Periódico financiero (edición regional), 2007, N 12.
Artículo del Auditor Líder de la Compañía, A. Vagapova.

Algunas empresas, que no tienen su propia base de producción, transfieren materias primas para su procesamiento a otras organizaciones.

La producción de bienes a partir de materias primas de toma y daca es la fabricación por parte de una persona de una cosa móvil nueva mediante el procesamiento de materiales que no le pertenecen (artículo 220 del Código Civil de la Federación Rusa). Las partes en las operaciones de maquila son el propietario de las materias primas (materiales) transferidas para su procesamiento: el dador y el procesador.

Al transferir la materia prima para su procesamiento, el proveedor no pierde la propiedad de la misma. Además, adquiere la propiedad del producto terminado.

El contrato para el procesamiento de materias primas de maquila se clasifica como un contrato de trabajo, cuyas relaciones están reguladas por el cap. 37 del Código Civil de la Federación Rusa. Según el contrato, el contratista se compromete a realizar cierto trabajo siguiendo las instrucciones del cliente y entregar su resultado al cliente, y el cliente se compromete a aceptar el resultado del trabajo y pagar por él.

Considere las características contabilidad estas transacciones en el proveedor y el procesador.

cuenta del vendedor

Como se señaló anteriormente, al transferir materiales para su procesamiento, el donante conserva la propiedad de los mismos. Debido a esto, no están sujetos a cancelación del balance, pero se contabilizan en la cuenta 10, subcuenta 7 "Materiales transferidos para procesamiento al lado". Esto también se indica en el párrafo 157. Pautas sobre contabilidad de inventarios, aprobado por la Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia del 28 de diciembre de 2001 N 119n (en adelante, las Instrucciones Metodológicas). Dado que no hay transferencia de propiedad, no hay objeto de IVA e impuesto a la renta.

Al transferir materiales, es necesario redactar una factura para la transferencia de materiales a la fiesta, cuya forma unificada (M-15) está aprobada por el Decreto del Comité Estatal de Estadísticas de Rusia del 30 de octubre de 1997 N 71a . La factura debe indicar que los materiales se transfieren para su procesamiento sobre una base de peaje. En ausencia de documentos debidamente ejecutados, las autoridades fiscales pueden considerar la transferencia de materiales como gratuita, que está sujeta al IVA (cláusula 1, cláusula 1, artículo 146 del Código Fiscal de la Federación Rusa) y no se tiene en cuenta a los efectos del cálculo del impuesto sobre la renta (cláusula 16 artículo 270 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Después de procesar los materiales, el proveedor debe recibir del procesador:

• un informe sobre los materiales utilizados, que indique la cantidad de materias primas consumidas, productos elaborados, así como residuos;
• Acto de aceptación y transferencia de los trabajos realizados, indicando el listado y costo de los trabajos realizados.

Las formas unificadas de dichos documentos no están aprobadas, por lo que la organización debe desarrollarlas por sí misma y reflejarlas en su política contable. Al desarrollar documentos, es necesario cumplir con todas las condiciones para reconocer un documento como primario, enumeradas en el párrafo 2 del art. 9 de la Ley Federal del 21 de noviembre de 1996 N 129-FZ "Sobre Contabilidad". La cantidad de material utilizado debe corresponder claramente a la estimación de costos, que es una parte integral del contrato de procesamiento. Con base en estos documentos, la contabilidad reflejará la cancelación de materiales en cuentas de costos.

Dado que la propiedad de los productos fabricados pertenece al proveedor, sobre la base del informe del procesador, refleja la recepción de productos terminados en la cuenta 43. Se emite una factura para la recepción de productos terminados (formulario N МХ-18).

Los principales componentes del costo de los productos terminados del proveedor:

• costo de las materias primas;
• costo de procesamiento

El costo también puede incluir el transporte, los gastos de viaje, el pago de servicios de intermediación, la participación en la producción general y los gastos comerciales generales atribuibles a los productos fabricados.

Si la organización redacta incorrectamente los documentos primarios para la transferencia de materias primas, las autoridades de inspección también pueden considerar la recepción de los productos terminados como recibida de forma gratuita con la inclusión simultánea en la base imponible del impuesto sobre la renta (cláusula 8 del artículo 250 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Al celebrar un contrato para el procesamiento de materias primas, varias opciones pago:

• dinero en efectivo;
• materias primas;
• productos terminados;
• Formas de pago combinadas.

