر مقدمًا ويدونونها في مستندات داخلية مستقلة. قد تكون العملية المحفوفة بالمخاطر ، على سبيل المثال ، دمج شركة خاسرة مع شركة مربحة. في الوقت نفسه ، قد يكون هدف العمل المتمثل في الانضمام إلى خسائر الآخرين هو تطوير أسواق جديدة ، وخفض التكاليف ، وتحسين هيكل إدارة الشركة.

يمكن تحديد هدف العمل في الطلبات والبروتوكولات والمذكرات وخطط العمل. ومع ذلك ، فإن هذا يتطلب جهدًا كبيرًا ويضع عبئًا إضافيًا على موظفي المحاسبة. ربما هذا هو السبب في أن عددًا كبيرًا من المستجيبين (37٪) يعتقدون أنه يمكن صياغة هدف تجاري في حالة وجود مطالبات.

لقد نسوا أن المراسلات التجارية تثبت حقيقة الصفقة

من أجل إثبات حقيقة المعاملات المتعلقة بتحسين الضرائب ، فإن الغالبية العظمى من المستجيبين (89٪) يجمعون فقط المستندات الأساسية المطلوبة بموجب قانون الضرائب. على سبيل المثال ، الفواتير والمستندات القياسية الأخرى: العقود ، ووثائق الشحن ، وشهادات العمل المنجز (الخدمات المقدمة) ، ومستندات محاسبة المستودعات ، الميزانيات العموميةوسجلات المحاسبة و محاسبة الضرائب، ودفاتر المشتريات ، ودفاتر المبيعات ، والمستندات من الناقلين.

ما هي المستندات التي تجمعها شركتك لإثبات حقيقة المعاملات المتعلقة بتحسين الضرائب

من الجدير بالذكر أن 42 بالمائة ممن شملهم الاستطلاع يستخدمون المراسلات التجارية مع الأطراف المقابلة لإثبات حقيقة المعاملات المحفوفة بالمخاطر. يبدو الأمر معقولا. غالبًا ما تساعد المراسلات التجارية ، بما في ذلك الإلكترونية ، في إثبات حقيقة المعاملة في المحكمة. وتبرير مشروعية المصروفات والخصومات (قرارات FAS Povolzhsky مؤرخ في 01.04.14 برقم A72-12341 / 2012, شرق سيبيريا بتاريخ 10.04.13 رقم .19-17726 / 2012, Volgo-Vyatsky بتاريخ 16 ديسمبر 2013 رقم А79-14012 / 2012المقاطعات).

أظهر الاستطلاع أن 22 بالمائة من المشاركين يستخدمون المذكرات والتسجيلات المرئية والصوتية والشهادات المكتوبة للمشاركين في المعاملة كدليل على حقيقة المعاملة. علاوة على ذلك ، تستخدم 9 في المائة من الشركات صورًا للسلع المتنازع عليها ، والأعمال ، والخدمات كتأكيد لواقع الصفقة. غالبًا ما تقبل المحاكم مثل هذه الحجة وتلغي الرسوم الإضافية (أحكام FAS موسكو بتاريخ 13.07.12 رقم A40-108846 / 10-35-572, Uralsky بتاريخ 28 ديسمبر 2013 رقم F09-13998 / 13المقاطعات). تقوم ربع الشركات (23٪) بإعداد وثائق غير قياسية تؤكد حقيقة المعاملات. يمكن أن تكون هذه آراء الخبراء وتقارير المثمنين. وحتى قرارات محكمة التحكيم ، اتفاقيات التسوية المتعلقة بالمعاملات الخلافية.

يهدف التشريع الضريبي الحديث في المقام الأول إلى تحفيز الصناعة الاستخراجية. هناك عدد من الأساليب لجذب الاستثمار ، وتهيئة الظروف لتطوير قطاع التكنولوجيا الفائقة في الاقتصاد. ومع ذلك ، فإن مجموعة الأدوات هذه على مستوى الإنشاء أو التعديل. في سياق السياسة المالية الصارمة للدولة ، يؤدي الجهل بالقوانين الضريبية إلى سلوك تجاري غير فعال أو يفرض استخدام أساليب غير قانونية للتهرب الضريبي ، وهو ما يرتبط بعدد كبير من المخاطر ، تتراوح من الغرامات إلى الخسارة الكاملة للأعمال و جاذبية المسؤولية الجنائية. من أهم جوانب عمل النظام الضريبي مشكلة العبء الضريبي وتأثيره على النشاط الاقتصادي للمنشأة. وتتمثل المهمة الرئيسية لجميع الإصلاحات الضريبية ، خاصة في فترة الأزمة ، في تقليل العبء الضريبي ، مع مراعاة تعويض النقص في الدخل ، ولكن لم يتم تحديد الإطار الزمني أو الإطار المعياري لهذه العملية.

لحساب العبء الضريبي للمؤسسة ، هناك تقنيات مختلفة. الفرق بين الطرق هو ما يتم أخذ المؤشرات للحساب (الربح ، الإيرادات ، القيمة المضافة ، إلخ). لتحليل العبء الضريبي ، يلزم توفير البيانات التالية: عائدات بيع المنتجات ومقدار الضرائب المدفوعة.

