Reflejo de pérdida en contabilidad: las publicaciones requieren atención especial del contador. Este procedimiento afecta el monto del impuesto sobre la renta no solo para el período actual, sino también para los períodos posteriores. En este artículo, trataremos este tema en detalle.

Cómo se refleja el resultado financiero - contabilizaciones

La pérdida en contabilidad (en adelante, BU) se determina al final del período sobre el que se informa comparando los costos incurridos y los recibos recibidos. El resultado financiero (ganancia o pérdida) se obtiene de la suma de los resultados de los tipos de actividad habituales de la empresa y otros ingresos y enajenaciones. Para fijar los resultados financieros, el plan de cuentas (aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa del 31 de octubre de 2000 No. 94n) prevé la cuenta 99 "Ganancias y pérdidas". Durante el ejercicio se cierran los periodos para los que se generan informes intermedios y se realizan las siguientes contabilizaciones:

		Descripción
		Se muestra el beneficio de las actividades ordinarias (si el volumen de negocios de Kt 90,1 es mayor que la suma de los ingresos de Dt 90,2, 90,3, etc.)
		Se muestra una pérdida para las actividades ordinarias (si el volumen de negocios de Kt 90,1 es inferior a la suma de los ingresos de Dt 90,2, 90,3, etc.)
		El beneficio se muestra para otras actividades (si la facturación de Kt 91,1 es mayor que la facturación de Dt 91,2)
		Se muestra una pérdida para otras actividades (si la facturación de Kt 91.1 es menor que la facturación de Dt 91.2)

Cabe señalar que el reflejo de los hechos de la actividad financiera y económica para todas las subcuentas de las cuentas 90 y 91 se realiza de manera continua durante el año, sobre la base del devengo. Y solo cuando se reforma el balance al final del año, se reajustan mediante contabilizaciones Dt 90,1 Kt 90,9, Dt 90,9 Kt 90,2 (90,3). Para la cuenta 91, la reforma se realiza de manera similar. En consecuencia, el contador no hace nada con la pérdida formada al final de los períodos de informes intermedios: los resultados financieros simplemente se acumulan en la cuenta 99. Pero al final del año, el saldo acumulado en la cuenta 99 se incluye en ganancias retenidas o pérdida descubierta. por publicaciones:

Pérdida contable y pérdida fiscal - contabilizaciones

Cuando, de acuerdo con la contabilidad y contabilidad tributaria(en adelante, NU) se obtienen ganancias y ambos valores son iguales, entonces no hay dificultades para calcular y reflejar el impuesto sobre la renta (en adelante, NP) en la contabilidad. Si en uno de los sistemas de contabilidad, BU o NU, resultó uno resultados financieros, y en el otro, diferente, luego, al cierre del período, se debe prestar atención a RAS 18/02, aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 19 de noviembre de 2002 No. 114n. En nuestro artículo, consideraremos casos con la ocurrencia de discrepancias en la pérdida en contabilidad y contabilidad.

Lea sobre la obligación de aplicar PBU 18/02 en el artículo "PBU 18/02: ¿quién debe presentar una solicitud y quién no?" .

Según el art. 283 del Código Fiscal de la Federación Rusa, una organización tiene derecho a trasladar las pérdidas incurridas en el período impositivo actual al futuro, es decir, reducir la base para NP por el monto de estas pérdidas en períodos posteriores en su totalidad o en partes.

Lea más sobre la pérdida de impuestos.

Por lo tanto, incluso si en el período actual los resultados financieros para BU y NU son iguales, en períodos posteriores, en igualdad de condiciones, las utilidades contables y fiscales diferirán, por lo tanto, surgirá una diferencia temporaria deducible (cláusula 11 PBU 18/02 ). Tenga en cuenta que la regla de transferencia de pérdidas solo funciona para el período fiscal (año), no se aplica a la pérdida del período de declaración.

Consideremos 3 casos de pérdidas y contabilizaciones asociadas.

La misma pérdida en BU y NU

De acuerdo con el párrafo 20 de la PBU 18/02, después de que el contador determina el resultado financiero de acuerdo con los registros contables, debe calcular y registrar el ingreso o gasto condicional para NP. Esto debe hacerse porque la pérdida fiscal para el período de informe se restablece a cero (cláusula 8 del artículo 274 del Código Fiscal de la Federación de Rusia) y el resultado financiero para la contabilidad permanece sin cambios. El monto se calcula multiplicando la pérdida contable por la tasa IR y se refleja en la contabilización:

• Dt 68 Kt 99 - en la cantidad de ingresos condicionales para el impuesto sobre la renta.

• Dt 09 Kt 68 - ELLA.

Por lo tanto, si se registra una pérdida en NU y BU, entonces la cuenta 68, subcuenta "NP" tendrá un saldo de cero, y en la declaración por pagar también se reflejará 0. En este caso, la diferencia entre 0 en NU y el monto de pérdida en BU debe reflejarse en la contabilidad (formulario SHE).

Lea sobre las reglas de contabilidad para TI en el artículo "Contabilidad para el Cálculo del Impuesto a la Renta" .

Pérdida en NU, ganancia en BU

Si se formó una pérdida en NU y una ganancia en BU, entonces en NU los gastos fueron mayores o los ingresos fueron menores, lo que significa que los pasivos por impuestos diferidos (IT) deben reflejarse en el período actual con diferencias temporarias imponibles o activos por impuestos permanentes ( PTA) con diferencias constantes. Al cierre del período, el contador refleja el gasto condicional de NP, que se compensa con las contabilizaciones anteriores de TI o PNA, lo que hace que el NP actual sea 0.

Consideremos esta situación con un ejemplo.

Ejemplo

En Kaleidoscope LLC, la ganancia en contabilidad es de 250 mil rublos, la pérdida en NU es de 500 mil rublos. La diferencia surgió en relación con la cancelación por parte de Kaleidoscope de la prima de depreciación de un nuevo activo fijo: 350 mil rublos. (ESO). También LLC "Kaleidoscope" recibió equipos de forma gratuita del fundador, una persona que tiene una participación en el capital autorizado igual al 70%. El costo del equipo ascendió a 400 mil rublos. En los registros contables, estos ingresos se reflejan como otros ingresos, en NU no se reconocen como ingresos imponibles (subcláusula 11, cláusula 1, artículo 251 del Código Fiscal de la Federación Rusa). En la contabilidad de Kaleidoscope LLC, se realizaron las siguientes entradas:

		Cantidad, mil rublos	Descripción
		70 (350×20%)	Se muestra IT para la prima de depreciación
		80 (400×20%)	Se muestra PNA para equipo donado
90.9 (91.9)			Beneficio determinado según BU
		50 (250×20%)	El consumo condicional para la producción de petróleo se determina
		100 (500×20%)	Definido por TI para pérdida de impuestos

En la cuenta 68, al final del período, se forma un saldo cero, que corresponde al valor de NP según NU, porque hubo una pérdida. Entonces el impuesto es 0.