Si se utilizan en el cálculo las opciones de pago segunda, tercera o cuarta, el contrato de procesamiento adquiere un carácter mixto: un contrato de trabajo (para el trabajo realizado a partir de materiales suministrados por el cliente) y un contrato de suministro (para el suministro de materias primas o acabados). productos).

Se debe prestar atención a uno muy punto importante. A partir del 1 de enero de 2007, en el apartado 4 del art. 168 del Código Fiscal de la Federación Rusa, se realizó un cambio, según el cual el monto del impuesto presentado por el contribuyente al comprador de bienes (obras, servicios), derechos de propiedad, se paga al contribuyente sobre la base de un orden de pago para la transferencia de fondos en el curso de transacciones de intercambio de productos básicos, compensación de reclamos mutuos, cuando se utilizan valores en valores de liquidación, es decir, si el procesamiento de los pagos no se realiza en efectivo, sino mediante compensación, surgirá la obligación de transferir el monto del IVA en una orden de pago separada.

porque en el nuevo declaración de impuestos sobre el IVA, se señaló que para las transacciones relacionadas con las compensaciones, solo es deducible el IVA pagado en efectivo, luego hay problemas con las deducciones del IVA. Y aunque existe una interpretación más extendida (se podría decir incorrecta) de las normas del Código Fiscal de la Federación Rusa en términos del derecho a la deducción, si no se cumplen estos requisitos, los contribuyentes enfrentan problemas.

Otro punto a tener en cuenta es la gestión de residuos:

• Si los residuos quedan en poder del transformador, entonces en los registros contables y fiscales del donante deben reflejarse las operaciones de cesión a título gratuito que, de conformidad con los incisos. 1 p.1 art. 146 del Código Fiscal de la Federación Rusa se equipara a las ventas y, por lo tanto, se debe cobrar el IVA.

Si los residuos se transfieren al proveedor, entonces el costo de procesamiento se ajusta por su valor.

Considere el orden de contabilidad para el proveedor:

contenido de la operación	Débito	Crédito	Documento
Materias primas transferidas para su procesamiento.	10-7	10-1	M-15
Materiales dados de baja para la fabricación de productos terminados.	20	10-7	Informe del reciclador
Reflejó la devolución de materiales no utilizados.	10-1	10-7	Informe del reciclador
Reflejó el costo de procesamiento de materias primas.	20	60	Actos de trabajo realizados
IVA reflejado	19	60	Factura
Aceptado para la deducción del IVA	68	19	Factura <*>
Residuos reciclables incluidos	10-12	20	M-15
Aceptado para el registro productos terminados	43	20	MX-18
Los productos terminados fueron transferidos a cuenta del pago del trabajo.	62	90-1	factura <**>
IVA cobrado	90-3	68	Factura
IVA listado	60	51	Orden de pago
Compensación de reclamaciones mutuas por el importe restante	60	62	El acto de compensar reclamos mutuos.

<*>Si, de acuerdo con los términos del contrato, ya se sabe que los cálculos se realizarán mediante la transferencia de productos terminados, entonces es mejor no aceptar el IVA deducible.

<**>Por el importe del trabajo realizado, sin IVA.

cuenta del procesador

De acuerdo con la cláusula 156 de las Directrices, los materiales suministrados por el cliente son materiales aceptados por la organización del cliente para procesar (procesar), realizar otros trabajos o fabricar productos sin pagar el costo de los materiales recibidos y con la obligación de devolver íntegramente los procesados. materiales (elaborados), entregar el trabajo realizado y los productos fabricados.

La contabilidad analítica de los materiales de maquila se lleva a cabo por clientes, nombres, cantidad y costo, así como por lugares de almacenamiento y procesamiento (ejecución del trabajo, fabricación de productos). Se registran en la cuenta de fuera de balance 003 “Materiales aceptados para procesamiento”.

Los materiales transferidos para procesamiento se entregan al almacén sobre la base de la factura M-15. En el momento de su publicación en el almacén, se emite una orden de recepción en forma de N M-4 con una nota de que las materias primas ingresaron a la organización en forma de peaje.

