المبادئ الأساسية لمعايير المحاسبة الدولية. معايير المحاسبة الدولية وإعداد التقارير المالية المعايير الدولية للمحاسبة والتقارير المالية

IFRS GAAP القوائم المالية مجالات المحاسبة

محاسبة التكاليف المحاسبة المالية المحاسبة الجنائية
محاسبة الصناديق محاسبة المحاسبة محاسبة الضرائب
محاسبة الميزانية محاسبة بنكية

مراجعة الرقابة المالية

المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية(IFRS ؛ IFRS English. المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ) - مجموعة من الوثائق (المعايير والتفسيرات) التي تنظم قواعد إعداد البيانات المالية اللازمة للمستخدمين الخارجيين لاتخاذ القرارات الاقتصادية المتعلقة بالمنشأة.

المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ، على عكس بعض قواعد التقارير الوطنية ، هي معايير تستند إلى مبادئ وليس قواعد صارمة. الهدف هو أنه ، في أي موقف عملي ، يمكن للقائمين بالصياغة أن يتبعوا روح المبادئ ، بدلاً من محاولة إيجاد ثغرات في قواعد محددة جيدًا من شأنها أن تسمح لهم بالالتفاف على بعض الأحكام الأساسية. من بين المبادئ: مبدأ الاستحقاق (أساس الاستحقاق) ، ومبدأ استمرارية النشاط (الاستمرارية) ، والحذر (الحيطة) ، والملاءمة (الملاءمة) وعدد من المبادئ الأخرى.

التطبيق في مختلف البلدان

تم اعتماد المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية باعتبارها إلزامية في العديد من البلدان الأوروبية. في معظم البلدان الأوروبية ، يلزم تقديم التقارير وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية لإعداد الشركات التي يتم تداول أوراقها المالية في البورصة.

في الولايات المتحدة ، التي تستخدم الآن معايير المحاسبة المقبولة عموماً في الولايات المتحدة ، في أغسطس 2008 ، قدمت لجنة الأوراق المالية والبورصات خطة أولية للانتقال إلى المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية والتخلي عن مبادئ المحاسبة المقبولة عموماً. وفقًا لهذه الخطة ، في وقت مبكر من عام 2010 ، ستكون الشركات الأمريكية متعددة الجنسيات (من المتوقع أن يكون هناك ما لا يقل عن 110 منها بحلول هذا الوقت) مطالبة بتقديم بيانات مالية وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. من المفترض أنه اعتبارًا من عام 2014 ، سيصبح تشكيل بيانات المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية إلزاميًا لجميع الشركات الأمريكية.

في عام 2011 ، تم الاعتراف بالمعايير والتفسيرات الـ 63 الأولى على أنها قابلة للتطبيق على أراضي الاتحاد الروسي. يجب تقديم البيانات المالية الموحدة من قبل المنظمات الخاضعة للقانون رقم 208-FZ ، بدءًا من بيانات عام 2012.

قائمة المعايير الصالحة حاليا

IFRS

IAS

• معيار المحاسبة الدولي 1 عرض البيانات المالية
• IAS 2 الأسهم
• بيانات التدفق النقدي 7 المعيار المحاسبي الدولي
• IAS 8 السياسات المحاسبية والتغييرات في التقديرات المحاسبية والأخطاء (السياسات المحاسبية والتغييرات في تقدير التقديرات والأخطاء)
• أحداث IAS 10 بعد تاريخ الميزانية العمومية
• IAS 11 عقود البناء
• IAS 12 ضرائب الدخل
• IAS 16 الأصول الثابتة (الممتلكات والآلات والمعدات)
• معيار المحاسبة الدولي 17 عقود الإيجار
• معيار المحاسبة الدولي 18 الإيرادات (الإيرادات)
• IAS 19 مزايا الموظفين
• معيار المحاسبة الدولي 20 المحاسبة عن المنح الحكومية والإفصاح عن المساعدة الحكومية
• IAS 21 آثار التغيير في أسعار صرف العملات الأجنبية
• IAS 23 تكاليف الاقتراض
• IAS 24 الإفصاح عن الأطراف ذات الصلة
• المعيار المحاسبي الدولي 26 المحاسبة والتقرير عن طريق خطط مزايا التقاعد
• معيار المحاسبة الدولي 27 البيانات المالية الموحدة والمنفصلة
• IAS 28 الاستثمارات في الشركات الشقيقة
• معيار المحاسبة الدولي 29 إعداد التقارير المالية في الاقتصادات ذات التضخم المرتفع
• معيار المحاسبة الدولي 31 - التقارير المالية للحصص في المشاريع المشتركة
• معيار المحاسبة الدولي 32 - الأدوات المالية - عرض المعلومات (الأدوات المالية: العرض)
• IAS 33 ربحية السهم
• معيار المحاسبة الدولي 34 التقارير المالية المرحلية
• معيار المحاسبة الدولي 36 انخفاض قيمة الأصول
• المعيار المحاسبي الدولي 37: الاحتياطيات والمطلوبات الطارئة والأصول المحتملة (المخصصات والالتزامات الطارئة والأصول المحتملة)
• IAS 38 الأصول غير الملموسة
• معيار المحاسبة الدولي 39 - الأدوات المالية: الاعتراف والقياس
• IAS 40 الاستثمار العقاري
• IAS 41 الزراعة (الزراعة)

بالإضافة إلى المعايير ، فإن التفسيرات التي تكشف عن قضية أو أخرى تتعلق بتطبيق المعايير إلزامية للتطبيق:

• تفسير لجنة تفسيرات المعايير الدولية للتقارير المالية رقم 1 التغييرات في إيقاف التشغيل الحالي والاستعادة والالتزامات المماثلة
• تفسير لجنة تفسيرات المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية رقم 2: الأسهم في التعاونيات والأدوات المالية المماثلة (الأعضاء "أسهم في الكيانات التعاونية والأدوات المماثلة)
• التفسير 4: تحديد ما إذا كان الترتيب يحتوي على عقد إيجار
• تفسير لجنة تفسيرات المعايير الدولية للتقارير المالية رقم 5: حقوق الفوائد الناشئة عن صناديق إيقاف التشغيل والاستعادة والتأهيل البيئي
• تفسير لجنة تفسيرات المعايير الدولية للتقارير المالية رقم 6: الالتزامات الناشئة عن المشاركة في سوق محدد - نفايات المعدات الكهربائية والإلكترونية
• تفسير لجنة تفسيرات التقارير المالية الدولية رقم 7: تطبيق نهج إعادة الصياغة بموجب معيار المحاسبة الدولي رقم 29 - إعداد التقارير المالية في الاقتصادات ذات التضخم المرتفع
• تفسير لجنة تفسيرات المعايير الدولية للتقارير المالية رقم 8: نطاق المعيار الدولي للتقارير المالية 2
• تفسير لجنة تفسيرات المعايير الدولية للتقارير المالية رقم 9: روابط لإعادة تقييم المشتقات المضمنة
• تفسير لجنة تفسيرات المعايير الدولية للتقارير المالية 10 - التقارير المالية المرحلية وتدني القيمة
• تفسير لجنة تفسيرات التقارير المالية الدولية رقم 11 - المعيار الدولي للتقارير المالية 2 - معاملات أسهم المجموعة والخزينة (المعيار الدولي للتقارير المالية 2 - معاملات أسهم المجموعة والخزينة)
• IFRIC 12 ترتيبات امتياز الخدمة
• تفسير لجنة تفسيرات المعايير الدولية للتقارير المالية رقم 13: برامج ولاء العملاء
• تفسير لجنة تفسيرات المعايير الدولية للتقارير المالية 14 ، معيار المحاسبة الدولي 19 - حدود أصل المنفعة المحدد ، ومتطلبات التمويل الدنيا وتفاعلها
• تفسير لجنة تفسيرات المعايير الدولية للتقارير المالية رقم 15: اتفاقيات تشييد العقارات
• تفسير لجنة تفسيرات المعايير الدولية للتقارير المالية رقم 16: تحوطات صافي استثمار في عملية أجنبية
• تفسير لجنة تفسيرات المعايير الدولية للتقارير المالية رقم 17: توزيعات الأصول غير النقدية على المالكين
• تفسير لجنة تفسيرات المعايير الدولية للتقارير المالية رقم 18: تحويل الأصول من العملاء
• SIC 7 مقدمة من اليورو
• SIC 10 - المساعدة الحكومية - لا توجد علاقة محددة بأنشطة التشغيل
• التوحيد SIC 12: المنشآت ذات الأغراض الخاصة
• SIC 13 - الكيانات الخاضعة لسيطرة مشتركة - المساهمات غير النقدية من قبل المساهمين
• SIC 15 عقد الإيجار التشغيلي. الحوافز (الإيجارات التشغيلية - الحوافز)
• SIC 21 ضرائب الدخل: استرداد الأصول غير القابلة للاستهلاك المعاد تقييمها (ضرائب الدخل - استرداد الأصول غير القابلة للاستهلاك المعاد تقييمها)
• ضرائب الدخل SIC 25: التغييرات في الوضع الضريبي للشركة أو مساهميها (ضرائب الدخل - التغييرات في الوضع الضريبي لكيان مساهميها)
• SIC 27 تقييم جوهر المعاملات التي تنطوي على الشكل القانوني لعقد الإيجار
• ترتيبات امتياز الخدمة SIC 29: الإفصاحات
• SIC 31 الإيرادات: معاملات المقايضة التي تنطوي على خدمات الإعلان (الإيرادات - معاملات المقايضة التي تنطوي على خدمات الإعلان)
• SIC 32 - الأصول غير الملموسة: تكاليف موقع الويب (الأصول غير الملموسة - تكاليف موقع الويب)

ملاحظات

المؤلفات

• أول تطبيق للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IFRS). - م: Alpina Publisher، 2013. - 448 ص. - ردمك 978-5-9614-2241-2

الروابط

• وزارة المالية في الاتحاد الروسي: المحاسبة. المعايير الدولية والتعاون الدولي
• مجلس معايير التقارير المالية الوطنية
• الجريدة الرسمية للاتحاد الأوروبي ، 13 أكتوبر 2003. المنشور الرسمي لـ IAS
• أحدث إصدار من IFRS باللغات الروسية والأوكرانية والإنجليزية ، ونصائح لدراسة المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية والتحضير لامتحان DipIFR
• المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية: آخر الأخبار

مؤسسة ويكيميديا. 2010.

وفقًا للبيانات الرسمية ، في عام 2015 ، سيصبح إدخال مثل هذه اللوائح مثل الفئات الخاصة إلزاميًا. الاختصار الأكثر شيوعًا لهذا المفهوم هو IFRS.

• المشاركون المحترفون في سوق الأوراق المالية ؛
• بورصات السلع؛
• صناديق التقاعد غير الحكومية ؛
• شركات المقاصة
• صناديق الاستثمار المساهمة ؛
• إدارة المنظمات من الفئات المذكورة أعلاه.

من المنطقي أن نبدأ بالسؤال: "IFRS - ما هو؟". يرمز هذا المفهوم إلى مجموعة من المستندات المتخصصة ، أو بالأحرى المعايير ، التي يتم من خلالها تنفيذ تنظيم إجراءات إنشاء البيانات المالية المتاحة مجانًا للمستخدمين الخارجيين.

IFRS مقابل نظام المحاسبة الروسي

بادئ ذي بدء ، هناك اختلاف في المستخدمين النهائيين للمعلومات ، بما في ذلك المؤشرات المحاسبية ذات الصلة ، المجمعة وفقًا للمعايير المذكورة أعلاه. على وجه الخصوص ، كان النموذج الروسي موجهاً إلى الهيئات الحكومية والإحصاءات ، بينما كان النموذج الدولي موجهاً إلى المستثمرين والشركات والمؤسسات المالية. نتيجة لذلك ، في الاختلافات المرتبطة فيما يتعلق بالاهتمامات والاحتياجات من المعلومات المالية ، هناك أيضًا مبادئ مختلفة تستند إليها إجراءات إنشاء هذه التقارير.

لذلك ، فإن القاعدة الإلزامية في المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية هي أولوية المحتوى فيما يتعلق بشكل عرض المعلومات المحددة مسبقًا. بالحديث عن النظام الروسيالمحاسبة ، غالبًا ما يتم حذف هذه اللحظة.

قد يكون المثال العملي هو الموقف الذي يعتبر فيه PBU جزءًا من رأس مال المؤسسة ، على الرغم من ملاحظة القليل جدًا فيما يتعلق بطبيعتها الاقتصادية. السمات المميزةمن السندات. وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ، تعتبر هذه الميزات مهمة حتى لا تنعكس في حقوق الملكية.

الغرض من تقديم المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للمؤسسات الروسية

من أجل تكوين تصور وفهم مناسب من قبل المستخدمين من مختلف البلدان ، تم إدخال معايير دولية. والغرض منها هو توحيد تجميع مجمع المستندات قيد النظر وتقديم بيانات عن أنشطة الشركة.

يجدر تسليط الضوء على قائمة الوثائق التي تحدد المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية والتي تهدف إلى توحيدها فيما يتعلق بترتيب الإنشاء ، وهي:

• ورقة التوازن؛
• تقرير عن ؛
• تقرير الأرباح والخسائر؛
• بيان التغيرات في حقوق الملكية أو المعاملات الأخرى في هذا الاتجاه ؛
• السياسة المحاسبية.

إلى جانب التقارير المذكورة أعلاه ، يمكن للمؤسسات أيضًا إنشاء مراجعات معينة لفريق الإدارة ، والتي تعرض مؤشرات الربح لهذه الشركة.

IFRS - ما هي؟

يشبه نظام المحاسبة هذا مجموعة محددة من المستندات ، بما في ذلك العناصر التالية:

• تمهيد لأحكام المعايير المعنية ؛
• توضيح المبادئ الأساسية للإعداد وشكل عرض هذا النوع من التقارير ، في جوهر مفهوم المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ؛
• المعايير والتفسيرات ذات الصلة لهذه الوثائق.

كل من الوثائق المذكورة أعلاه لها أهميتها الخاصة ، ولكن يتم استخدامها حصريًا مع عناصر أخرى. وبالتالي ، من القائمة المشار إليها سابقًا ، فهذا يعني أن المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية هي معايير ، لكل منها هيكل محدد على وجه التحديد.

الجانب الدلالي لمعايير النظام المحاسبي قيد الدراسة

يضعون القواعد التي تحدد إجراءات فك رموز المعاملات الفردية التي يتم إجراؤها في سياق الأنشطة الأساسية للمؤسسة والتي تنعكس في البيانات المالية.

من المهم أن نلاحظ أن المعايير التي اعتمدتها الهيئة ذات الصلة قبل عام 2001 تسمى معايير المحاسبة الدولية أو IAS المختصرة ، وبعد ذلك ، منذ عام 2001 ، المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ، والمختصر لها مثل هذا التهجئة - IFRS.

المعايير الحالية أعلاه

تشمل المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية التي تم تطويرها قبل عام 2001 ما يلي:

المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية

فيما يلي قائمة معايير النظام المحاسبي المعتمد منذ عام 2001:

1. "اعتماد المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية لأول مرة" (المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 1).
2. "المدفوعات على أساس الأسهم" (المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 2).
3. دمج الأعمال (المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 3).
4. عقود التأمين (المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 4).
5. "الأصول غير المتداولة المحتفظ بها للبيع والعمليات المتوقفة" (المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 5).
6. "استكشاف وتقييم الموارد المعدنية" (المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 6).

ما الذي تميز العام الحالي فيما يتعلق بنظام المحاسبة المعني؟

من مصادر رسمية أصبح معروفًا عن جاهزية المجلد الأخير للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية 2014 والذي يحمل اسم "الكتاب الأحمر". يحتوي على قواعد المحاسبة الدولية ، بما في ذلك تلك التي ستدخل حيز التنفيذ بعد 1 يناير من العام الحالي. ومن الأمثلة على ذلك التعديلات المضمنة على المعيار التاسع ، المسمى "الأدوات المالية" ، المعتمد منذ عام 2001. هناك أيضًا مجموعتان من التغييرات السنوية فيما يتعلق بالمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية 2011-2013 والمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية 2010-2012 ، تفسير واحد للرسوم ، ودستور مؤسسة المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ، وخطة عمل مفصلة.

ما هو الجيد في هذا النظام المحاسبي؟

من أجل تكوين تقرير مالي صحيح وفقًا للمعايير الدولية ، لا غنى عن المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية في المساعدة.

