Porche 

Remuneración de la agencia por ingresos fiscales. Ingresos de principal en el sistema tributario simplificado: caja "brecha" (Brot I.). Refacturación de bienes que el agente compra para el principal

Pregunta

La organización está en el sistema tributario simplificado 15%. ¿Se puede incluir en los costos? comisión del agente pagado por la Organización-Principal al Agente para encontrar y atraer clientes, acordar borradores de acuerdos con ellos y concluir acuerdos con ellos en el futuro en nombre de la Organización-Principal. La retribución se calcula como un porcentaje determinado de las cantidades percibidas por el Principal a cuenta de los Clientes. Mensualmente, el Agente presenta un Acta-informe sobre el trabajo realizado e indica el monto de la remuneración.

Responder

El principal tiene derecho a incluir el monto de la remuneración pagada al agente como parte de los gastos después de la aprobación del informe del agente (cláusula 24 cláusula 1 artículo 346.16, cláusula 2 artículo 346.17 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Al mismo tiempo, a efectos fiscales, también se tiene en cuenta el importe del IVA "entrada" relacionado con la remuneración (cláusula 8, cláusula 1, artículo 346.16 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

USN para liquidaciones con un agente en forma prepaga (por adelantado)

El monto del anticipo (pago anticipado) transferido al agente (retenido por él) no está incluido en los gastos del principal. Esto se debe a que al aplicar gastos STS los costos se reconocen después de que se pagan realmente. El pago se entiende como la terminación de la obligación del principal con el agente, que está directamente relacionada con la prestación de servicios de intermediación (cláusula 2 del artículo 346.17 del Código Fiscal de la Federación Rusa, Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 03.04.2019). 2015 N 11-03-11/18801). A la fecha de transferencia del pago anticipado (anticipo), tal obligación no ha surgido y los costos aún no han sido incurridos. Por lo tanto, si la tarifa de agencia se paga por adelantado (por adelantado), el monto correspondiente se incluye en los costos posteriores a la prestación de servicios de intermediación (cláusula 2 del artículo 346.17 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

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Este artículo está dedicado a la cuestión de la contabilización de los ingresos de un agente que aplica el sistema tributario simplificado en forma de cantidad recibida de los compradores.

Comentario sobre las cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 20 de febrero de 2012 No. 03-11-11/49 y de fecha 13 de febrero de 2012 No. 03-11-06/2/24

Es conveniente para muchos participantes en las relaciones financieras y económicas utilizar los servicios de intermediarios. Para ello, celebran contratos de agencia, en virtud de los cuales pueden pagar no sólo una remuneración al agente, sino también reembolsarle los costes asociados a la ejecución de la orden del mandante.

Básicamente, los acuerdos entre los participantes en el contrato de agencia se construyen de tal manera que todos los recibos de los compradores de bienes (obras, servicios) se transfieren primero al agente. Además, retiene de esta cantidad su remuneración y parte del dinero, que están destinados a compensar los costes de ejecución de la orden.

La mayoría de los agentes, tanto organizaciones como empresarios individuales, aplican un sistema tributario simplificado. Surge la pregunta, ¿qué se debe incluir en los ingresos de un agente que aplica el sistema de tributación simplificada, la totalidad del monto recibido de los compradores, o solo una parte de la remuneración retenida? Dificultades similares surgen con respecto al dinero que se destina a compensar los gastos de un agente en nombre.

Los especialistas del Ministerio de Hacienda dieron una respuesta inequívoca en las cartas comentadas. Señalaron que los ingresos en forma de bienes (incluido efectivo) recibidos por el agente en relación con el cumplimiento de las obligaciones en virtud del contrato de agencia, así como con respecto al reembolso de los costos incurridos por el agente por el principal, si tales costos no están sujetos a la inclusión en los gastos del agente de composición de acuerdo con los términos de los contratos celebrados. Los ingresos especificados no incluyen agencia u otra remuneración similar (cláusula 9 del artículo 251 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Tenga en cuenta que los términos del contrato deben estipular que el agente actúa en su propio nombre ya expensas del principal. Además, el contrato debe indicar que el principal reembolsa al agente todos los costos asociados con la ejecución de la orden y, a su vez, no los incluye en los gastos (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 11.01.2011 No. 11-03-06/2/195).