Todos los costos asociados con proceso de producción, son contabilizados por el procesador en la cuenta 20 "Producción principal". Si un procesador, además de procesar las materias primas suministradas por el cliente, fabrica productos a partir de sus propios materiales, debe mantener registros separados tanto para los materiales como para todos los costos.

Los residuos generados durante el proceso de producción y remanentes según los términos del contrato con el procesador se contabilizan como bienes recibidos a título gratuito.

Al calcular el impuesto sobre la renta, el costo de la propiedad recibida sin cargo del procesador se incluye en los ingresos no operativos (cláusula 8, artículo 250 del Código Fiscal de la Federación Rusa). La fecha de reconocimiento de estos ingresos será el día en que las partes firmen el acto de aceptación y transferencia de residuos de materias primas suministradas por el cliente (cláusula 1, cláusula 4, artículo 271 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

En contabilidad, dichos ingresos se reflejan en el abono de la cuenta 98 ​​“Ingresos diferidos”. Cuando posteriormente se dan de baja en cuentas de contabilidad de costos, se abonan en la cuenta 91 “Otros ingresos”.

Como ingreso tributario surge en el procesador antes que el contable, el activo por impuesto diferido se refleja en los registros contables.

Considere el procedimiento de contabilidad para un procesador:

contenido de la operación	Débito	Crédito	Documento
Materias primas recibidas para su procesamiento.	003-1		M-15, M-4
Materiales dados de baja para la producción.	003-2	003-1	M-11
Reflejó los costos asociados con el proceso de producción.	20	02, 10, 70, 69, etc	Actas, facturas, extractos, etc.
Bienes terminados recibidos	002	003-2	MX-18
Trabajo terminado entregado al donante	62	90-1	Certificado de finalización
IVA reflejado	90-3	68	Factura
Costos cancelados	90-2	20	Cálculos, informes
Entrega de productos terminados al proveedor		002	Acto de entrega
Materias primas restantes transferidas		003-1	M-15
Los residuos se acreditaron de acuerdo con los términos del contrato.	10	98	M-4
Ella reflejada	09	68	registro de impuestos
Al dar de baja o vender residuos	98	91-1	Informacion de cuenta
Reembolso reflejado de SHE	68	09	Informacion de cuenta

A. Vagapova
CJSC "Gorislavtsev y K".

Habiendo concluido un acuerdo de maquila, un lado (el donante) transfiere las materias primas de maquila para su procesamiento (procesamiento), y el otro (el procesador) lo acepta y fabrica productos a partir de él o simplemente lo refina. El propietario tanto de la materia prima como del producto final es la organización proveedora. El procesador solo realiza trabajo de procesamiento (actualización)<*>. Esta es la peculiaridad del esquema de peaje. Y esta característica deja su huella en el orden de inventario de los activos de peaje en ambos lados de la transacción.

quien hace el inventario

Para responder a esta pregunta, recurrimos a las reglas generales para realizar un inventario. Por lo tanto, los activos están sujetos a inventario independientemente de su ubicación. También es necesario hacer un inventario de los activos que no pertenecen a la organización, pero están en su balance<*> .

El propósito del inventario es comparar los saldos de los activos que figuran en la contabilidad con su presencia real. Debe llevarse a cabo, incluso antes de compilar el balance anual, para que los números que contiene sean confiables.<*> .

Así, para responder a la pregunta de quién debe inventariar los activos de peaje, recordemos dónde y cómo los tienen en cuenta las partes de la transacción.

Como ya hemos dicho, el propietario de las materias primas transferidas para dar y recibir sigue siendo el dador. Tiene en cuenta esta materia prima en la subcuenta 10-7 "Materiales transferidos para procesamiento al lado". Y el procesador que recibió las materias primas llega a la cuenta fuera de balance 003 "Materiales aceptados para procesamiento".

En el futuro, habiendo fabricado el producto final y cancelando las materias primas utilizadas de la cuenta 003, el procesador también saca dichos productos del balance hasta que se devuelven al proveedor. Por ejemplo, en la cuenta 002 o adicionalmente cuenta abierta<*> .

Lo anterior significa que el donante está obligado a inventariar las materias primas entregadas, aunque no disponga físicamente de las materias primas. Después de todo, el donante está obligado a inventariar los bienes que le pertenecen, independientemente de dónde se encuentren realmente.