يجدر إبراز عدد من مزايا هذا النظام المحاسبي ، والتي قد ترتبط بأنشطة الكيانات التالية:

1. المستثمرين ، وذلك بسبب الوضوح والشفافية والموثوقية وانخفاض التكاليف.
2. الشركات ، نظرًا لتخفيض تكاليف إجراءات جذب الاستثمارات ، يوجد نظام محاسبة موحد ، وليست هناك حاجة لمواءمة المعلومات المالية ، والنظام في كل من المحاسبة الداخلية والخارجية.
3. المدققون: في ضوء حقيقة وجود التوحيد في الأساسيات ، هناك فرصة للمشاركة في اعتماد المعايير ذات الصلة ، ويتم عقد دورات تدريبية واسعة النطاق.
4. مطورو هذه المعايير أنفسهم - نظرًا لحقيقة أن هذه فرصة ممتازة لتبادل الخبرات ، وأساس المعايير الوطنية المستقبلية وتقارب المعايير الحالية.

كل ما سبق يساعد مرة أخرى في الحصول على إجابة على السؤال: "IFRS - ما هو؟"

كيف يمكن تسهيل الانتقال إلى المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية؟

تشمل أهداف الإصلاح ما يلي:

1. تدريب خاص للمحاسبين على مستوى المعرفة المهنية بأساسيات النظام المحاسبي المعني.
2. تقوية أذهان قادة الأعمال مصلحة حقيقية في تقديم معلومات صادقة وموضوعية.
3. التحديد النهائي للمحاسبة في الضرائب والمالية والإدارية.

ترجع أهمية الانتقال إلى حقيقة أن المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية تعد بمثابة حل وسط بين أنظمة المحاسبة العالمية الرئيسية.

جاذبية الإصلاح المحاسبي للشركات حول العالم

يمكن أن تسهل البيانات المالية للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية قيد الدراسة على الشركات دول مختلفةالوصول إلى أسواق رأس المال ذات المستوى العالمي ، كما سيزيد من إمكانية مقارنة المعلومات ، ويجعلها أكثر شفافية للمستخدمين الخارجيين.

على وجه التحديد ، ستكون الشركات الروسية قادرة على التحدث بنفس اللغة مع نظيراتها الأجنبية وتعزيز مواقعها التجارية في الأسواق الخارجية من حيث تكافؤ الفرص ، ونتيجة لذلك ستتاح العديد من الآفاق لأسواق رأس المال الدولية.

سيكون لإدخال المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية تأثير إيجابي على الجودة ، ولا سيما على تحسينها ، كما سيسهم في تجديد نظم المعلومات وتحفيز الموظفين.

بالإضافة إلى ذلك ، فإن جذب رأس المال الأجنبي دون إعداد التقارير وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية يعد أمرًا صعبًا في الوقت الحالي. ولا يهم ما إذا كان سيتم ذلك إما بمساعدة البنوك الغربية ، أو عن طريق دخول البورصة الموجودة في الخارج ، أو عن طريق جذب الاستثمار الخاص من الخارج. على الأرجح ، لن يفهم المستثمر الأجنبي المحتمل التقارير المعدة وفقًا لـ PBU. لذلك ، يجدر الاهتمام بتشكيل التقارير التي تنظمها المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية.

تدرك الشركات حقيقة أن المعايير الدولية ستصبح في المستقبل القريب معايير وطنية. بالنسبة للعديد من الشركات ، تعد تقارير IFRS مطلوبة بالفعل اليوم من أجل تأمين ميزة تنافسية كبيرة من خلال جمع الأموال في أسواق الاقتراض الدولية مثل السندات أو القروض أو الاكتتابات العامة.

وبالتالي ، فإن كل ما سبق يساعد في فهم السؤال بمزيد من التفصيل: "IFRS - ما هو؟"

الفصل 5. الاختلافات الرئيسية بين معايير التقارير المالية الروسية والدولية

§ واحد. تحليل مقارنمعايير التقارير المالية الروسية والدولية

1.1 مبادئ التقارير المالية

في حين أن هناك أوجه تشابه قوية بين السياسات المحاسبية المسموح بها بموجب معايير المحاسبة الروسية والدولية ، فإن استخدام هذه الخيارات غالبًا ما يعتمد على مبادئ أساسية ونظريات وأهداف مختلفة. تؤدي التناقضات بين نظام المحاسبة الروسي والمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية إلى اختلافات كبيرة بين البيانات المالية المعدة في روسيا والدول الغربية. ترتبط الاختلافات الرئيسية بين المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ونظام المحاسبة الروسي بالاختلاف التاريخي في الأغراض النهائية لاستخدام المعلومات المالية. يتم استخدام البيانات المالية المعدة وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية من قبل المستثمرين وكذلك المؤسسات والمؤسسات المالية الأخرى. تم استخدام البيانات المالية ، التي تم تجميعها سابقًا وفقًا لنظام المحاسبة الروسي ، من قبل السلطات الحكومية والإحصائية. نظرًا لأن مجموعات المستخدمين هذه لها اهتمامات مختلفة واحتياجات معلومات مختلفة ، فقد تطورت المبادئ الأساسية لإعداد البيانات المالية في اتجاهات مختلفة.

وفقًا للقانون الفيدرالي "حول المحاسبة" ، تم الإعلان عن مهمة المحاسبة في روسيا على أنها تشكيل معلومات كاملة وموثوقة حول أنشطة المنظمة وحالة ممتلكاتها ، وهو أمر ضروري للمستخدمين الداخليين للبيانات المالية - المديرين والمؤسسين والمشاركين ومالكي ممتلكات المنظمة ، وكذلك الخارجيين - المستثمرين والدائنين والمستخدمين الآخرين للبيانات المالية. يفسر مفهوم المحاسبة في اقتصاد السوق في روسيا هذا الهدف على نطاق أوسع ، مع التركيز على حقيقة أن إعداد التقارير يجب ، أولاً وقبل كل شيء ، تلبية مصالح أصحاب المصلحة الداخليين والخارجيين لاتخاذ القرار. مما لا شك فيه أن الاعتراف بهذه الأهداف يعد خطوة مهمة نحو المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ، على الرغم من أنه ينبغي ملاحظة أنه من الناحية العملية ، يسعى الصحفيون إلى تحقيق أهداف أخرى ، ولا سيما الأهداف المالية.

على سبيل المثال ، أحد المبادئ الإلزامية في المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ، ولكن لا يتم تطبيقها دائمًا في نظام المحاسبة الروسي ، هو أولوية المحتوى على شكل عرض المعلومات المالية. بموجب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IFRS) ، فإن جوهر المعاملات أو الأحداث الأخرى ليس دائمًا ما يبدو أنه يستند إلى شكلها القانوني أو المسجل. وفقًا لنظام المحاسبة الروسي ، غالبًا ما يتم تسجيل المعاملات بدقة وفقًا لشكلها القانوني ، ولا تعكس الجوهر الاقتصادي للمعاملة. من الأمثلة التي يكون للشكل فيها الأسبقية على الجوهر في نظام المحاسبة الروسي هو الافتقار إلى التوثيق المناسب لشطب الممتلكات والمنشآت والمعدات ، الأمر الذي لا يعطي أسبابًا لشطبها ، على الرغم من حقيقة أن الإدارة تدرك ذلك لم تعد هذه البنود موجودة بالقيمة الدفترية المذكورة.

المبدأ الرئيسي الثاني لمعايير المحاسبة الدولية ، والذي يميزها عن نظام المحاسبة الروسي ، ويؤدي إلى ظهور اختلافات متعددة في البيانات المالية ، هو انعكاس التكاليف. تنص معايير المحاسبة الدولية على اتباع مبدأ الامتثال ، والذي بموجبه يتم الاعتراف بالتكاليف في فترة الدخل المتوقع ، بينما في نظام المحاسبة الروسي ، يتم الاعتراف بالتكاليف بعد استيفاء متطلبات توثيق معينة. غالبًا ما تمنع الحاجة إلى التوثيق المناسب الشركات الروسية من المحاسبة عن جميع المعاملات المتعلقة بفترة معينة. ينتج عن هذا الاختلاف اختلافات في توقيت المحاسبة عن هذه المعاملات.

في روسيا ، تمت صياغة مبادئ المحاسبة في القانون الفيدرالي “On محاسبة"بتاريخ 21 نوفمبر 1996 (في شكل متطلبات محاسبية) ، لوائح المحاسبة" سياسة محاسبة المؤسسة "(PBU 1/98) (في شكل متطلبات وافتراضات) و" البيانات المحاسبية للمنظمة "(PBU 4/99 ) ، وكذلك في مفهوم المحاسبة المقبول في اقتصاد السوق. ومع ذلك ، هناك صعوبات في تنفيذ المبادئ المعلنة في الممارسة العملية. هذه هي المشكلة الرئيسية التي لم يتم حلها حتى الآن.

يقدم الجدول 4 تحليلًا مقارنًا للأسس المفاهيمية للمحاسبة في الممارسة الدولية والروسية.

فاتورة غير مدفوعة. 4. مقارنة بين مبادئ إعداد التقارير المالية في الممارسات الدولية وروسيا

IFRS	التشريع الروسي	مصدر	تعليق
1. الافتراضات الأساسية
1. طريقة الاستحقاق	افتراض اليقين الزمني لوقائع النشاط الاقتصادي	المفهوم ، البند 4.1 ؛ PBU 1/98 ، ص .6	تستخدم المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IFRS) مصطلحًا مختلفًا ، يُستخدم مصطلح "طريقة الاستحقاق" في الممارسة الروسية في التشريعات الضريبية
2. استمرارية المشروع	افتراض استمرار عمل المنظمة		لا يكشف المفهوم عن الحاجة إلى استخدام أساس آخر والإفصاح عنه للإبلاغ إذا كانت المؤسسة لا تفي بمتطلبات استمرارية الأعمال
	افتراض التسلسل في تطبيق السياسات المحاسبية	المفهوم ، البند 4.1 ؛ PBU 1/98 ، ص .6 ؛ PBU 4/99 ، ص .9
	افتراض عزل الملكية للمنظمة	المفهوم ، البند 4.1 ؛ PBU 1/98 ، ص .6 ؛ القانون الاتحادي "في المحاسبة" ، فن. 8 ، البند 3	لم يتم تضمين هذا الافتراض في المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية.
ثانيًا. الخصائص النوعية للقوائم المالية
1. الوضوح			في روسيا ، لم تتم صياغة هذا المطلب
2. الصلة بالموضوع	ملاءمة	مفهوم،
2.1. حرف		مفهوم،	لا توجد فروق ذات دلالة إحصائية
2.2. المادية	المادية	مفهوم،	لا توجد فروق ذات دلالة إحصائية ، في الأمر الصادر عن وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 22 يوليو 2003 رقم 67 ن "بشأن أشكال البيانات المحاسبية" ، يمكن اعتبار مبلغ 5٪ من الإجمالي كبيرًا.
3. الموثوقية	الموثوقية	المفهوم ، الفقرة 6.3.	في المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IFRS) ، يتم الكشف عن هذه الخاصية بمزيد من التفصيل.
3.1 تمثيل حقيقي	انعكاس موضوعي	مفهوم،	لا توجد فروق ذات دلالة إحصائية
3.2 أولوية المحتوى على الشكل		مفهوم، PBU 1/98 ، ص 7.	لا توجد فروق ذات دلالة إحصائية
3.3 الحياد	الحياد	مفهوم، البند 6.3.3. PBU 4/99 ، ص 7	في المفهوم ، لا ينطبق هذا المطلب على التقارير ذات الأغراض الخاصة
3.4. التعقل	التعقل	مفهوم، PBU 1/98 ، ص 7	لا توجد فروق ذات دلالة إحصائية
3.5 اكتمال		مفهوم، البند 6.3.5 ؛ PBU 1/98 ، البند 7 ؛ PBU 4/99 ، ص 6	لا توجد فروق ذات دلالة إحصائية
4. المقارنة	المقارنة	مفهوم، البند 6.4 ؛ PBU 4/99 ، ص 33	لا توجد فروق ذات دلالة إحصائية
	التناسق	PBU 1/98 ، ص 7	لا تنص المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية على شرط عدم الاتساق ، ويتم ضمان هوية البيانات المحاسبية التحليلية لعمليات الدوران والأرصدة في حسابات المحاسبة الاصطناعية في آخر يوم تقويمي من كل شهر من خلال العرض الصادق للمعلومات
ثالثا. قيود على ملاءمة المعلومات وموثوقيتها
1. حسن التوقيت	توقيت	مفهوم، البند 6.5.1. PBU 1/98 ، ص 7	في PBU ، تمت صياغة هذا القيد كشرط وليس قيدًا على ملاءمة وموثوقية المعلومات.
2. التوازن بين الفوائد والتكاليف	التوازن بين الفوائد والتكاليف والعقلانية (وفقًا لـ PBU)	مفهوم،
3. التوازن بين خصائص الجودة	التوازن بين الخصائص النوعية والعقلانية (حسب PBU)	مفهوم،	تمت صياغة هذا القيد في PBU 1/98 كشرط للعقلانية ، ومع ذلك ، لم يتم الكشف عن هذا المطلب بالتفصيل.
رابعا. عرض موثوق وموضوعي
يتم توفيرها من خلال تطبيق خصائص الجودة الرئيسية والمعايير المحاسبية	عرض موثوق وكامل	PBU 4/99 ، ص 6	في القانون الاتحادي "بشأن المحاسبة" (المادة 1 ، البند 3) ، تتمثل إحدى مهام المحاسبة في تكوين معلومات كاملة وموثوقة حول أنشطة المنظمة وحالة ممتلكاتها

بتلخيص الاختلافات في المبادئ الأساسية لإعداد البيانات المالية وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية والتشريعات الروسية ، يمكننا استخلاص الاستنتاجات التالية:

• وفقًا لقانون "المحاسبة" ، فإن المهام الرئيسية للمحاسبة ، بالإضافة إلى تكوين معلومات كاملة وموثوقة ، هي توفير المعلومات اللازمة لمراقبة الامتثال للقانون والامتثال للمعايير ومنع النتائج السلبية للنشاط الاقتصادي ؛
• في الممارسة الروسية ، هناك افتراضان غير منصوص عليهما في المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ؛
• في الممارسة الروسية ، يتم الكشف عن معظم المبادئ بتفصيل أقل من المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ؛
• لا يتوافق هيكل المبادئ في القانون الروسي مع المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (على سبيل المثال ، تمت صياغة حدود الملاءمة والموثوقية كشرط) ولا يتم تقديمها بطريقة منطقية ومتسقة في أي لائحة روسية واحدة ؛
• هناك اختلافات في المصطلحات.

1.2 عناصر التقارير المالية

عناصر التقارير المالية هي فئات اقتصادية مرتبطة بتوفير المعلومات حول الوضع المالي للمؤسسة ونتائج أنشطتها: الأصول والخصوم وحقوق الملكية والإيرادات والمصروفات. تم إعطاء تعريفاتهم وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية أعلاه.

يحتوي المفهوم المحاسبي للاتحاد الروسي على نفس قائمة العناصر التي تميز المركز المالي كما في المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ، ومع ذلك ، فإن صياغة المفهوم أقصر بكثير مما هي عليه في المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ، ولا تحتوي على تفسيرات وأمثلة.

على عكس المفهوم ، القوانين التشريعية، فيما يتعلق بتنظيم المحاسبة وإعداد التقارير في الاتحاد الروسي ، لا يوجد تعريف لفئات "الأصول" و "الخصوم" و "رأس المال". ينص القانون الاتحادي "بشأن المحاسبة" على أن مواضيع المحاسبة هي ملك للمنظمات والتزاماتها والعمليات التجارية التي تقوم بها المنظمات في سياق أنشطتها (الفصل 1 ، المادة 1).

في اللوائح المحاسبية "البيانات المحاسبية للمنظمة" (PBU 4/99) لا يوجد تفسير أيضًا لأصل وخصوم الميزانية العمومية كأصول اقتصادية ومصادرها. في الوقت نفسه ، يعتبر رأس المال أحد أنواع الخصوم (حتى وقت قريب ، كانت خسائر السنوات السابقة تعتبر بشكل عام في التشريعات الروسية كأصول).

