في الفقرة 4 من المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي نحن نتكلمعلى نفقات المنظمة للإعلان من أجل حساب ضريبة الدخل. هذه المادهمقسمة إلى أربع فقرات. يقال في الفقرة 2 عن تكلفة الإعلان في وسائل الإعلام ، في الفقرة 3 - حول تكلفة الإعلان الخارجي ، في الفقرة 4 - حول تكلفة المشاركة في المعارض. وفقًا للفقرة 5 ، البند 4 ، المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فإن نفقات اقتناء (تصنيع) الجوائز الممنوحة للفائزين بالرسومات أثناء العروض الترويجية ، بالإضافة إلى نفقات أنواع أخرى من الإعلانات للأغراض الضريبية هي المعترف بها بمبلغ لا يتجاوز 1٪ من الإيرادات.
استنادًا إلى هيكل البند 4 من المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يمكن استنتاج أن تقنين التكلفة ينطبق فقط على تكاليف الجوائز ، فضلاً عن تكاليف الإعلان الأخرى غير المدرجة في الفقرات 2-4.
في وقت إعداد الإجابة ، كان مجلس الدوما يدرس مشروع قانون اتحادي "بشأن التعديلات والإضافات إلى الجزء الثاني من قانون الضرائب الاتحاد الروسيوبشكل منفصل القوانين التشريعيةالاتحاد الروسي ". هذا المشروع ، من بين أمور أخرى ، ينص على تعديلات على الفقرة 4 من المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. ويقترح استبدال عبارة الفقرة 5 من الفقرة 4" لأنواع أخرى من الدعاية "بـ عبارة "أنواع الإعلانات الأخرى غير المحددة في الفقرة. 2-4 من هذه الفقرة".
وبالتالي ، فإن التعديلات المعدة تؤكد أن تكاليف الإعلان في وسائل الإعلام والإعلان الخارجي والمشاركة في المعارض يجب أن تكون مقبولة للأغراض الضريبية دون قيود.
وقع للنشر M. Maslennikov

02/10/2002 "AKDI" الاقتصاد والحياة ، 2002 ، العدد 2

... هل يحق للسلطات الضريبية التقدم القواعد الارشاديةبشأن تطبيق الفصل 21 "ضريبة القيمة المضافة" من قانون الضرائب للاتحاد الروسي نظرًا لحقيقة أن هذا الأمر لم يتم تسجيله لدى وزارة العدل؟ هل تنطبق الفقرة 8 من البند 21 من هذه التوصيات من حيث عدم تطبيق المزايا حتى 01.01.2002 بسبب عدم وجود قائمة معتمدة من قبل حكومة الاتحاد الروسي؟ »

تشمل التكاليف الأخرى المرتبطة بالإنتاج والمبيعات ما يلي:

مبالغ الضرائب والرسوم والرسوم الجمركية والرسوم وأقساط التأمين على الأموال خارج الميزانية ؛

اشتراكات التأمين الاجتماعي الإجباري ضد حوادث العمل و الأمراض المهنيةأنتجت وفقا لتشريعات الاتحاد الروسي ؛

نفقات صاحب العمل للدفع ، وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي ، استحقاقات العجز المؤقت (باستثناء حوادث العمل والأمراض المهنية) لأيام الإعاقة المؤقتة للموظف ، والتي تُدفع على حساب صاحب العمل؛

نفقات ضمان ظروف العمل العادية وتدابير السلامة المنصوص عليها في تشريعات الاتحاد الروسي ، وكذلك نفقات علاج الأمراض المهنية للعمال العاملين في ظروف عمل ضارة أو صعبة (الفقرة 7 ، البند 1 ، المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). تشمل ظروف العمل العادية ، على وجه الخصوص (المادة 163 من قانون العمل في الاتحاد الروسي):

حالة جيدة للمباني والهياكل والآلات والمعدات التكنولوجية والمعدات ؛

توفير الوثائق الفنية وغيرها من الوثائق اللازمة للعمل في الوقت المناسب ؛

الجودة المناسبة للمواد والأدوات والوسائل والعناصر الأخرى اللازمة لأداء العمل ، وتوفيرها للموظف في الوقت المناسب ؛

ظروف العمل التي تلبي متطلبات حماية العمال وسلامة الإنتاج.

نفقات توظيف الموظفين ، بما في ذلك نفقات خدمات المنظمات المتخصصة لتوظيف الموظفين (البند 8 ، البند 1 ، المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). ومع ذلك ، في حالة عدم قيام المنظمة بتوظيفهم فعليًا ، بما في ذلك نتيجة النظر في المرشحين المقدمين من قبل شركات التوظيف المتخصصة ، فلا يمكن اعتبارهم نفقات مبررة اقتصاديًا وأخذها في الاعتبار للأغراض الضريبية ؛

مدفوعات الممتلكات المؤجرة (البند 10 ، البند 1 ، المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يتم تحديد مبلغ مدفوعات الإيجار وإجراءات نقلها من خلال اتفاقية مبرمة بالطريقة المنصوص عليها في القانون المدني. في الوقت نفسه ، يتم تضمين هذه المدفوعات في النفقات ، بغض النظر عن تسجيل الدولة لاتفاقية الإيجار. إذا فرض عقد الإيجار التزامات إصلاح على المستأجر ، فإن تكاليف إصلاح الأصول الثابتة المؤجرة يتم تضمينها من قبل المستأجر في النفقات الأخرى بالطريقة المنصوص عليها في المادة 260 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ؛