Debe admitirse que la posición del Ministerio de Finanzas de Rusia sobre este tema se basa en las disposiciones código de impuestos RF, y en este caso no hay ambigüedad en la interpretación de las normas. Por regla general los ingresos de un agente que aplica el sistema de tributación simplificada son solo los honorarios de agencia recibidos. Sin embargo, en algunos casos, la totalidad del importe recibido por el agente en relación con la ejecución del contrato puede reconocerse como ingreso. Estamos hablando de una situación en la que, al recibir del principal fondos para la ejecución de un contrato de agencia, no es posible determinar el monto de la remuneración. Al mismo tiempo, el Ministerio de Finanzas fundamenta su punto de vista por el hecho de que los agentes que aplican el sistema tributario simplificado no tienen en cuenta los ingresos enumerados en el Artículo 251 del Código Fiscal de la Federación Rusa (subcláusula 1, cláusula 1.1, Artículo 346.15 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

De conformidad con el párrafo 1 del artículo 346.17 del Código Fiscal de la Federación Rusa, para los contribuyentes que aplican el sistema tributario simplificado, la fecha de recepción de ingresos es el día de recepción de fondos en cuentas bancarias y (o) efectivo, recepción de otros bienes (obras, servicios) y (o) derechos de propiedad, así como la devolución de la deuda (pago) al contribuyente en otra forma (método de caja).

Así, cuando se recibe una cantidad de dinero del mandante y no es posible imputarle el importe de la comisión de agencia, se reconoce como ingreso la totalidad del importe, ya que los agentes que aplican el sistema de tributación simplificada aplican el método de caja para el reconocimiento de ingresos y gastos. . Esto se establece en la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 28 de marzo de 2011 No. 03-11-06 / 2/41.

Dado lo anterior, es aconsejable evitar situaciones en las que el principal transfiera fondos al intermediario para la ejecución de la orden antes del momento en que se pueda determinar con precisión el monto de su remuneración. Es mejor hacer esto después de que concluya un acuerdo con el proveedor, que reflejará el costo de los bienes (obras, servicios) comprados por el principal.

También puede especificar una pequeña remuneración en el contrato de agencia. En este caso, es necesario prescribir por separado la condición de que el beneficio adicional (ahorro) recibido durante la ejecución de la orden vaya al intermediario (Artículo 992 y Artículo 1011 del Código Civil de la Federación Rusa). Esto ayudará a reducir la probabilidad de reclamaciones en su contra por parte de las autoridades reguladoras.

Si el principal transfirió los fondos y aún no se conocen los costos del intermediario, luego de determinar con precisión los costos del intermediario y su remuneración, podrá reflejar la operación de reducción de ingresos (reversión) en la columna 4, la sección 1 del Libro de Ingresos y Gastos.

Los especialistas del Ministerio de Finanzas no se oponen a la reversión de gastos en el Libro de Ingresos y Gastos (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 29 de enero de 2010 No. 03-11-06 / 2/11). En esta carta estamos hablando gastos, pero por analogía, los ingresos también pueden invertirse.

¿Debe un agente que trabajó en la USN ("simplificado") usar una caja registradora? ¿Y qué tipo de ingresos se deben desglosar en la caja: solo la remuneración del agente o el ingreso total recibido por el agente? El Ministerio de Hacienda consideró este tema en oficio N° 03-11-06/2/40279 del 30.09.2013. y sacó conclusiones.

Primero, definamos qué constituye la recompensa de un agente. Vayamos al art. 1005 del Código Civil de la Federación Rusa, que define la esencia del acuerdo de agencia, que consiste en el hecho de que una parte (agente), en nombre de la otra (principal), realiza acciones legales y de otro tipo en su propio nombre, pero a expensas del comitente, o por cuenta ya expensas del comitente a cambio de cierta recompensa. La cantidad y el procedimiento para pagar la tarifa de agencia son determinados por las partes en el contrato de agencia.

Si el agente trabaja en el sistema tributario simplificado ("simplificado"), entonces, sobre la base de la cláusula 1.1 del art. 346.15 del Código Tributario, los ingresos del agente no incluyen los ingresos tenidos en cuenta en el artículo 251 del Código Tributario.

Sobre la base del subpárrafo 9 del párrafo 1 de este artículo, los ingresos del agente no incluyen la propiedad (dinero) del principal transferida al agente, comisionista o abogado para el cumplimiento de sus obligaciones en virtud de un contrato de agencia, contrato de comisión o otro acuerdo similar si estos ingresos no están incluidos en los costos de un agente, comisionista, abogado. La remuneración de un agente, comisionista, abogado no está incluida en este tipo de ingresos.