Además, el procesador también debe realizar un inventario. Ya que tanto las materias primas suministradas por el cliente como los productos finales se encuentran en el balance antes de ser devueltos al cliente.

¿Cómo hace un inventario un reciclador?

Los activos de maquila del procesador están sujetos a inventario junto con los suyos propios. Entonces, para asegurarse de que los primeros estén disponibles y preservados, el procesador debe inventariar:

- materias primas no utilizadas suministradas por el cliente almacenadas en su almacén;

- materias primas suministradas por el cliente en la producción (la estimación de la cantidad real de materias primas transferidas a la producción se puede realizar sobre la base de los documentos de gastos);

- productos manufacturados que aún no han sido transferidos al donante.

El procesador elabora registros de inventario separados para los activos que no le pertenecen. Y si revela desviaciones - declaraciones de colación. Se recomienda enviar una copia de estos documentos al proveedor<*> .

Por lo tanto, el procesador verifica la presencia de bienes en especie. Esto puede plantear una pregunta. Dado que el procesador lleva a cabo un inventario de los activos de peaje y pertenecen al donante, ¿quizás necesite invitar a un representante del donante para que participe en el inventario? En efecto, en este caso, este último firmará todos los documentos de inventario, lo que aumentará la confianza de las partes en el resultado de este procedimiento.

Al respecto, señalamos lo siguiente. Por regla general los representantes del donante no están incluidos en la composición de las comisiones de inventario<*>. Por lo tanto, el procesador, por regla general, no hace esto. Al mismo tiempo, creemos que las partes tienen derecho a prescribir este momento en el acuerdo de procesamiento.<*> .

Características del inventario en el donante.

Para el donante, el inventario de materias primas de toma y daca transferidas para procesamiento consiste en conciliar los valores de la subcuenta 10-7 con los datos de las facturas, informes de consumo de materias primas y otros documentos que componen la entrega. y operaciones de toma. En otras palabras, el proveedor realiza solo una verificación documental y, en función de sus resultados, elabora una lista de inventario separada. En él, indica el nombre del procesador, el nombre de las materias primas transferidas, la fecha de su transferencia para procesamiento, así como la cantidad y costo de acuerdo con las credenciales.<*> .

La disponibilidad real de los activos puede confirmarse mediante los datos recibidos del procesador: copias de listas de inventario, hojas de comparación u otros documentos<*> .

¿Qué documentos elabora el proveedor de materias primas suministradas por el procesador durante el inventario?

La organización lleva a cabo un inventario de las materias primas suministradas por el cliente. Cómo redactar correctamente los documentos primarios para este inventario: lea el artículo.

Pregunta:¿Qué documentos elabora el proveedor de materias primas suministradas por el procesador durante el inventario? ¿Qué detalles se requieren?

Responder: En este caso, debe elaborar un inventario separado para las materias primas transferidas al procesador ( cláusula 2.11 Directrices, aprobado).

No existe un procedimiento específico para realizar un inventario de los bienes transferidos al procesador. De las Directrices aprobadas por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia del 13 de junio de 1995 No. 49 sigue lo siguiente.

El contratista debe compilar la lista de inventario de las materias primas suministradas por el cliente transferidas para su procesamiento. Está obligado a velar por la seguridad de los bienes que se le traspasan, lo que se logra mediante un inventario.

Una copia del inventario se transfiere a su empresa. El inventario debe incluir todos los detalles obligatorios del documento primario, establecidos por la parte 2 del artículo 9 de la Ley del 6 de diciembre de 2011 No. 402-FZ. El inventario se puede desarrollar sobre la base del formulario INV-3.

De acuerdo con la cláusula 1.3 de las Instrucciones, los inventarios y otros tipos de bienes que no pertenecen a la organización, pero que figuran en la contabilidad, en particular, recibidos para procesar, están sujetos a inventario. Es decir, la organización contratista está obligada a realizar un inventario de los valores especificados (1.3, 3.7 de las Directrices metodológicas aprobadas por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 13 de junio de 1995 No. 49).