Sobre si un contador debe preocuparse mientras espera las inspecciones fiscales, si en declaración de impuestos se muestra la pérdida, lea el artículo “¿Cuáles son las consecuencias de reportar una pérdida en una declaración de impuestos?” .

La siguiente situación supone que en BU los gastos fueron mayores o los ingresos fueron menores que en NU, por lo que esta vez la pérdida se formó en BU y la ganancia en NU.

Pérdida en BU, ganancia en NU

En esta situación, hubo diferencias temporarias deducibles en el período actual que llevaron al reconocimiento de TTL y/o diferencias permanentes que resultaron en el reconocimiento de un pasivo fiscal permanente (CTL). Considere un ejemplo.

Ejemplo

En LLC Karusel, la ganancia en NU es de 150 mil rublos, la pérdida en contabilidad es de 300 mil rublos. La entidad reconocía previamente a OHA al trasladar la pérdida; el monto de la pérdida transferida es de 400 mil rublos. En el período impositivo actual, Karusel LLC puede pagar parte de la pérdida por un monto de 150 mil rublos. a expensas de las utilidades recibidas en NU. Además, en el año en curso, surgió una diferencia temporal en la contabilidad de Karusel LLC debido al exceso de montos de depreciación para los registros contables de montos de depreciación de NU por 450 mil rublos. En la contabilidad de Karusel LLC, se realizaron los siguientes asientos:

		Cantidad, mil rublos	Descripción
		90 (450 × 0,2)	SHE se muestra por la diferencia en los montos de depreciación
		30 (150×0,2)	ELLA fue cancelada por la pérdida reembolsada
	90.9 (91.9)		Pérdida determinada según BU
		60 (300×20%)	El ingreso condicional en NP se determina

Por lo tanto, la facturación en el débito de la cuenta 68 es de 90 mil rublos. y para un préstamo: 90 mil rublos, es decir, el NP actual es de 0 rublos. De acuerdo con la declaración del IVA, el monto del impuesto del año también es 0, ya que la utilidad fiscal se restableció a cero mediante el pago de la pérdida de años anteriores.

Liquidación de pérdidas arrastradas

En el ejemplo anterior, vimos lo que sucede con el SHA devengado sobre el monto de la pérdida fiscal que la organización decide llevar adelante. Si una organización NU obtiene una ganancia, entonces tiene derecho a pagar por la pérdida arrastrada por el monto de esta ganancia. La devolución se puede hacer en cuotas diferentes periodos o completamente. Al mismo tiempo, SHE se da de baja por tal pérdida: Dt 68 Kt 09.

O¡TENGA EN CUENTA!Impuestolesióntransferidosobre elfuturode acuerdo anormasS t. 283 NKRFyConteniendo en cuentarestricciones .

Resultados

Si se ha producido una pérdida en contabilidad o contabilidad fiscal, debe recordarse que en este caso es imposible prescindir de la aplicación de PBU 18/02. Esta disposición rige la contabilización de las diferencias permanentes y temporarias que dan lugar a resultados financieros diferentes en la contabilidad y contabilidad. Además, PBU 18/02 establece que una pérdida arrastrada en NU también es una diferencia temporal.

¿Qué resultado financiero mostró su empresa en años anteriores? Hubo pérdidas, se pueden cancelar. Para evitar las reclamaciones de los inspectores de impuestos, es necesario cancelar las pérdidas de años anteriores de acuerdo con las reglas. código de impuestos. Analizaremos el procedimiento para trasladar las pérdidas hacia el futuro.

Regla 1. Arrastre de pérdidas - 10 años

La organización tiene derecho a reducir la base imponible por el monto de la pérdida recibida solo dentro de los diez años posteriores al año no rentable. Por ejemplo, una pérdida a finales de 2015 puede tenerse en cuenta hasta 2025.

A partir del 1 de enero de 2017, se elimina la disposición sobre el traspaso de pérdidas a 10 años. Ahora bien, en los períodos comprendidos entre el 1 de enero de 2017 y el 31 de diciembre de 2020, la base imponible (salvo en determinados casos) no podrá ser reducida en más del 50 por ciento por el importe de las pérdidas percibidas en períodos impositivos anteriores.

Pero, ¿qué sucede si, diez años después del año de la pérdida, la empresa no ha obtenido suficientes ganancias para cubrir la pérdida? Entonces la pérdida seguirá pendiente. Sería arriesgado cancelar la pérdida restante a fines de 2015 en 2026.

Tenga en cuenta que no tiene que esperar hasta el final del período impositivo actual para comenzar a trasladar las pérdidas de años anteriores. Su empresa tiene derecho a transferir parte de la pérdida recibida en períodos impositivos anteriores ya al primer período de declaración (trimestre) de este período impositivo, si se recibió ganancia como resultado de ello (inciso 1 del artículo 283 del Código Tributario de La Federación Rusa).

Regla 2. Las pérdidas de años anteriores se arrastran dentro de la base imponible del impuesto sobre la renta

¿Qué significa esto? Digamos que la cantidad de pérdida que desea cancelar es de 12,000 rublos. La base imponible del período impositivo actual es de 10,000 rublos; no puede "ir al rojo" y cancelar pérdidas superiores a esta cantidad.

Regla 3. Procedimiento para trasladar pérdidas - “uno por uno”

Si se reciben pérdidas en más de un período fiscal, transfiéralas al futuro en el orden en que se incurren (cláusula 3, artículo 283 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Es decir, las pérdidas incurridas en el período más antiguo se transfieren primero y luego las pérdidas posteriores. Tomemos un ejemplo de cómo en el año en curso, tenga en cuenta correctamente las pérdidas de años anteriores y pague menos impuesto sobre la renta.

Ejemplo: pérdidas sufridas durante dos años consecutivos:

• a fines de 2010 - 12,000 rublos;
• según los resultados de 2011 - 5000 rublos.

En los años siguientes, la empresa obtuvo beneficios. La base del impuesto sobre la renta era:

• a fines de 2012 - 10,000 rublos;
• a finales de 2013 - 40.000 rublos.