تشمل قائمة الضرائب الواجب دفعها جميع الضرائب والمدفوعات الإلزامية للمؤسسة للميزانية والأموال من خارج الميزانية ، دون استثناء. يُقترح في بعض الأحيان الاستبعاد من حساب العبء الضريبي مثل المدفوعات مثل ضريبة القيمة المضافة ، والمكوس ، والمساهمات في الصناديق الاجتماعية الممولة من خارج الميزانية. لكن لا توجد ضرائب محايدة تمامًا للمشروع. يتم دفعها فعليًا على حساب الإيصالات النقدية الحالية ، ودرجة قابليتها للتحويل ليست ثابتة ولا يتم تنفيذها في كليا. تعتمد قابلية النقل ، كما هو معروف ، على مرونة الطلب على المنتج المعني. مع مستوى سعر مستقر ومعدلات عالية من الضرائب غير المباشرة ، ستؤدي زيادتها الإضافية إلى خسائر كبيرة في الدخل للمنتجين.

تظهر التجربة العالمية في الضرائب أن المستوى الأمثل للعبء الضريبي على دافعي الضرائب يجب ألا يزيد عن 30-40٪ من الدخل.

مستوى العبء الضريبي في الاتحاد الروسيالشركات العاملة في ظل نظام الضرائب العام تتراوح من 2 إلى 70٪ من مبلغ الإيرادات. هذه هي سمات النظام العام للضرائب. وهذا ليس بسبب أخطاء محاسبية. يختلف سعر الضريبة للعائدات المستلمة لكل مؤسسة ويعتمد على المؤشرات التي تحدد أسس الضرائب للضرائب التي تدفعها المؤسسة.

ومع ذلك ، لا تزال الشركات لا تستخدم التشريعات الضريبية بالكامل. وتجدر الإشارة إلى أن قانون الضريبة قد صيغ بعد دراسة متأنية لصالح دافع الضرائب.

في السياسة المحاسبية لأي مؤسسة في روسيا بشأن الضرائب و محاسبةمن المقرر أن يتم تحميل إهلاك الأصول الثابتة للمؤسسة بطريقة القسط الثابت ، وبهذه الطريقة يتم تحميل الإهلاك بالتساوي على مدار العمر الإنتاجي الكامل للأصل الثابت. ولكن في الوقت نفسه ، بعد تحليل جميع طرق حساب الاستهلاك ، يمكننا أن نستنتج أنه باستخدام طريقة القسط الثابت ، سيكون المبلغ الإجمالي للضريبة على ممتلكات المنظمات أكبر مقارنة بطريقة شطب التكلفة بالمجموع من عدد سنوات العمر الإنتاجي للأصول الثابتة. يعد اختيار طريقة حساب إهلاك الأصول الثابتة مهمة مهمة ، من خلال حل يمكن لدافع الضرائب تحسين ضريبة الممتلكات الخاصة بالمؤسسات. بالإضافة إلى ذلك ، نظرًا لكونها واحدة من النفقات التي تؤخذ في الاعتبار عند فرض ضرائب على الأرباح ، فإن ضريبة ممتلكات الشركات تلعب دورًا مهمًا في حساب ضريبة الدخل. لذلك ، عند تحديد الحجم الأمثلمدفوعات الضرائب ، يجب على المنظمة تحديد طريقة الاستهلاك في المحاسبة والمحاسبة الضريبية التي ستعطي الخيار الأفضل.

تتمثل إحدى التوصيات الرئيسية لتقليل العبء الضريبي للمؤسسة في استخدام التأجيلات المقررة قانونًا وخطط التقسيط لدفع الضرائب. بسبب الأزمة المالية ، فإن الشركة غير قادرة على الامتثال للمواعيد النهائية القانونية.

يتيح التشريع إمكانية تطبيق المواد 64-66 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي للتأجيلات وخطط التقسيط لدفع الضرائب وائتمان ضريبة الاستثمار. لهذه الأغراض ، تقوم الشركة بوضع جدول زمني لسداد الديون ، مع الأخذ في الاعتبار المدة ومراعاة الفائدة المتراكمة. وهذا يسمح للشركة بتوزيع عبئها الضريبي بالتساوي على ستة أشهر (أو سنة واحدة) كما يلغي إمكانية رفع دعوى الإفلاس. لذلك ، فإن مسألة تخفيض العبء الضريبي تقع بالكامل على عاتق محاسب الشركات والخدمات القانونية لتحديد الثغرات في التشريعات الضريبية.

وبالتالي ، فإن السياسة الضريبية للدولة هي حاليًا ذات طبيعة مالية ، ولا يزال من المستحيل التحدث عن مساعدة الدولة من خلال تنظيم الدولة ، وتحسين الضرائب.

المؤلفات:

1. Vylkova E.S. التخطيط الضريبي في نظام الإدارة المالية للكيانات التجارية سانت بطرسبرغ: دار النشر بجامعة سانت بطرسبرغ الحكومية للاقتصاد ، 2008. -96s.