وبالتالي ، فإن تفسيرات عناصر الميزانية العمومية في اللوائح المحلية لا تتوافق مع تفسيراتها في المعايير الدولية للإبلاغ المالي. الوثيقة الوحيدة التي تكون قريبة من المعايير الدولية هي المفهوم. ومع ذلك ، فإن تفسيرات الأصول والخصوم ورأس المال المعلن في المفهوم لا تتفق مع اللوائح ، ونتيجة لذلك ، لا توجد آلية لتنفيذها في الممارسة العملية.

يتم الاعتراف بالبيانات المالية فقط إذا كانت تستوفي معايير الاعتراف ، أي من المحتمل أن تكتسب الشركة أو تخسر أي منفعة اقتصادية مرتبطة بها ، ويكون للبند قيمة أو قيمة يمكن قياسها بشكل موثوق.

يحدد المفهوم الروسي أيضًا معايير الاعتراف بالأصول والخصوم ، ولكن لا يوجد تفسير للاعتراف برأس المال ، حيث لا توجد مواد حول مفهوم رأس المال ومفهوم الحفاظ عليه. تتوافق معايير الاعتراف بالموجودات والمطلوبات في المفهوم مع متطلبات المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. ومع ذلك ، فإنها تظل معلنة فقط في المفهوم ؛ ومن الناحية العملية ، لا يوجد قانون معياري واحد يحتوي حتى على مصطلح "الاعتراف بعناصر الإبلاغ". يتم تنفيذ انعكاس العناصر في الميزانية العمومية للبيانات المالية الروسية على أساس المستندات الأولية التي تم إعدادها وفقًا للنماذج الموحدة. من الناحية العملية ، ليس من الممكن تطبيق الحكم المهني للمحاسبين لتحديد احتمالية الحصول على منافع اقتصادية أو فقدانها. وبالتالي ، فإن نهج الاعتراف بالموجودات والمطلوبات ورأس المال المعلن في المفهوم ، على الرغم من تشابهه مع المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ، هو نهج تعريفي فقط.

وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ، يمكن تقييم البيانات المالية في المحاسبة باستخدام الطرق التالية:

• تكلفة الشراء الفعلية أو التكلفة الأولية ؛
• التكلفة الحالية أو تكلفة الاستبدال ؛
• قيمة البيع أو الاسترداد المحتملة ؛
• القيمة المخصومة أو الحالية.

تتطابق قائمة طرق التقييم المحتملة التي وضعها المفهوم مع القائمة الواردة في المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ، ومع ذلك ، فإن تفسيرها في المفهوم ، على عكس المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ، يُعطى فقط للأصول. لا يذكر المفهوم امتداد هذه الأساليب لتشمل الالتزامات. لا يوجد تعريف للقيمة الحالية في المفهوم على الإطلاق ، لذلك يبقى فقط افتراض تشابه هذه الطريقة في المفهوم مع الطريقة التي تحمل الاسم نفسه في المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية.

تحتوي اللوائح الروسية طرق مختلفةتقديرات لبنود الميزانية العمومية المحددة ، مثل ، على سبيل المثال ، في لوائح المحاسبة والمحاسبة في الاتحاد الروسي. الأكثر شيوعًا هي التكلفة الفعلية ، على الرغم من استخدام تقديرات أخرى في بعض الحالات تسمح بها تشريعات الاتحاد الروسي. وتجدر الإشارة أيضًا إلى الدرجة الأكبر من تنظيم تقييمات عناصر الإبلاغ في التشريع الروسي مقارنة بمتطلبات المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. في كثير من الحالات ، تسمح المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية بتقييم بنود الميزانية العمومية بناءً على الحكم المهني للمحاسب ، مع مراعاة خصائص المؤسسة ومصالح المستخدمين والمبادئ الأساسية للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. في الممارسة المحلية ، يتم إجراء تقييم أي بند من بنود الميزانية العمومية بدقة وفقًا لمتطلبات اللوائح. حاليًا ، العديد من هذه المتطلبات أقرب بكثير إلى متطلبات المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية.

العناصر التي تعكس النتائج المالية للمؤسسة هي الإيرادات والمصروفات. الدخل هو زيادة في المنافع الاقتصادية خلال فترة التقرير ، والتي تحدث في شكل تدفق داخلي أو زيادة في الأصول أو انخفاض في المطلوبات ، والتي يتم التعبير عنها في زيادة رأس المال غير المرتبطة بمساهمات المشاركين في حقوق الملكية. وتجدر الإشارة إلى أن هناك تشابهًا كبيرًا في تفسير دخل المؤسسة في المفهوم ، PBU 9/99 والمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية.

وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ، يتم تقسيم الإيرادات إلى الدخل من الأنشطة العادية (الإيرادات) والإيرادات الأخرى. تلاحظ المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية الطبيعة المشروطة لإسناد الدخل إلى مجموعة أو أخرى اعتمادًا على الأنشطة المحددة للشركة والطبيعة الموحدة لبنود الدخل المختلفة بطبيعتها الاقتصادية ، حيث إنها تمثل جميعها زيادة في المنافع الاقتصادية.

على عكس المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ، يأخذ المفهوم في الاعتبار تصنيف بنود الدخل لفترة وجيزة ، ولا يعكس معنى تقسيم الدخل إلى دخل من الأنشطة الأساسية وغيرها. تصنيف بنود الدخل في PBU 9/99 معطى بمزيد من التفصيل. على غرار المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية في PBU 9/99 ، يتم تقسيم الدخل إلى دخل من الأنشطة العادية للشركة وغيرها. مبدأ عزو الدخل إلى مجموعة معينة هو نفسه الموجود في المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ، بناءً على طبيعة المؤسسة وعملياتها. على غرار المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ، يشير PBU 9/99 إلى شروط تصنيف الدخل كدخل من الأنشطة العادية لمؤسسات مختلفة: يمكن أن يكون الدخل نفسه أساسيًا لبعض المؤسسات والبعض الآخر (على سبيل المثال ، الإيجار ، إلخ). في PBU 9/99 ، يتم تقسيم الدخل الآخر إلى ثلاث مجموعات: الدخل التشغيلي وغير التشغيلي والاستثنائي ، ومع ذلك ، لا يتميز جوهرها الاقتصادي. بدلاً من التعريف الصارم لمعيار إسناد الدخل إلى مجموعة معينة ، يقدم PBU 9/99 قائمة مفتوحة بأمثلة للدخل التشغيلي وغير التشغيلي والاستثنائي ، بينما يظل مبدأ تجميع الدخل غير مؤكد ، مما قد يؤدي إلى تناقضات بين مختلف المستخدمين.

معايير الاعتراف بالدخل في المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية والمفهوم متشابهة. وفقًا لـ PBU 9/99 (البند 12) ، تتضمن معايير الاعتراف بالإيرادات خمسة بنود تنطبق على جميع أنواع الإيرادات. (الاستثناء الوحيد هو الإيرادات من توفير الأصول للاستخدام المؤقت ، والتي تتطلب فقط ثلاثة من البنود الخمسة للاعتراف بها.). ويرد تحليل مقارن لهذه المعايير في الجدول 5.

فاتورة غير مدفوعة. 5. معايير تحقق الإيرادات وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية والممارسات الروسية.

PBU 9/99	المعيار المحاسبي 18
1) يحق للمنظمة الحصول على هذه الإيرادات الناشئة عن عقد محدد أو تم تأكيده بطريقة أخرى حسب الاقتضاء	1) نقلت الشركة إلى المشتري المخاطر والمزايا الجوهرية المتعلقة بملكية البضاعة
2) يمكن تحديد مقدار الإيرادات	2) يمكن تقدير مبلغ الإيرادات بشكل موثوق
3) هناك ثقة في أنه نتيجة لمعاملة معينة ستكون هناك زيادة في الفوائد الاقتصادية للمنظمة	3) من المحتمل أن تتدفق المنافع الاقتصادية المرتبطة بالمعاملة إلى الشركة
4) يمكن تحديد التكاليف المتكبدة أو التي سيتم تكبدها فيما يتعلق بهذه الصفقة	4) يمكن تقدير التكاليف المتكبدة أو المتوقعة المرتبطة بالمعاملة بشكل موثوق
5) انتقل حق الملكية (الحيازة والاستخدام والتخلص) من المنتج (البضائع) من المنظمة إلى المشتري أو تم قبول العمل من قبل العميل (تم تقديم الخدمة)	5) لم تعد الشركة تشارك في الإدارة إلى الحد المرتبط عادة بالملكية ولم تعد تتحكم في البضائع المباعة

بشكل عام ، هذه التعريفات متشابهة ، على الرغم من أنه فيما يتعلق بالمعيار الأول ، يجب ملاحظة أن نقاط الانتقال للمخاطر الكبيرة (IFRS) والانتقال الحقوق القانونية(الممارسة الروسية) قد تختلف. لا يوفر PBU لتحليل المخاطر الكبيرة المرتبطة بملكية البضائع.

معايير تضمين المصروفات في التقارير في المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية والمفهوم قابلة للمقارنة. يحتوي المفهوم على شرط إضافي يتعلق باستقلال الاعتراف بالمصروفات عن القاعدة الخاضعة للضريبة. يتضمن PBU 10/99 جميع متطلبات الاعتراف بالمصروفات المنصوص عليها في المفهوم ، ومع ذلك ، بالإضافة إلى هذه المتطلبات ، يحتوي PBU على شرط إضافي وهو "الاعتراف بالمصروفات في المحاسبة وفقًا للشروط التالية: وفقًا لعقد محدد ، ومتطلبات القوانين التشريعية والتنظيمية ، والممارسات التجارية. أي ، على عكس المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ، لا يمكن الاعتراف بالمصروف فقط على أساس الحكم المهني للمحاسب حول الانخفاض في المنافع الاقتصادية ويجب توثيقه. تحتوي الفقرة 18 من PBU على إمكانية الاعتراف بالمصروفات على أساس نقدي ، والتي لا تتماشى مع المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية.

وبالتالي ، على الرغم من التقارب الملحوظ بين المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية والمعايير الروسية ، لا تزال بعض المشاكل دون حل ، على سبيل المثال ، التنظيم التنظيمي الصارم للعديد من قضايا المحاسبة عن النتائج المالية للمؤسسة. على الرغم من البيانات حول استقلالية عرض النتائج المالية في إعداد التقارير عن الأغراض الضريبية ، إلا أنه في الممارسة العملية ، لا يزال التوجه المالي للمحاسبة قائمًا. وبالتالي ، لا تزال هناك مشاكل كبيرة اليوم فيما يتعلق بانعكاس عناصر البيانات المالية وفقا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية.

1.3 تكوين القوائم المالية

يقارن الجدول 6 تكوين البيانات المالية التي يجب على المؤسسات تقديمها وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية والتشريعات الروسية.

فاتورة غير مدفوعة. 6. تكوين البيانات المالية بموجب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية والتشريعات الروسية.

IFRS	التشريع الروسي
ورقة التوازن	الميزانية العمومية (نموذج رقم 1)
تقرير الأرباح والخسائر	بيان الربح والخسارة (نموذج رقم 2)
بيان حركات رأس المال	بيان التغيرات في حقوق الملكية (نموذج رقم 3)
بيان التدفقات النقدية	بيان التدفق النقدي (نموذج رقم 4)
	ملحق الميزانية العمومية (نموذج رقم 5)
	تقرير عن الاستخدام المستهدف للأموال المتلقاة (نموذج رقم 6)
السياسة المحاسبية ومذكرة توضيحية	ملاحظة توضيحية
	تقرير مدقق حسابات يؤكد مصداقية البيانات المالية ، إذا كانت خاضعة للتدقيق الإلزامي

يتم تقديم هيكل التقارير وفقًا للتشريعات الروسية وفقًا للقوانين القانونية الصادرة عن وزارة المالية في الاتحاد الروسي. وتجدر الإشارة إلى أن القانون الاتحادي "بشأن المحاسبة" ينص على التكوين التالي للبيانات المالية:

• ورقة التوازن؛
• تقرير الأرباح والخسائر؛
• المرفقات التي تنص عليها التشريعات التنظيمية ؛
• تقرير مدقق حسابات يؤكد دقة البيانات المالية للمؤسسة ، إذا كانت تخضع للتدقيق الإلزامي وفقًا للقوانين الفيدرالية ؛
• ملاحظة توضيحية.

وبالتالي ، فإن التشريع الاتحادي يأخذ في الاعتبار بيان التغيرات في حقوق الملكية وبيان التدفقات النقدية كجزء من ملاحق الميزانية العمومية وبيان الدخل.

حقيقة مثيرة للاهتمام هي إدراج تقرير تدقيق وفقا للمعايير الروسية في البيانات المالية. يؤكد العديد من الخبراء على عدم صحة مثل هذا الإدراج ، حيث اتضح أن تقرير التدقيق يجب أن يحتوي على رأي ، بما في ذلك الرأي حول الذات.

من الضروري ملاحظة الاختلاف في المصطلحات: المعايير الدولية هي معايير إعداد التقارير المالية ، بينما في الممارسة الروسية ، يُطلق على التقارير اسم المحاسبة.

تتطلب مسألة الامتثال للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية اهتمامًا خاصًا. تتوافق البيانات المالية مع المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية إذا تم إعدادها وفقًا لجميع المعايير والتفسيرات ، إذا لزم الأمر. يجب أن تنعكس حقيقة الامتثال للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية في البيانات المالية. في الوقت نفسه ، يعني الامتثال للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية أن التقارير تلبي جميع متطلبات كل معيار معمول به. على العكس من ذلك ، لا يمكن وصف البيانات المالية بأنها متوافقة مع المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية إذا كان هناك أي انحرافات كبيرة عن المعايير والتفسيرات المتعلقة بالمحاسبة والإفصاح. لا يعتبر وجود معايير وطنية تتعارض مع المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ، وكذلك الإفصاح عن السياسات المحاسبية وإدراج التفسيرات ذات الصلة في البيانات المالية ، بمثابة تبرير للانحرافات عن متطلبات المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية.

ومع ذلك ، فمن المتصور أنه في حالات استثنائية قد يكون من الضروري عدم التقيد بالمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. تنشأ مثل هذه المواقف عندما يمكن أن يؤدي تطبيق المعايير الدولية إلى تشويه المعلومات حول المعاملات التجارية الفردية. في هذه الحالة ، يجب أن تحتوي البيانات المالية على:

• رأي إدارة الشركة بشأن الحاجة إلى الانحرافات عن المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ؛
• شرح مفصل للسبب الذي يجعل تطبيق هذه المعايير قد يؤدي إلى الإبلاغ الخاطئ ؛
• وصف للقاعدة المنصوص عليها في المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ونظام المحاسبة المستخدم بالفعل ؛
• تقييم تأثير هذا الانحراف على قيمة الأصول والخصوم ورأس المال والأرباح (الخسارة) والتدفقات النقدية لكل فترة معروضة في البيانات.

تتيح معرفة جميع حقائق الانحرافات عن المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للمستخدم تكوين رأي خاص به حول البيانات المالية وحساب مقدار التعديلات اللازمة لجعل البيانات المالية متوافقة مع المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. دور مهم في تنفيذ القاعدة الموصوفة يعود إلى المدققين ، الذين يتعين عليهم إبداء رأي حول ما إذا كانت البيانات المالية معدة بالفعل وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ، أي تأكد وتأكد من أن التقارير تلبي جميع متطلبات كل معيار على حدة.

بالإضافة إلى ذلك ، تضع المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية نهجًا صارمًا إلى حد ما لاختيار السياسات المحاسبية. في هذه العملية ، يجب أن تسترشد الشركة بالقواعد المنصوص عليها في المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. في حالة عدم وجود مثل هذا للمعاملات الفردية ، تقوم إدارة الشركة بتطوير سياسة محاسبية ، والتي من خلالها ستحتوي البيانات المالية على معلومات كاملة وغير متحيزة ضرورية للمستخدمين لاتخاذ القرارات ، وتعكس بأمانة نتائج أنشطة الشركة ومركزها ، بالإضافة إلى الجوهر الاقتصادي للمعاملات (وليس شكلها القانوني). في حالة عدم وجود متطلبات محددة للمعاملات الفردية ، من الضروري التركيز على المتطلبات المعتمدة للمعاملات المماثلة والمبادئ العامة لنظام IFRS. من المقبول أيضًا استخدام قواعد ومعايير المحاسبة الصناعية الصادرة عن هيئات أخرى ، ولكن فقط إلى الحد الذي لا تتعارض فيه متطلباتها مع المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. هذا يجعل من الممكن تطبيق ، على وجه الخصوص ، مبادئ المحاسبة المقبولة عموما في الولايات المتحدة ، حيث تحتوي الأخيرة على قواعد محاسبية مفصلة للعديد من المعاملات المعقدة.