El monto total de la pérdida que se puede trasladar a 2012 no debe exceder la base imponible de ese año. En consecuencia, para 2012 la organización podrá transferir sólo una parte de la pérdida de 2010 - 10.000 rublos. La base imponible del impuesto sobre la renta al cierre de 2012 será cero.

El importe total de las pérdidas de años anteriores que se trasladará a 2013 será de 7.000 rublos. (2000 rublos + 5000 rublos). Teniendo en cuenta las pérdidas arrastradas de 2010 y 2011, la base imponible del impuesto sobre la renta a finales de 2013 será de 33.000 rublos. (40.000 rublos - 7.000 rublos).

Regla 4. Documentos que confirman pérdidas: tipos, períodos de almacenamiento.

Puede cancelar pérdidas si tiene documentos primarios que confirmen el resultado financiero obtenido. ¿Cuáles son estos documentos? La pregunta no es casual, ya que este momento no está especificado en el Código Tributario.

Las pérdidas serán confirmadas por la documentación principal de la empresa: facturas, declaraciones, facturas, tarjetas, según las cuales la organización mantuvo sus registros. Los documentos no contables están implícitos: balances, tarjetas de contabilidad, registros fiscales, en concreto documentación primaria.

Guarde los documentos que confirmen la pérdida hasta que la cancele por completo. Tendrás que conservar los documentos de respaldo todo el tiempo mientras cancelas la pérdida como una reducción en la base imponible. De lo contrario disputas con oficina de impuestos no se puede evitar Después de que el monto de la pérdida se reembolse por completo, los documentos que confirman su formación deben conservarse durante otros cuatro años (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 25 de mayo de 2012 No. 03-03-06 / 1/278).

¿Cómo reflejar las pérdidas de años anteriores en la declaración de renta?

Para confirmar los datos de contabilidad fiscal, las organizaciones deben elaborar un Cálculo de la base imponible para los períodos de declaración e impuestos sobre la base del devengo desde el comienzo del año (párrafo 1 del artículo 315 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Reflejar en las siguientes líneas de la declaración del impuesto sobre la renta:

• en la línea 140 del Anexo No. 4 a la hoja 02 de la declaración - la base imponible formada, que puede ser reducida por el monto de la pérdida;
• en la línea 010 del Anexo No. 4 a la hoja 02 - el saldo de la pérdida no transferida, que se encuentra al inicio del período impositivo. Este indicador se forma a partir de la pérdida no pagada recibida durante los 10 años anteriores.

Importante: el monto indicado en la línea 010 debe ser desglosado (descifrado) en las líneas 040 - 130, dependiendo del año de formación de la parte correspondiente de la pérdida. El indicador de la línea 140 es igual al valor de la línea 100 de la hoja 02 de la declaración de impuestos.

Cheque: el monto de la pérdida, que se acepta como reducción en la base imponible del período impositivo en curso, se refleja en la línea 150 y no puede ser mayor al indicador reflejado en la línea 140. El indicador de la línea 150 se traslada a la línea 110 de la hoja 02 de la declaración.

Aprenda a llevar registros de ingresos sin errores, refleje los gastos y determine la base imponible del impuesto sobre la renta, calcule y pague anticipos e impuestos, presente informes, cree una política contable ideal en el curso en línea en Kontur.School« »

Aquellos. Para el año 2016, ¿se puede compensar una pérdida por el 100% de la base imponible de la renta?

Aclare el problema de completar el Apéndice 4 de la hoja 02 de la Declaración de ganancias: LLC (en OSNO en 2015) para el año de informe anterior 2015 recibió una pérdida, en la primera mitad de 2016 (LLC cambió a OSNO + UTII) la ganancia fue recibido, pero no cubrió el monto de la pérdida en 2015 (¿debo dividir la pérdida en OSNO + UTII también?). No se diligencia el Anexo 4 a la hoja 02 de la Declaración de Ganancias de medio año y 9 meses. Por lo tanto, la página 110 de la hoja 02 tampoco se completa, ¿resulta que la organización debe pagar el impuesto sobre la renta sobre el monto de la ganancia recibida para el semestre de 2016 y los 9 meses de 2016? Y en la declaración del año 2016 se diligenciará el Anexo 4 al folio 02 de la Declaración de Ganancias y también se diligenciará el folio 110 del folio 02, respectivamente, se recalculará el impuesto a la renta. ¿Está bien? Y otra pregunta: la limitación del 50% de la ganancia se puede compensar con la pérdida de periodos anteriores - ¿está en vigor desde 2017?

El hecho de que en las declaraciones de medio año y 9 meses no se cumplimente el Anexo 4, no significa que en las mismas no se pueda cumplimentar la línea 110 de la Hoja 02. Por el contrario, las organizaciones tienen derecho a reducir la ganancia actual del período de informe por las pérdidas de años anteriores. Así, habiendo recibido el beneficio del semestre de 2016, la entidad tiene derecho a reducir la base imponible de la línea 100 de la Hoja 02 por el importe de las pérdidas reflejadas en el Anexo 4 de la Hoja 02 de la declaración del primer trimestre. Aquellos. en la línea 120 de la hoja 02, en este caso se reflejará una base imponible menor. De igual manera, deberá actuar al llenar una declaración por 9 meses. Dado que la base imponible del impuesto sobre la renta se considera un total acumulativo, la cantidad reflejada en la línea 100 de la hoja 02 puede reducirse por el monto de las pérdidas reflejadas en el Anexo 4 a la hoja 02 de la declaración del primer trimestre (independientemente de que “ya disminuyó” la ganancia semestral). En la declaración del año, debe llenar el Anexo 4, en el que indica el monto final de la pérdida transferida de años anteriores (f. 150).

Si no ha ejercido el derecho a arrastrar pérdidas dentro de un año, no necesita presentar aclaraciones. Reducir la base imponible sobre los mismos al cierre del ejercicio y recalcular el impuesto sobre la renta.

La limitación del 50% de la base imponible rige a partir del 1 de enero de 2017. Es decir, en la declaración de 2016 se puede reducir la base imponible a cero.

Oleg Khoroshiy,

Cómo tener en cuenta las pérdidas de años anteriores al calcular el impuesto sobre la renta

orden general

Por regla general al calcular el impuesto sobre la renta, se pueden tener en cuenta las pérdidas sufridas en períodos fiscales anteriores (cláusula 1, artículo 283 del Código Fiscal de la Federación Rusa). En este caso, solo se tienen en cuenta las pérdidas que se forman de acuerdo con las reglas del Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación Rusa. La legislación fiscal prevé un procedimiento especial para la cancelación de pérdidas de períodos pasados ​​para los ex integrantes de grupos consolidados de contribuyentes.