2. Garipova Z.L.، Vershinina E.L. الاختيار الضريبي في نظام التخطيط داخل الشركة لمؤسسة: النشر العلمي أوليانوفسك: GNU Srednevolzhsky Scientific Center، 2004.-188p

التقليل من مدفوعات الضرائب

لذلك ، كما هو مذكور أعلاه ، يتضمن تحسين الضرائب تقليل مدفوعات الضرائب (على المدى الطويل والقصير لأي مشكلة) ، وكذلك تجنب العقوبات من السلطات المالية ، والتي يتم تحقيقها من خلال الحساب الصحيح ودفع الضرائب في الوقت المناسب.

تقليل الضرائب مفهوم مضلل. في الواقع ، بالطبع ، لا ينبغي أن يكون الهدف هو تقليل (تخفيض) الضرائب ، ولكن زيادة أرباح المؤسسة بعد الضرائب.

هدف تخفيض الضرائب- ليس تخفيض في أي ضريبة في حد ذاتها ، ولكن زيادة في جميع الموارد المالية للمشروع. إن تحسين السياسة الضريبية للشركة يجعل من الممكن تجنب المدفوعات الزائدة للضرائب في أي وقت ، وإن لم يكن ذلك كثيرًا ، ولكن ، كما تعلم ، فإن أموال اليوم أغلى بكثير من أموال الغد. في ظروف معدلات الضرائب المرتفعة ، يمكن أن تؤدي المحاسبة غير الصحيحة أو غير الكافية لعامل الضريبة إلى عواقب وخيمة للغاية أو حتى تسبب إفلاس المؤسسة. يصبح الوضع عندما تدفع المؤسسة ضرائب "على الجبهة" ، أي اتباع خطاب القانون رسميًا ، دون الإشارة إلى خصائص أعمالها الخاصة ، أقل شيوعًا ويشير إلى أنه لم يعمل أحد على الضرائب في المؤسسة.

يؤدي تخفيض مدفوعات الضرائب للوهلة الأولى فقط إلى زيادة حجم ربح المؤسسة. هذا الاعتماد ليس دائمًا مباشرًا وفوريًا. من الممكن تمامًا أن يؤدي تخفيض بعض الضرائب إلى زيادة الضرائب الأخرى ، فضلاً عن فرض عقوبات مالية من السلطات التنظيمية. لذلك ، أكثر على نحو فعالزيادة الربحية ليست تخفيض ميكانيكي في الضرائب ، ولكن البناء نظام فعالإدارة المشاريع. كما تظهر الممارسة ، يوفر هذا النهج انخفاضًا كبيرًا ومستدامًا في الخسائر الضريبية على المدى الطويل.

كما ذكرنا أعلاه ، توفر الدولة العديد من الفرص لتقليل مدفوعات الضرائب. ويرجع ذلك إلى الحوافز الضريبية المنصوص عليها في التشريع ، ووجود معدلات ضريبية مختلفة ، ووجود ثغرات وغموض في التشريع ، ليس فقط بسبب قلة المؤهلات القانونية للمشرعين ، ولكن أيضًا بسبب استحالة اتخاذ في الاعتبار جميع الظروف التي تنشأ عند حساب ودفع ضريبة معينة.

الطرق الرئيسية لتقليل العبء الضريبي للمؤسسة

يمكن تقسيم جميع الطرق المستخدمة عمليًا لتقليل العبء الضريبي إلى مجموعتين رئيسيتين حسب طبيعة حدوثها:

1. قانوني ، بسبب التوفر الحوافز الضريبية، وهو الحق الممنوح قانونًا لدافع الضرائب المختار خيارات مختلفةالضرائب ، ووجود تضارب في التشريعات الضريبية ، فضلاً عن عدم استقرار بعض الخيارات الضريبية ؛

2. الاقتصادية ، بناءً على التغيرات في المؤشرات المالية والاقتصادية للمؤسسة ، مثل حجم المنتجات ، والإيرادات ، وهوامش الربح ، والرواتب ، وما إلى ذلك.

يرجع الانقسام إلى هاتين المجموعتين إلى الطبيعة المزدوجة لعمل نظام الضرائب على الشركات.

وصفا موجزا ليعرض الجدول 1 الأساليب الاقتصادية والقانونية لتقليل العبء الضريبي

الجدول 1.3 - التقييم المقارن لطرق تقليل العبء الضريبي

№	فِهرِس	طرق تقليل العبء الضريبي
قانوني	اقتصادي
	سبب	- توافر المزايا الضريبية ؛ - النص التشريعي لدافعي الضرائب على الحق في اختيار الخيارات الضريبية المختلفة ؛ وجود تضارب في التشريعات الضريبية ؛ خيارات ضريبية محددة لا ينظمها التشريع الضريبي	فرض ضرائب على العناصر الاقتصادية المختلفة بمعدلات مختلفة
	امكانية التطبيق	محدود	غير محدود
	أنتجت التأثير	تخفيض مقدار الالتزامات الضريبية وتأجيل موعد حدوثها	تخفيض مبلغ الالتزامات الضريبية
	الطرق الأساسية	- التحسين من خلال تطوير أمر بشأن السياسات المحاسبية ؛ - التحسين من خلال العقد ؛ - من خلال استبدال أو فصل العلاقات ؛ - تطبيق الفوائد ؛ - الطريقة الخارجية أو طريقة المؤسسة التفضيلية	- تغير في الربحية ؛ - تغيير في هيكل التكلفة
	نجاعة	نظريًا ما يصل إلى 100٪	حتى 20٪
	خطر تطبيق تدابير المسؤولية من قبل الدولة	هام	مفقود
	الإجراءات المضادة من الدولة	- سد "الثغرات" في التشريعات الضريبية ؛ - افتراض الخضوع للضريبة ؛ - الحق في الاستئناف أمام الضرائب والسلطات الأخرى ؛ - عقيدة "أن تكون فوق الشكل" ؛ - مبدأ الغرض من العمل.	التغييرات في تكوين وهيكل النظام الضريبي للدولة