يهدف النهج المتبع في المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية إلى استبعاد التفسير الواسع للغاية للمعايير ، وكذلك الحالات التي تحتوي فيها البيانات المالية المنشورة على مؤشر على أنها معدة وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ، على الرغم من عدم استيفاء جميع متطلبات المعايير في الواقع. . في أغلب الأحيان ، تنشأ هذه المواقف فيما يتعلق بمتطلبات الإفصاح (المعاملات مع الأطراف ذات الصلة والقطاعات الجغرافية والتشغيلية).

1.4 ورقة التوازن

لا تنص المعايير الدولية على أي شكل قياسي للميزانية العمومية ولا تحدد سوى نطاق بنود الميزانية العمومية الإلزامية:

• أصول ثابتة؛
• الأصول غير الملموسة
• الأصول المالية؛
• الاستثمارات المحسوبة بموجب طريقة المشاركة ؛
• محميات؛
• ذمم تجارية مدينة وأخرى؛
• النقد والنقد المعادل؛
• ديون المشترين والعملاء والذمم المدينة الأخرى ؛
• الالتزامات الضريبية؛
• محميات؛
• الخصوم طويلة الأجل ، بما في ذلك مدفوعات الفائدة ؛
• حصة الأقلية
• رأس المال المصدر والاحتياطيات.

في روسيا ، يتم تحديد شكل الميزانية العمومية بموجب القانون (أمر وزارة المالية رقم 67 بتاريخ 22 يوليو 2003 "بشأن أشكال البيانات المحاسبية"). هناك عدد من الاختلافات في الإفصاح عن بنود الميزانية العمومية ، والتي تم تلخيصها أدناه.

تتعلق الاختلافات الرئيسية للأصول الثابتة بالاستهلاك. وفقًا لمعايير المحاسبة الدولية ، يُسمح لإدارة الشركة بتحديد عمر الأصول الثابتة بشكل مستقل ، اعتمادًا على المدة التي تنوي الشركة استخدامها. على الرغم من أن PBU 6/01 "محاسبة الأصول الثابتة" تنص أيضًا على أن المنظمة نفسها تحدد العمر الإنتاجي للأصول الثابتة ، في الممارسة العملية ، تواصل المنظمات للأغراض المحاسبية استخدام معدلات الاستهلاك التي حددها مرسوم مجلس وزراء الاتحاد السوفيتي بتاريخ أكتوبر 22 ، 1990 رقم 1072 "بشأن المعايير الموحدة لخصم الإهلاك من أجل الاستعادة الكاملة للأصول الثابتة للاقتصاد الوطني لاتحاد الجمهوريات الاشتراكية السوفياتية. فيما يتعلق باعتماد الفصل 25 من قانون الضرائب ، تستخدم العديد من الشركات تصنيفًا جديدًا للأصول الثابتة تم إنشاؤه بموجب مرسوم صادر عن حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 1 يناير 2002 رقم 1 "بشأن تصنيف الأصول الثابتة المدرجة في الاستهلاك مجموعات "، أي تعطى الأفضلية للمحاسبة الضريبية. تؤدي الاختلافات في العمر الإنتاجي إلى اختلافات في القيمة المتبقية للأصول ، وكذلك في مبلغ الاستهلاك المستحق لفترة معينة ، والمقدمة وفقًا لنظام المحاسبة الروسي والمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. وفقًا لـ PBU 6/01 "محاسبة الأصول الثابتة" ، يمكن تنفيذ الاستهلاك بإحدى الطرق الأربع لتكاليف الاستهلاك:

• طريقة خطية
• طريقة التوازن المتناقصة
• طريقة شطب التكلفة بمجموع عدد سنوات العمر الإنتاجي ؛
• طريقة شطب التكلفة بما يتناسب مع حجم المنتجات (الأعمال).

يوفر المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 16 الممتلكات والآلات والمعدات ثلاث طرق:

• استحقاق موحد
• تناقص التوازن
• طريقة المجموع.

ومع ذلك ، في الممارسة العملية ، تستخدم الشركات الروسية مرة أخرى بشكل أساسي طريقة القسط الثابت المنصوص عليها في قانون الضرائب.

يتمثل أحد الاختلافات المهمة في أن المحاسبة الروسية لا تستخدم التحليل المنتظم للأصول فيما يتعلق بانخفاض قيمتها ، بينما يتم تطبيق معيار المحاسبة الدولي 36 "انخفاض قيمة الأصول" على عدد كبيرالأصول المعترف بها في الميزانية العمومية (الأصول غير الملموسة ، الأصول الثابتة ، الاستثمارات). الهدف الرئيسي من هذا المعيار هو تقديم تقييم حقيقي للأصول في البيانات المالية من خلال الاعتراف بخسارة انخفاض في القيمة (انخفاض في القيمة والقيمة) عندما يتجاوز صافي القيمة الدفترية المبلغ القابل للاسترداد. يتم الاعتراف بالخسارة في بيان الدخل للفترة المشمولة بالتقرير ، وإذا كان الأصل قد أعيد تقييمه مسبقًا ، فإن ذلك يعود إلى انخفاض احتياطي إعادة التقييم. ينص معيار المحاسبة الدولي رقم 36 على عدد من المؤشرات المحتملة لانخفاض القيمة التي يجب على الكيان اختبارها عند كل منها تاريخ التقاريرباستخدام مجموعة من مصادر المعلومات الخارجية والداخلية. إذا تم تحديد واحد منهم على الأقل ، فمن الضروري تقدير المبلغ القابل للاسترداد للأصل لتحديد خسارة انخفاض القيمة.

لا تنص القواعد الروسية على الاعتراف بهذه الخسارة. ينص PBU 6/01 على إهلاك الأصول الثابتة بناءً على نتائج إعادة التقييم ، في حين يتم تقييد مبلغ الاستهلاك في حساب الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المكشوفة) أو للحد من رأس المال الإضافي للمؤسسة المتكونة من إعادة تقييم هذا العنصر في فترات التقارير السابقة. ومع ذلك ، لا تهدف المعايير الروسية إلى مراجعة الأصول بانتظام للتحقق من انخفاض القيمة وإثبات الخسائر في السنة المشمولة بالتقرير.

تتوافق تعريفات الأصول غير الملموسة وفقًا لمعيار المحاسبة الدولي 38 "الأصول غير الملموسة" و RAS 14/2000 "محاسبة الأصول غير الملموسة" بشكل عام مع بعضها البعض ، على الرغم من وجود بعض الاختلافات. الأول هو أنه ، وفقًا لـ PBU ، يجب استخدام الأصول غير الملموسة (IA) لفترة طويلة ، أي لها عمر إنتاجي يزيد عن 12 شهرًا. من ناحية أخرى ، لا تنص المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية على معايير مؤقتة للاعتراف بالأصول غير الملموسة ، أي يقترح نهجًا أكثر مرونة. الاختلاف الثاني هو أنه ، وفقًا للفقرة 3 من PBU ، من أجل التعرف على الأصول غير الملموسة ، من الضروري تنفيذ المستندات بشكل صحيح التي تؤكد وجود الأصل نفسه وحق المنظمة الحصري في نتائج النشاط الفكري (براءات الاختراع ، الشهادات ، وعناوين الحماية الأخرى ، واتفاقية التنازل (الاستحواذ) لبراءة الاختراع ، والتوقيع ، وما إلى ذلك). لا يتطلب معيار المحاسبة الدولي 38 حقوقًا قانونية لأن المعيار الرئيسي هو القدرة على التحكم في المنافع الاقتصادية المستقبلية من استخدام الأصول غير الملموسة ، منذ ذلك الحين قد تتحكم المنشأة بخلاف ذلك في تلك المنافع (المعيار الدولي للتقارير المالية 38.13).

نتيجة لعدم اتساق التعريفات ، هناك عدد من الاختلافات في التعرف على كائنات معينة من الأصول غير الملموسة في المحاسبة. على سبيل المثال ، يصنف PBU 14/2000 النفقات التنظيمية كأصول غير ملموسة. وفقًا للمعيار الدولي للتقارير المالية رقم 38 ، لا يتم الاعتراف بالمصروفات التنظيمية كأصول غير ملموسة بسبب لا تتعلق مباشرة بالحصول على منافع اقتصادية منها. على الرغم من حقيقة أن تكاليف إنشاء منظمة تتم من أجل الحصول على منافع اقتصادية مستقبلية ، فلا يوجد احتمال حقيقي للحصول عليها وقت إنشاء الشركة - فقد يتبين أن الشركة غير مربحة ، على سبيل المثال.

في نظام المحاسبة الروسي ، تم إنشاء الأصول التي أنشأتها المؤسسة نفسها ، مثل قيمة الأصول الخاصة بها البرمجيات، "الدراية" ، يمكن أن ينعكس الحق الحصري للعلامة التجارية على أنه غير ملموس. وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ، يجب أن تفي الأصول التي أنشأتها المؤسسة نفسها بالمعايير التالية: يجب أن يكون الأصل مربحًا من الناحية الاقتصادية ، ويجب تحديد قيمة الأصل بشكل موثوق. لا ينبغي الاعتراف بالعلامات التجارية التي تم إنشاؤها داخليًا كأصول غير ملموسة على الإطلاق ، حيث لا يمكن تمييز تكاليفها عن تكاليف تطوير الشركة ككل.

يصنف PBU 14/2000 السمعة التجارية للمؤسسة كأصول غير ملموسة. يميز معيار المحاسبة الدولي 38 بين الشهرة المتولدة داخليًا والشهرة الناشئة عن اندماج الأعمال. لا يتم الاعتراف بالشهرة كأصل غير ملموس ولا يتم تسجيلها كأصل على الإطلاق ، حيث إنها ليست مورداً محدداً ولا يمكن قياسها بشكل موثوق. تظهر الشهرة كأصل ولا تنعكس في المحاسبة إلا عند شراء شركة أخرى ككل كمجمع عقاري. في هذه الحالة ، تقوم المنظمة بإرفاق جميع أصول والتزامات الشركة المستحوذ عليها ، ودفع رسوم معينة مقابل ذلك. الفرق بين المبلغ المدفوع وقيمة الأصول والخصوم المقتناة هو الشهرة. على الرغم من أن معيار المحاسبة الدولي 38 يتطلب صراحة تسجيل الشهرة كأصل قابل للاستهلاك ، إلا أن الشهرة تظهر كبند منفصل ضمن الأصول غير المتداولة. على عكس معيار المحاسبة الدولي 38 ، لا يميز PBU 14/2000 بين الشهرة التي تم إنشاؤها داخليًا والمكتسبة.

قضية أخرى مهمة هي محاسبة التكاليف لأعمال البحث والتطوير. العمل البحثي - بحث أصلي ومخطط يتم إجراؤه من أجل الحصول على معرفة علمية أو متخصصة جديدة. أعمال التطوير - تطبيق نتائج البحث العلمي أو المعارف الأخرى في وضع خطة أو تصميم لإنتاج مواد أو أجهزة أو منتجات أو تقنيات أو أنظمة أو خدمات جديدة أو محسنة بشكل كبير ، قبل الإنتاج أو الاستخدام التجاري. وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ، يجب احتساب نفقات البحث والتطوير كمصروفات في الفترة التي تم تكبدها فيها ، ما لم يتم استيفاء الشروط التالية (في مثل هذه الحالات يجب معاملتها على أنها أصول غير ملموسة):

• يمكن إثبات الجدوى الفنية للمنتج أو العملية ؛
• تعتزم الشركة إنتاج أو بيع أو استخدام المنتج أو العملية ؛
• يمكن إثبات سوق للمنتج أو العملية ، أو إذا كان الغرض منها الاستخدام الداخلي بدلاً من البيع ، فإن فائدتها للشركة ؛
• توجد موارد كافية ، أو يمكن إثبات توفرها ، لإكمال المشروع أو بيع أو استخدام المنتج أو العملية ؛
• يمكن تقدير التكاليف المنسوبة إلى منتج أو عملية بشكل موثوق.

في المحاسبة الروسية ، يمكن رسملة تكاليف البحث والتطوير لكل من البحث والتطوير والبحث والتطوير إذا كانت هناك نتيجة إيجابية. نظرًا لأن وجود نتيجة إيجابية لا يعني بشكل قاطع إمكانية استخدام أو بيع نتائج البحث والتطوير ، فمن الضروري التعرف على اختلاف كبير في تأهيل هذه الكائنات في المحاسبة الروسية من متطلبات المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. لذلك ، عند إعداد البيانات المالية في شكل IFRS ، يجب شطب تلك التكاليف كمصروفات الفترة ذات الصلة والتي لا تندرج ضمن تعريف تكاليف البحث والتطوير بموجب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية.

أيضًا ، لا يوجد لدى التشريع الروسي حتى الآن أي إجراءات محددة بوضوح لمحاسبة عمليات اندماج الشركات (الشراء ودمج المصالح) ولإظهار سمعة العمل الإيجابية أو السلبية (الشهرة) التي تنشأ في هذه الحالة. وفقًا لـ PBU 14/2000 ، فإن الشهرة هي الفرق بين سعر الشراء للمؤسسة وقيمة الميزانية العمومية لجميع أصولها وخصومها. يتم تعريف الشهرة بموجب معيار المحاسبة الدولي 38 على أنها الزيادة في تكلفة اقتناء الشركة المقتناة عن القيمة العادلة للموجودات والمطلوبات المشتراة. القيمة العادلة بموجب المعايير الدولية هي المبلغ الذي يمكن مبادلة أصل به في معاملة بين أطراف على دراية وراغبة. قد تختلف القيمة العادلة للأصل ماديًا عن قيمته الدفترية. وبالتالي ، فإن الفرق بين القيمة العادلة والقيمة الدفترية لأصول وخصوم المنظمة المقتناة يؤدي إلى تقديرات مختلفة لقيمة الشهرة في المعايير الروسية والدولية.

على غرار الأصول الثابتة ، لا تنص المحاسبة الروسية على تحليل منتظم للأصول غير الملموسة لاحتمال انخفاض القيمة (المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 36). كما أن قائمة المعلومات التي تم الكشف عنها في تقارير المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية أوسع مما هي عليه في المحاسبة الروسية.

وبالتالي ، فيما يتعلق بالأصول غير الملموسة ، هناك اختلافات بين المعايير الروسية والدولية في جميع المؤشرات تقريبًا. ربما لا ينبغي أن يكون المعيار الوطني الروسي نسخة كاملة من المعيار الدولي المقابل. ومع ذلك ، فإن تفاعل المنظمات المحلية مع الشركاء الأجانب يتطلب فهم تقارير شركاتنا من قبل مستخدم أجنبي. الأصول غير الملموسة هي واحدة من أكثر البنود المحاسبية تعقيدًا ، ويمكن أن تؤدي مشكلاتها غير الملموسة ومشكلات تحديدها وتقييمها إلى تفسيرات غامضة لإعداد التقارير.

هناك عدد من الاختلافات عند المحاسبة عن قوائم الجرد. تخضع محاسبة المخزون للمعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 2 "المخزون" و RAS 5/01 "محاسبة المخزون". يقضي PBU 5/01 بتقييم المخزون بالتكلفة الفعلية. وفي نهاية الفترة المشمولة بالتقرير ، يجب إعادة تقييم المخزون: "المخزون المتقادم ، أو الذي فقد جودته الأصلية كليًا أو جزئيًا ، أو القيمة السوقية الحالية التي انخفض سعر بيعها ، تنعكس في الميزانية العمومية على نهاية السنة المشمولة بالتقرير ، مطروحًا منه احتياطي استهلاك الأصول المادية. بناءً على هذا التعريف ، من غير الواضح إلى حد ما كيفية تقييم المخزون ، وسعر البيع المحتمل الذي كان في فترة تقرير واحدة أقل من التكلفة الفعلية ، وفي فترة التقرير التالية زاد فوق التكلفة الفعلية. بموجب المعيار الدولي للتقارير المالية 2 ، يجب قياس المخزون على أساس التكلفة أو صافي القيمة الممكن تحقيقها ، أيهما أقل ، أيهما أقل. في الوقت نفسه ، وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ، يتم حساب سعر البيع المحتمل بعد خصم مصاريف البيع (التي لم يتم توفيرها في RAS).