Las pérdidas derivadas de actividades bajo otros regímenes fiscales (por ejemplo, sobre impuestos simplificados) no reducen la base imponible del impuesto sobre la renta (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 25 de septiembre de 2009 No. 03-03-06 / 1/617 ).

Las pérdidas incurridas en períodos en los que una entidad aplicó una tasa de impuesto sobre la renta de cero no se traspasan. Esta regla debe ser seguida por:

• médico y organizaciones educativas, así como organizaciones que se dedican a los servicios sociales para los ciudadanos;
• productores agrícolas que cumplan con los criterios del párrafo 2 del artículo 346.2 del Código Fiscal de la Federación Rusa;

Además, si en un período impositivo, junto con la tasa impositiva cero, la organización aplicó la tasa del 20 por ciento, entonces solo se puede trasladar el monto de la pérdida recibida en la determinación de la base imponible a la que se aplicó la tasa del 20 por ciento. Al futuro.

Además, las pérdidas no pueden trasladarse:

• de la venta (disposición) de acciones de un sector de alta tecnología (innovador) de la economía (participaciones en el capital autorizado) propiedad de los propietarios durante más de cinco años;
• de la participación en una sociedad de inversión (recibido por el año en que la organización se unió al acuerdo celebrado por otros participantes en la sociedad).

Este procedimiento está previsto en el párrafo 1 del artículo 283 del Código Fiscal de la Federación Rusa y se explica en la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 25 de noviembre de 2010 No. 03-03-06 / 1/740.

Transferir pérdidas

Las pérdidas que se hayan desarrollado en el año en curso o en años anteriores pueden tenerse en cuenta al calcular el impuesto sobre la renta en los años siguientes. Hasta 2017, había un límite de tiempo: las pérdidas solo podían trasladarse durante 10 años. Aplicar esta limitación por última vez en la declaración de 2016. De acuerdo con las reglas anteriores, será posible tener en cuenta solo las pérdidas que se hayan desarrollado antes del 1 de enero de 2017.

Desde 2017 no se aplica la limitación en el momento de la transferencia de pérdidas. En cambio, fijan el monto máximo por el cual se puede reducir la base imponible. Entre el 1 de enero de 2017 y el 31 de diciembre de 2020, este monto es el 50 por ciento de la base imponible original. En otras palabras, la ganancia imponible del año puede reducirse en cualquier cantidad de pérdidas de años anteriores, pero con la condición de que la ganancia misma se reduzca a no más de la mitad.

Las nuevas reglas se aplican a las pérdidas recibidas a partir del 1 de enero de 2007. Así, a partir de las declaraciones de los períodos de 2017, pueden reflejar pérdidas que se han desarrollado en 2007 y posteriores.

El límite en el monto de las pérdidas arrastradas no se aplica a las organizaciones que pagan impuestos sobre la renta a tasas reducidas:
– para residentes de tecnología-innovador y especial turístico-recreativo zonas economicas, unidos en un racimo;
– para participantes de regionales proyectos de inversión;
– sobre participantes de zonas económicas libres;
- para residentes de territorios de desarrollo socioeconómico avanzado;
– para los residentes del puerto libre de Vladivostok;
– para los participantes de SEZ en la región de Magadan;
– para los residentes de la SEZ en la región de Kaliningrado.

Las pérdidas se pueden tener en cuenta no solo al final del año, sino también al final de cada período de informe (1 trimestre, seis meses, nueve meses). Esto se establece en el párrafo 1 de la cláusula 1 del artículo 283 del Código Fiscal de la Federación Rusa. El procedimiento para el llenado de una declaración del impuesto sobre la renta también implica la capacidad de calcular los pagos anticipados con base en los resultados de los períodos de declaración, teniendo en cuenta la pérdida de años anteriores. A pesar de que el Apéndice 4 de la hoja 02 de la declaración de impuestos se completa solo como parte de la declaración del primer trimestre y del año (Procedimiento aprobado por orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia con fecha 19 de octubre de 2016 No. ММВ -7-3/572), las pérdidas de años anteriores pueden excluirse de la base imponible al calcular el impuesto tanto para la primera mitad del año como para nueve meses (carta del Servicio de Impuestos Federales de Rusia del 27 de julio de 2009 No .3-2-10/18).

Transferir las pérdidas sufridas en más de un período impositivo al futuro en el orden en que fueron sufridas. Es decir, tener en cuenta las pérdidas recién recibidas en la base imponible solo después de que se hayan reembolsado las pérdidas sufridas en años anteriores. Este procedimiento está previsto en el párrafo 3 del artículo 283 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

El monto de la pérdida por operaciones que están sujetas al impuesto sobre la renta a una tasa del 20 por ciento, cuando se transfieren, no necesita reducirse por el monto de los ingresos recibidos por operaciones que están sujetas al impuesto sobre la renta a una tasa del 9 o 15 por ciento. (cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 16 de julio de 2010 No. 03-03-05 / 159, de fecha 21 de septiembre de 2009 No. 03-03-06 / 2/177, Servicio de Impuestos Federales de Rusia para Moscú de fecha enero 14, 2010 No. 16-12 / 001756, decisión del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa de fecha 17 de marzo de 2009 No. 14955/08).

Ejemplo: Cómo trasladar las pérdidas de 2006-2008 al calcular el impuesto sobre la renta para 2017

Según los resultados de 2006-2008, Alfa LLC recibió pérdidas:

• en 2006: una pérdida en la actividad principal por un monto de 100,000 rublos;
• en 2007: una pérdida en la actividad principal por un monto de 200,000 rublos;
• en 2008: una pérdida en la actividad principal por un monto de 50,000 rublos.

Al calcular el impuesto sobre la renta para 2009-2016, Alfa no tuvo en cuenta las pérdidas incurridas en 2006-2008.

A fines de 2017, la organización recibió una ganancia de sus actividades principales por un monto de 300,000 rublos.

Al calcular el impuesto sobre la renta para 2017, Alpha puede cancelar parte de la pérdida de 2007 por un monto de 150,000 rublos. (300.000 rublos? 50%). Alfa podrá tener en cuenta la parte restante de la pérdida de 2007 (50 000 rublos) y la pérdida de 2008 en los años siguientes (si hay una ganancia). Al mismo tiempo, primero tendrá que cancelar el saldo de la pérdida de 2007, y solo después de eso, la pérdida de 2008.