El número de inventarios en el año que se informa, las fechas de su realización, la lista de bienes y obligaciones financieras verificadas durante cada uno de ellos, son establecidos por el jefe del contratista (cláusula 2.1 de las Directrices Metodológicas aprobadas por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia del 13 de junio de 1995 No. 49). Así, el procedimiento y plazo para realizar un inventario lo establece el titular de la organización contratante.

Al mismo tiempo, las partes en el contrato pueden estipular adicionalmente la frecuencia, los términos específicos y el procedimiento para realizar un inventario, incluida la prescripción de una condición sobre la posibilidad de que su empresa participe en el inventario.

Razón fundamental

Cómo organizar el papeleo en la contabilidad.

El documento principal debe contener los siguientes datos obligatorios:

• Título del documento;
• fecha de elaboración del documento;
• el nombre de la entidad económica (organización) que elaboró ​​el documento;
• el contenido del hecho de la vida económica;
• el valor de la medida natural y (o) monetaria del hecho de la vida económica, indicando las unidades de medida;
• los nombres de los cargos de las personas que realizaron la transacción, operación y los responsables de su ejecución, o los nombres de los cargos de las personas responsables del registro del evento;
• firmas de las personas indicadas con descifrado y otra información necesaria para la identificación de estas personas.

Esta lista ha sido establecida parte 2 artículo 9 de la Ley de 6 de diciembre de 2011 N° 402-FZ.

ORDEN DEL MINISTERIO DE FINANZAS DE RUSIA del 13 de junio de 1995 No. 49

1.3. Todos los bienes de la organización, independientemente de su ubicación, y todo tipo de obligaciones financieras están sujetos a inventario.
Además, los inventarios y otros tipos de bienes que no pertenecen a la organización, pero se encuentran anotados en los registros contables (en custodia, alquilados, recibidos para procesar), así como los bienes no tomados en cuenta por cualquier razón, están sujetos a inventario.
El inventario de los bienes se realiza de acuerdo a su ubicación y responsable material.

2.1. El jefe de la organización establece el número de inventarios en el año de informe, la fecha de su realización, la lista de bienes y obligaciones financieras verificadas durante cada uno de ellos, excepto en los casos previstos en

CONTABILIDAD CON EL PROCESADOR

En primer lugar, debe tenerse en cuenta que si la organización de procesamiento, junto con el procesamiento de materias primas de maquila, fabrica productos a partir de sus propias materias primas y los vende, debe organizar una contabilidad separada. Este requisito se deriva de un reflejo fundamentalmente diferente en la contabilidad de las operaciones para la producción de productos a partir de materias primas propias y suministradas por el cliente.

La organización de procesamiento no adquiere la propiedad de las materias primas que le transfiere el proveedor, por lo tanto, es erróneo tener en cuenta las materias primas recibidas en la cuenta 10 "Materiales".

Plan de Cuentas aprobado por Orden del Ministerio de Hacienda Federación Rusa de fecha 31 de octubre de 2000 No. 94n "Sobre la aprobación del plan de cuentas para la contabilidad de las actividades financieras y económicas de las organizaciones e instrucciones para su aplicación", para contabilizar las materias primas y los materiales transferidos para su procesamiento en una base de toma y daca , se proporciona una cuenta fuera de balance 003 "Materiales aceptados para procesamiento". Para contabilizar los materiales en el almacén y los materiales transferidos a producción, se abren subcuentas:

003-1 "Materiales en stock";
003-2 "Materiales en producción". La contabilidad se lleva a cabo en términos cuantitativos y de costo a los precios estipulados en el contrato de transferencia de materias primas. Además, se debe organizar la contabilidad analítica para clientes, tipos de materias primas y materiales, en su ubicación.

La base para tener en cuenta las materias primas suministradas por el cliente es una factura recibida del cliente en el formulario No. M-15, aprobada por el Decreto del Comité Estatal de Estadísticas de la Federación Rusa del 30 de octubre de 1997 No. 71a "Sobre aprobación de formas unificadas de documentación contable primaria para contabilizar la mano de obra y su pago, activos fijos e intangibles, materiales, artículos de bajo valor y desgaste, trabajo en construcción de capital(en adelante Decreto N° 71a).

¡Nota!

Actualmente, no se ha aprobado un formulario unificado para la recepción de materias primas suministradas por el cliente, por lo que en la factura, en la columna "base", se debe hacer una entrada " en términos de peaje bajo el contrato No. ___".