علاوة على ذلك ، عند استلام وشطب نفس أنواع المخزونات بتكلفة فعلية مختلفة ، يصبح من الممكن استخدام عدة طرق لحساب التكلفة الحالية لوحدة المخزون. يمكن إجراء تكلفة المخزون (باستثناء السلع في التجارة المقبولة للمحاسبة بأسعار المبيعات و IBE) بموجب القانون الروسي بالطرق التالية:

• على حساب كل وحدة ؛
• بمتوسط ​​تكلفة
• بتكلفة اكتساب أول مخزون في الوقت المناسب (طريقة FIFO) ؛
• بتكلفة أحدث عملية شراء للمخزون (طريقة LIFO).

على عكس روسيا ، تنص الممارسة الدولية على ثلاث طرق:

• طريقة FIFO (إجراء المحاسبة الأساسي) ؛
• طريقة المتوسط ​​المرجح (إجراءات المحاسبة الأساسية) ؛
• طريقة LIFO (المعالجة المحاسبية البديلة المسموح بها).

سيتم قريبًا إلغاء طريقة LIFO كجزء من مشروع تحسين معايير IASB.

يمكن تصنيف الاستثمارات على أنها قصيرة الأجل أو طويلة الأجل. الاستثمارات الحالية بطبيعتها يمكن تحقيقها بسهولة وهي مصممة لمدة لا تزيد عن عام واحد. الاستثمارات طويلة الأجل هي استثمارات ذات آجال استحقاق تزيد عن عام واحد. يتطلب نظام المحاسبة الروسي عرض كل من الاستثمارات الجارية وطويلة الأجل في الميزانية العمومية بالتكلفة. في المقابل ، تسمح معايير المحاسبة الدولية بمحاسبة الاستثمارات طويلة الأجل اعتمادًا على طبيعتها:

• بسعر التكلفة (أي بما في ذلك تكاليف الاستحواذ مثل السمسرة والرسوم المصرفية والإتاوات والرسوم) ؛
• بتكلفة معاد تقييمها ؛
• أدنى القيمتين: التكلفة والقيمة السوقية.

وفقًا لمعايير المحاسبة الدولية ، يمكن إدراج الاستثمارات قصيرة الأجل في الميزانية العمومية بالقيمة السوقية ، أو بسعر التكلفة والقيمة السوقية ، أيهما أقل (أي المبلغ الذي سيتم استلامه من بيع الاستثمار في سوق الأوراق المالية) . يجب الاعتراف بالربح (الخسارة) الناتج في بيان الدخل.

في حالة انخفاض قيمة الاستثمار طويل الأجل المقدر أنه ليس قصير الأجل ، يتم تخفيض قيمته الدفترية. يتم الاعتراف بهذا الانخفاض في قيمة الاستثمارات طويلة الأجل ، بخلاف الانخفاضات المؤقتة ، في بيان الدخل. يجب إضافة الزيادة في القيمة الدفترية للاستثمارات طويلة الأجل الناتجة عن إعادة تقييم الاستثمارات طويلة الأجل إلى تغيير إعادة التقييم في قيمة الاستثمارات في إطار حقوق الملكية. إلى الحد الذي يعوض فيه النقص في قيمة الاستثمار عن الزيادة السابقة في قيمة نفس الاستثمار الذي تم تقييده في تغيير إعادة التقييم في حساب الاستثمار ولم يتم عكسه لاحقًا ، يتم إضافة هذا الانخفاض إلى تغيير إعادة التقييم في حساب الاستثمار. في جميع الحالات الأخرى ، يجب الاعتراف بالنقص في القيمة الدفترية كمصروف.

توجد فروق في طريقة تكوين مخصص للذمم المدينة المشكوك في تحصيلها. عند إنشاء احتياطي ، تسترشد الشركات الروسية بشكل أساسي بالمادة 266 من قانون الضرائب ، ونتيجة لذلك يعاني هذا النهج من الشكليات. تنص معايير المحاسبة والإبلاغ الروسية على إنشاء أحكام تتعلق فقط بديون محددة. تسمح المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية بإمكانية تكوين مخصص عام لجميع الذمم المدينة ، على سبيل المثال ، كنسبة مئوية من صافي المبيعات. من الناحية العملية ، عند الإبلاغ من قبل الشركات الروسية وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ، فإن مخصص الديون المشكوك في تحصيلها هو نسبة كبيرة جدًا ويقلل بشكل كبير من مؤشرات الربح.

1.5 تقرير الأرباح والخسائر

تنص معايير المحاسبة الدولية على اتباع مبدأ الامتثال ، والذي بموجبه يتم الاعتراف بالتكاليف في فترة الاستلام المتوقع للدخل ، وفي نظام المحاسبة الروسي ، يتم الاعتراف بالتكاليف بعد استيفاء متطلبات توثيق معينة. غالبًا ما يمنع شرط التوثيق المناسب الشركات الروسية من المحاسبة عن جميع المعاملات المتعلقة بفترة معينة. يتعارض المبدأ الأساسي للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ، وهو أن محتوى البيانات المالية أكثر أهمية من شكل عرض المعلومات أو استخلاصها ، مع شرط وجود وثائق كافية لتعكس المعاملة. يؤدي الاختلاف في توقيت المحاسبة عن المعاملات التي لا توجد وثائق كافية لها وفقًا لنظام المحاسبة الروسي إلى العديد من التناقضات بين المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ونظام المحاسبة الروسي في بيان الدخل. المثال الأكثر شيوعًا على التناقض هو أن العديد من الشركات الروسية تعترف بالإيرادات ليس حسب تاريخ الشحن ، ولكن بحلول تاريخ الفاتورة ، والتي يمكن إصدارها بعد 2-3 أسابيع من تاريخ الشحن (عندما ، على سبيل المثال ، السعر من المنتجات على أساس بعض المؤشرات لفترة ما قبل وبعد تاريخ الفاتورة).

تم إلغاء أحد الاختلافات المهمة في نهج بيان الدخل في روسيا والممارسات الدولية أثناء الإصلاح. كما تعلم ، حتى وقت قريب ، كان من الممكن اعتبار لحظة بيع المنتج لحظة الدفع للمنتج أو لحظة شحنه ، واستخدمت الغالبية العظمى من المؤسسات أول طريقة محاسبية تسمى طريقة "النقد". منذ 1 يناير 1996 ، في المحاسبة ، يتم تحديد لحظة بيع المنتجات ، كقاعدة عامة ، فقط لحظة الشحن ، كما هو الحال في الممارسة الدولية.

هناك اختلاف آخر بين الشكل الروسي الجديد لبيان الدخل وبيان الدخل الخاص بالمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية وهو انعكاس الاستهلاك وتكاليف العمالة. بموجب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ، إذا كشفت الشركات عن بيان الدخل باستخدام "طريقة التكلفة" ، أي على أساس النفقات الوظيفية (الأكثر استخدامًا في الممارسة العملية) ، يجب عليهم أيضًا الإفصاح عن بيانات حول الاستهلاك وتكاليف العمالة. في الممارسة الروسية ، يتم الكشف عن هذه النفقات في ملحق الميزانية العمومية (نموذج 5).

من الضروري أيضًا إبراز بعض الاختلافات في تكوين تكلفة البضائع المباعة. وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IFRS) ، لا تُعتبر مصاريف البيع ، وبشكل عام ، مصاريف الأعمال العامة (إهلاك المباني الإدارية ، ونفقات صيانة الجهاز الإداري ، وخدمات الدعم) مرتبطة بشكل مباشر بشراء السلع وإنتاجها ، وبالتالي ، ليست مدرجة في تكلفة الإنتاج. وفقًا لنظام المحاسبة الروسي ، قد يتم تضمين البيع والمصاريف العامة في تكلفة البضائع المباعة ، إذا كانت السياسة المحاسبية مطلوبة. لذلك ، على سبيل المثال ، إدخال شطب المصاريف التجارية العامة لتكلفة الإنتاج (الخصم 20 - الائتمان 26) ليس صحيحًا تمامًا ، ومن الضروري إجراء إدخالات تعديل ، والكشف عن هذه النفقات بشكل منفصل. يجب إيلاء اهتمام منفصل لانعكاس الضرائب ، باستثناء ضريبة الدخل ، في بيان الدخل. في روسيا ، عادةً ما يتم تضمين هذه الضرائب في سطور منفصلة: على سبيل المثال ، يتم عرض الرسوم الجمركية وضريبة مستخدمي الطرق (التي تم إلغاؤها الآن) ضمن نفقات الإدارة أو البيع ، بينما يتم عادةً تضمين ضريبة الأملاك وضريبة الإعلانات في النفقات الأخرى. أيضًا ، لا يشمل بيان الدخل الروسي رسوم الجمارك على الصادرات (وهي مستبعدة من الإيرادات والتكاليف) والمكوس ، بحيث لا يتمكن مستخدمو البيانات من تقدير مقدار الرسوم ، والتي يمكن أن تكون مهمة جدًا لبعض الشركات. وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IFRS) ، يتم عرض ضرائب البيع بشكل منفصل كجزء من الإيرادات ، ويمكن أيضًا إظهار الرسوم كجزء من الإيرادات ، إذا كان ذلك مطلوبًا بموجب السياسة المحاسبية.

تعتبر محاسبة المقايضة ذات أهمية نظرية وعملية كبيرة. تلعب المقايضة دورًا أكثر أهمية في الاقتصاد الروسي منه على المستوى الدولي. على سبيل المثال ، بلغت حصة المقايضة في عائدات RAO "UES of Russia" في عام 2002 22٪. وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ، إذا تم استبدال سلع أو خدمات بسلع أو خدمات أخرى بنفس القيمة وما شابهها ، فلن يتم الاعتراف بهذه المعاملة على أنها بيع. يحدث هذا الموقف عندما يتبادل الموردون البضائع وينقلونها بين مناطق مختلفة من أجل الاستجابة في الوقت المناسب للتغيرات المحلية في الطلب (على سبيل المثال ، عمليات التسليم المتبادلة للمنتجات البترولية). في الحالات التي يوجد فيها تبادل لسلع مختلفة ، على سبيل المثال ، يتم استبدال الشاحنات بالحديد المدرفل ، يجب قياس الإيرادات بالقيمة العادلة للبضائع (الخدمات) المستلمة ، وتعديلها بمقدار النقد أو النقدية المعادلة المحولة. إذا كان من المستحيل تقدير القيمة العادلة للسلع (الخدمات) المستلمة ، يتم قياس الإيرادات بتكلفة السلع (الخدمات) المحولة ، بعد تعديلها بمبلغ النقد أو النقد المعادل المحول. في نظام المحاسبة الروسي ، تعتبر معاملات المقايضة دائمًا مبيعات ، ولا يتم النظر في حالة تبادل السلع المتجانسة والمختلفة. لذلك ، عند تبادل البضائع ببضائع مماثلة ، يجب استبعاد هذه المعاملات من المبيعات المحددة وفقًا للمعايير الدولية.

وفقًا للمعايير الروسية ، تنعكس الإيرادات والمصروفات المستلمة والمتكبدة على المعاملات المختلفة على أساس إجمالي: المعاملات مع الأوراق المالية والمواد والأصول الثابتة وفروق الصرف والمبالغ والضرائب المستحقة والغرامات والغرامات المستحقة أو المستحقة القبض ، إلخ. د. وفقًا للمعيار الدولي للتقارير المالية 1 (الفقرة 36) ، يجب إظهار الإيرادات والمصروفات من الأنشطة غير الأساسية على أساس صافي. لذلك ، لأغراض تحويل البيانات المالية ، من الضروري الحصول على تفصيل للخطوط المشار إليها حسب أنواع المصروفات والإيرادات ، وبطريقة منهارة ، إظهار فقط تلك الإيرادات والمصروفات التي تتعلق بالعمليات نفسها: كقاعدة عامة ، وهذا ينطبق على عمليات بيع الأصول الثابتة والمواد ، وكذلك على فروق سعر الصرف والمبالغ.

1.6 بيان التدفقات النقدية

يتم إعداد بيان الدخل في الممارسة الدولية وفقًا للمعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 7 "بيانات التدفقات النقدية" ، في روسيا - وفقًا لأمر وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 28 يونيو 2000 N 60n "بشأن التوصيات المنهجية بشأن إجراء لتشكيل البيانات المالية لمنظمة ". لممارسة الأعمال التجارية والوفاء بالالتزامات وضمان الربحية ، تحتاج الشركة إلى السيولة. القدرة على توليد التدفقات النقدية هي أهم مؤشر للوضع المالي. يوفر بيان التدفق النقدي معلومات تسمح لك بتقييم هذه المؤشرات ، وكذلك فهم التغييرات في صافي أصول الشركة ، وهيكلها المالي (بما في ذلك السيولة والملاءة المالية) ، والقدرة على إدارة توقيت وكثافة التدفقات النقدية في مواجهة العوامل الخارجية والداخلية المتغيرة باستمرار. يسمح إدراج بيان التدفق النقدي في البيانات المالية بنمذجة القيمة الحالية للتدفقات النقدية المستقبلية للتقييم المقارن للشركات.

وفقًا للمعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 7 "بيانات التدفقات النقدية" ، يعكس بيان التدفقات النقدية التغييرات ليس فقط في النقد ، ولكن أيضًا في معادلات النقد. النقدية المعادلة هي استثمارات قصيرة الأجل وعالية السيولة قابلة للتحويل بحرية إلى مبلغ معروف من النقد مع القليل من مخاطر التقلبات في القيمة. يتم الاحتفاظ بالاستثمارات المعترف بها كمكافئات نقدية في الميزانية العمومية ليس كثيرًا لتلقي دخل استثمار أو السيطرة على أنشطة الشركة المستثمر فيها ، ولكن لضمان الوفاء بالالتزامات قصيرة الأجل. هذا نوع من تقنية إدارة الأموال. النقدية المعادلة هي استثمارات ذات أجل استحقاق قصير ، وعادة ما يكون أقل من ثلاثة أشهر حتى تاريخ استحقاقها. مع آجال الاستحقاق الأطول ، فإن الاستثمارات المقابلة عادة لا تفي بمتطلبات المخاطر الضئيلة لتقلبات القيمة.

في الممارسة الروسية ، لا يوجد مفهوم لمعادلات النقد. تشير قواعد تجميع بيان التدفق النقدي إلى النقد المحتفظ به في مكتب النقد بالمنظمة ، عند التسوية والعملة والحسابات الخاصة. يتم تضمين الودائع قصيرة الأجل لدى البنوك في الاستثمارات المالية قصيرة الأجل. لا يوجد شرط للإفصاح عن قيود على استخدام النقد المبلغ عنه وتكوين النقد.

توجد اختلافات كبيرة في طرق إعداد المعلومات - توفر القواعد الروسية طريقة مباشرة فقط (المجموع التراكمي منذ بداية العام) ، بينما المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية - مباشرة وغير مباشرة. تعتبر الطريقة غير المباشرة أكثر شيوعًا في الممارسة العالمية كطريقة لتجميع بيان التدفق النقدي. وهي تشمل عناصر التحليل ، حيث أنها تستند إلى مقارنة التغييرات في بنود الميزانية العمومية المختلفة لفترة التقرير ، وتوصيف الممتلكات والمركز المالي للمنظمة ، وتتضمن أيضًا تحليلًا لحركة الأصول الثابتة ، واستهلاكها و المؤشرات الأخرى التي لا يمكن الحصول عليها فقط من بيانات الميزانية العمومية. نتيجة تطبيق الطريقة غير المباشرة النتائج المالية(صافي الربح) للمؤسسة للفترة يتم تحويلها إلى الفرق بين مبالغ الأموال الموجودة تحت تصرف المنظمة اعتبارًا من بداية ونهاية الفترة المشمولة بالتقرير. وتجدر الإشارة إلى أنه عند إعداد البيانات المالية الموحدة ، فإن الطريقة المباشرة قليلة الاستخدام ، منذ ذلك الحين يتطلب نفقات كبيرة للحصول على المعلومات اللازمة لكل من الشركات الموحدة.

وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ، عند تسجيل التدفقات النقدية بعملة أجنبية ، يتم إعادة حساب قيمتها بعملة التقارير بسعر الصرف المعتمد في تاريخ التدفق النقدي. وفقًا للمعايير الروسية ، في حالة توفر (حركة) الأموال بالعملة الأجنبية ، يتم أولاً إجراء حساب بالعملة الأجنبية لكل نوع من أنواعها. بعد ذلك ، يتم إعادة حساب بيانات كل عملية حسابية ، تم إعدادها بالعملة الأجنبية ، بسعر البنك المركزي للاتحاد الروسي اعتبارًا من تاريخ إعداد البيانات المالية. يتم تلخيص البيانات التي تم الحصول عليها للحسابات الفردية عند ملء المؤشرات المقابلة في التقرير.