La pérdida de 2006 no se puede tener en cuenta al calcular el impuesto sobre la renta de 2017.

Cómo pagar las pérdidas

Para pagar algunas pérdidas, solo puede usar las ganancias de ciertas actividades de la organización. En particular, esto se aplica a:

• pérdidas de las actividades de industrias de servicios y granjas. Sólo pueden cubrirse con las utilidades recibidas de las actividades de estas industrias y fincas (salvo la situación en que el número de empleados de la organización sea el 25 o más por ciento de la población activa del asentamiento correspondiente ();
• pérdidas en operaciones con valores y operaciones con instrumentos financieros de operaciones a plazo que no se negocian en un mercado organizado. Solo pueden cubrirse a expensas de las ganancias de las operaciones con dichos valores (cláusula 22 del artículo 280, cláusula 3 del artículo 304 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Oleg Khoroshiy, Jefe del Departamento de Impuestos a las Ganancias Corporativas del Departamento de Política Tributaria y Aduanera del Ministerio de Finanzas de Rusia

Cómo preparar y presentar una declaración de la renta

Anexo 4 a la hoja 02

Considere el procedimiento para transferir la pérdida resultante al futuro. Recuerde que si, de acuerdo con los resultados del período impositivo, de acuerdo con las reglas del Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación Rusa, el contribuyente recibe una pérdida, entonces en la contabilidad fiscal puede transferirse a períodos futuros.

La pérdida es la diferencia negativa entre los ingresos determinados de acuerdo con el Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia y los gastos que se tienen en cuenta a efectos fiscales de la manera prescrita por este capítulo en este período de declaración (impuesto) (Artículo 274 del Código Fiscal) de la Federación Rusa).

Si en el período de declaración (impuesto) el contribuyente recibió una pérdida, entonces la base imponible en este período se reconoce como igual a cero.

Las pérdidas recibidas en el período de declaración (impuesto) se aceptan a efectos fiscales en la forma y en los términos establecidos por el artículo 283 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

Pérdida en la contabilidad

Llevando un registro de las operaciones a lo largo del año, la organización realiza las contabilizaciones correspondientes, en las cuentas 90 y 91, en las que se acumulan los importes de ingresos y gastos.

resultado financiero intermedio

El último día de cada mes, debe determinar el resultado financiero intermedio (ganancia o pérdida) en la contabilidad:

Posteriormente, el resultado financiero intermedio se debita mensualmente de las subcuentas 90-9 “Utilidad/pérdida de ventas” y 91-9 “Saldo de otros ingresos y gastos” a la cuenta 99 “Utilidad y pérdida” con los siguientes asientos:

Débito 90-9 (91-9) Crédito 99

- se tiene en cuenta el beneficio del mes del informe

Débito 99 Crédito 90-9 (91-9)

- se tiene en cuenta la pérdida del mes de informe.

Así, el saldo de las cuentas sintéticas 90 “Ventas” y 91 “Otros ingresos y gastos” al final de cada mes es siempre cero.

Al mismo tiempo, el saldo se acumula en las subcuentas (90-1, 90-2, 91-1, 91-2, etc.) durante el año.

resultado financiero del ejercicio

Entonces, ¿cómo determinar el resultado económico de la actividad al final del año?

El cableado interno debe estar cerrado:

• subcuentas a la cuenta 90 “Ventas” (90-1 “Ingresos”, 90-2 “Costo”, 90-3 “IVA”, etc.) en correspondencia con la subcuenta 90-9 “Utilidad/Pérdida por ventas” ;
• subcuentas a la cuenta 91 "Otros ingresos y gastos" (91-1 "Otros ingresos", 91-2 "Otros gastos") - con la subcuenta 91-9 "Saldo de otros ingresos y gastos";
• subcuentas a la cuenta 99 "Ganancias y pérdidas" (99-1 "Ganancia (pérdida) contable antes de impuestos", 99-2 "Gasto (ingreso) contingente en el impuesto sobre la renta", etc.) - con la subcuenta 99-9 “Utilidad (pérdida) después de impuestos”.

Débito 90-1 Crédito 90-9

- subcuenta cerrada "Ingresos"

Débito 90-9 Crédito 90-2 (90-3, 90-4, 90-7)

- la subcuenta "Costo" y otras subcuentas están cerradas;

Débito 91-1 Crédito 91-9

- se cerró la subcuenta “Otros ingresos”;

Débito 91-9 Crédito 91-2

- subcuenta cerrada "Otros gastos";

Débito 99-1 (99-9) Crédito 99-9 (99-1)

- se cerró la subcuenta "Utilidad (pérdida) contable antes de impuestos";

Débito 99-2 (99-9) Crédito 99-9 (99-2)

- se cerró la subcuenta “Gasto (ingreso) condicional por impuesto a la renta”;

Débito 99-9 Crédito 99-3

- se cierra la subcuenta "Pasivo fiscal permanente".

Después de eso, debe cerrar la cuenta 99.

La ganancia neta del año de informe de la cuenta 99 se cancela al crédito de la cuenta 84 "Utilidades retenidas (pérdida descubierta)", y la pérdida se carga a la cuenta 84.

El cableado será el siguiente:

Débito 99-9 Crédito 84

- beneficio neto reflejado;

Débito 84 Crédito 99-9

- reflejó la pérdida.

Por lo tanto, la transferencia de la pérdida recibida del año al futuro solo se puede realizar después de que se cierre la cuenta 99.

Tal operación se ejecuta publicando:

Débito 84 Crédito 99

- Cancelación de pérdidas descubiertas.

Transferir pérdidas, a partir de 2017

A partir del 1 de enero de 2017, están en vigor nuevas reglas para la transferencia de pérdidas de años anteriores (según la Ley Federal N° 401-FZ del 30 de noviembre de 2016). De acuerdo con los cambios en la legislación, se podrá arrastrar una pérdida por un monto que no supere el 50% de la base imponible del período en curso.

Además, la nueva ley abolió la limitación anterior de 10 años sobre la transferencia de pérdidas.

Al mismo tiempo, vale la pena agregar que el límite en el monto de las pérdidas arrastradas actualmente lo establecen los legisladores para el período del 1 de enero de 2017 al 31 de diciembre de 2020.