Al recibir las materias primas suministradas por el cliente, se emite una orden de recepción en la forma M-4, aprobada por la Resolución 71a. Recuerde que los documentos deben indicar necesariamente que las materias primas ingresaron a la organización en forma de maquila.

Una vez que se completa el trabajo, el producto terminado se transfiere al cliente de acuerdo con el certificado de aceptación y la factura. Además, el procesador debe proporcionar un informe sobre el uso de las materias primas. El excedente de materias primas se devuelve al cliente, si el contrato no prevé el pago parcial del trabajo con materias primas.

Cabe señalar que tanto las materias primas recibidas para procesamiento como los productos terminados se registran en la cuenta 003 "Materiales aceptados para procesamiento" hasta que el producto terminado se transfiere al cliente.

Los costos del procesador incurridos en el proceso de procesamiento se registran en las cuentas de costos de producción. Esto incluye el costo de los materiales propios del procesador, salario, UST, depreciación de activos fijos, negocios generales y costos generales de producción.

Una organización que acepta materias primas y materiales para procesamiento debe mantener registros de la siguiente manera:

Correspondencia de cuenta		contenido de la operación
Débito	Crédito
003		Se refleja el costo de los materiales aceptados para procesamiento;
20	10,23,25,26,70,69..	Se reflejan los costos de procesamiento de materias primas y materiales;
90-2	20	Los costos de producción de productos terminados transferidos al donante se cancelan;
62	90-1	Reflejó los ingresos de la realización del trabajo de procesamiento (excluyendo el costo de los materiales recibidos en términos de peaje);
90-3	68-2	Deuda de IVA reflejada de los ingresos
90-9	99	Se determina el resultado financiero;
99	68-4	Impuesto sobre la renta reflejado;
51	62	Se refleja el reembolso de las cuentas por cobrar por el trabajo realizado relacionado con el procesamiento del material.
	003	Cancelado el costo de las materias primas y los materiales aceptados para el procesamiento.

Ejemplo 1

La organización de procesamiento de la construcción recibió de la organización del cliente materiales de construcción por un monto de 100,000 rublos y los utiliza para fabricar productos. El costo del trabajo acordado entre las partes es de 35.400 rublos (incluido el 18% de IVA - 5.400 rublos). La recepción de materiales se formaliza mediante una orden de recepción (formulario N° M-4) con anotación de que los materiales fueron recibidos por la organización en régimen de maquila.

Las siguientes entradas se realizan en la contabilidad de la organización de procesamiento:

Correspondencia de cuenta		cantidad, rublos	contenido de la operación
Débito	Crédito
003		100 000	Reflejó el costo de los materiales aceptados del cliente
20	70-69	20 000	Costos de procesamiento reflejados materiales de construcción
62	90-1	35 400	Se refleja el costo de las obras en el procesamiento de materiales de construcción (incluido el monto del IVA) acordado por las partes.
90-2	68-2	5 400	IVA reflejado en el costo del trabajo realizado
90-2	20	20 000	Reflejó la cancelación para la implementación de los costos reales asociados con el desempeño del trabajo para el cliente
51	62	35 400	Reflejó el pago real por parte del cliente por el costo del trabajo realizado
	003	100 000	Reflejó la cancelación del costo de los materiales que se suministrarán al transferir el producto terminado al cliente

Fin del ejemplo.

Por lo tanto, la contabilidad de las operaciones relacionadas con los propios materiales suministrados por el cliente la lleva el procesador en la cuenta fuera de balance 003 "Materiales aceptados para procesamiento" sin el uso de doble entrada.

La contabilidad analítica de materias primas y materiales por esta cuenta se realiza en el contexto de los clientes, por tipo de valor y en la evaluación prevista en los contratos (párrafo 156 de la Instrucción Metodológica N° 119n).

Si se generan desechos durante el procesamiento, entonces el contrato puede estipular que los desechos se devuelvan al proveedor o permanezcan con el procesador.

Si los desechos, de acuerdo con el contrato, permanecen con el procesador, entonces se realiza una entrada en el crédito de la cuenta 003 "Materiales aceptados para procesamiento" por el monto del costo de las materias primas utilizadas en el procesamiento con aceptación simultánea para contabilidad en cuenta 10 "Materiales". Luego, la cantidad de residuos identificados en el informe de liberación, a precios de mercado, se refleja en la entrada:

Correspondencia de cuenta		contenido de la operación
Débito	Crédito
10-6	98-2	Residuos reflejados (a precios de mercado).