مصاريف السفر؛

نفقات صيانة المركبات الرسمية ، وكذلك نفقات التعويض عن استخدام السيارات الشخصية والدراجات النارية لرحلات العمل ضمن الحدود التي وضعتها حكومة الاتحاد الروسي ؛

تكاليف الخدمات القانونية والمعلوماتية ؛

نفقات الاستشارات والخدمات المماثلة الأخرى ؛

الدفع لكاتب عدل عام و (أو) خاص للتوثيق ؛

تكاليف خدمة الصيانة محاسبةمقدمة من أطراف ثالثة أو رواد أعمال فرديين ؛

مصاريف خدمات المراجعة ؛

نفقات إدارة المنظمة أو أقسامها الفردية ؛

تكاليف النشر القوائم المالية، بالإضافة إلى النشر أو الكشف عن المعلومات الأخرى ، إذا كانت تشريعات الاتحاد الروسي تفرض على دافعي الضرائب التزامًا بنشرها (الإفصاح عنها) ؛

المصاريف المرتبطة بتقديم الاستمارات والمعلومات الخاصة بالمراقبة الإحصائية الحكومية ؛

نفقات اللوازم المكتبية ونفقات البريد والهاتف والبرق والخدمات المماثلة الأخرى ؛

مصاريف دفع خدمات الاتصالات ومراكز الكمبيوتر والبنوك.

نفقات الدراسة (البحث) الحالية لظروف السوق ، وجمع المعلومات المتعلقة مباشرة بإنتاج وبيع السلع (الأشغال ، الخدمات) ؛

خسارة من الزواج

النفقات بموجب عقود القانون المدني (بما في ذلك عقود العمل) المبرمة مع رواد الأعمال الأفراد الذين ليسوا ضمن موظفي المنظمة (البند 41 ، البند 1 ، المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ؛

نفقات الدعاية. لأغراض الضرائب ، نفقات الإعلان عن السلع المنتجة (المكتسبة) و (أو) المباعة (الأشغال ، الخدمات) ، أنشطة دافعي الضرائب ، علامة تجاريةوعلامة الخدمة ، بما في ذلك المشاركة في المعارض والأسواق (المادة 28 ، البند 1 ، المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

للمشاركة في المعارض والمعارض والمعارض لتزيين النوافذ والمعارض -
المبيعات ، وغرف العينات وصالات العرض ، وإنتاج الكتيبات الدعائية والكتالوجات التي تحتوي على معلومات حول العمل والخدمات التي تم تنفيذها وتقديمها من قبل المنظمة ، و (أو) حول المنظمة نفسها ، من أجل تخفيض الأسعار على البضائع التي فقدت
صفاتهم الأصلية عند تعرضهم.

يمكن أخذ هذه النفقات للأغراض الضريبية في الاعتبار دون قيود (في حالة توفر المستندات الداعمة).

مصاريف شراء الجوائز التي تُمنح للفائزين بالرسومات خلال القداس الحملات الإعلانية، بالإضافة إلى نفقات أنواع الإعلانات الأخرى (غير المذكورة أعلاه) يمكن أن تؤخذ في الاعتبار للضرائب بمبلغ لا يتجاوز 1 ٪ من عائدات المبيعات ؛

نفقات التمثيل المتعلقة بالاستقبال الرسمي وصيانة ممثلي المنظمات الأخرى المشاركة في المفاوضات من أجل إقامة التعاون والحفاظ عليه (المادة 22 ، البند 1 ، المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

تشمل نفقات التمثيل نفقات دافع الضرائب للاستقبال الرسمي و (أو) خدمة ممثلي المنظمات الأخرى المشاركة في المفاوضات من أجل إقامة و (أو) الحفاظ على التعاون المتبادل ، وكذلك المشاركين الذين وصلوا إلى اجتماعات مجلس الإدارة (مجلس) أو أي هيئة إدارية أخرى لدافع الضرائب ، بغض النظر عن موقع هذه الأحداث. تشمل نفقات التمثيل نفقات عقد حفل استقبال رسمي (إفطار ، غداء أو أي حدث آخر مشابه) لهؤلاء الأشخاص ، بالإضافة إلى مسؤولي منظمة دفع الضرائب المشاركين في المفاوضات ، ودعم النقل لتسليم هؤلاء الأشخاص إلى مكان الحدث التمثيلي. و (أو) اجتماع مجلس الإدارة والعكس بالعكس ، وخدمة البوفيه أثناء المفاوضات ، ودفع مقابل خدمات المترجمين الذين ليسوا ضمن طاقم دافع الضرائب لتوفير الترجمة أثناء الأحداث التمثيلية. يتم تضمين نفقات التمثيل خلال فترة التقرير (الضريبة) في المصاريف الأخرى بمبلغ لا يتجاوز 4 في المائة من تكاليف العمالة للمكلف في فترة التقرير (الضريبة) هذه ؛

تكلفة تدريب وإعادة تدريب الموظفين. قد تكون هذه التكاليف معفاة من الضرائب. كلياولكن لهذا يجب استيفاء شروط معينة:

التدريب في البرامج التعليمية المهنية الأساسية والإضافية ، تدريب احترافيوإعادة تدريب موظفي دافعي الضرائب تتم على أساس اتفاق مع روسيا المؤسسات التعليميةالحصول على الترخيص المناسب ، أو المؤسسات التعليمية الأجنبية التي تتمتع بالوضع المناسب ؛