Arrastre de pérdidas fiscales en la contabilidad

Al reflejar operaciones para trasladar pérdidas en la contabilidad, se deben aplicar las reglas de PBU 18/02 "Contabilización de liquidaciones sobre el impuesto a las ganancias corporativas" (aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 19 de noviembre de 2002 No. 114n).

El monto del impuesto a las ganancias, determinado sobre la base de la ganancia (pérdida) contable y reflejado en la contabilidad, independientemente del monto de la ganancia (pérdida) gravable, es un gasto condicional (ingreso condicional) para el impuesto a las ganancias (cláusula 20 PBU 18/02 ).

El gasto (ingreso) condicionado por impuesto a la renta se refleja en el débito de la cuenta 99 “Ganancias y pérdidas” en correspondencia con la cuenta 68 “Cálculo de impuestos y tasas” (Instrucciones para la aplicación del Plan de Cuentas contabilidad actividades financieras y económicas de las organizaciones, aprobado. Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia del 31 de octubre de 2000 No. 94n).

El monto de la pérdida recibida de acuerdo con los datos contables fiscales, que está sujeto a transferencia para el futuro, de acuerdo con los párrafos 8 - 11, 14 de PBU 18/02, forma una diferencia temporal deducible, lo que lleva a la formación de un diferido impuesto sobre la renta (activo por impuesto diferido), que debe reducir el monto del impuesto por utilidad pagadero al presupuesto en el próximo informe o en los siguientes períodos de informe.

Una entidad reconoce los activos por impuestos diferidos en el período sobre el que se informa cuando surgen las diferencias temporarias deducibles, en la medida en que sea probable que obtenga ganancias fiscales en los períodos sobre los que se informa posteriores.

El activo por impuesto diferido es igual al monto determinado como el producto de la diferencia temporaria deducible surgida en el período sobre el que se informa y la tasa de impuesto a la renta vigente a la fecha sobre la que se informa.

Los activos por impuestos diferidos se reflejan contablemente en el débito de la cuenta 09 "Activos por impuestos diferidos" en correspondencia con el abono de la cuenta 68 (cláusula 17 PBU 18/02, Instructivo para la aplicación del Plan de Cuentas).

A medida que la diferencia temporaria deducible disminuya o se liquide por completo (ya que la pérdida resultante se traspasa), el activo por impuestos diferidos se reducirá o eliminará por completo.

En este caso, se realiza un asiento en el cargo de la cuenta 68 y en el abono de la cuenta 09.

Ejemplo 1 En 2017, según la contabilidad y la contabilidad fiscal, se recibió una pérdida de la actividad principal: 50,000 rublos. Según los resultados de 2018, se recibieron ganancias de la actividad principal: 100,000 rublos. Se decidió trasladar la pérdida por un monto del 50% de la base imponible del período actual.

En contabilidad, el traslado de pérdidas debe reflejarse de la siguiente manera.

Asientos contables de 2017:

Débito 99-1 Crédito 90-9

- 50 000 rublos. - reflejó la pérdida de la actividad principal (base: estado contable-cálculo);

Débito 68 Crédito 99-2

- 10.000 rublos. - refleja la renta condicional para el impuesto sobre la renta (base: estado contable-cálculo);

Débito 09 Crédito 68

- 10.000 rublos. - se reconoce un activo por impuestos diferidos (base: cálculo-estado contable).

Asientos contables de 2018:

Débito 90-9 Crédito 99-1

- 100.000 rublos. - se refleja el beneficio de la actividad principal (base: contabilidad

cálculo de referencia);

Débito 99-2 Crédito 68

- 20.000 rublos. - refleja el gasto por impuesto a las ganancias condicional (base: contabilidad

cálculo de referencia);

Débito 68 Crédito 09

- 10.000 rublos. - se reembolsa el activo por impuesto diferido (base: contabilidad

cálculo de referencia).

Orden de traspaso de pérdida

Para trasladar una pérdida, se observa un cierto orden.

En el caso de que las pérdidas se reciban no en uno, sino en varios períodos impositivos, se debe observar el orden en que se transfieren: primero, debe transferir la pérdida recibida en el más año temprano, y luego, en orden ascendente del año, las pérdidas recibidas en períodos posteriores (cláusula 3, artículo 283 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Ejemplo 2 A fines de 2012, se recibió una pérdida por un monto de 300,000 rublos, a fines de 2013, una pérdida por un monto de 400,000 rublos. Todos los años posteriores, la organización trabajó con ganancias, pero no redujo la base imponible en 2014 - 2016. sobre las pérdidas de años anteriores.

En 2017, se recibió una ganancia de 800 000 rublos.

Se decidió trasladar las pérdidas de años anteriores a este año.

Al calcular el impuesto sobre la renta para 2017, puede tener en cuenta una pérdida del 50% de las ganancias para 2017: 400,000 rublos. (800.000 rublos x 50%).

Por lo tanto, es posible tener en cuenta la pérdida recibida en 2012 por un monto de 300 000 rublos, así como parte de la pérdida de 2013 por un monto de 100 000 rublos. (400.000 - 300.000).

Por lo tanto, la base imponible de la organización para 2017 será igual a 400 000 rublos.

El saldo de pérdida no transferida para 2013 por un monto de 300,000 rublos. (400.000 - 100.000) pueden tenerse en cuenta en años posteriores sin un período de traslado de pérdidas restrictivo de diez años.

Tipo y plazos de almacenamiento de los documentos justificativos

Al reconocer pérdidas de años anteriores, es necesario conservar documentos que acrediten el monto de la pérdida incurrida para todo el período cuando se reduce la base imponible del período impositivo actual por el monto de las pérdidas recibidas anteriormente (inciso 4 del artículo 283 de la Ley Tributaria). Código de la Federación Rusa).

El Código Fiscal de la Federación de Rusia no especifica la composición de dichos documentos.

Las autoridades fiscales insisten en que la empresa debe conservar todos los documentos primarios del año calendario siguiente al cual recibió una pérdida (facturas, actos de trabajo realizados, actos de servicios prestados, facturas, declaraciones, certificados de aceptación y transferencia, efectivo y recibos de venta, etc). El Ministerio de Hacienda considera de la misma manera (cartas del 25.05.12 N° 03-03-06/1/278, del 23.04.09 N° 03-03-06/1/276)

Tenga en cuenta que no se trata de tarjetas de contabilidad, balances o registros fiscales, es decir, documentos primarios que confirman el monto de la pérdida.