في الوقت الحالي ، تسمح خصائص التشريع الضريبي المحلي للمؤسسات بتطبيق ما يلي الطرق الرئيسية لتقليل العبء الضريبي :

1. طريقة التحسين من خلال تطوير نظام على السياسة العلمية ؛

2. طريقة التحسين من خلال العقد.

3. طريقة تقليل الضرائب من خلال استبدال أو فصل العلاقات.

4. طريقة دفع الضريبة المؤجلة.

5. طريقة التخفيض المباشر لموضوع الضرائب.

6. الطريقة البحرية.

7. تطبيق الفوائد أو طريقة لاختيار النظام الضريبي الأمثل.

دعونا نفكر بمزيد من التفصيل في الأساليب المذكورة أعلاه لتقليل العبء الضريبي.

طريقة التحسين من خلال تطوير نظام على السياسة العلمية

يكمن جوهر هذه الطريقة في حقيقة أنه عند تطوير أمر بشأن السياسة المحاسبية ، يحق للمؤسسة اختيار شروط ضريبية مختلفة ، مثل:

· اختيار الإجراء الخاص بإقرار الدخل والمصروفات على أساس نقدي أو أساس الاستحقاق ، مما يؤثر على إجراءات تحديد القاعدة الضريبية لضريبة دخل الشركات ؛

· اختيار طريقة الإهلاك لأصول الإنتاج الثابتة. يؤدي استخدام طريقة الاستهلاك المعجل إلى زيادة مقدار الاستهلاك ، وبالتالي يزيد من مقدار النفقات ، مما يؤدي في النهاية إلى تقليل الدخل الخاضع للضريبة.

تعتبر طرق تقليل العبء الضريبي عن طريق تطوير أمر بشأن السياسات المحاسبية أكثر شيوعًا في المؤسسات المحلية. يمنح المشرع الحق في اختيار السياسة المحاسبية للمؤسسة ، وبالتالي فإن استخدام هذه التقنية هو الأكثر أمانًا للمؤسسات. يتم عرض الأحكام الرئيسية لطريقة تحسين العبء الضريبي من خلال تطوير أمر بشأن السياسات المحاسبية في الجدول 1.3.1

الجدول 1.3.1 - تأثير عناصر السياسة المحاسبية على الضرائب على المؤسسة

№	عناصر السياسة المحاسبية	طرق بديلةمحاسبة	التأثير لا الضرائب
	تقييم المخزون وحساب التكلفة الفعلية للموارد المادية في الإنتاج	أ) بالتكلفة الكاملة ب) وفقًا لطريقة ما يرد أولاً يصرف أولاً. ج) بطريقة LIFO ؛ د) بتكلفة وحدة من الموارد المشتراة
	إهلاك الأصول الثابتة	أ) الطريقة الخطية. ب) الطريقة غير الخطية
	تكوين احتياطيات للمصروفات والمدفوعات المستقبلية	أ) تكوين احتياطيات لدفع الإجازات ، بناءً على نتائج العمل للسنة ، لإصلاح الأصول الثابتة ؛ ب) نقص الاحتياطيات
	محاسبة تكلفة إصلاح الأصول الثابتة	أ) إدراج التكاليف في تكلفة فترة إعداد التقارير ؛ ب) تكوين احتياطي للتكاليف المستقبلية لإدراجها في فترات إعداد التقارير المختلفة. ج) تراكم التكاليف كجزء من المصاريف المؤجلة دون تكوين احتياطي
	طريقة تحديد عائدات بيع المنتجات للأغراض الضريبية	أ) الطريقة النقدية. ب) طريقة الاستحقاق

ملحوظة

- زيادة تأثير الضرائب ؛

- الحد من تأثير الضرائب ؛

- الطبيعة المتساوية الاتجاه للتأثير على الضرائب.

طريقة استبدال العلاقة

كقاعدة عامة ، يمكن تحقيق نفس الهدف الاقتصادي (حيازة الممتلكات ، والدخل ، وما إلى ذلك) بعدة طرق. الهيئة التشريعية الحاليةلا يقيد الكيان الاقتصادي في اختيار الشكل والشروط الفردية للمعاملة ، واختيار الطرف المقابل ، وما إلى ذلك. بموجب تقدير القانون المدني ، يجوز للأطراف إبرام أي عقد يحتوي على أي شروط ، إذا كان لا يتعارض الفطرة السليمةالقانون المدني. صاحب المشروع له الحق في اختيار أي من الخيارات المقبولة بشكل مستقل ، مع الأخذ في الاعتبار كفاءة العملية ، سواء من الناحية الاقتصادية البحتة أو من حيث الضرائب.