يتم تنفيذ التدريب في البرامج التعليمية المهنية الأساسية والإضافية ، والتدريب المهني وإعادة التدريب من قبل موظفي دافعي الضرائب الذين أبرموا عقد عمل مع دافع الضرائب ، أو الأفراد الذين دخلوا في اتفاقية مع دافع الضرائب تنص على الالتزام فردفي موعد لا يتجاوز ثلاثة أشهر بعد انتهاء التدريب المحدد ، التدريب المهني وإعادة التدريب ، الذي يدفعه دافع الضرائب ، إبرام عقد عمل معه والعمل مع دافع الضرائب لمدة سنة واحدة على الأقل. إذا تم إنهاء عقد العمل بين الفرد المحدد ودافع الضرائب قبل انقضاء عام واحد من تاريخ بدئه ، باستثناء حالات إنهاء عقد العمل لظروف خارجة عن إرادة الأطراف (المادة 83 من القانون الأساسي). قانون العمل في الاتحاد الروسي) ، فإن دافع الضرائب ملزم بتضمين الدخل غير التشغيلي لفترة الإبلاغ (الضريبة) التي تم فيها إنهاء عقد العمل هذا ، أو مبلغ الرسوم الدراسية ، أو التدريب المهني ، أو إعادة تدريب الفرد المعني ، سبق أخذها في الاعتبار عند حساب الوعاء الضريبي. إذا لم يتم إبرام عقد العمل لفرد مع دافع الضرائب بعد ثلاثة أشهر من انتهاء التعليم أو التدريب أو إعادة التدريب الذي يدفعه دافع الضرائب ، يتم تضمين هذه النفقات أيضًا في الدخل غير التشغيلي لفترة التقرير (الضريبة) التي يتم فيها ذلك. انتهاء مدة إبرام عقد العمل.

يلتزم دافع الضرائب بالاحتفاظ بوثائق تؤكد تكاليف التدريب طوال فترة سريان اتفاقية التدريب ذات الصلة وسنة واحدة من العمل للفرد الذي قام دافع الضرائب بدفع تكاليف تدريبه أو تدريبه المهني أو إعادة تدريبه وفقًا لعقد العمل. أبرمت مع دافع الضرائب ، على ألا تقل عن أربع سنوات ؛

تكاليف تقديم الخدمات لإصلاح الضمان والصيانة (بما في ذلك الخصومات من الاحتياطي المقابل) (البند 9 ، البند 1 ، المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يحق لمثل هذا الاحتياطي إنشاء منظمات تبيع السلع أو العمل (المادة 267 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) في الحالات التي تنص فيها العقود مع المشترين على الصيانة والإصلاح خلال فترة الضمان. لا يتم تكوين احتياطي إصلاحات الضمان في وقت واحد في بداية ربع السنة (السنة) ، ولكن بشكل تدريجي - حيث يتم بيع البضائع (الأعمال). يعمل قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على تسوية مبلغ الاحتياطي لإصلاحات الضمان وخدمة الضمان. لا ينبغي أن تكون أكثر من تكلفة البضائع المباعة بضمان ، مضروبة في حصة التكاليف الفعلية لإصلاحات الضمان في إيرادات المنظمة من بيع هذه البضائع للسنوات الثلاث السابقة.

المصاريف غير التشغيلية- هذه كلها تكاليف مبررة اقتصاديًا للمؤسسة وليست مرتبطة مباشرة بالإنتاج أو المبيعات (المادة 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

عند تحديد وعاء الضريبة ، فإن المصاريف المدرجة في الفن. 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لم يتم إغلاقه. لذلك ، إذا لم تكن النفقات موثقة ، أو لم تكن مبررة اقتصاديًا ، أو كانت مرتبطة بأنشطة لم يتم استلام الدخل من أجلها ، فلن تقلل هذه النفقات من القاعدة الضريبية.

77 مدينة موسكو

تاريخ النشر: 08/13/2012

خطاب من دائرة الضرائب الفيدرالية لروسيا بتاريخ 03.04.2009 برقم ShS-22-3 / 256 "بشأن تطبيق الفقرة الفرعية 29 من الفقرة 1 من المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي فيما يتعلق بإلغاء الترخيص و إدخال التنظيم الذاتي "

تاريخ الرسالة: 03.04.2009
رقم:ШС-22-3 / 256
نوع الضريبة (الموضوع):ضريبة الدخل على الشركات
مواد قانون الضرائب:

سؤال:

بشأن تطبيق الفقرة الفرعية 29 ، الفقرة 1 ، المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي فيما يتعلق بإلغاء الترخيص وإدخال التنظيم الذاتي

إجابه:

دائرة الضرائب الفيدرالية ، فيما يتعلق بطلبات السلطات الضريبية فيما يتعلق بإدخال نظام التنظيم الذاتي في مجالات معينة من النشاط ، بالاتفاق مع وزارة المالية الروسية (خطاب من إدارة الضرائب وسياسة التعريفة الجمركية مؤرخ 27 مارس 2009 رقم 03-03-05 / 56) تفيد بما يلي.

وفقًا للقانون الاتحادي رقم 148-FZ المؤرخ في 22 يوليو 2008 "بشأن التعديلات على قانون تخطيط المدن في الاتحاد الروسي وبعض القوانين التشريعية للاتحاد الروسي" (المشار إليه فيما يلي بالقانون رقم 148-FZ) ، اعتبارًا من يناير 1 ، 2009 ، نظام تنظيم ذاتي قائم على أحكام القانون الاتحادي رقم 315-FZ المؤرخ 1 ديسمبر 2007 "بشأن المنظمات ذاتية التنظيم" (يشار إليه فيما بعد بالقانون رقم 315-FZ).