هناك اختلافات في كيفية تصنيف البيانات حسب النشاط. وفقًا للمعيار الدولي للتقارير المالية 7 ، الأنشطة التمويلية هي الأنشطة التي ينتج عنها تغيير في مبلغ وتكوين حقوق ملكية الشركة والقروض ، والأنشطة الاستثمارية هي حيازة وبيع الأصول طويلة الأجل والاستثمارات الأخرى التي لا تتعلق بمكافئات النقد. . وفقًا للمعايير الروسية ، فإن النشاط الاستثماري هو نشاط يتعلق بالاستثمارات الرأسمالية لمنظمة ما فيما يتعلق بشراء قطع الأراضي والمباني والعقارات الأخرى والمعدات والأصول غير الملموسة والأصول غير المتداولة الأخرى ، فضلاً عن بيعها ؛ مع تنفيذ الاستثمارات المالية طويلة الأجل في المنظمات الأخرى ، وإصدار السندات ، وغيرها من الأوراق المالية طويلة الأجل ، إلخ. النشاط المالي هو نشاط المنظمة المتعلق بتنفيذ الاستثمارات المالية قصيرة الأجل ، وإصدار السندات ، والأوراق المالية الأخرى قصيرة الأجل ، والتخلص من الأسهم والسندات المكتسبة سابقًا ، وما إلى ذلك لمدة تصل إلى 12 شهرًا. استنادًا إلى التعريفات المدروسة ، يتم تصنيف الإيصالات النقدية في الممارسة الروسية عند إصدار سندات قصيرة الأجل على أنها أنشطة مالية ، وطويلة الأجل - كاستثمار. في المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IFRS) ، يتم تصنيف الأموال التي يتم جمعها من إصدار السندات على أنها أنشطة تمويلية.

يوضح الجدول 7 الاختلافات الرئيسية في مناهج تصنيف الأنشطة.

فاتورة غير مدفوعة. 7. تصنيف أنواع معينة من أنشطة بيان الدخل بموجب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية والمعايير الروسية.

تدفق الأموال	IFRS	الممارسة الروسية
إيصالات من الملاك (المساهمين) على شكل ودائع	مالي
دفع أرباح الأسهم لأصحابها	مالي	استثمار
عائدات الملاك (المساهمين) ذات طبيعة الاستخدام الموجهة بدقة	مالي	استثمار
استلام وسداد الاعتمادات والقروض طويلة الأجل (بما في ذلك السندات) ذات الطبيعة المستهدفة ، وكذلك سداد الفوائد عليها	مالي	استثمار
استلام وسداد الاعتمادات والقروض قصيرة الأجل (بما في ذلك السندات) ذات الطبيعة المستهدفة ، وكذلك سداد الفوائد عليها	مالي	مالي
استلام وسداد الائتمانات والقروض قصيرة الأجل (بما في ذلك السندات) التي لا تتسم بطابع محدد الهدف بدقة	مالي

وبالتالي ، فيما يتعلق ببيان التدفقات النقدية ، هناك أيضًا اختلافات كبيرة بين معايير إعداد التقارير المالية الروسية والدولية.

1.7 اختلافات أخرى

التقارير الموحدة (الموحدة). يتمثل أحد الاختلافات الرئيسية بين المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ونظام المحاسبة الروسي في الاختلافات في إعداد البيانات المالية الموحدة أو الموحدة. مصطلح "موحدة" يستخدم في المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ، "موحدة" - في التشريع الروسي. إن الحاجة إلى إعداد البيانات المالية الموحدة منصوص عليها في لوائح المحاسبة والمحاسبة في الاتحاد الروسي (أمر صادر عن وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 يوليو 1998 N 34n). ينص على أنه إذا كان لدى المنظمة شركات تابعة وشركات تابعة ، بالإضافة إلى التقرير المحاسبي الخاص بها ، يتم أيضًا إعداد البيانات المالية الموحدة ، بما في ذلك مؤشرات تقارير هذه الشركات الموجودة على أراضي الاتحاد الروسي وفي الخارج ، بالطريقة المحددة من قبل وزارة المالية الروسية.

تم إنشاء هذا النظام توصيات منهجيةلإعداد وعرض البيانات المالية الموحدة (تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 30 ديسمبر 1996 رقم 112). يحدد البند 1.3 من التوصيات ثلاثة شروط يتم بموجبها إدراج البيانات المالية لشركة تابعة في البيانات المالية الموحدة:

• تمتلك المنظمة الأم أكثر من خمسين في المائة من أسهم التصويت في شركة مساهمة أو أكثر من خمسين في المائة من رأس المال المستأجر لشركة ذات مسؤولية محدودة ؛
• تمتلك المنظمة الأم القدرة على تحديد القرارات التي تتخذها الشركة التابعة وفقًا للاتفاقية المبرمة بين المنظمة الأم والشركة التابعة ؛
• إذا كان لدى المنظمة الأم طرق أخرى لتحديد القرارات التي تتخذها الشركة التابعة.

لا يجوز للمنشأة تجميع البيانات المالية الموحدة إذا تم استيفاء الشروط التالية في وقت واحد:

• يتم إعداد البيانات المالية الموحدة على أساس المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ؛
• تأكدت المجموعة من موثوقية البيانات المالية الموحدة المعدة على أساس المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ؛
• تحتوي الملاحظة التفسيرية للبيانات المالية الموحدة على قائمة بمتطلبات المحاسبة المعمول بها ، وتفصح عن طرق المحاسبة ، بما في ذلك التقديرات التي تختلف عن القواعد المنصوص عليها في اللوائح والمبادئ التوجيهية المنهجية لمحاسبة وزارة المالية في الاتحاد الروسي.

تركز المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية بشكل أساسي على إعداد البيانات المالية الموحدة ، لأن تضمن البيانات المالية الموحدة فقط تحقيق الهدف الرئيسي للتقرير - توفير معلومات موثوقة وموضوعية حول المركز المالي للشركة والنتائج المالية لأنشطتها والتغيرات فيها. إنه التقرير الموحد الذي يعطي فكرة واضحة عن الأصول التي يتم التحكم فيها فعليًا من قبل بعض المساهمين ، مع مراعاة الشركات التابعة. كقاعدة عامة ، يعد إعداد التقارير المالية الفردية مطلوبًا في المقام الأول للمنظمين.

لا تتناول التوصيات الروسية عددًا من القضايا المهمة التي تنشأ عند إعداد البيانات المالية الموحدة. تعتبر وزارة المالية في الاتحاد الروسي أحد تكاليفها الأساسية لتطوير PBU لإعداد التقارير الموحدة ، والتي ينبغي أن تزيل معظم الاختلافات القائمة.

بموجب المعيار المحاسبي الدولي رقم 22 لدمج الأعمال ، هناك طريقتان للمحاسبة عن دمج الأعمال: طريقة الاستحواذ ، التي تحدد المشتري ، وسعر الشراء ، وتخصيص التكلفة المحددة للأصول والالتزامات المحددة ، وطريقة تجميع الفوائد ، وهي تطبق في تلك الحالات النادرة التي لا يمكن فيها تعريف المشتري. لا يعتمد اختيار الطريقة على الشكل القانوني للمعاملة. على سبيل المثال ، في إعادة التنظيم في شكل اندماج شركتين مستقلتين ، يتم تطبيق طريقة الشراء إذا كانت هذه المعاملة ، في جوهرها ، عملية شراء وتفي بالتعريف المقدم من قبل المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. في القواعد الروسية ، لم يتم تطوير قضايا الجمع بين الأنشطة (الأعمال) لشركتين أو أكثر. في الوقت نفسه ، تجدر الإشارة إلى أن مجلس معايير المحاسبة الدولية يخطط لإلغاء طريقة تجميع المصالح كجزء من مشروع لتحسين جودة المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. من الواضح ، من أجل تطوير PBU روسي ، سيكون من الضروري تحليل هذه التغييرات ، والتي سيتم إجراؤها في المستقبل القريب.

وفقًا للتوصيات (أمر وزارة المالية الروسية بتاريخ 30 ديسمبر 1996 N 112 ، الفقرة 1.8) ، قد لا تقوم بعض الشركات الأم بإعداد بيانات مالية موحدة في الحالات التي لم يتم النص عليها في المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. لا تحتوي المعايير الروسية على قواعد لتوحيد ما يسمى بالشركات المتخصصة. هذه القضية وثيقة الصلة بالموضوع حاليًا في ضوء الاستخدام الواسع لمثل هذه الشركات. كقاعدة عامة ، الشركات المتخصصة هي شركات خارجية تم إنشاؤها لإجراء معاملات مالية معقدة. تم استخدام التلاعب في عكس مثل هذه المعاملات على نطاق واسع في حالتي Enron و Parmalat. يعمل مجلس معايير المحاسبة الدولية ومجلس معايير المحاسبة المالية الأمريكي حاليًا على مراجعة معايير المحاسبة للشركات المتخصصة.

وفقًا للقواعد الروسية ، قد ينعكس تقييم مشاركة المنظمة الأم في شركة تابعة هي بنك أو مؤسسة ائتمانية أخرى في البيانات المالية الموحدة بالطريقة المحددة لعكس الاستثمارات في شركة تابعة. يتم تأكيد صحة هذا من قبل مدقق حسابات مستقل. أي ، إذا كانت المجموعة تضم بنكًا (وهذا أمر شائع جدًا للمجموعات الصناعية الكبيرة) ، فلن يتم دمج نتائجها في نتائج المجموعة بشكل عام. وفقًا لمعيار المحاسبة الدولي رقم 27 ، فإن استبعاد شركة تابعة من التوحيد بسبب حقيقة أن أنشطتها تختلف عن أنشطة شركات المجموعة الأخرى غير مبرر ، نظرًا لأن البيانات المالية للشركات التابعة والإفصاح عن معلومات إضافية حول أنواع مختلفةتوفر أنشطتهم في البيانات المالية الموحدة معلومات أفضل.

يمثل التضخم. بموجب معيار المحاسبة الدولي رقم 29 ، إعداد التقارير المالية في الاقتصادات ذات التضخم المرتفع ، يجب تقديم البيانات المالية للمنشأة التي تقدم تقاريرها بعملة الاقتصاد ذو التضخم المرتفع في وحدات القياس السارية في تاريخ التقرير. أي ، يتم إعادة بيان المعلومات الخاصة بفترة إعداد التقارير والبيانات المقارنة للفترات السابقة لتعكس التغيرات في القوة الشرائية الإجمالية للعملة التي يتم تصنيف البيانات المالية بها.

علامات التضخم المفرط:

• يفضل غالبية السكان الاحتفاظ بمدخراتهم في شكل غير نقدي أو بعملة أجنبية مستقرة نسبيًا. يتم استثمار الأموال بالعملة المحلية على الفور للحفاظ على القوة الشرائية ؛
• لا يعبر غالبية السكان عن النقود بالعملة المحلية ، ولكن بعملة أجنبية مستقرة نسبيًا. يمكن تحديد الأسعار بهذه العملة الأجنبية ؛
• تتم المبيعات والمشتريات بالدين بأسعار تعوض الخسارة المتوقعة في القوة الشرائية خلال مدة الائتمان ، حتى لو كانت هذه الفترة قصيرة ؛
• اسعار الفائدة، الأجروترتبط الأسعار بمؤشر أسعار ؛
• يقترب التضخم التراكمي لمدة ثلاث سنوات من 100٪ أو يتجاوزه.

حتى عام 2003 ، استوفت روسيا هذه المعايير ، وبناءً عليه ، كان لابد من تعديل التقارير وفقًا لمتطلبات المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 29. في الفترة 2000-2002. وبلغ معدل التضخم (المحسوب على أساس الرقم القياسي لأسعار المستهلك) 20.1٪ و 18.8٪ و 15.1٪ على التوالي. وهكذا ، كان معدل التضخم لمدة 3 سنوات 64.3٪. لا تتوافق العلامات الأخرى للتضخم المفرط بشكل كامل مع حالة الاقتصاد الروسي. هذا يعني أنه بدءًا من البيانات المالية لعام 2003 ، قد لا ينطبق المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 29 على الشركات الروسية.

لا تنص القواعد الروسية على تعديل البيانات المحاسبية للتضخم ، وهو أحد أسباب عدم توافقها مع المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ، ولا يوجد شرط لإعادة حساب البيانات المالية للشركات التابعة المقومة بعملة بلد يعاني من ارتفاع التضخم الاقتصادي.

محاسبة أسعار الصرف. في روسيا ، يتم تحديد إجراءات المحاسبة عن المعاملات بالعملة الأجنبية في محاسبة الأصول والخصوم المقومة بالعملة الأجنبية PBU (PBU 3/2000) ، في المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية يتوافق مع المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 21 تأثير التغييرات في أسعار الصرف الأجنبي. هناك العديد من الاختلافات الرئيسية بين هذه المعايير.

وفقًا لـ PBU ، يتم تحويل المعاملات بالعملة الأجنبية إلى روبل بسعر الصرف الرسمي لبنك روسيا ، ولا تحدد المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية المعدل الذي يجب إعادة حساب المعاملة به (أي أنه يسمح باستخدام متوسط ​​السعر).

توفر المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية طريقة بديلة مقبولة للمحاسبة عن فروق الصرف التي تنشأ عن الاستهلاك الكبير لعملة ما والذي يؤثر على مبلغ المطلوبات الناشئة عن الاستحواذ الأخير على أصول بالعملات الأجنبية. يجب تضمين فروق الصرف هذه في القيمة الدفترية للأصل ، مع مراعاة شروط معينة. لا ينص PBU 3/2000 على مثل هذه الحالات بأي شكل من الأشكال.

ينص PBU 3/2000 على وجه التحديد على إجراءات المحاسبة عن فروق أسعار الصرف المرتبطة بتكوين رأس المال (السهم) المصرح به. يجب أن تُعزى هذه الفروق في الصرف إلى حساب "رأس المال الإضافي".

تنص المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية على إجراء خاص لترجمة العملات فيما يتعلق بالبيانات المالية للشركات التابعة الأجنبية المدرجة في البيانات المالية الموحدة. للقيام بذلك ، من الضروري إعادة حساب جميع أصول والتزامات الشركة بالسعر النهائي ، وبنود المصروفات والدخل - بالسعر الساري في تاريخ المعاملة. لا ينبغي تحميل فروق الصرف الناتجة على المصروفات أو الدخل للسنة المشمولة بالتقرير ، ولكن على رأس المال السهمي للشركة حتى يتحقق صافي الاستثمار. هذا الإجراء غير منصوص عليه في PBU 3/2000.

§ 2. مشاكل تحول التقارير الروسية وفقا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية

أصبح تحويل البيانات المالية وفقًا لمتطلبات المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية مهمًا بشكل متزايد. ومع ذلك ، تجدر الإشارة إلى أنه لا توجد منهجية واحدة لتحويل التقارير. وفقًا للخبراء ، يمكن الحصول على التقارير وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية من خلال 3 طرق: طريقة تحويل التقارير وطريقة ترجمة المعاملات وطريقة المحاسبة الموازية.

الطريقتان الأوليان هما الأبسط ، ومع ذلك ، يمكن أن يعطيا خطأ من 10٪ إلى 50٪. كقاعدة عامة ، فهي تستند إلى إنشاء جداول تحويل خاصة لمجالات المحاسبة الرئيسية. على سبيل المثال ، عند تجميع البيانات المالية الموحدة للمكتب الإقليمي لأمريكا الجنوبية "UES of Russia" لعام 1998 ، تم وضع 28 من هذه الجداول. هناك خمسة جداول تحويل رئيسية:

• جدول موجز لإدخالات الروبل التصحيحية (التحويل ، التصحيحية) ؛
• جدول موجز لإدخالات تعديل العملة ؛
• جدول موجز لتحويل التوازن.
• جدول ملخص للإدخالات التصحيحية لإعادة تجميع بنود قائمة الدخل ؛
• جدول ملخص لتحول بيان الدخل.

الجداول عبارة عن نصوص لبيانات مالية تم إعدادها على أساس المعايير الروسية في نموذج يسمح لك تلقائيًا بإجراء عدد من التعديلات لإحضار البيانات إلى تنسيق دولي.