Así, los ingresos del agente cuando trabaja en el sistema tributario simplificado se consideran únicamente el monto de su comisión recibida.

La fecha de recepción de ingresos por parte del agente cuando trabaja en el "simplificado" sobre la base del párrafo 1 del art. 346.17 del Código Tributario se considera el día de la recepción del producto a la cuenta corriente, caja, recepción de derechos de propiedad u otros bienes, así como el pago de la deuda al agente en otra forma. En este caso, los trabajadores en el "simplificado" utilizan el método de contabilidad en efectivo.

Si no es posible separar la remuneración del agente del monto total de los ingresos del agente, las autoridades fiscales se adhieren a la versión de que el monto total debe determinarse como los ingresos del agente con el correspondiente devengo de impuestos. En el futuro, el agente puede ajustar los ingresos recibidos por la cantidad de bienes (servicios) pagados al proveedor. En este caso, la recompensa son los ahorros de la transacción.

¿Un agente necesita una caja registradora? Con base en el párrafo 1 del art. 2 de la Ley Federal No. 54-FZ, las CCP son de uso obligatorio por parte de organizaciones y empresarios individuales para pagos en efectivo o pagos con tarjetas de pago al vender bienes, realizar trabajos y brindar servicios.

Cuando el principal transfiere fondos a un agente sobre la base de un contrato de agencia, esta operación no es una operación para la venta de bienes (obras, servicios), respectivamente, no está bajo la ley No. 54-FZ, es decir. El agente no necesita una caja registradora.

Lea la definición de la remuneración de un agente usando ejemplos.

Tipos de contratos de intermediación, definidos de forma similar a los contratos de agencia.

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La publicación fue preparada con la participación de especialistas del Departamento de Impuestos Indirectos y el Departamento de Impuestos de Pequeñas Empresas del Servicio Federal de Impuestos de Rusia.

Los contratos de agencia son ampliamente utilizados en la práctica empresarial. A menudo se utilizan en la prestación de servicios de transporte, en el comercio internacional y en el negocio de la publicidad. ¿Cómo calcular los impuestos de una de las partes de dicho acuerdo, un agente que aplica un sistema tributario simplificado? Hablaremos de esto.

El capítulo 52 está dedicado al contrato de agencia. Código Civil radiofrecuencia En virtud de un contrato de agencia, una de las partes, el principal instruye a la otra parte, el agente para realizar acciones legalmente significativas o de otro tipo a cambio de una tarifa. El agente puede ejecutar la orden en su propio nombre o en nombre del principal. En ambos casos, el agente liquida con el dinero del principal. El mandatario que actúa por cuenta propia adquiere los derechos y obligaciones derivados de un contrato celebrado con un tercero.

El principal paga al agente una tarifa, cuyo monto está estipulado en el contrato. Si el agente se compromete a vender productos, el monto de la remuneración puede calcularse como un porcentaje de las ventas. Además, el cálculo puede basarse tanto en el volumen de ventas total como en el volumen de ventas por el que ya se ha recibido el pago.

Supongamos que un agente solicita servicios en nombre del principal o compra propiedades para él. En este caso, la remuneración se expresa como un porcentaje del valor de los bienes adquiridos o de los servicios encargados. El pago de la remuneración puede deberse al hecho de la ejecución de la orden y se fija en una cantidad fija.

El agente está obligado a presentar al principal informes sobre la ejecución de la orden y adjuntarles documentos que confirmen los gastos incurridos a expensas del principal. El mandante tiene derecho a presentar sus objeciones al informe dentro de los 30 días.

Dependiendo de los términos del contrato de agencia, la remuneración es pagada al agente por el principal después de la aprobación del informe, o retenida por el agente de los montos adeudados al principal. Esto último es posible si el agente actúa en su propio nombre (según el modelo de un acuerdo de comisión de conformidad con el artículo 997 del Código Civil de la Federación Rusa). Esto se explica por el hecho de que las reglas previstas para los acuerdos de comisión se aplican a las relaciones que surgen de los acuerdos de agencia (artículo 1011 del Código Civil de la Federación Rusa). Pero solo a condición de que estas reglas no contradigan las disposiciones del Código Civil sobre el contrato de agencia o la esencia de tal contrato.