1. تلغي التعديلات المعتمدة نظام التراخيص في أنشطة البناء وتحل محله التنظيم الذاتي.

في الوقت نفسه ، ينص القانون رقم 148-FZ على الحاجة إلى فترة انتقالية من الترخيص إلى التنظيم الذاتي للأنشطة في صناعة البناء.

حتى 01.01.2010 التنفيذ النشاط الرياديفي المسوحات الهندسية والتصميم المعماري والإنشائي والبناء وإعادة الإعمار ، اصلاحأشياء بناء رأس الماليسمح باختيار المقاول لأنواع العمل ذات الصلة على أساس:
- ترخيص صادر وفقًا للقانون الاتحادي رقم 128-FZ بتاريخ 08.08.2001 "بشأن ترخيص أنواع معينة من الأنشطة" ؛
- شهادات القبول في نوع أو أنواع معينة من الأعمال التي تؤثر على سلامة مرافق البناء الرأسمالية ، الصادرة عن منظمة ذاتية التنظيم في مجال المسوحات الهندسية ، والتصميم المعماري والإنشائي ، والبناء ، وإعادة الإعمار ، وإصلاح مرافق البناء الرأسمالية في بالطريقة التي حددها قانون تخطيط المدن في الاتحاد الروسي (المشار إليه فيما يلي باسم قانون تخطيط المدن).

تنص المادتان 55.2 و 55.3 من قانون تخطيط المدن على أن المنظمات ذاتية التنظيم هي منظمات تم إنشاؤها في شكل شراكة غير ربحية على أساس عضوية الأشخاص الذين يقومون بإجراء المسوحات الهندسية ، وإعداد وثائق المشروع ، وتنفيذ البناء.

وبالتالي ، يتم التعرف على منظمة غير ربحية قائمة على العضوية كمنظمة ذاتية التنظيم.

اعتبارًا من عام 2010 ، سيتم تنفيذ عمليات المسح الهندسية والتصميم المعماري والإنشائي والبناء وإعادة الإعمار وإصلاح مرافق الإنشاءات الرأسمالية التي تؤثر على سلامة مرافق الإنشاءات الرأسمالية فقط على أساس تصريح صادر عن منظمة ذاتية التنظيم.

يتم إصدار شهادة القبول في نوع أو أنواع معينة من الأعمال التي تؤثر على سلامة مرافق الإنشاءات الرأسمالية لشخص مقبول كعضو في منظمة ذاتية التنظيم (الفقرة 6 من المادة 55.6 من قانون التخطيط العمراني).

وفقًا للمادة 55.10 من قانون تخطيط المدن اجتماع عاميحدد أعضاء منظمة ذاتية التنظيم مقدار وإجراءات دفع رسوم الدخول ورسوم العضوية العادية والمساهمات في صندوق التعويضات.

وبالتالي ، وفقًا لقانون تخطيط المدن ، فإن المنظمات التي هي أعضاء في منظمة ذاتية التنظيم دفعت رسوم دخول ، ومساهمة في صندوق التعويضات ، بالإضافة إلى دفع مستحقات العضوية العادية.

وفقًا للفقرة 40 من المادة 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (المشار إليه فيما يلي - قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ، عند تحديد القاعدة الضريبية لضريبة الدخل ، والنفقات في شكل مساهمات ومساهمات ومدفوعات إلزامية أخرى مدفوعة للمنظمات غير الهادفة للربح و منظمات دولية، باستثناء تلك المحددة في الفقرتين الفرعيتين 29 و 30 من الفقرة 1 من المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

على أساس الفقرة الفرعية 29 من الفقرة 1 من المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تشمل المصاريف الأخرى المرتبطة بالإنتاج والبيع المساهمات والمساهمات والمدفوعات الإلزامية الأخرى المدفوعة للمنظمات غير الهادفة للربح ، إذا تم دفع هذه المساهمات ، المساهمات والمدفوعات الإلزامية الأخرى هي شرط لتنفيذ الأنشطة من قبل دافعي الضرائب - دافعي هذه المساهمات أو الودائع أو المدفوعات الإلزامية الأخرى.

بالنظر إلى أن دفع رسوم الدخول ، والمساهمة في صندوق التعويضات ، فضلاً عن رسوم العضوية المنتظمة في منظمة ذاتية التنظيم ، هي شرط للحصول على إذن للمنظمة للقيام بأعمال المسح الهندسي والتصميم المعماري والإنشائي ، البناء وإعادة الإعمار وإصلاح مرافق البناء الرأسمالي التي توفر تأثيرًا على سلامة مشاريع البناء الرأسمالية ، نعتقد أن هذه المدفوعات لأغراض ضريبة الأرباح يجب اعتبارها مصاريف أخرى بموجب الفقرة الفرعية 29 من الفقرة 1 من المادة 264 من قانون الضرائب الخاص بـ الاتحاد الروسي.

2. فيما يتعلق بتراكم رسوم الدخول ورسوم العضوية المنتظمة والمساهمات في صندوق التعويضات من قبل المنظمات ذاتية التنظيم ، نبلغكم بذلك.