El almacenamiento de la documentación sobre confirmación de pérdidas de años anteriores debe ser permanente hasta que se da de baja la pérdida para reducir la base imponible y hasta que se da de baja en su totalidad.

De lo contrario, no se excluyen las disputas con las autoridades fiscales.

El período durante el cual los contribuyentes deben conservar los documentos es de cuatro años (cláusula 1, artículo 23 del Código Fiscal de la Federación Rusa). En otras palabras, en el plazo de cuatro años, el contribuyente está obligado a garantizar la seguridad de los datos contables y de contabilidad fiscal, así como otros documentos necesarios para el cálculo y pago de impuestos, incluidos los documentos que acrediten ingresos, gastos, pago (retención) de impuestos , salvo disposición en contrario del Código Tributario.

Por lo tanto, incluso después del reembolso total del monto de la pérdida, los documentos que confirmen este hecho deben conservarse durante otros cuatro años. (Ver también Carta No. 03-03-06/1/278 del Ministerio de Finanzas de Rusia del 25 de mayo de 2012).

Por lo tanto, los documentos primarios que confirmen el monto de la pérdida deben conservarse durante todo el período de transferencia de la pérdida más cuatro años más después del final del año en que la pérdida fue totalmente cancelada (inciso 8, inciso 1, artículo 23, inciso 4, artículo 283 del Código Tributario RF).

Esto también debe hacerse cuando la corrección del cálculo del monto de la pérdida fue confirmada por una auditoría fiscal in situ (ver carta del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 25.05.12 No. 03-03-06/1/278 ).

La posibilidad de tener en cuenta el importe de la pérdida es de carácter declarativo. Por lo tanto, el contribuyente está obligado a probar su legitimidad y validez, a falta de prueba documental de la pérdida por los documentos pertinentes, incluidos los documentos contables primarios, durante todo el período en que reduce la base imponible por el monto de la pérdida percibida anteriormente, el contribuyente asume el riesgo de consecuencias fiscales adversas.

La ausencia de documentos que acrediten el monto de la pérdida incurrida implica la pérdida por parte del contribuyente del derecho a trasladar pérdidas de ejercicios anteriores no documentadas en el cálculo de la base imponible del impuesto sobre la renta del período impositivo en curso. Así lo indica también la resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito del Volga de fecha 29 de marzo de 2011 en el expediente No. A49-4451/2010. En la misma decisión, los jueces señalaron que si, durante una inspección fiscal in situ, las autoridades fiscales no solicitaron los documentos contables primarios para confirmar las pérdidas de años anteriores, por lo que se redujo la base imponible del impuesto sobre la renta, el contribuyente durante tal auditoría tuvo que presentar de forma independiente documentos que confirmen la cantidad de pérdidas años anteriores.

Por lo tanto, antes de reducir la base imponible del año en curso por el monto de las pérdidas de años anteriores, es conveniente asegurarse de que existen documentos que acrediten el monto y el período de ocurrencia de las pérdidas que planea trasladar a períodos futuros.

Reflejo de la pérdida de años anteriores en la declaración de renta

Para confirmar la pérdida de años anteriores, es necesario calcular la base imponible, con un total acumulativo desde el comienzo del año para los períodos de declaración e impuestos (párrafo 1, artículo 315 del Código Fiscal de la Federación Rusa). La declaración del impuesto sobre la renta debe:

• en el renglón 140 del Anexo No. 4 al folio 02 de la declaración, reflejar la base imponible formada, la cual podrá ser reducida por el monto de la pérdida;
• en la línea 010 del Anexo No. 4 a la hoja 02, refleje el saldo de la pérdida que no fue arrastrada, pero que se encuentra disponible al inicio del nuevo período impositivo.

Este indicador es, de hecho, una pérdida no contabilizada recibida en años anteriores.

Es importante señalar que el monto indicado en la línea 010 se descifra en las líneas 040-130, dependiendo del año en que se formó la parte correspondiente de la pérdida.

Y el valor de la línea 140 debe ser igual al valor de la línea 100 de la hoja 02 de la planilla de contribución sobre ingresos presentada.

También debe comprobarse que el importe de la pérdida aceptada como reducción de la base imponible en el período impositivo en curso y reflejada en la línea 150 no es mas valor en la línea 140.

El indicador de la línea 150 debe trasladarse a la línea 110 de la hoja 02 de la declaración de impuestos.

Ejemplo 3 La organización recibió una pérdida a fines de 2016 por un monto de 2,000,000 de rublos. En 2017, la organización trabajó con una utilidad, que en base devengada desde el inicio del año ascendió a:

• para el I trimestre - 400,000 rublos;
• por medio año - 800,000 rublos;
• durante 9 meses - 1.600.000 rublos;
• por año - 2,000,000 de rublos.

Al calcular la base imponible, la organización tuvo en cuenta:

• para el 1er trimestre de 2017: parte de la pérdida de 2016 por un monto de 200,000 rublos;
• para el medio año de 2017: parte de la pérdida de 2016 por un monto de 400,000 rublos;
• durante 9 meses de 2017: parte de la pérdida de 2016 por un monto de 800,000 rublos;
• para 2017: parte de la pérdida de 2016 por un monto de 1,000,000 de rublos.

El saldo de la pérdida no imputada de 2016 al 1 de enero de 2018 es de RUB 1.000.000. (2.000.000 de rublos - 1.000.000 de rublos).

Supongamos que en el primer trimestre de 2018 la organización recibirá una ganancia de 600,000 rublos. Al calcular la base imponible, la organización tuvo en cuenta el saldo de la pérdida para 2016 por un monto de 300,000 rublos.

Estas cantidades se verán reflejadas en la declaración del impuesto sobre la renta de la siguiente manera.

En la declaración de 2016:

En la declaración del 1er trimestre de 2017:

En la declaración del semestre de 2017:

En la declaración de 9 meses de 2017:

En la declaración de 2017:

En la declaración del 1er trimestre de 2018:

Departamento de Auditoría de LLC "RIGHT WAYS"

Una de las novedades fiscales de 2017 es la introducción de una restricción al reconocimiento de pérdidas generadas en períodos impositivos anteriores. Como una especie de compensación por las "molestias", el legislador canceló simultáneamente el límite de 10 años para la transferencia de pérdidas al futuro. Es decir, ahora se pueden castigar las pérdidas hasta agotarlas por completo, lo que no permitía el procedimiento anterior. Sin embargo, en realidad, no todo fue tan simple.