Considere las características de tributación de un agente que aplica el sistema tributario simplificado.

acuerdo de agencia de pequeñas empresas

Por regla general, los acuerdos de agencia se celebran con el fin de transferir actividades no básicas de la empresa a una organización especializada. A menudo, dicho agente es una pequeña empresa, lo que justifica plenamente el uso de la "simplificación". En primer lugar, se trata de un beneficio económico tangible: además de otras ventajas fiscales, las entidades que se han pasado al “régimen simplificado” no pagan IVA. Por ejemplo, en la situación discutida en el artículo, una pequeña agencia de publicidad, compitiendo con firmas más grandes, puede proporcionar un 18% adicional en su margen de utilidad o hacer concesiones significativas al cliente al concluir un contrato importante. En segundo lugar, es una reducción en los costos de mano de obra para mantener contabilidad. Y finalmente, la tercera ventaja: cuantos menos impuestos pague una empresa y menos formularios de información presente, menos probable es que cometa un error que conlleve sanciones fiscales.

Ingresos del agente

Por ejemplo, un agente en virtud del contrato se compromete a celebrar en interés del mandante un contrato para la organización de una campaña publicitaria y llevar a cabo los asuntos del mandante relacionados con esta cesión. Como objeto de tributación, el mandatario tiene derecho a elegir entre la renta o la renta reducida por el importe de los gastos. El Artículo 346.15 del Código Fiscal establece que un contribuyente que aplique el sistema de "simplificación" debe guiarse por las disposiciones de los Artículos 249 y 250 del Código Fiscal de la Federación Rusa al determinar los ingresos. Los ingresos previstos en el artículo 251 del Código no se tienen en cuenta para efectos fiscales. Por lo tanto, los fondos recibidos por el agente en relación con el cumplimiento de sus obligaciones en virtud del contrato de agencia, por ejemplo, para pagar los costos de fabricación de productos publicitarios, no están incluidos en la base imponible única.

Esto significa que la base imponible del agente "simplista" es su remuneración. Los contribuyentes que aplican la "simplificación" utilizan el método de caja para determinar la renta. Como regla general, el agente que celebra el contrato a expensas del principal deduce el monto de la remuneración de los fondos recibidos para la ejecución del contrato. Por tanto, la remuneración a efectos fiscales se reconoce como renta del agente contribuyente en el momento de la transferencia de fondos por parte del principal.

El contrato de agencia puede estipular que el agente paga campaña de publicidad a sus expensas, y luego emite una factura al principal para el reembolso de los gastos. En este caso, los ingresos del agente también se reconocen en el momento en que se paga la tarifa. El monto de la remuneración puede estar incluido en el monto de la compensación transferido por el principal.

El momento de aceptación del informe por parte del principal no tiene especial importancia, ya que el agente "simplista" reconoce ingresos en base caja. Veamos un ejemplo.

La agencia de publicidad "Alfa-Reklama" (LLC) desde su creación (1 de agosto de 2005) ha estado aplicando un sistema tributario simplificado. El objeto del impuesto es la renta. El 15 de agosto de 2005, la organización celebró un contrato de agencia con Beta LLC, según el cual Alfa-Reklama LLC se compromete a organizar una campaña publicitaria. Alfa-Reklama LLC estimó sus servicios en la cantidad de 12,000 rublos. El 16 de agosto de 2005, LLC "Beta" transfirió 112,000 rublos al agente para cumplir el contrato, incluido el monto de la remuneración.

LLC Alfa-Reklama el 19 de agosto de 2005 pagó la producción de carteles con los símbolos de LLC Beta por un monto de 100,000 rublos. Esta operación no se encuentra reflejada en el Libro de Ingresos y Gastos, ya que se realizó a cargo del cliente. Además, la columna "Gastos" es cumplimentada únicamente por los contribuyentes que han elegido ingresos menos gastos como objeto de tributación.

Los pagos a los empleados de la agencia en agosto y septiembre ascendieron a 800 rublos cada uno. El monto de las primas de seguro pagadas al Fondo de Pensiones en el III trimestre de 2005 es de 224 rublos. [(800 rublos + 800 rublos) x 14%]. El monto de las primas de seguro para el seguro social obligatorio contra accidentes laborales y enfermedades profesionales - 3 rublos. [(800 rublos + 800 rublos) x 0,2%].

No se pagaron prestaciones por incapacidad temporal. Alfa-Reklama no tuvo otras operaciones en el III trimestre de 2005. A efectos fiscales, el agente solo puede tener en cuenta la remuneración recibida del principal por un monto de 12,000 rublos. Esta cantidad se indica en el apartado 2 de la declaración por impuesto único en la línea 040 “Total renta” y en la línea 060 “Base imponible para el cálculo del impuesto único”.