وفقًا للفقرة 2 من المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، عند تحديد القاعدة الضريبية لضريبة الدخل ، لا تؤخذ الإيصالات المخصصة في الاعتبار (باستثناء الإيصالات المخصصة في شكل سلع قابلة للانتقاص). وتشمل هذه الإيرادات المستهدفة ، على وجه الخصوص ، الإيرادات المستهدفة للحفاظ على المنظمات غير الهادفة للربح وأنشطتها القانونية في شكل رسوم دخول وعضوية يتم إجراؤها وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي بشأن المنظمات غير الهادفة للربح. في الوقت نفسه ، يُطلب من دافعي الضرائب - متلقي الإيرادات المستهدفة المذكورة الاحتفاظ بسجلات منفصلة للدخل (النفقات) المستلمة (المنتجة) في إطار الإيرادات المستهدفة.

المساهمات في صندوق التعويضات غير مذكورة في القائمة المحددة.

ومع ذلك ، وفقًا للمادة 55.4. من قانون التخطيط العمراني ، أحد متطلبات منظمة غير ربحية ضرورية للحصول على وضع منظمة ذاتية التنظيم هو توفر صندوق تعويض.

في الوقت نفسه ، لا يُسمح بإعفاء عضو في منظمة ذاتية التنظيم من الالتزام بتقديم مساهمة في صندوق التعويضات التابع لمنظمة ذاتية التنظيم ، بما في ذلك من خلال ادعاءاته إلى منظمة ذاتية التنظيم (مقالة) 55.16).

مع الأخذ في الاعتبار أن التشريع المدني لا يحتوي على تعريف لمفهوم "رسوم الدخول إلى منظمة ذاتية التنظيم" ، وهي مساهمة في صندوق التعويضات لمنظمة ذاتية التنظيم ، وهو شرط أساسي للقبول في العضوية في منظمة ذاتية التنظيم وموجهة إلى تكوين ممتلكات منظمة ذاتية التنظيم ، تُستخدم بطريقة مستهدفة لإجراء أنشطة قانونية بالطريقة التي يحددها قانون تخطيط المدن ، ويمكن اعتبارها لأغراض فرض الضرائب على الأرباح مثل جزء من رسوم الدخول إلى منظمة ذاتية التنظيم. تم تحديد موقف مماثل في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 3 يوليو 2008 رقم 03-03-05 / 69.

بالنظر إلى ما ورد أعلاه ، الدخل في شكل مساهمات في صندوق التعويضات التي يدفعها أعضاء منظمة ذاتية التنظيم ، لأغراض ضريبية ، لا تؤخذ الأرباح كجزء من دخل هذه المنظمة ذاتية التنظيم في الاعتبار.

دولة صالحة
مستشار الاتحاد الروسي الدرجة الثانية
S.N. شولجين

الإبلاغ عن عدم الامتثال لهذه التوصية من قبل مصلحة الضرائب

تلفت دائرة الضرائب الفيدرالية انتباه مستخدمي قاعدة البيانات المرجعية إلى حقيقة أن المعلومات التي ترسلها حول حالات عدم امتثال السلطات الضريبية لتفسيرات دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا ليست:

• استئناف بالمعنى الذي قدمه لها القانون الاتحادي للاتحاد الروسي المؤرخ 2 مايو 2006 رقم 59-FZ "بشأن إجراءات النظر في الطعون المقدمة من مواطني الاتحاد الروسي" ؛
• شكوى ضد عمل (تقاعس) مسؤولي السلطات الضريبية وفقًا للمعايير المنصوص عليها في المواد 138-141 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

ستستخدم دائرة الضرائب الفيدرالية هذه المعلومات لتحسين جودة إدارة الضرائب والعمل مع دافعي الضرائب.

قانون الضرائب N 117-FZ | فن. 264 قانون الضرائب للاتحاد الروسي

المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. المصاريف الأخرى المرتبطة بالإنتاج و (أو) المبيعات (الإصدار الحالي)

• كود BB
• نص

عنوان URL للمستند [نسخة]

تعليق على الفن. 264 قانون الضرائب للاتحاد الروسي

1. قواعد الفقرة 1 من الفن. 264 مكرس الأنواع المستقلةالتكاليف المرتبطة بالإنتاج والبيع ، أي التكاليف المحددة في الفرعية. 6 ص 1 فن. 253 وما بعدها. 4 ص. 2 م. 253 من قانون الضرائب (انظر التعليقات عليهم). في نفس الوقت ، في الفن. يتم سرد 264 نفقات أخرى بطريقة غير شاملة: دافعي الضرائب لهم الحق في تضمين أنواع أخرى من النفقات غير المحددة في الفن. 254 - 263 ، 265 ، 270 من قانون الضرائب ، انظر التعليقات. لهم. تشمل المصروفات الأخرى (ويجب أن ترتبط ارتباطًا وثيقًا بالإنتاج و (أو) المبيعات) ما يلي:

1) مبالغ الضرائب والرسوم المستحقة وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي بشأن الضرائب والرسوم. في هذا الصدد ، نشأ سؤال من الناحية العملية: إذا كان دافع الضرائب قد استحق الضرائب وفقًا لقانون قانوني لكيان مكوِّن للاتحاد الروسي لا يفي بمتطلبات الفن. 4-6 من قانون الضرائب ، هل يمكن تضمين مبلغ هذه الضريبة ضمن المصاريف الأخرى؟ لا ، لا يمكنك: هذا مخالف للفن. 264 ناغورني كاراباخ. الضرائب التالية غير مشمولة في المصاريف الأخرى:

مقدم (وفقًا لقانون الضرائب) من قبل دافع الضرائب إلى المشتري (على سبيل المثال ، مبالغ ضريبة القيمة المضافة) ، انظر التعليقات حول هذا الموضوع. على الفقرة 19 من الفن. 270 NK ؛

إذا تم تضمينها مسبقًا من قبل دافع الضرائب في النفقات عند شطب الحسابات المستحقة الدفع لهذه الضرائب ، انظر التعليق على هذا. للفن. 251 والفقرة 34 من الفن. 270 NK ؛

2) تكلفة التصديق على المنتجات والخدمات. عند القيام بذلك ، يجب مراعاة ما يلي:

أ) وفقا للفن. 1 من قانون إصدار الشهادات وتصديق المنتجات والخدمات هو نشاط لتأكيد امتثال المنتجات والخدمات لمتطلبات السلامة والأمن المعمول بها. بيئةإلخ.؛

ب) يمكن أن تكون الشهادة إلزامية أو طوعية (المادتان 7 و 17 من قانون التصديق). في هذا الصدد ، نشأ السؤال: هل تشمل التكاليف الأخرى تكاليف الشهادة الطوعية؟ نعم ، تشمل: sub. 2 ص 1 فن. 264 لا يمنع هذا. تمت الموافقة على قائمة السلع والأعمال والخدمات الخاضعة للشهادة الإلزامية بموجب مرسوم صادر عن حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 13.08.97 N 1013 ؛

3) مبلغ العمولة والمصاريف المماثلة الأخرى للأعمال التي يؤديها الغير (الخدمات المقدمة). عند القيام بذلك ، يجب مراعاة ما يلي:

أ) تعمل معايير القانون المدني الحالي مع مفاهيم أخرى: "العمولة" ، "أجر المحامي" ، "مكافأة الوكيل" ، إلخ. ربما يحتاج المشرع إلى العودة إلى هذه المسألة ، لأن مفاهيم "رسوم العمولة" و "نفقات أخرى مماثلة" لا تتوافق مع الفن. 972 ، 991 ، 1006 جي كي ؛

ب) لنفقات أخرى مماثلة مشار إليها في الفقرة الفرعية. 3 ص 1 فن. 264 ، على وجه الخصوص ، تكاليف الدفع مقابل خدمات وكلاء الشحن المستودعات، الأشخاص الذين يتصرفون لمصلحة شخص آخر دون تعليمات ، وما إلى ذلك ؛

4) كميات المنافذ ، إلخ. الرسوم المشار إليها صراحة في الفرعية. 4 ص 1 فن. 264. في الوقت نفسه ، يجب توثيق دفع هذه الرسوم (المادة 252 من قانون الضرائب) ؛

5) مقدار بدلات الرفع المدفوعة (يتم دفع هذه المبالغ ، على سبيل المثال ، وفقًا للمادة 116 من قانون العمل عندما ينتقل موظفو المنظمة للعمل في منطقة أخرى). عند القيام بذلك ، يجب مراعاة ما يلي:

دفع رفع في الحالات غير المنصوص عليها صراحة التشريعات الحالية، في الفرعية. 5 ص 1 فن. 264 لا يقصد ؛

تشمل المصاريف الأخرى مبالغ رسوم الرفع التي لا تتجاوز الحدود التي ينص عليها القانون ؛

6) تكلفة الدفع مقابل الخدمات المدرجة في الفرع الفرعي. 6 ص 1 فن. 264. للتطبيق الصحيح من الباطن. 6 ص 1 فن. 264 عليك أن تضع في اعتبارك أن:

أ) يتم تضمين نفقات الخدمات المذكورة المقدمة إلى دافع الضرائب من قبل المنظمات الأخرى في المصاريف الأخرى فقط إذا كان هناك اتفاق على توفير الخدمات المدفوعة. إذا تم تقديم الخدمة من قبل رائد أعمال فردي ، فإن أحكام الفقرة الفرعية. 41 ص .1 م. 264 (انظر التعليق عليها) ؛

ب) لا تتعلق تكاليف الحفاظ على خدمة الأمن الخاصة بك بتكاليف العمالة (انظر التعليقات الأخيرة على المادة 255 من قانون الضرائب) ، ولكن بتكاليف أخرى: ليس فقط من قبل البنوك ، ولكن أيضًا من قبل المنظمات الأخرى التي تتخذ تدابير للحفاظ عليها. البضائع - القيم المادية ؛

ج) لا تشمل المصاريف الأخرى لشراء الأسلحة والمعدات (على سبيل المثال ، الزي الرسمي) ، والوسائل الأخرى حماية خاصة(الخوذات والدروع والهراوات والقفازات وما إلى ذلك) ؛

7) مصاريف دافعي الضرائب:

أ) لضمان ظروف العمل العادية وتدابير السلامة (على سبيل المثال ، لشراء القفازات ، حليب طبي، والمياه الغازية المملحة ، وزرة ، وأحذية الأمان) في الحالات المنصوص عليها في تشريعات الاتحاد الروسي (على سبيل المثال ، هذا منصوص عليه في المواد 148-152 من قانون العمل ، في معايير OZOHT) ؛

ب) لمعالجة الأمراض المهنية للعمال العاملين في ظروف عمل ضارة أو صعبة. حيث:

يجب تضمين العمل المحدد في قائمة العمل الثقيل ؛

يجب على دافع الضرائب تأكيد تنفيذ النفقات المذكورة بالوثائق ، والتي تمت الموافقة على القائمة بموجب أمر صادر عن وزارة الصحة الروسية بتاريخ 28 مايو 2001 N 176 "بشأن تحسين نظام التحقيق وتسجيل الأمراض المهنية في روسيا الاتحاد ". تشمل هذه القائمة: إخطار بإجراء تشخيص أولي لمرض مهني حاد أو مزمن (تسمم) ؛ الخصائص الصحية والصحية لظروف العمل للموظف في حالة الاشتباه في وجود مرض مهني (التسمم) ؛ الإخطار بإجراء التشخيص النهائي لمرض مهني حاد أو مزمن (التسمم) ، أو توضيحه أو إلغائه ؛ بطاقة تسجيل المرض المهني (التسمم) ؛ سجل الأمراض المهنية (التسمم) ؛

8) تكاليف التوظيف وتشمل:

مع ما يسمى بالتجنيد المنظم ، المنفذ (بموجب اتفاقيات مع دافعي الضرائب) وكالات الحكومةالعمالة (المدرجة في النظام خدمة عامةتوظيف)؛

واعترافا بأنه من غير القانوني لمقدم الطلب أن ينسب تكاليف الخدمات الاستشارية لكاتب العدل إلى النفقات التي تقلل من الأرباح الخاضعة للضريبة ، أشارت المحاكم إلى عدم الامتثال للشرط المنصوص عليه في الفقرة الفرعية 16 من الفقرة 1 من المادة 264 من قانون الضرائب الاتحاد الروسي ، والتي بموجبها يتم قبول نفقات دافع الضرائب في شكل رسوم كاتب العدل للتسجيل التوثيق ضمن التعريفات المعتمدة. ..

قرار المحكمة العليا: الحكم رقم 305-KG16-10138 ، الكلية القضائية للمنازعات الاقتصادية ، النقض

وبالتالي ، في وقت صدور قرار هيئة التفتيش (31 ديسمبر 2014) ، لم يكن دافع الضرائب ملزماً بدفع مبلغ MET الإضافي المستحق ، وبالتالي ، لم تكن هناك مصاريف في شكل ضريبة مقدرة ، على النحو المنصوص عليه في الفقرة الفرعية 1 من الفقرة 1. من المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، بالمبلغ المحدد في قرار هيئة التفتيش.

+ المزيد ...

دائرة الضرائب الفيدرالية ، فيما يتعلق بطلبات السلطات الضريبية بشأن المقدمة أنظمة التنظيم الذاتيفي مجالات معينة من النشاط ، بالاتفاق مع وزارة المالية الروسية (خطاب إدارة الضرائب وسياسة التعريفة الجمركية بتاريخ 27 مارس 2009 N 03-03-05 / 56) تفيد بما يلي.

وفقًا للقانون الاتحادي الصادر في 22 يوليو 2008 N 148-FZ "بشأن التعديلات على قانون تخطيط المدن في الاتحاد الروسي وبعض القوانين التشريعية للاتحاد الروسي" (يشار إليه فيما يلي بالقانون رقم N 148-FZ) ، اعتبارًا من 01.01.2009 نظام التنظيم الذاتي، بناءً على أحكام القانون الاتحادي الصادر في 1 ديسمبر 2007 N 315-FZ "بشأن المنظمات ذاتية التنظيم" (يُشار إليها فيما بعد - القانون N 315-FZ).

1. تلغي التعديلات المعتمدة نظام التراخيص في أنشطة البناء وتحل محله التنظيم الذاتي.

في الوقت نفسه ، ينص القانون N 148-FZ على الحاجة إلى فترة انتقالية من الترخيص إلى التنظيم الذاتي للأنشطة في صناعة البناء.

حتى 01.01.2010 ، يُسمح بأنشطة ريادة الأعمال في المسوحات الهندسية والتصميم المعماري والإنشائي والبناء وإعادة الإعمار وإصلاح مرافق البناء الرأسمالية عند اختيار المقاول لأنواع العمل ذات الصلة على أساس:

الترخيص الصادر وفقًا للقانون الاتحادي الصادر في 08.08.2001 N 128-FZ "بشأن ترخيص أنواع معينة من الأنشطة" ؛

شهادات القبول في نوع أو أنواع معينة من الأعمال التي تؤثر على سلامة مرافق البناء الرأسمالية ، الصادرة في مجال المسوحات الهندسية ، والتصميم المعماري والإنشائي ، والبناء ، وإعادة الإعمار ، وإصلاح مرافق البناء الرأسمالي بالطريقة التي حددها تخطيط المدن كود الاتحاد الروسي (من الآن فصاعدا - رمز تخطيط المدن).

تنص المادتان 55.2 و 55.3 من قانون تخطيط المدن على ذلك المنظمات ذاتية التنظيم- المنظمات التي تم إنشاؤها في شكل شراكة غير ربحية ، بناءً على عضوية الأشخاص الذين يقومون بإجراء المسوحات الهندسية ، وإعداد وثائق المشروع ، وتنفيذ البناء.

في هذا الطريق، منظمة ذاتية التنظيممنظمة غير ربحية على أساس العضوية معترف بها.
اعتبارًا من عام 2010 ، سيتم تنفيذ الأعمال المتعلقة بالمسوحات الهندسية والتصميم المعماري والإنشائي والبناء وإعادة الإعمار وإصلاح مرافق البناء الرأسمالية التي تؤثر على سلامة مرافق البناء الرأسمالية حصريًا على أساس تصريح صادر عن منظمة ذاتية التنظيم.