تعتمد طريقة استبدال العلاقات على هذا: يتم استبدال العملية التي تنص على فرض ضرائب مرهقة بعملية تسمح لك بتحقيق نفس الهدف أو أقرب هدف ممكن ، وفي نفس الوقت تطبيق إجراءات ضريبية أكثر تفضيلية.

يحتوي أي عقد من عقود القانون المدني على شروط أساسية تجعل من الممكن تمييز هذا النوع من العقود عن الآخر. بالإضافة إلى ذلك ، يتميز كل عقد بأمر تنفيذي خاص به. في هذا الصدد ، تجدر الإشارة بشكل خاص إلى أن العلاقات القانونية (النطاق الكامل للحقوق والالتزامات) وجميع الشروط الأساسية للعقد هي التي يجب استبدالها ، وليس فقط الجانب الرسمي من المعاملة (على سبيل المثال ، اسم العقد). أي ، يجب ألا يحتوي الاستبدال على علامات التظاهر أو الوهم. يخضع العقد بأكمله للاستبدال ، ويجب أن تشهد جميع الإجراءات الفعلية للأطراف على تنفيذ هذا العقد المحدد.

توضح الأمثلة التالية تأثير طريقة الاستبدال.

1. استبدال عقد بيع الأصول الثابتة
لعقد إيجار تمويلي. يتم تحقيق التحسين الضريبي في هذه الحالة على النحو التالي. بدلاً من الحصول على أصل ثابت بموجب اتفاقية بيع وشراء ، يتم الحصول عليه بموجب اتفاقية إيجار تمويلي. علاوة على ذلك ، يجب احتساب الأصول الثابتة في الميزانية العمومية للمستأجر. ونتيجة لذلك ، يحق للأخير:

- تطبيق معامل الضرب 3 على معدل الإهلاك ؛

- يجب تضمين مدفوعات الإيجار الموجهة لشراء أصل ثابت في المصاريف التي تؤخذ في الاعتبار للأغراض الضريبية.

في ظل النظام العادي ، يمكن اعتبار الاستهلاك فقط كمصروفات.

1. استبدال اتفاقية بيع وشراء الأصول الثابتة باتفاقية إيجار. هذا المخطط هو بطريقة ما مشتق من الأول ، ولكن في نفس الوقت يمكن أن يكون له أهمية مستقلة. يمكن استخدامه عندما يكون الشخص الطبيعي طرفًا في العقد. والحقيقة هي أنه اعتبارًا من 1 كانون الثاني (يناير) 2002 ، فيما يتعلق بدخول الفصل 25 "ضريبة دخل الشركات" حيز التنفيذ من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يمكن تضمينها في النفقات ، وبالتالي تقليل الأرباح بمقدار من مدفوعات تأجير العقارات من الأفراد. ويرجع ذلك إلى حقيقة أنه ، وفقًا للفقرة 10 من المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تؤخذ مدفوعات الإيجار (الإيجار) للممتلكات المؤجرة (المقبولة للتأجير) في الاعتبار في النفقات. في السابق ، وفقًا لأحكام اللوائح المتعلقة بتكوين التكاليف ، كانت التكلفة تشمل تكلفة تأجير الأصول الثابتة ، وليس الممتلكات.

2. استبدال مدفوعات الحوافز لمرة واحدة بمكافأة على أساس الأداء
العمل المنصوص عليه في الموقف النظامي للمؤسسة.

في كثير من الأحيان ، تدفع الشركات لموظفيها مكافآت شخصية ومكافآت لمرة واحدة أجوروفقًا لنتائج إنتاج عمل المؤسسة بناءً على أوامر فردية من الرئيس في حالة عدم وجود أحكام نظامية بشأن المكافآت. هناك أيضًا مدفوعات لا تتعلق على الإطلاق بأنشطة الإنتاج للمؤسسة ، على سبيل المثال ، مكافآت أعياد الميلاد ، الذكرى السنوية، مكافآت خاصة لغير المدخنين ، إلخ.

يجب أن يؤخذ في الاعتبار أن هذه المدفوعات لا تخضع للإسناد إلى النفقات التي تؤخذ في الاعتبار في ضرائب الدخل. أيضًا ، يتم تضمين المدفوعات المدروسة بالكامل في أساس حساب الضريبة الاجتماعية الموحدة على أساس المادة 236 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

وبالتالي ، فإن المكافآت المستندة إلى نتائج أعمال المؤسسة التي لم تنص عليها أحكام النظام الحالي ، والمكافآت غير المتعلقة بأنشطة الإنتاج الخاصة بالمؤسسة ، يتم دفعها من صافي الربح وتخضع للإدراج في أساس الحساب الضريبة الاجتماعية الموحدة.

يمكن استبدال هذه المدفوعات بكل بساطة بالمكافآت المدفوعة وفقًا لنتائج المؤسسة ، المنصوص عليها في أحكام النظام. للقيام بذلك ، من الضروري اعتماد الأحكام المناسبة بشأن المكافآت ، أو إطالة جميع اللوائح الحالية لمدة عام عند الموافقة على الأمر بشأن السياسات المحاسبية.

في هذه الحالة ، تخضع الأقساط المدفوعة لمصاريف قابلة للخصم.