الطرق الرئيسية المستخدمة في تحويل التقارير:

• يعد تفصيل الأرصدة ضروريًا للتصنيف الصحيح للأرصدة لأغراض المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (على سبيل المثال ، فئات الأصول الثابتة) ، وتوزيع الأرصدة داخل المجموعة التي تم استبعادها أثناء التوحيد.
• إعادة تصنيف الأرصدة - يمثل توزيع بيانات المحاسبة الروسية في شكل المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (على سبيل المثال ، يتم إعادة تصنيف الاستثمارات عالية السيولة إلى معادلات نقدية) ؛
• إعادة تقييم الأرصدة - تعديل حسابات الميزانية العمومية ، الذي يستلزم تغييرات متزامنة في حقوق الملكية: أرباح وخسائر السنة المشمولة بالتقرير ، والأرباح المحتجزة (الخسارة المتراكمة) ، ورأس المال الإضافي وبنود حقوق الملكية الأخرى (على سبيل المثال ، شطب الاحتياطيات غير السائلة أو تعديلات التضخم ).

إضافة إلى مساوئ طريقة التحويل هذه الأخطاء المحتملة، تجدر الإشارة إلى أنه لا يمكن الحصول على المعلومات التي يتم إعدادها وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية إلا في نهاية الفترة ، وبعد الانتهاء من عملية التحول الرئيسية ، يجب إجراء تعديلات "يدوية".

يتم إجراء المحاسبة الموازية (وإلا يطلق عليها طريقة المحاسبة المزدوجة) باستخدام برنامج خاص. للحفاظ على المحاسبة الموازية ، يستخدم النظام مخططين عمليين للحسابات: الروسية والدولية. عند إعداد المعاملات القياسية ، يتم تسجيل قوالب النشر الروسية والدولية. يتم ترحيل العمليات التي تم إدخالها تلقائيًا إلى وحدات نمطية مختلفة ، مما يعطي أقصى قدر من التفاصيل من المعلومات. في الوقت نفسه ، من الضروري مراعاة عدد من الميزات في التحويل الآلي للبيانات المالية.

• درجة مختلفة من التفصيل للرسومات البيانية الروسية والدولية للحسابات ؛
• الأساليب والمعايير المختلفة لاستهلاك الأصول الثابتة ؛
• الخصائص المميزة في الاعتراف الوثائقي بالديون والنقد (على سبيل المثال ، وفقًا للمعايير الروسية ، يتم تحديث الحسابات النقدية على أساس كشف حساب مصرفي ، ووفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية - على أساس أوامر الدفع) ؛
• إقامة العمليات عند المحاسبة بعملتين.

نظرًا لأن قائمة الاختلافات بين المحاسبة الروسية والمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية المتعلقة بتحويل البيانات المالية لا تزال مهمة ، تتطلب هذه المشكلة اهتمامًا خاصًا من مجموعة واسعة من المحاسبين والاستشاريين.

مبادئ ومعايير المحاسبة موجودة بالضرورة في أي نظام محاسبة - من المستحيل بكفاءة وتوحيد المحاسبة المنهجية في غياب المفاهيم والقواعد الأساسية.
كما تعلم ، في النظام الروسي ، يتم تحديد مبادئ المحاسبة حاليًا في القانون الفيدرالي "بشأن المحاسبة" ، ويتم وصف معايير المحاسبة في لوائح المحاسبة (PBU). في أنظمة المحاسبة الغربية ، يبدو كل شيء مختلفًا بعض الشيء. لذلك ، من الضروري البدء بمقارنة المبادئ والمعايير في النظامين الدولي والروسي.

تم وضع بداية عملية تشكيل معايير المحاسبة الدولية في الولايات المتحدة في الستينيات. من القرن الماضي ، عندما بدأت المهام العملية المبررة والتي تعكس في الممارسة مبادئ المحاسبة العامة (مبادئ المحاسبة المقبولة عموما- مختصر GAAP) ، والتي يمكن ترجمتها إلى الروسية باسم "مبادئ المحاسبة المقبولة عمومًا". هذا النهج للتكوين الإطار التشريعيلقد سهلت مسك الدفاتر إلى حد كبير عمل جميع السلطات المالية في هذا البلد الكبير.

أحد عشر مبدأ أساسيًا (مفاهيم)شكلت المحاسبة أساس نظام GAAP. يوجد حاليا أكثر من خمسين. لا تعتمد المحاسبة الأمريكية فقط على هذه المبادئ ، ولكن أيضًا على معظمها الأنظمة الغربيةمحاسبة.
وبالتالي ، كانت هناك حاجة إلى تطوير وتنفيذ معايير دولية تقبلها جميع البلدان من أجل التفاهم المتبادل الكامل في المجال الاقتصادي. كان هذا أيضًا مطلوبًا من خلال النمو الكبير للروابط الاقتصادية في العالم الحديث.

من عام 1973 إلى عام 2001 ، تم تطوير هذه المعايير الدولية من قبل لجنة معايير المحاسبة الدولية (IASC) وتم إصدارها تحت اسم معايير المحاسبة الدولية (IAS). في عام 2000 ، تم إصلاح اللجنة وتم إنشاء مجلس معايير التقارير المالية الدولية (IASB) كجزء من اللجنة التي تولت مهمة تطوير المعايير. بدأت المعايير الجديدة في الظهور تحت اسم IFRS (معايير التقارير المالية الدولية) ، أي معايير التقارير المالية الدولية ، واستبدال المعايير المتقادمة. وبالتالي ، من أجل توحيد النهج ، يُطلق على كلا النوعين من هذه المعايير حاليًا اسم المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IFRS) في الممارسة الدولية.

بالحديث عن هيكل المعايير الدولية ، فهي تشمل:

• الفصل " شفافية التقارير المالية"، الذي يميز مفهوم" الشفافية "على أنه إنشاء بيئة يتم فيها إتاحة المعلومات المتعلقة بالظروف والقرارات والإجراءات القائمة ، وتكون مرئية ومفهومة لجميع المشاركين في السوق. ويصوغ نفس القسم قيودًا معينة على الشفافية المرتبطة بالمفهوم من سر تجاري ؛
• "مبادئ إعداد البيانات المالية والإفصاح عنها";
• مباشرة المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IASو IFRS);
• تفسيرات(توضيحات) لبعض أحكام المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية الصادرة عن لجنة التفسيرات الدائمة (SIK / SIC).

تحدد مبادئ إعداد البيانات المالية والإفصاح عنها الأساس والأهداف لإعداد البيانات المالية ، وتكوين مستخدمي هذه البيانات ، وكذلك الخصائص النوعية للقوائم المالية والافتراضات الرئيسية في إعدادها.

من أجل استخدام المعلومات في المستوى الدولي، يجب أن تفي بخصائص الجودة التالية:

• الوضوح(القابلية للفهم) تعني المعلومات أنها مفهومة للمستخدمين ذوي المعرفة الكافية في مجال المحاسبة. وتجدر الإشارة إلى أن المعلومات المتعلقة بالأمور المعقدة التي تتطلب الإفصاح في البيانات المالية لا ينبغي استبعادها لمجرد أنها قد لا تفي بمتطلبات الفهم بالنسبة لبعض المستخدمين ؛
• ملاءمةأو الدلالةتشير (ملاءمة) المعلومات إلى أنها ستؤثر على القرارات الاقتصادية للمستخدمين. يتم تحديد أهمية المعلومات من خلال طبيعتها وأهميتها النسبية. في بعض الحالات ، تكون طبيعة المعلومات كافية للإفصاح عنها بغض النظر عن أهميتها النسبية. في حالات أخرى ، تكون الأهمية النسبية ذات أهمية كبيرة عندما يمكن أن يؤثر إغفال المعلومات أو تحريفها على القرارات الاقتصادية لمستخدمي البيانات ؛
• الموثوقيةأو أصالة(الموثوقية) تحدث المعلومات إذا لم تحتوي على أخطاء وتشويهات كبيرة وحيادية. يجب أن تفي المعلومات الموثوقة بالمتطلبات التالية:
• تمثيل صادق(التمثيل المخلص) - يجب أن تكشف المعلومات بصدق عن المعاملات التجارية في البيانات المالية ؛
• أولوية المحتوى على النموذج(الجوهر أكثر من الشكل) - يجب أن تأخذ المعلومات في الاعتبار ، أولاً وقبل كل شيء ، الجوهر الاقتصادي لوقائع المعاملات التجارية ، وليس الشكل القانوني ؛
• الحياد(الحياد) ، أي عدم استهداف المعلومات المتعلقة بمصالح مجموعات معينة من المستخدمين ؛
• التعقل(الحذر) - هذا مطلب مهم للغاية ، وهو تقييم متحفظ للأصول والخصوم. لا ينبغي المبالغة في تقدير الأصول والمداخيل ، في حين لا ينبغي الاستهانة بالخصوم والالتزامات ، أي يتم تحديد الأصول بأقل تقييم ممكن ، والمطلوبات على أعلى مستوى. بمعنى آخر ، يتم أخذ الخسائر المحتملة في الاعتبار ، وليس الأرباح المحتملة ؛
• اكتمال(الاكتمال) - يجب أن تنعكس جميع حقائق النشاط الاقتصادي لفترة التقرير الهامة من وجهة نظر المستخدمين في التقرير ؛
• المقارنةأو المقارنةيجب أن تضمن المعلومات (القابلة للمقارنة) إمكانية مقارنة البيانات المالية مع الفترات السابقة وفيما يتعلق بالشركات الأخرى. هذا يعني أنه من الضروري الكشف عن جميع التغييرات في السياسات المحاسبية بطريقة يتم فيها تلبية هذا المطلب.

تضع المعايير الدولية قيودًا معينة على أهمية وموثوقية المعلومات:

• توقيت(حسن التوقيت) يرتبط بالحاجة إلى تحقيق التوازن الصحيح بين موثوقية المعلومات وأهميتها. من ناحية أخرى ، من أجل تلبية المتطلبات ذات الصلة ، من الضروري جمع المعلومات بشكل كامل عن جميع الحقائق المتاحة للنشاط الاقتصادي. من ناحية أخرى ، قد يؤدي الحصول على معلومات كاملة وموثوقة إلى تأخير في تقديم البيانات المالية ، وبالتالي ، قد يؤثر على ملاءمة المعلومات. لذلك ، يوصى بإيجاد التركيبة المثلى بين هذين المطلبين ؛
• نسبة التكلفة إلى الفائدة(التوازن بين الفائدة والتكلفة) يعني أن فوائد المعلومات يجب ألا تتجاوز تكاليف الحصول عليها ، وعملية الموازنة بين الفوائد والتكاليف تتطلب التقييم المهني ؛
• الارتباط بين خصائص الجودة(التوازن بين الخصائص النوعية) يجب أن يكون موضوع التقييم المهني للمحاسب ويخضع لمهمة تلبية احتياجات مستخدمي البيانات المالية.

ملحوظة. وفقًا لأمر وزارة المالية الروسية بتاريخ 25 نوفمبر 2011 N 160n ، فإن المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية قابلة للتطبيق بالكامل في روسيا ويوصى بها لإعداد البيانات المالية من قبل الشركات الروسية ، وتطبيقها إلزامي لإعداد التقارير الموحدة .

في روسيا ، تم اختيار إحدى أكثر الطرق عقلانية لتطبيق المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية - تكييفها مع الظروف الوطنية. وهذا يعني التحسين التدريجي لقواعد المحاسبة والإبلاغ الروسية ، بهدف توليد معلومات مالية عالية الجودة وفقًا لمتطلبات المعايير الدولية.

المبادئ الأساسية لمعايير المحاسبة الدولية

المبادئ الرئيسية هي مجموعة من أحد عشر مبدأ (مفاهيم) أساسية للمحاسبة تعمل في إطار معايير المحاسبة والتقارير الدولية. إلى جانبهم ، قد يكون لكل دولة ذات اقتصاد السوق مبادئها الوطنية الخاصة. على سبيل المثال ، إدخال USA GAAP يعني "مبادئ المحاسبة القومية الأمريكية". ستتم الإشارة إلى معاييرنا الوطنية (الروسية) في التطبيق الدولي باسم IFRS RUS أو GAAP RUS.

1. مبدأ القياس النقدي(مفهوم قياس النقود). وفقًا لهذا المبدأ ، يتم تسجيل المعلومات التي يمكن تقديمها من الناحية النقدية فقط في المحاسبة المالية. تتمثل ميزة هذه المحاسبة في أن المال هو مقياس شائع يمكن من خلاله التعبير عن المعلومات غير المتجانسة للمؤسسات في شكل أرقام يمكن إضافتها ومقارنتها وما إلى ذلك. هذا يتوافق تمامًا مع مبادئ المحاسبة الروسية ، وعلى وجه الخصوص ، مع القانون الاتحادي "بشأن المحاسبة".

2. مبدأ المشروع المنفصل (المستقل)(مفهوم الكيان). وفقًا لهذا المبدأ ، يتم الاحتفاظ بحسابات وحدات الأعمال بشكل منفصل عن حسابات الأشخاص المرتبطين بها. على سبيل المثال ، بالنسبة لورشة العمل الصغيرة ، لا يوجد فرق قانوني بين الشؤون المالية للمؤسسة نفسها ومالكيها ، ولكن يتم الاحتفاظ بالمحاسبة الخاصة بالمؤسسة كوحدة اقتصادية منفصلة ، وتنعكس عملياتها فقط في هذه الحسابات (الممتلكات الشخصية ولا تؤخذ عمليات المالك في الاعتبار) ، على الرغم من أن هذا التمييز في الممارسة العملية ليس بسيطًا وبالتالي شخصيًا إلى حد ما. في الوقت نفسه ، تعتبر الشركة الكبيرة كيانًا قانونيًا منفصلًا عن مالكيها ، وبالتالي فإن حسابات الشركة تتوافق تمامًا مع حجم الأنشطة.

3. مبدأ الاستمرارية(مفهوم الاستمرارية). تفترض المحاسبة أن الوحدة الاقتصادية هي منشأة مستمرة ، أي سيستمر في العمل لفترة طويلة إلى أجل غير مسمى. وبالتالي ، في المحاسبة ، يُعتقد أن المؤسسة ستستمر في العمل وأن المالكين لا يعتزمون بيعها. يتيح لك ذلك الاحتفاظ بالسجلات ليس بالقيمة السوقية الحالية ، ولكن بالقيمة الدفترية (الدفترية). تظهر القيمة السوقية في المحاسبة فقط عند تصفية الشركة أو مع وجود متطلبات صارمة لإعادة التقييم المنتظم للأصول الواردة في معيار IFRS ذي الصلة.

للمراجع. من الضروري التحقق مما إذا كان يتم تطبيق طريقة تحديد القيمة الدفترية بشكل صحيح (وفقًا لمتطلبات قسم التقييم في المعيار ذي الصلة).

4. مبدأ محاسبة التكاليف(مفهوم التكلفة). هذا هو مبدأ أساسيالمحاسبة ، التي ترتبط ارتباطًا وثيقًا بمبدأ "الاستمرارية" ، وهي تكمن في حقيقة أن الأصل يتم عادةً إدخاله في السجلات المحاسبية بالسعر المدفوع مقابل حيازته ، أي بالتكلفة الأصلية. هذه التكلفة هي الأساس لجميع المحاسبة اللاحقة لذلك الأصل. لا يتأثر هذا المبلغ عادة بالتغيرات اللاحقة في سعر الأصل. وبالتالي ، فإن المبالغ التي تظهر بها الأصول في حسابات المؤسسة لا تعكس أسعار بيع الأصول. لذلك ، في المحاسبة ، يتم تمييز القيمة الدفترية والقيمة السوقية.

نظرًا لحقيقة أن قيمة الأصول الملموسة وغير الملموسة تتناقص أو تزداد باستمرار ، فإنهم يتحدثون عن الاستهلاك والإهلاك المقابل للأصول وما يسمى. الشهرة (الشهرة هي السمعة التجارية للشركة ، أي قيمة اسم العلامة التجارية ، وسمعة منتجات الشركة ، والعملاء والأصول غير الملموسة للمؤسسة ، ولا سيما موقعها).

وبالتالي ، فإن مبدأ محاسبة التكاليف هو مفهوم موضوعي ، لأن لا يسمح بتقديرات عشوائية للقيمة الحالية للأصول.