De acuerdo con el párrafo 3 del Artículo 346.21 del Código Fiscal de la Federación Rusa, un contribuyente que ha elegido ingresos como objeto de tributación reduce el monto de un impuesto único por el monto de las primas de seguro pagadas al Fondo de Pensiones por el mismo período. Sin embargo, el monto del impuesto no puede reducirse en más del 50%. El monto del impuesto único acumulado para el III trimestre de 2005 será de 720 rublos. (12,000 rublos x 6%), 50% de esta cantidad - 360 rublos. La contribución de Alfa-Reklama LLC al Fondo de Pensiones para el III trimestre es menor. En consecuencia, el impuesto único puede reducirse en la totalidad del importe de las primas de seguros. Por lo tanto, el pago vence: 720 RUB. - 224 rublos. = 496 rublos. (líneas 150 y 170 del apartado 2 de la declaración).

Costos de agente

El método de caja también es utilizado por los "simplificadores" al contabilizar los gastos (cláusula 2 del artículo 346.17 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Esta disposición es relevante solo para los contribuyentes que han elegido los ingresos menos los gastos como objeto de tributación. A la hora de determinar la base imponible de un impuesto único, un agente "simplista" debe tener en cuenta la naturaleza de los gastos en que incurre.

A los efectos de la campaña publicitaria, el agente del ejemplo 1 elabora un presupuesto de los costes asociados a la ejecución de la orden. Puede realizar los gastos a su costa, emitiendo periódicamente facturas al comitente para el reembolso de los gastos, o por cuenta del comitente, participando en las liquidaciones entre él y el propio contratista. Sin embargo, al calcular el impuesto único pagado por el "simplificado", estos montos no se incluyen en los costos.

La lista de gastos que se tienen en cuenta para la tributación se encuentra en el artículo 346.16 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Estos costos deben justificarse económicamente y documentarse. Este es el requisito del párrafo 1 del artículo 252 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

Los agentes que prestan servicios de publicidad deben prestar atención a este punto. El artículo 20 de la lista de gastos prevé los costos de publicidad de productos y marcas fabricados o comprados. Evidentemente, estamos hablando de bienes publicitarios propiedad del contribuyente. Esto significa que el mandatario no tiene derecho a reconocer los gastos de publicidad de los bienes del mandante como gastos tenidos en cuenta en el cálculo del impuesto único, si el contrato prevé su reembolso. Expliquemos lo dicho con ejemplos. Consideremos primero la situación cuando un agente actúa en su propio nombre.

Usemos la condición del ejemplo 1. Digamos que Alfa-Reklama LLC eligió los ingresos reducidos por la cantidad de gastos como objeto de tributación.

El 25 de agosto, la empresa pagó 5.000 rublos. por colocar un anuncio sobre sus servicios en el periódico.

El 31 de agosto, la empresa devengó y el 7 de septiembre transfirió primas de seguro en Fondo de pensiones para agosto en la cantidad de 112 rublos. (800 rublos x 14%). El agente tiene derecho a tener en cuenta esta cantidad en los gastos que reducen la base imponible del impuesto único. Además, estos costos deben incluir contribuciones a seguro obligatorio de accidentes en el trabajo por un monto de 2 rublos. (800 rublos x 0,2%), también transferido el 7 de septiembre.

El 30 de septiembre, las primas de seguro se acumularon en el Fondo de Pensiones para septiembre por un monto de 112 rublos. (800 rublos x 14%). Fueron listados el 7 de octubre, es decir, en el cuarto trimestre de 2005. De acuerdo con la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 07/06/2005 N03-11-04/2/17, los contribuyentes tienen derecho a reducir el monto del impuesto único a pagar para el período fiscal o de declaración por el monto de las contribuciones a el Fondo de Pensiones efectivamente pagó en el mismo período fiscal o de declaración. Por tanto, las primas de seguros de septiembre pagadas en octubre no se tienen en cuenta en el gasto fiscal del 3er trimestre de 2005.

LLC "Beta" el 18 de septiembre aprobó el informe del agente, y el 25 de septiembre le transfirió el reembolso de los gastos por un monto de 152,000 rublos. y una recompensa de 7.000 rublos. El agente no tuvo otras transacciones en el tercer trimestre. El monto restante de la remuneración es de 5000 rublos. listado el 5 de octubre.