طريقة فصل العلاقة

تعتمد طريقة تقسيم العلاقة على طريقة الاستبدال. فقط في هذه الحالة ، لا يتم استبدال المعاملة التجارية بأكملها ، ولكن يتم استبدال جزء منها فقط ، أو يتم تقسيم المعاملة التجارية إلى عدة. يتم استخدام طريقة الفصل ، كقاعدة عامة ، في الحالات التي لا يسمح فيها الاستبدال الكامل بتحقيق نتيجة أقرب إلى هدف العملية الأصلية.

يمكن توضيح تطبيق طريقة الفصل من خلال الأمثلة التالية.

1. فصل عملية إعادة إعمار المبنى إلى إعادة إعمار فعلية و اصلاح.

وفقًا للمادة 257 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فإن تكاليف المؤسسة لإعادة بناء الممتلكات القابلة للاستهلاك تزيد من التكلفة الأولية وتؤخذ في الاعتبار للأغراض الضريبية من خلال الاستهلاك. في الوقت نفسه ، يتم أخذ إصلاحات رأس المال في الاعتبار للأغراض الضريبية في الفترة المشمولة بالتقرير التي تمت فيها (المادة 257 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

كقاعدة عامة ، أثناء إعادة الإعمار المباني الصناعيةالشركات المتوسطة والصغيرة (المكاتب والمتاجر وما إلى ذلك) تكتسب المباني خصائص مختلفة تمامًا. في هذه الحالة ، من المستحيل استبدال عقد إعادة بناء المباني بالكامل بعقد يعتبر موضوعه إصلاحًا شاملاً ، حيث سيكون من الصعب للغاية إثبات طبيعة "الإصلاح الحالي" للسلطات الضريبية العمل انجز.

وهنا التقسيم استبدال جزئي) إعادة الإعمار لإعادة الإعمار والإصلاح الفعلي ، وفقًا للشروط العامة لإسناد التكاليف إلى سعر التكلفة ، سيسمح بتضمين جزء من التكاليف المتكبدة في تكلفة المنتجات (الأشغال والخدمات).

يتم إبرام عقدين مستقلين مع منظمة البناء - لإعادة الإعمار والإصلاح. يجب أن يؤخذ في الاعتبار أن كائنات العمل المنجز يجب أن تكون مختلفة. على سبيل المثال ، بالنسبة للغرف 1 ، 2 ، 3 ، التي تم تحويلها إلى أرضية تجارية (من المخطط هدم الأقسام الداخلية ، واستبدال الأسقف ، وما إلى ذلك) ، يتم إبرام عقد لإعادة البناء. بالنسبة للغرف 4 ، 5 ، 6 ، التي سيتم استخدامها كمكاتب للموظفين ، يتم إبرام عقد لإصلاح شامل.

2. فصل عقد بيع الممتلكات في عقد البيع الفعلي وعقد تقديم المعلومات والخدمات الاستشارية.

عند شراء عقار ، من الممكن تقسيم مبالغ المدفوعات إلى مدفوعات لسببين ، على سبيل المثال ، يتم دفع 80 في المائة من التكلفة بموجب اتفاقية بيع وشراء ، و 20 في المائة - بموجب اتفاقية لتوفير المعلومات والخدمات الاستشارية على أنشطة الإنتاج الرئيسية للمؤسسة.

في هذه الحالة ، يُضاف المبلغ المدفوع بموجب العقد لتوفير خدمات المعلومات والاستشارات في وقت واحد إلى تكلفة المنتجات (الأشغال والخدمات) ، وتُضاف ضريبة القيمة المضافة المدفوعة لبائع الخدمات إلى تسويات الميزانية.

يمكن تحقيق تأثير هذه العملية على النحو التالي:

- قيمة العقار ، وبالتالي تنخفض ضريبة الأملاك ؛

- من حيث الخدمات ، يتم تخفيض النفقات في وقت واحد ، وليس من خلال الاستهلاك على مدى عدد من السنوات ؛

- إذا تم شراء العقار لبناء رأس المال وتم احتسابه في الحساب 08 "استثمارات رأسمالية" ، فسيتم أيضًا شطب مبالغ ضريبة القيمة المضافة (من حيث الخدمات) على الفور ، وليس بعد تشغيل المرفق.

في الوقت نفسه ، يجب أن يكون مفهوما أن هناك خطر الاعتراف بهذه المعاملة على أنها وهمية. ومع ذلك ، إذا كان البائع ومزود الخدمة مختلفين الكيانات القانونية، أو سيتم فصل عقود البيع وتقديم الخدمات بشكل كبير في الوقت المناسب ، سيكون من الصعب إثبات الصلة بين هاتين العمليتين. في أي حال ، تتطلب هذه العملية تسجيلًا دقيقًا وصحيحًا.

طريقة في الخارج

الطريقة الخارجية (الملاذ الضريبي) أو طريقة المؤسسة التفضيلية ، والتي تسمح بتقليل مبلغ الالتزامات الضريبية للمؤسسة بأكملها ، من خلال استخدام نظام ضريبي مبسط ، وتسجيل مؤسسة في مناطق الضرائب التفضيلية ، وما إلى ذلك.