ENTREGAR CUENTA

En el caso de que una organización transfiera materias primas o materiales para su procesamiento a un tercero y luego venda productos terminados, su actividad se considera producción.

La organización que transfiere materias primas para procesamiento retiene la propiedad de la misma, por lo tanto, dichas materias primas están sujetas a contabilidad en la cuenta 10 "Materiales", subcuenta 10-7 "Materiales transferidos para procesamiento al lado".

Al transferir materias primas al procesador, se emite una factura. Dado que esta operación no es una venta, no está sujeta al IVA. Por lo tanto, al transferir materias primas, no se emite una factura.

Existen varias opciones para contabilizar las operaciones de transferencia de materias primas y obtener los resultados del trabajo realizado, según la naturaleza del procesamiento.

A) Materiales de refinación.

En este caso, el cliente transfiere los materiales al procesador para refinarlos, llevarlos a un estado en el que puedan ser utilizados en la fabricación de productos. El procesador no fabrica el producto, devuelve los materiales terminados al proveedor y el proveedor utiliza directamente estos materiales para producir sus productos.

En este caso, los materiales después de la finalización se aceptan para la contabilidad en la cuenta 10 "Materiales", y el costo del trabajo realizado por el procesador se atribuye a un aumento en su costo.

Ejemplo 2

La fábrica de muebles ha adquirido madera redonda por un monto de 360,000 rublos (incluido el IVA 18% 54,915 rublos). En relación con la avería del equipo, la fábrica celebró un acuerdo con CJSC X, según el cual CJSC X producía tableros que se devolvían a la fábrica y se utilizaban para fabricar muebles. El costo del trabajo es de 120 000 rublos (incluido el IVA 18 305 rublos).

Correspondencia de cuenta		cantidad, rublos	contenido de la operación
Débito	Crédito
60	51	360 000	Pago realizado al proveedor por la madera
10-1	60	305 085	Bosque tomado en cuenta
19	60	54 915	IVA asignado a los materiales aceptados para la contabilidad
68	19	54 915	IVA aceptado para deducción
10-7	10-1	305 085	El bosque fue entregado para revisión
10-1	10-7	305 085	Madera recibida de un procesador
10-1	60	101 695	El costo del trabajo de acabado está incluido en el costo de la madera.
19	60	18 305	IVA imputado al coste del trabajo realizado
60	51	120 000
Pago realizado al procesador	19	18 305	IVA sobre revisión aceptado para deducción

Por lo tanto, el costo formado de la madera, al que se cancelarán para la producción, es de 406,780 rublos (305,085 + 101,695).

Fin del ejemplo.

B) Transferencia de materias primas para la obtención de productos terminados.

En este caso, el proveedor transfiere las materias primas al procesador y recibe de él los productos terminados, que luego vende. El costo de las materias primas se cancela en las cuentas de costos de producción en el momento de recibir el producto terminado del procesador. El costo del trabajo de procesamiento también se incluye en las cuentas de costos de producción y participa en la formación del costo de producción.

Ejemplo 3

Igrek LLC compró tela por un monto de 480 000 rublos (incluido el IVA de 73 220 rublos) y se la entregó a Omega CJSC para coser abrigos. Los abrigos cosidos fueron entregados a Igrek LLC. El costo de las obras de CJSC "Omega" es de 240 000 rublos (incluido el IVA de 36 610 rublos).

Correspondencia de cuenta		cantidad, rublos	contenido de la operación
Débito	Crédito
10-1	60	406 780	Tejido aceptado
19	60	73 220	IVA asignado sobre el tejido aceptado para la contabilidad
60	51	480 000	Realizó el pago al proveedor de la tela
68	19	73 220	IVA aceptado para deducción
10-7	10-1	406 780	Tela donada para reciclar
20	10-7	406 780	Se canceló el costo de la tela (según el informe del procesador)
20	60	203 390	Cancelado el costo del trabajo de procesamiento.
19	60	36 610	IVA asignado
60	51	240 000	trabajo de procesamiento pagado
68	19	36 610	IVA aceptado para deducción
43	20	610 170	Productos terminados aceptados para contabilidad (406.780 + 203.390)

Como puede ver, en este ejemplo, el costo de los productos terminados consiste en el costo de los materiales y el trabajo en el procesamiento de las materias primas. Para simplificar los cálculos en este ejemplo, se supuso que la organización no tenía otros costos asociados con la producción de estos productos. En la práctica, el costo puede incluir el transporte, los gastos de viaje, el pago de servicios de intermediación, la participación en la producción general y los gastos comerciales generales atribuibles a los productos fabricados.