Así, el agente puede reconocer ingresos por el importe de monto transferido recompensas

En la sección 2 de la declaración de impuestos única, en la línea 010 "Cantidad de los ingresos recibidos", el agente debe indicar 7000 rublos, y en la línea 020 "Cantidad de los gastos incurridos" - 6714 rublos. La base para el cálculo del impuesto único será de 286 rublos. (7000 rublos - 6714 rublos), y el monto de un impuesto único a pagar por el III trimestre de 2005 - 43 rublos. (286 rublos x 15%).

El contrato de agencia puede disponer que el agente actúe en nombre del principal. Consideremos esta situación con un ejemplo.

Usemos las condiciones del ejemplo 2 y cambiémoslas. Supongamos que el acuerdo de agencia concluido entre LLC "Beta" y LLC "Alfa-Reklama" estipula que el director adelanta los costos de la campaña publicitaria. La remuneración del agente es el 15% del presupuesto de la campaña publicitaria.

Además de devengar y pagar salarios, así como transferir pagos obligatorios a fondos, el agente realizó las siguientes operaciones comerciales:

18 de agosto: fondos recibidos en virtud del acuerdo de agencia por un monto de 230,000 rublos, incluida una remuneración de 30,000 rublos;

20 de agosto: se transfirieron fondos para la producción de carteles para Beta LLC: 200,000 rublos;

15 de septiembre: se transfirieron fondos para colocar un anuncio sobre la agencia.

En el 3er trimestre de 2005 OOO Alfa-Reklama no realizó ninguna otra operación.

El agente reconoce los ingresos al contado, por lo que debe tener en cuenta el importe de la remuneración como parte de los ingresos tenidos en cuenta para el cálculo del impuesto único en el momento de la recepción del anticipo.

El 25 de septiembre, Beta LLC aprobó el informe del agente sobre los gastos incurridos por un monto de 200,000 rublos. Como ya se mencionó, para el cálculo de un impuesto único por un agente, este hecho no importa. El agente tampoco tiene en cuenta a efectos fiscales los ingresos y gastos asociados a la ejecución de la orden. Esto significa que Alfa-Reklama LLC en la sección 2 de la declaración de un impuesto único en la línea 010 "Cantidad de ingresos recibidos" reflejará 30,000 rublos, y en la línea 020 "Cantidad de gastos incurridos" - 13,714 rublos. La base para el cálculo del impuesto único será de 16.286 rublos. (30 000 rublos - 13 714 rublos), y el monto de un impuesto único pendiente de pago para el III trimestre de 2005 es de 2443 rublos. (16.286 rublos x 15%).

¿Tengo que pagar el IVA?

El párrafo 2 del artículo 346.11 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece que las organizaciones y los empresarios individuales que utilizan el sistema "simplificado" no pagan IVA. Por lo tanto, al vender servicios, no tienen derecho a cobrar el IVA sobre su costo. Así, un agente que utiliza el sistema "simplificado" no debe emitir una factura al principal con un IVA dedicado, así como llevar un libro de compras y un libro de ventas. Como resultado, una empresa que ha solicitado los servicios de un agente "simplista" puede tener dificultades con el IVA "soportado" sobre los bienes o servicios adquiridos con la ayuda de un agente. ¿Cómo ser? Lo más sencillo es prever en el contrato de agencia una cláusula según la cual el mandatario actuará por cuenta del mandante. En este caso, el albacea emitirá una factura directamente al comitente, quien deducirá fácilmente el IVA de los servicios del albacea.

Si el agente actúa en su propio nombre, el contratista, de conformidad con el artículo 169 del Código Fiscal de la Federación Rusa, emite una factura a nombre del agente dentro de los 5 días. Luego, el agente emite una factura al principal en función de los datos de la factura recibidos del contratista. Ninguna de las facturas del agente se registra en el libro de compras y el libro de ventas. Este procedimiento está previsto por el Decreto del Gobierno de la Federación Rusa del 2 de diciembre de 2000 N 914.

En virtud del contrato de agencia, Alfa-Reklama LLC (agente) se compromete a encontrar un proveedor de bolsas de marca para Beta LLC (principal) y fabricarlas. El mandatario actúa por cuenta propia. El costo del pedido es de 118,000 rublos. Remuneración de Alfa-Reklama LLC (agente) - 12,000 rublos. Alfa-Reklama LLC realizará las siguientes operaciones comerciales (Tabla 6).

Alfa-Reklama LLC no tiene derecho a aceptar el IVA por un monto de 18,000 rublos. a la deducción. Alfa-Reklama LLC está obligada a emitir una factura a Beta LLC por un monto de 118,000 rublos. LLC "Alfa-Reklama" no emite una factura por la tarifa de agencia.