يتم إصدار شهادة القبول في نوع معين أو أنواع معينة من الأعمال التي تؤثر على سلامة مرافق البناء الرأسمالي لشخص مقبول كعضو. منظمة ذاتية التنظيم(الفقرة 6 من المادة 55.6 من قانون تخطيط المدن).
وفقًا للمادة 55.10 من قانون تخطيط المدن ، فإن الاجتماع العام للأعضاء منظمة ذاتية التنظيميحدد حجم وإجراءات دفع رسوم الدخول ورسوم العضوية المنتظمة والمساهمة في صندوق التعويضات.

وبالتالي ، وفقًا لقانون التخطيط العمراني ، فإن المنظمات الأعضاء في منظمة ذاتية التنظيمالذين دفعوا رسم دخول ومساهمة في صندوق التعويضات بالإضافة إلى دفع رسوم العضوية العادية.

وفقًا للفقرة 40 من المادة 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (المشار إليه فيما بعد - قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ، عند تحديد القاعدة الضريبية لضريبة الدخل ، والنفقات في شكل مساهمات وودائع ومدفوعات إلزامية أخرى مدفوعة للمنظمات غير الهادفة للربح والمنظمات الدولية ، باستثناء تلك المحددة في الفقرتين الفرعيتين 29 و 30 الفقرة 1 من المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

على أساس الفقرة الفرعية 29 من الفقرة 1 من المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تشمل المصاريف الأخرى المرتبطة بالإنتاج والبيع المساهمات والمساهمات والمدفوعات الإلزامية الأخرى المدفوعة للمنظمات غير الهادفة للربح ، إذا تم دفع هذه المساهمات ، المساهمات والمدفوعات الإلزامية الأخرى هي شرط لتنفيذ الأنشطة من قبل دافعي الضرائب - دافعي هذه المساهمات أو الودائع أو المدفوعات الإلزامية الأخرى.
مع الأخذ في الاعتبار دفع رسوم الدخول والاشتراك في صندوق التعويضات وكذلك رسوم العضوية المنتظمة في منظمة ذاتية التنظيمهو شرط للمؤسسة للحصول على إذن للقيام بأعمال المسح الهندسي ، والتصميم المعماري والإنشائي ، والبناء ، وإعادة الإعمار ، وإصلاح مرافق الإنشاءات الرأسمالية التي تؤثر على سلامة مرافق الإنشاءات الرأسمالية ، نعتقد أن هذه المدفوعات لأغراض ضريبة الأرباح يجب أن تعتبر نفقات أخرى بموجب الفقرة الفرعية 29 من الفقرة 1 من المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

2. فيما يتعلق بتراكم المنظمات ذاتية التنظيم لرسوم الدخول ورسوم العضوية المنتظمة والمساهمة في صندوق التعويضات ، نبلغكم بذلك.

وفقًا للفقرة 2 من المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، عند تحديد القاعدة الضريبية لضريبة الدخل ، لا تؤخذ الإيصالات المخصصة في الاعتبار (باستثناء الإيصالات المخصصة في شكل سلع قابلة للانتقاص). وتشمل هذه الإيرادات المستهدفة ، على وجه الخصوص ، الإيرادات المستهدفة للحفاظ على المنظمات غير الهادفة للربح وأنشطتها القانونية في شكل رسوم دخول وعضوية يتم إجراؤها وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي بشأن المنظمات غير الهادفة للربح. في الوقت نفسه ، يُطلب من دافعي الضرائب - متلقي الإيرادات المستهدفة المذكورة الاحتفاظ بسجلات منفصلة للدخل (النفقات) المستلمة (المنتجة) في إطار الإيرادات المستهدفة. المساهمات في صندوق التعويضات غير مذكورة في القائمة المحددة.

في الوقت نفسه ، وفقًا للمادة 55.4 من قانون تخطيط المدن ، يعد أحد متطلبات منظمة غير ربحية ضروريًا للحصول على الوضع منظمة ذاتية التنظيم، هو وجود صندوق تعويضات.

ومع ذلك ، الإفراج عن عضو منظمة ذاتية التنظيممن الالتزام بالمساهمة في صندوق التعويضات منظمة ذاتية التنظيم، بما في ذلك من خلال متطلباتها ل منظمة ذاتية التنظيم، غير مسموح به (المادة 55.16).

معتبرا أن التشريع المدني لا يتضمن تعريفا لمصطلح "رسم الدخول إلى منظمة ذاتية التنظيم"، مساهمة في صندوق التعويضات منظمة ذاتية التنظيم، وهو شرط أساسي للقبول في العضوية منظمة ذاتية التنظيموموجهة إلى تكوين ممتلكات منظمة ذاتية التنظيم ، تُستخدم بطريقة مستهدفة لإجراء أنشطة قانونية بالطريقة المنصوص عليها في قانون التخطيط العمراني ، ويمكن اعتبارها لأغراض ضرائب الأرباح كجزء من رسوم الدخول إلى الذات - التنظيم التنظيمي. ورد موقف مماثل في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 03.07.2008 N 03-03-05 / 69.

في ضوء ما تقدم ، فإن الدخل على شكل مساهمات في صندوق التعويضات يدفعها الأعضاء منظمة ذاتية التنظيم، لأغراض فرض الضرائب على الأرباح كجزء من دخل هذا منظمة ذاتية التنظيملا تؤخذ بعين الاعتبار.