En 2016, las organizaciones tenían todo el derecho de restablecer por completo la base del impuesto sobre la renta debido a las pérdidas de años anteriores. Desde principios de 2017, el legislador ha limitado seriamente a los contribuyentes en este sentido. La Ley N° 401-FZ del 30 de noviembre de 2017 introdujo un límite a la cancelación de pérdidas pasadas - las pérdidas antiguas pueden reducir la base del impuesto sobre la renta del período actual en no más del 50 por ciento (inciso 2.1 del artículo 283 de la Ley Tributaria). Código). Debo decir que inicialmente estaba previsto fijar un limitador en torno al 30 por ciento de la base imponible del periodo actual. Sin embargo, al parecer, los legisladores reconocieron que esto ya sería demasiado.
Obviamente, la introducción de una restricción a la cancelación de pérdidas pasadas aumenta la carga fiscal de las empresas. Además, el problema puede ser incluso generalizado. Después de todo, dada la situación económica del país, en los últimos años, muchas empresas trabajaron "en números rojos". Y ahora, cuando recién se están "poniendo en pie", si tuvieran que cancelar las pérdidas en el mismo orden, el presupuesto nuevamente "no vio" nada.
Hasta cierto punto, esto, por supuesto, contradice la moratoria introducida en la Federación Rusa sobre el aumento de carga fiscal. Aparentemente, para mitigar tales consecuencias desfavorables, la Ley N 401-FZ abolió el límite actual de 10 años para la transferencia de pérdidas.

Detalles importantes

Al aplicar la nueva orden, se deben considerar los siguientes puntos importantes:
1) la restricción sobre el reconocimiento de pérdidas pasadas es temporal: es válida desde 2017 hasta 2020. Es decir, a partir de 2021 volverá a ser posible reconocer las pérdidas acumuladas en su totalidad;
2) también se introdujo la restricción sobre el monto de la pérdida reconocida recibida por los miembros del CTG. También ascenderá al 50% de la base imponible consolidada de la CTG del período (impuesto) de información en curso. Al mismo tiempo, es necesario modificar la política contable a efectos de la tributación de la CGT y prever el procedimiento para el cálculo y recálculo del importe de la pérdida por arrastre que se produjo al calcular la base imponible consolidada, teniendo en cuenta la límite del 50% aplicado por el miembro responsable de la CGT (cláusula 6, artículo 283 del Código Tributario, modificado por la Ley N 401-FZ);
3) la abolición del límite de 10 años en la transferencia de pérdidas se aplica solo a aquellas que surgieron en 2007 y posteriores (inciso 16, artículo 13 de la Ley N 401-FZ);
4) se conserva la regla, según la cual las pérdidas se reconocen, como dicen, a su vez. Es decir, si la empresa ha sufrido pérdidas en más de un período impositivo, dichas pérdidas se arrastran en el orden en que se produjeron;
5) como antes, es necesario conservar documentos que confirmen el monto de la pérdida incurrida durante todo el período de transferencia de la pérdida más cuatro años más después del final del año en que la pérdida se canceló por completo.

en los numeros

Veamos cómo funcionan las nuevas reglas en la práctica.

Ejemplo. Según los resultados de 2015, Romashka LLC recibió una pérdida de 500,000 rublos. Al mismo tiempo, 2016 también trajo una pérdida de 300,000 rublos.
Por su parte, 2017 fue un año rentable para la compañía. La ganancia total acumulada fue:
- para el 1er trimestre de 2017 - 350,000 rublos;
- para la primera mitad de 2017 - 500,000 rublos;
- por 9 meses de 2017 - 700,000 rublos;
- para 2017 - 800,000 rublos.
Al determinar la base para el impuesto sobre la renta en 2017, Romashka LLC tiene derecho a tener en cuenta:
- para el I trimestre de 2017 - parte de la pérdida de 2015 por un monto de 175,000 rublos. (350 000 rublos: 2);
- para el medio año de 2017 - la mitad de la pérdida para 2015 - 250,000 rublos. (500.000 rublos: 2);
- durante 9 meses de 2017 - parte de la pérdida de 2015 por un monto de 350,000 rublos. (700.000 rublos: 2);
- para 2017 - parte de la pérdida de 2015 por un monto de 400,000 rublos. (800.000 rublos: 2).

Según el "pasado de moda"

A modo de comparación, calculemos la cantidad de pérdida arrastrada para el futuro de acuerdo con las reglas anteriores en las mismas circunstancias (resultados financieros).
Al determinar la base del impuesto sobre la renta en 2017, Romashka LLC, de acuerdo con las reglas anteriores, podría tener en cuenta:
- para el 1er trimestre de 2017 - parte de la pérdida de 2015 por un monto de 350,000 rublos;
- para el medio año de 2017 - una pérdida completa para 2015 por un monto de 500,000 rublos;
- durante 9 meses de 2017 - pérdida total para 2015 por un monto de 500,000 rublos. y parte de la pérdida de 2016 por un monto de 200,000 rublos;
- para 2017 - pérdida total para 2015 y 2016 por un monto de 800,000 rublos.
Por lo tanto, de acuerdo con las reglas anteriores, Romashka LLC tuvo la oportunidad de tener en cuenta por completo las pérdidas sufridas en 2015 y 2016. A su vez, en el ejemplo que se analiza, la empresa no tendría que pagar anticipos del impuesto a la renta en 2017 e impuesto para este año, ya que la base del impuesto a la renta se reajustó por completo.
Bajo las nuevas reglas, Romashka LLC tomará en cuenta solo la mitad de las pérdidas de 2015 y 2016. Al mismo tiempo, la empresa mantiene la obligación de pagar los anticipos del impuesto sobre la renta y el impuesto para 2017, ya que la base del impuesto sobre la renta no es cero más largo. El resto de las pérdidas "pasadas" LLC "Romashka" se tendrá en cuenta en los siguientes períodos sin límite de tiempo.

Pérdidas bajo el sistema tributario simplificado

En conclusión, observamos que los "simplificadores" con el objeto de gravar "ingresos menos gastos" también tienen la oportunidad de tener en cuenta las pérdidas "pasadas". Al mismo tiempo, curiosamente, en 2017 tales pérdidas en el sistema tributario simplificado se reconocen en el orden anterior. El legislador no ha realizado ninguna modificación al apartado 7 del artículo 346.18 del Código. Y esto significa que el monto de la pérdida arrastrada en el sistema tributario simplificado, como antes, no está limitado y solo puede ser castigado dentro de los 10 años siguientes al período impositivo en el que se recibió esa pérdida.