LLC "Beta" podrá deducir el IVA por un monto de 18,000 rublos. sobre la base de la factura recibida del agente, después del pago real de los paquetes y su aceptación para la contabilidad.

/Correo fiscal ruso, 19.09.2005/

IP aplica el régimen fiscal simplificado “ingresos-gastos”. Un empresario individual celebra acuerdos con clientes sobre la prestación de servicios de intermediación para la prestación de un producto turístico y servicios turísticos. Y con el proveedor del servicio (operador turístico) un contrato de agencia - por una tarifa, para realizar acciones de promoción y venta del producto turístico y servicios turísticos relacionados. El pago al proveedor de servicios se realiza principalmente neto de los honorarios de agencia. ¿O la tarifa de agencia se transfiere a la cuenta del agente (IP)? Y también, ¿cómo tener en cuenta el beneficio recibido en exceso de la remuneración establecida si, según el contrato, “el beneficio adicional es propiedad del AGENTE”?

Al calcular el sistema tributario simplificado, un empresario individual debe tener en cuenta la tarifa de agencia en virtud del contrato de agencia, así como los beneficios adicionales. Por lo tanto, solo la tarifa de agencia y el monto del beneficio adicional deben ingresarse en el libro de ingresos del empresario individual.

1. ¿Cómo puede un intermediario formalizar y reflejar en contabilidad y tributación la venta de bienes (obras, servicios) del cliente?

Ingresos y gastos intermediarios

El efectivo recibido de los compradores por los bienes vendidos (obras, servicios) no es el ingreso del intermediario (párrafo 3, cláusula 3, PBU 9/99). Los ingresos de un intermediario se reconocen como el monto de la remuneración del intermediario y los beneficios adicionales recibidos en el desempeño de un acuerdo de intermediario (). Para obtener más información sobre la contabilización de los ingresos recibidos por un intermediario, consulte Cómo un intermediario refleja la remuneración del intermediario en contabilidad e impuestos.

Los costos de intermediación asociados con la ejecución de un contrato de intermediación son costos que no están sujetos a reembolso por parte del cliente (). De lo contrario, el intermediario no dispone de los activos, lo que conduciría a una disminución de los beneficios económicos (párrafo 2 de la PBU 10/99). En consecuencia, cuando se reciben fondos del cliente para compensar los costos en virtud de un acuerdo de intermediario, no se generan ingresos en la contabilidad del intermediario (párrafo 2 de PBU 9/99).

El intermediario reconoce los ingresos a partir de la fecha en que el cliente acepta el informe (cláusula 12 de la PBU 9/99), e incluye los gastos en el costo de ventas a partir de la fecha de reconocimiento de los ingresos (cláusula 19 de la PBU 10/99) .

Elena Popova,.

2. ¿Cómo puede un intermediario reflejar la tarifa del intermediario en contabilidad e impuestos?

Estados Unidos

Con independencia del objeto de tributación por el que la entidad tributa en un único impuesto, el importe de la retribución intermedia se incluye en la renta que se tiene en cuenta para el cálculo de la base imponible (inciso 1 del artículo 346.15, inciso 1 del artículo 249 del Impuesto sobre la Renta). Código de la Federación Rusa).

Al estar exentos del pago del IVA los intermediarios que se acojan a la tributación simplificada (excepto el IVA en operaciones de importación y en los contratos de sociedad simple, administración de bienes fiduciarios y contratos de concesión), este impuesto no grava el monto de la remuneración del intermediario (inciso 3 del artículo 169 de la el Código Fiscal de la Federación Rusa).

Elena Popova, Asesor de Estado del Servicio de Impuestos de la Federación Rusa de primer rango .

3. Como intermediario en un sistema simplificado, tener en cuenta la remuneración, cuyo monto no se conoce de antemano. La remuneración está incluida en el anticipo pagado al intermediario para la ejecución del contrato

Incluya en los ingresos la cantidad total de fondos recibidos del cliente.

Los ingresos (ingresos) de un intermediario por la prestación de un servicio de intermediario son su remuneración (cláusula 1 del artículo 346.15, cláusula 1 del artículo 249 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Los ingresos simplificados se reconocen en efectivo, es decir, en el momento de recibir el pago del cliente (cláusula 1, artículo 346.16 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Por lo tanto, los anticipos recibidos a causa de la próxima prestación de servicios de intermediación también se incluyen en los ingresos (cláusula 1 del artículo 346.15, subpárrafo 1 de la cláusula 1 del artículo 251 del Código Fiscal de la Federación Rusa, cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia del 21 de julio de 2008 No. 03-11- 04/2/108, del 25 de enero de 2006 No. 03-11-04/2/15, decisión del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa del 20 de enero de 2006 4294/05).