تُفهم الطريقة الخارجية على أنها مجموعة من الأساليب التي تستخدم أساسًا نقل موضوع الضرائب بموجب اختصاص نظام ضريبي أكثر اعتدالًا. هناك عدة فئات من طرق نقل موضوع الضرائب:

الطريقة الإقليمية البحرية.تعتمد هذه الطريقة على استخدام الخارج بالمعنى التقليدي وتتألف من نقل موضوع الضرائب (العمليات الفردية ، والأنشطة بشكل عام ، والممتلكات ، وما إلى ذلك) إلى إقليم به نظام ضريبي أكثر تفضيلية.

الأساس القانوني لعمل الآليات الإقليمية الخارجية هو مبدأ الإقامة الضريبية الإقليمية المعتمد من قبل تشريعات الاتحاد الروسي (قصر تأثير التشريع الضريبي على إقليم معين - إقليم الاتحاد الروسي ، إقليم الدولة المكونة كيان الاتحاد ، الإقليم الخاضع لولاية سلطة محلية).

1. تحويل الأرباح إلى شركة أوفشور من خلال اتفاقية عمولة أو عمولة.

تقوم مؤسسة تقع خارج المنطقة الخارجية (يشار إليها فيما يلي باسم الشركة) بإصدار تعليمات لشركة خارجية (يشار إليها فيما يلي باسم الشركة) نيابة عنها ، ولكن على نفقة الشركة ، لبيع سلع معينة (يتم إبرام اتفاقية عمولة ).

يتم تحديد مبلغ مكافأة الشركة كوكيل بالعمولة بمبلغ أقصى جزء ممكن من الربح من بيع البضائع.

نظرًا لأن تكاليف الشركة لتنفيذ الطلب ضئيلة (في الواقع ، يمكن للشركة بيع البضائع دون مشاركة وسيط) ، فإن كامل مبلغ المكافأة سيكون ربح الشركة الخاضع للضريبة بأقل معدل.

2. تحويل الأرباح إلى شركة أوفشور من خلال إبرام عقد لتقديم خدمات استشارية.

يعد عقد تقديم المعلومات والخدمات الاستشارية أحد أكثر الأدوات فعالية لتحسين الضرائب.

يتم إبرام اتفاقية لتقديم خدمات استشارية بين المؤسسة (العميل) والشركة (المنفذ). المؤسسة ، تخضع لجميع متطلبات التشريع على أساس من الباطن. 15 ص .1 فن. 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ستنسب تكاليف دفع المكافآت إلى المقاول كمصروفات ، وضريبة القيمة المضافة المدفوعة للتسويات مع الميزانية. يكاد يكون من المستحيل التحكم في حقيقة توفير ومحتوى المعلومات والخدمات الاستشارية ، وبالتالي ، يمكن تقليل تكاليف الشركة لتوفير الخدمات. سيكون مبلغ المكافأة هو ربح الشركة الخاضع للضريبة بأقل معدل.

3. نقل الأشياء الخاضعة للضرائب عن طريق إنشاء شركة تاجر خارجية.

إن استخدام تاجر حصري يشتري منتجات الشركة بأسعار قريبة من سعر التكلفة ويبيعها أثناء النقل بأسعار السوق ، مما يترك للتاجر كل الأرباح تقريبًا ، يُستخدم على نطاق واسع "لضخ" الأموال من الشركة. لكن هذا المخططيمكن استخدامها لصالح المؤسسة - من خلال إنشاء تاجر في منطقة بحرية. بالإضافة إلى تحسين ضريبة الأرباح ، في هذا المخطط ، من حيث هامش التاجر ، ضريبة القيمة المضافة ، يتم تخفيض ضريبة المستخدم الطرق السريعةوالضرائب المحلية ، التي يكون موضوعها هو حجم المبيعات.

القضية المعقدة إلى حد ما لتطبيق جميع المخططات الخارجية هي طريقة "استخراج" الأموال المتراكمة من شركة خارجية. تتمثل الطرق القانونية والمعقولة لاستخدام هذه الأموال في الإقراض بدون فوائد للشركة ، ودفع أرباح الأسهم لمؤسسي شركة أوفشور الذين هم مؤسسو الشركة "بشكل متزامن" ، ووضع الأموال على الودائع المصرفية ، وما إلى ذلك.

مخطط توزيع الأرباح

أحد الأنواع الشائعة لمخططات "الكسب" هو تسجيل المدفوعات للموظفين في شكل أرباح ، مما يسمح لك بدفع ضريبة الدخل الشخصي بمعدل 9٪ (البند 4 من المادة 224 من قانون الضرائب الروسي الاتحاد) ، ولا يتم دفع الخزانات الأرضية على الإطلاق (البند 1 من المادة 236 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

في نسخة مبسطة ، يبدو هذا المخطط على النحو التالي. يتم إنشاء شركة جديدة ، حيث يحصل موظفو الشركة على أسهم بقيمة اسمية منخفضة. ثم يتم تحويل أرباح الشركة الأم إلى الشركة المنشأة حديثًا وتوزيعها كأرباح على المساهمين من الموظفين.