Fin del ejemplo.

c) Transferencia de productos terminados para su procesamiento y obtención de otros productos.

Esta opción supone que no se transfieren materias primas ni materiales para procesamiento, sino el inventario, que se vista independiente productos terminados, que son contabilizados por la organización del cliente en la cuenta 43 "Productos terminados". En el proceso de elaboración se obtienen productos de diferente tipo, que son devueltos al cliente. Tal esquema puede usarse, en particular, en la refinación de petróleo. El petróleo es un producto terminado para las organizaciones productoras de petróleo, su costo se forma en la cuenta 43 "Productos terminados" (subcuenta 43-1 "Costo de productos terminados"), teniendo en cuenta todos los costos asociados con su producción. Estos productos se transfieren a una refinería de petróleo para su posterior procesamiento (procesamiento). Para reflejar esta operación, se abre una subcuenta en la cuenta 43 "Productos terminados" (por ejemplo, 43-2 "Productos terminados transferidos para procesamiento"). Diferentes tipos los productos terminados obtenidos como resultado del procesamiento se devuelven al cliente y se contabilizan en la cuenta 43 "Productos terminados". Para contabilizarlos, también es recomendable abrir una subcuenta separada (por ejemplo, 43-3 "Productos terminados después del procesamiento"), así como organizar la contabilidad analítica por tipo de producto.

Ejemplo 4

La organización transfiere el petróleo crudo mediante peaje a una refinería de petróleo para su procesamiento. El costo del petróleo transferido ascendió a 1.000.000 de rublos. El costo del trabajo del procesador en el procesamiento ascendió a 480,000 rublos (incluido el IVA de 73,220 rublos), como resultado del procesamiento, se obtuvieron dos tipos de productos. La parte del petróleo que les corresponde es:

producto No. 1 - 30%;
producto número 2 - 70%.
Otros gastos de la organización relacionados con la producción de productos y sujetos a inclusión en el precio de costo ascendieron a 200,000 rublos.

En la contabilidad de la organización, se utilizan subcuentas:

43-1 "Costo de productos terminados";
43-2 "Productos terminados transferidos para procesamiento";
43-3 "Productos terminados después del procesamiento".

Correspondencia de cuenta		cantidad, rublos	contenido de la operación
Débito	Crédito
43-2	43-1	1 000 000	Petróleo transferido para procesamiento
43-3	43-2	300 000	Aceptado para contabilizar productos terminados después del procesamiento - producto No. 1 (1,000,000 x 30%)
43-3	43-2	700 000	Aceptado para contabilizar productos terminados después del procesamiento - producto No. 2 (1,000,000 x 70%)
60	51	480 000	Pagado por el procesamiento
20	60	406 780	Gastos de tramitación incluidos
19	60	73 220	IVA asignado
68	19	73 220	IVA aceptado para deducción
43-3	20	122 034	El costo de procesamiento está incluido en el costo de producción - producto No. 1
43-3	20	284 746	El costo de procesamiento está incluido en el costo de producción - producto No. 2
43-3	20	60 000	Parte de otros gastos está incluida en el costo de producción - producto No. 1
43-3	20	140 000	Parte de otros gastos está incluida en el costo de producción - producto No. 2

Así, el costo de los productos obtenidos como resultado del procesamiento fue:

Producto No. 1: 300 000 + 122 034 + 60 000 = 482 034 rublos;
Producto nº 2: 700 000 + 284 746 + 140 000 = 1 124 746 rublos.
En este ejemplo, no se consideró el devengo de los impuestos especiales para la elaboración de derivados del petróleo. Sobre las características de su cálculo con más detalle en la sección 3 de este libro.

Fin del ejemplo.