En la situación bajo consideración, no se puede determinar el monto de la remuneración intermediaria a partir de la fecha de recepción del pago del cliente. Por lo tanto, el intermediario debe incluir la totalidad del monto recibido en la base imponible. Explicaciones similares se encuentran en la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 28 de marzo de 2011 No. 03-11-06 / 2/41.

Después de la prestación de los servicios de intermediación (por ejemplo, en la fecha de aprobación del informe del intermediario), se puede ajustar la base imponible del impuesto único. Esta conclusión se deriva de las disposiciones del párrafo 1.1 del Artículo 346.15 y el párrafo 1 del Artículo 251 del Código Fiscal de la Federación Rusa. De acuerdo con estas normas, la composición de los ingresos que se tienen en cuenta al calcular el impuesto único cuando se simplifica, el intermediario no incluye los fondos recibidos del cliente para reembolsar los costos asociados con la ejecución del contrato.

En el momento de la celebración del contrato, el importe del anticipo recibido anteriormente (que incluía la comisión del intermediario) deja de ser renta del intermediario en en su totalidad. Después de todo, él gastó parte de los fondos recibidos para cumplir con las obligaciones del contrato. Por ejemplo, se enumera al proveedor de bienes que el intermediario compra para el cliente. Este hecho le permite reducir los ingresos anteriormente reflejados por el monto de los costos documentados que deben pagarse a cargo del cliente. Después del ajuste, solo el monto de la remuneración intermedia permanecerá en la composición de los ingresos.

Aclaraciones similares se encuentran en la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 30 de septiembre de 2013 No. 03-11-06 / 2 / 40279.

Un ejemplo del reflejo en el libro de contabilidad de ingresos y gastos del ajuste de la base imponible durante la ejecución de un acuerdo de intermediación

Alpha LLC (agente) celebró un acuerdo de intermediación con Hermes Trading Company LLC (principal). Según los términos del acuerdo, Alpha debe comprar equipos de almacén para Hermes y garantizar su entrega en el territorio del mandante. coste total del acuerdo (incluida la tarifa de intermediación de Alfa) se acordó por un monto de 800,000 rublos. A su vez, el monto de la comisión de agencia se determina como la diferencia entre el valor pactado del contrato y los costos reales de Alfa por la compra y entrega de los equipos. El plazo del contrato es de dos meses.

El 1 de marzo, Hermes transfirió la totalidad del monto estipulado por el acuerdo a Alfa. El contrato se ejecutó el 25 de abril. El monto de los gastos documentados relacionados con la ejecución del contrato y reflejados en el informe Alfa es de 731 600 rublos. Por lo tanto, el monto de la tarifa de agencia ascendió a 68,400 rublos.

Al calcular el pago anticipado de un impuesto único para el primer trimestre, Alpha incluyó en los ingresos la cantidad total de fondos recibidos de Hermes: 800,000 rublos.

Al calcular el pago anticipado del impuesto único para el primer semestre del año, Alfa redujo la base imponible, teniendo en cuenta los costos reales incurridos en relación con la celebración del acuerdo de mediación.*

El recibo del anticipo y el posterior ajuste de la base imponible fue reflejado por el contador de Alfa en el libro de ingresos y gastos.

4. Reflejamos los ingresos en el libro de ingresos y gastos

La agencia de viajes aplica la "simplificación". Supongamos que al vender un tour, el agente de viajes recibe: 30 rublos. - tarifa de agencia (retenida del dinero recibido del turista), 3000 rublos. - beneficio adicional (según los términos del contrato con el operador turístico, queda enteramente a disposición del agente de viajes). ¿Cómo reflejar los ingresos en el libro de ingresos y gastos? ¿Es necesario en este caso hacer dos entradas o una por el monto total?

Ambas opciones son posibles.

El agente de viajes puede hacer una entrada: el número y la fecha de la PKO: tarifa de agencia y beneficio adicional por un monto de 3030 rublos.

Puede hacer dos entradas: el número y la fecha de la PKO - tarifa de agencia - 30 rublos; número y fecha de PKO - beneficio adicional - 3000 rublos.

Sin embargo, dado que la base para registrar la transacción es el mismo documento principal, parece más apropiado reflejar estas transacciones de la primera manera.*