كقاعدة عامة ، عند استخدام مخطط توزيعات الأرباح ، يتم كسب الأرباح الموزعة كأرباح من قبل تلك المؤسسات التي تحولت إلى نظام ضريبي مبسط بمعدل 6٪ أو تدفع ضريبة واحدة على الدخل المحسوب (UTII). في مثل هذه الحالة ، فإن مبلغ الضرائب المدفوعة على الأرباح التي سيتم توزيعها كأرباح ستنخفض وسيصبح المخطط أكثر فعالية.

نظام العلاوات

يشبه نظام المكافآت نظام توزيع الأرباح. يمكن استخدامه في حالة أنه من بين مؤسسي المنظمة التي تم تسجيل الموظفين فيها ، هناك شركة تمتلك حصة في رأس المال المصرح به للمنظمة تزيد عن 50 ٪. تقوم هذه الشركة الأم بتحويل الأموال إلى الشركة مجانًا لتمويل أنشطتها. مثل هذه العملية للشركة - لا يستلزم متلقي الأموال التزامًا إضافيًا بدفع ضريبة القيمة المضافة (المادة 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) وضريبة الدخل (البند 11 من البند 1 من المادة 251 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). توزع الشركة الأموال المستلمة بين موظفيها في شكل مساعدة مالية مجانية (يفضل أن يكون ذلك بناءً على القرار اجتماع عامالمشاركين).

تخضع هذه المدفوعات فقط لضريبة الدخل الشخصي (PIT) بمعدل 13٪. لا يتم دفع الخزانات الأرضية ، نظرًا لأن هذه المدفوعات رسميًا هي مساعدة مالية مجانية وليست أجورًا (المادة 236 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لتجنب المشاكل مع مكتب الضرائب، من الأفضل اتخاذ قرار إصدار المساعدة المالية للموظفين في اجتماع لمؤسسي (المساهمين) في الشركة.

لكن هذا المخطط فعال عندما يكون معدل ضريبة أرباح الشركة الأم منخفضًا (على وجه الخصوص ، يمكن لشركة خارجية أجنبية أن تكون بمثابة الأخيرة ؛ شركة تستخدم نظام ضرائب مبسط أو تدفع ضريبة واحدة على الدخل المحسوب).

يتم استخدام نظام المكافآت ، كقاعدة عامة ، في الحالات التي تكون فيها ضريبة الدخل مبلغًا ضئيلًا (على سبيل المثال ، إذا كان المؤسس منظمة أجنبية مسجلة في منطقة خارجية ، أو شركة تحولت إلى نظام ضريبي مبسط أو تدفع ضريبة واحدة على الدخل المحسوب).

كما يتضح من الرسوم البيانية أعلاه ، فإن الاستخدام الكفء للفرص التي توفرها التشريعات الضريبية سيؤدي إلى تحسين ضرائب الرواتب وتقليل العبء الضريبي.

مخطط النسبة المئوية

تتمثل مخططات نقاط الاهتمام في دفع معظم الدخل للموظفين في شكل فائدة على الكمبيالات أو السندات.

في نسخة مبسطة ، يبدو الرسم التخطيطي هكذا. بالإضافة إلى الشركة الرئيسية "أ" ، تم إنشاء شركة "ب". تصدر المنظمة الجديدة فاتورة تحمل فوائد خاصة بها إلى الشركة "أ" وتتلقى أموالاً منها بقيمة القيمة الاسمية للفاتورة. تدخل الشركة "أ" بعد ذلك في اتفاقية مع الموظف لشراء وبيع السند الإذني بالقيمة الاسمية. بعد انقضاء الفترة التي تم إصدار الفاتورة من أجلها ، يقوم الموظف بتقديمها إلى الشركة "ب" لاستردادها واستلام القيمة الاسمية للفاتورة والفائدة. بعد ذلك يدفع الموظف للشركة "أ" مقابل الفاتورة.

يتم فرض ضريبة على دخل الفوائد على الموظف بمعدل 13٪ ، ولا يتم دفع الخزانات الأرضية (مثل هذه المدفوعات ليست مكافأة على العمالة أو لتقديم الخدمات). بالإضافة إلى ذلك ، يقلل مقدار الفائدة (ضمن الحدود المنصوص عليها في المادة 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) الربح الخاضع للضريبة للشركة "ب". وبالتالي ، فإن العبء الضريبي عند استخدام مخطط النسبة المئوية يتكون فقط من مبلغ ضريبة الدخل ويساوي 14.94٪.

خطوات النظام:

1) يصدر الصندوق السند الإذني (الفائدة) إلى SC كضمان للقرض ؛

2) يشتري الموظف هذه الفاتورة من دفتر الأستاذ بدفع مؤجل ؛

3) يقوم الموظف ، خلال الفترة المحددة بموجب السند الإذني ، بتقديمه لسداد DF (القيمة الاسمية للسند الإذني + الفائدة) ؛

4) يدفع الموظف القيمة الاسمية لفاتورة GK.

التأثير: يخضع دخل الفوائد لضريبة الدخل الشخصي بمعدل 13٪ ، ولا يتم دفع الخزانات الأرضية. بالإضافة إلى ذلك ، فإن DF لديه الحق في تقليل مقدار الفائدة ضمن حدود الفن. 269 ​​من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ربحه الخاضع للضريبة.

الفصل 1 التقليل من العبء الضريبي كإتجاه لتحسين نظام الضرائب للمؤسسة