في المحاسبة الوطنية للعديد من البلدان ، يعملون بتكلفة الأموال وليس بقيمتها السوقية. لذلك ، لا تحتوي المحاسبة من حيث الميزانية العمومية على معلومات حول القيمة الحقيقية لأموال المؤسسة في وقت معين ، أي حول قيمتها السوقية.

لهذا السبب ، لا تجعل الميزانية العمومية من الممكن تحديد القيمة الإجمالية للمؤسسة - وهذا يتطلب تقييمًا إضافيًا ، مثل الخبرة. لذلك ، إذا اشترت مؤسسة أصلًا غير متداول بمبلغ 10000 دولار ، وبعد عام تم عرض بيعه مقابل 20000 دولار ، فهذا يعني أن القيمة السوقية للأصل كانت 20000 دولار.

سيظل المبلغ الذي يجب أن يعكس قيمة الأصل في قسم "الأموال" (الأصول) من الميزانية العمومية للشركة في نهاية العام معروضًا أقل بمقدار 10000 دولار من الاستهلاك المحتمل. سينعكس الفرق في حسابات "الدخل" ، أي لن يتم تضمين سعر السوق المشار إليه في الأصول بالكامل ، ولكنه سيعكس فقط تكلفة الشراء مطروحًا منها الاستهلاك (إذا كان مستحقًا).

للمراجع. عند التحقق من حالة الملكية للعميل ، من الضروري تقييم صحة انعكاس التكلفة الأولية للعنصر وفقًا لمعايير IFRS (لا يمكن تضمين جميع المصروفات المحسوبة في RAS في التكلفة وفقًا لمعايير التقارير المالية الدولية) و الامتثال لتكاليف الاستهلاك مع المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 16 "الأصول الثابتة".

5. مبدأ الازدواجية المحاسبية(مفهوم ثنائي الجانب). طريقة ترتيب الحسابات ، حيث تم التعبير عن ازدواجية كل عملية محاسبية في حقيقة أن المبلغ المدين يساوي الائتمانأو متوازنة (مستوية) ، وصفها لوكا باسيولي في القرن الخامس عشر. وقد أدى ذلك إلى ظهور القاعدة التالية ، والتي ليس لها استثناءات ويتم استخدامها في جميع النماذج المحاسبية في جميع أنحاء العالم:

لكل معاملة ، يجب أن يساوي مبلغ الخصم مبلغ الائتمان.

يتم النظر في جميع كائنات المحاسبة من موقعين: من موقع الأصول الاقتصادية ومن موقع مصادر اكتسابها. ينعكس هذا في الميزانية العمومية للشركة. يسمح لك الإدخال المزدوج بإنشاء نظام كامل لمراقبة صحة المحاسبة في أي مؤسسة. اعتمدت المحاسبة دائمًا في منهجيتها على المعادلة المحاسبية الأساسية:

الأصول = الخصوم + حقوق الملكية.

هذا يعني أن حسابات الأصول يجب أن تزيد على الجانب الأيسر (المدين) وتنخفض على الجانب الأيمن (الدائن).

ويترتب على ذلك أن القواعد الخاصة بحسابات المسؤولية وحقوق الملكية يجب أن تكون ضدقواعد حسابات الأصول.

بدورها ، تستمد قواعد تسجيل الدخل والمصروفات من قواعد تسجيل رأس المال.

في RAS ، يتم استخدام شكل مختلف قليلاً من التسجيل:

الأصول = الخصوم.

نلاحظ أيضًا أنه في المحاسبة الأجنبية ، تسمى الأصول في فهمنا الأموال ، ويتم تقسيم الالتزامات الخاصة بمعادلة الميزانية العمومية الروسية الأصول = الخصوم إلى مجموعتين في معيار المحاسبة الدولي: الخصوم (الأموال المقترضة) ورأس مال المالكين. دائمًا ما يساوي مبلغ أموال الشركة مجموع التزاماتها ورأس مالها.

تسمى المعادلة "الأموال = الخصوم + رأس المال" معادلة التوازنلذلك يسمى البيان المالي الميزانية العمومية للشركة.

في المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ، يستخدم مفهوم "صافي الأصول" على نطاق واسع:

صافي الأصول = الأصول - الخصوم ، أو صافي الأصول = حقوق الملكية.

6. مبدأ الفترة المحاسبية(مفهوم الدورية). يفترض أن المحاسبة تقيس أنشطة مؤسسة لفترة زمنية محددة ، تسمى الفترة المحاسبية. عند الإبلاغ حفلات خارجيةعادة ما تكون الفترة المحاسبية سنة واحدة ، وقد تختلف فترات إعداد التقارير الداخلية. في معظم المؤسسات ، تتوافق سنة إعداد التقارير (أو السنة المالية) مع السنة التقويمية ، ولكن العديد من الشركات تستخدم سنة العمل الطبيعية بدلاً من السنة التقويمية. تم تحديد اختيار الفترة المحاسبية في السياسة المحاسبية ويجب أن يتوافق مع المتطلبات الداخلية للإدارة المالية: إذا كانت أنشطة الشركة ديناميكية وخاضعة للمخاطر ، فهناك حاجة إلى المعلومات ذات الصلة لفترات قصيرة من أجل التصحيح المحتمل في العمل.

للمراجع. من الضروري نصح العميل بإعداد التقارير الداخلية قدر الإمكان لتحديد الخسائر والصعوبات والمخاطر المحتملة ، والتي بدورها ستساعد العميل على تصحيح الموقف بسرعة.

7. مبدأ المحافظة (الحذر في التقييم)(مفهوم المحافظة). وفقًا لهذا المبدأ ، من أجل التعرف على الزيادة في الأرباح المحتجزة (الدخل) للمؤسسة ، هناك حاجة إلى دليل أقوى من التعرف على الانخفاض في الأرباح المحتجزة (النفقات).

بمعنى آخر ، يتم أخذ الإيرادات في الاعتبار عندما تصبح إمكانية استلامها حدثًا محددًا جيدًا ، والنفقات - عندما يكون احتمالها حدثًا محتملًا للغاية. وفقًا لذلك ، يتم إثبات الدخل من بيع السلع أو الخدمات في الفترة التي يتم فيها تقديمها للعملاء.

للمراجع. هذا أحد متطلبات معيار المحاسبة الدولي رقم 18 للإيرادات ويجب التقيد به بشدة لتجنب إنشاء الديون المشكوك في تحصيلها والديون المعدومة ، والتي تنشأ في غياب السداد وتشوه الميزانية العمومية بشكل خطير.

8. مبدأ التنفيذ(مفهوم الإدراك). يحدد مبلغ الإيرادات التي سيتم الاعتراف بها من بيع معين. من المسموح أن يكون مبلغ الإيرادات المعترف به أكثر أو أقل من سعر بيع السلع أو الخدمات المباعة (على سبيل المثال ، في حالة البيع بخصم). يُسمح أيضًا بتخفيض مبلغ الدخل المعترف به بمقدار عدم استلام الأموال المحتمل ، أي على المبلغ المقدر للديون المعدومة.

وفق هذا المبدأ يتم الاعتراف بالإيرادات من قبل الشركة فقط عندما يتم تسليم منتجاتها إلى المستهلك(وليس عندما تم إنتاجها) أو لها الخدمات المقدمة للعميل.

يتم أخذ الدخل في الاعتبار بالمبلغ ، والذي يعتبر استلامه حدثًا محددًا جيدًا. على سبيل المثال ، إذا قامت شركة في عام 2012 بتسليم منتجات تم تصنيعها في عام 2011 إلى عميلها ، فسيتم أخذ الدخل من المبيعات في الاعتبار في عام 2012. إذا كانت الشركة تقدم خدمات ، فسيتم أخذ الدخل الناتج منها في الاعتبار في ذلك الوقت يتم توفير الخدمات. البضائع (مثل الأحذية) هي منتجات ملموسة. الخدمات (مثل إصلاح التلفزيون) هي منتجات غير ملموسة. ومع ذلك ، كلاهما منتجات.

القاعدة العامة هي أن يؤخذ الدخل من بيع المنتجات في الاعتبار عند تسليم هذه المنتجات إلى المستهلك، بمعنى آخر. فقدان المخاطر والسيطرة عليها من قبل البائع.

على سبيل المثال ، في يناير وقعت الشركة عقدًا لأعمال البناء. تم إنتاجها في فبراير ، واستلمت الشركة الأموال الخاصة بالعمل في مارس. يجب على الشركات أن تأخذ في الاعتبار الدخل من العمل في فبراير.

وبالتالي ، يتم الاعتراف بالدخل عندما يعتبر البيع مكتملاً. هذا يتوافق مع لحظة تسليم المنتج للمستهلك. لذلك ، غالبًا ما يستخدم مصطلح "المبيعات" جنبًا إلى جنب مع مصطلح "الدخل" ، مما يشكل مصطلحًا جديدًا - "دخل المبيعات". يمكنك أحيانًا أن تسمع من موظفي المؤسسات التجارية أنهم يعتبرون أن لحظة تقديم الطلب تتحقق ، على الرغم من أن البضائع لم يتم تسليمها إلى المشتري بعد. من وجهة نظر المحاسبة ، فإن تقديم طلب لا يعد بيعًا ، لأنه الدخل لم يتم أخذها في الاعتبار.

في المحاسبة الروسية ، هذا هو "الدفع على الشحن" المعروف. عند التحديد في السياسة المحاسبية للمؤسسة اختيار طريقة المحاسبة عن الدفع "وفقًا للطريقة النقدية" ، تُعتبر المنتجات أو البضائع مُباعة عند استلام دفعة محددة بأي شكل من الأشكال.

9. مبدأ مطابقة الدخل والمصروفات(مفهوم مطابقة). يشير مفهوم الامتثال إلى أنه إذا كان بيع الخدمات أو السلع يؤثر على كل من الإيرادات والمصروفات ، فيجب الاعتراف بالتأثير عليها. في نفسفترة المحاسبة.

تستخدم مصطلحات مثل "التكاليف" و "الرسوم" و "المصروفات" و "التكاليف" لتحديد الفترة التي يتم فيها الاعتراف بالمصروفات. يمكن أن تكون التكاليف على حد سواء التقارير والفترات المستقبلية. في هذه الحالة ، يمكن أن تتعلق التكاليف بكل من الأصول والمصروفات. لكي يتم اعتبار عنصر التكلفة أصلًا ، يجب أن يوفر بعض الفوائد في المستقبل. خلاف ذلك ، فإنه يشير إلى نفقات الفترة الحالية.

يعد التصنيف الصحيح للتكاليف كأصول أو كمصروفات من أصعب المشاكل في المحاسبة الحديثة ويتطلب أيضًا مراقبة التدقيق.

10. مبدأ التسلسل(مفهوم التناسق). يكمن جوهرها في حقيقة أنه بعد اختيار طريقة محاسبية واحدة مرة واحدة ، يجب على المؤسسة استخدامها لجميع الأحداث اللاحقة ذات الطبيعة المماثلة ، حتى تكون هناك أسباب وجيهة لتغيير هذه الطريقة. على سبيل المثال ، يمكن الاعتراف بالديون المعدومة إما كتخفيض في الأرباح أو كمصروف. إذا قامت المنشأة بشكل متكرر بتغيير منهجية المحاسبة لمثل هذه الأحداث في سجلات المحاسبة ، فقد يكون من الصعب مقارنة بياناتها المالية لفترات مختلفة ، أي تم انتهاك قابلية مقارنة البيانات التي تتطلبها المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية كخاصية نوعية للمعلومات.

11. مبدأ المادية أو المادية(مفهوم الأهمية النسبية). تتجاهل المحاسبة الظروف غير المهمة ، ولكنها في نفس الوقت تعكس جميع الظروف الهامة.

يجب أن تشمل المعاملات الهامة تلك العمليات التي تغير الوضع المالي للمؤسسة. يعتبر تقسيم المعاملات إلى أساسي وغير أساسي أمرًا ذاتيًا. لا توجد قواعد رسمية في هذا الصدد. يجب أن تعكس البيانات المالية للمؤسسة بشكل موضوعي كل شيء حقائق مهمة.

على سبيل المثال ، إذا وجدت الشركة أن معظم المخزون أصبح غير قابل للاستخدام ، فإن مبدأ الأهمية النسبية يتطلب تسجيل هذه الحقيقة في البيانات المالية ، بسبب. يغير الوضع المالي للشركة.

وبالتالي ، فإن مبدأ المادية له جانبان:

1) إهمال الأحداث غير المهمة وغير المهمة ؛

2) انعكاس جميع الأحداث الهامة من حيث المال.

في RAS ، ينعكس هذا في هذا النموذج (أي ، هناك تشبيه كامل) ، وفي الوقت نفسه ، تسمح المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للشركات بتحديد عتبة الأهمية النسبية بمفردها (في RAS ، يتم تثبيتها على المستوى التشريعي).

في الختام ، تجدر الإشارة إلى أنه إلى جانب المبادئ المذكورة أعلاه ، تلعب معايير المحاسبة والإبلاغ المستخدمة في جميع أنحاء العالم دورًا مهمًا. في المحاسبة الروسية ، تنعكس جزئيًا في لوائح المحاسبة (PBU) ، لأن كل PBU ليس أكثر من معيار للمحاسبة لأنواع معينة من الأنشطة وعناصر المحاسبة. إنه يعكس جميع الميزات والمبادئ التوجيهية التشريعية (الأحكام) لحفظ سجلات كائنات محددة.

في المنشورات اللاحقة ، سنقوم بتحليل أهم معايير التقارير المالية الدولية من حيث علاقتها وترابطها مع RAS الروسية ، مما سيتيح لنا تحديد أوجه التشابه والاختلاف في المعايير الدولية والمحلية ، وكذلك الاحتفاظ بالسجلات وإنشاء التقارير في التقيد الصارم بالمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية.

تحدثنا عن مبادئ المحاسبة الأمريكية المقبولة عمومًا في GAAP. سنتحدث عن المحاسبة الدولية ومعايير التقارير المالية في هذه المادة.

ما هي المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية

المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IFRS) هي معايير وتفسيرات صادرة عن مجلس معايير المحاسبة الدولية وتشمل:

• IFRS نفسها (IFRS، IAS) ؛
• توضيحات من لجنة تفسيرات التقارير المالية الدولية (IFRIC، International Financial Reporting Interpretation Committee، IFRC) ؛
• توضيحات من لجنة تفسيرات المعايير (SIC ، لجنة التفسيرات الدائمة ، SIC).

يشار إلى IFRS أيضًا باسم معايير المحاسبة الدولية (IAS).

من يطبق المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IFRS)

حاليًا ، يتعين على المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية في الاتحاد الروسي تطبيق المنظمات التي تعد بيانات مالية موحدة (الجزء 1 من المادة 3 من القانون الاتحادي الصادر في 27 يوليو 2010 رقم 208-FZ). يمكن للمنظمات الأخرى الاحتفاظ بمحاسبة موازية: وفقًا لمعايير المحاسبة الوطنية والدولية.

في الوقت نفسه ، من المهم مراعاة أن تطوير وتحسين نظرية وممارسة المحاسبة في الاتحاد الروسي يتم تنفيذهما وفقًا لمعايير المحاسبة الدولية.

وهكذا ، في 06.03.1998 وافق مرسوم حكومة الاتحاد الروسي رقم 283 على برنامج الإصلاح المحاسبي وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية.

في 28 ديسمبر 2015 ، أصدرت وزارة المالية في الاتحاد الروسي الأمر رقم 217n بشأن دخول المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية حيز التنفيذ في أراضي الاتحاد الروسي. اعتمدت هذه الوثيقة 66 معيارًا دوليًا ، بما في ذلك المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية نفسها وتفسيرات لها.

في الوقت نفسه ، نظرًا لأنه اعتبارًا من 01.04.2001 تم إصدار IFRS من قبل IASB ، وقبل ذلك التاريخ تم إصدارها من قبل IASB ، هناك حاليًا معايير IFRS لها نفس الرقم. إنها تختلف بدقة في الهيئة التي أصدرتها. لذلك ، على سبيل المثال ، يُطلق على معيار المحاسبة الدولي 1 ، الصادر عن مجلس معايير المحاسبة الدولية ، معيار المحاسبة الدولي 1 "عرض البيانات المالية" ، والذي أعده مجلس معايير المحاسبة الدولية - المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 1 "تطبيق المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية لأول مرة".

وبالمثل ، قد يتوافق معيار المحاسبة الدولي 2 مع كل من المخزون من معيار المحاسبة الدولي 2 والمدفوعات القائمة على الأسهم من المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 2.