La cantidad máxima de interés del préstamo. El interés máximo de un micropréstamo según la ley. Contabilidad fiscal de intereses sobre préstamos y empréstitos

29.10.2020

FSS "Director Financiero"

El Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación Rusa define las obligaciones de deuda: estos son préstamos, préstamos comerciales y de productos básicos, préstamos, depósitos bancarios, cuentas bancarias u otros préstamos, independientemente del método de registro.

De conformidad con el artículo 269 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los intereses calculados sobre la base de la tasa real se reconocen como ingresos (gastos) sobre obligaciones de deuda de cualquier tipo.

El interés se calcula utilizando la siguiente fórmula:

% = Monto del préstamo x Tasa del préstamo x (Número de días de uso / 365 (366) días)

Ejemplo, la organización emitió un préstamo el 15 de febrero de 2017 por un monto de 5.500,5 mil rublos. por un periodo de 1 año. Tasa de interés - 11%. De acuerdo con los términos del contrato, el monto del préstamo y los intereses devengados se pagan al final del plazo del contrato.

En el primer trimestre de 2017, la organización reflejará en los ingresos no operativos la cantidad de 72.938,13 rublos, que incluyen:

al 28 de febrero de 2017 - RUB 21.549,90 (5.500.500 rublos x 11% / 365 días x 13 días);
al 31 de marzo de 2017 - RUB 51.388,23 (5.500.500 rublos x 11% / 365 días x 31 días).

Los intereses recibidos bajo contratos de préstamo, crédito, otras obligaciones de deuda se reconocen como ingresos (gastos) no operativos contribuyentes ( el apartado 6 del art. 250, sub. 2 p.1 art. 265 del Código Fiscal de la Federación Rusa del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Al asignar intereses sobre obligaciones de deuda, es necesario guiarse por las disposiciones del Artículo 252 del Código Fiscal de la Federación Rusa, según el cual todos los gastos de la organización deben estar relacionados con sus actividades y dirigidos a generar ingresos.

Este tema es a menudo considerado por las autoridades fiscales durante las auditorías. Y dado que la posición oficial del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa también es bastante ambigua, esto crea precedentes para disputas fiscales.

Existente práctica de arbitraje sobre este tema es amplia y variada.

Por ejemplo, un punto controvertido es el reconocimiento de intereses sobre un préstamo destinado al pago de dividendos.

Si la empresa tiene en cuenta estos porcentajes en los gastos al calcular el impuesto sobre la renta, será posible guiarse por la posición establecida en la Resolución del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa del 23 de julio de 2013 N 3690 /13 en caso N A40-41244 / 12-99-222. A su vez, el principal argumento del contribuyente será que el pago de dividendos es una actividad encaminada a la generación de ingresos. Al leer textualmente las disposiciones contenidas en los artículos 265 y 269 del Código Fiscal de la Federación Rusa, no existen restricciones sobre la contabilización de intereses sobre obligaciones de deuda relacionadas con el pago de dividendos en gastos.

Sin embargo, existe una opinión opuesta: los intereses de un préstamo (préstamo) destinados a pagar dividendos no se pueden tener en cuenta en los gastos. En este caso, el departamento financiero expresó su posición en cartas:

Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 05/06/2013 N 03-03-06/1/15774,

Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 18 de marzo de 2013 N 03-03-06 / 1/8152.

También existe una Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito del Volga del 14 de marzo de 2012 en el caso No. A57-8020 / 2011 que respalda esta posición (Decisión del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa del 11 de octubre de 2012 No. VAC -7971 / 12 se negó a transferir este caso al Presidium de la Corte Suprema de Arbitraje de la Federación Rusa), dice que la recaudación de fondos prestados para el pago de dividendos en presencia de ganancias es inapropiada. El costo de pagar los intereses de los préstamos en este caso no cumple con el criterio de viabilidad económica.

Así, la posición del contribuyente sobre la inclusión de intereses en un préstamo destinado al pago de dividendos deberá ser defendida ante los tribunales.

Considere las características de la contabilidad de intereses para calcular el impuesto sobre la renta.

Al contabilizar los intereses de las obligaciones de deuda para calcular el impuesto sobre la renta, es necesario guiarse por el artículo 269 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

Desde el 01 de enero de 2015, el legislador, el inciso 17 del art. 3, parte 2, art. 6 de la Ley Federal del 28 de diciembre de 2013 N 420-FZ cambió significativamente el artículo anterior en términos de reconocimiento de intereses en gastos.

Según las nuevas reglas, los intereses de las obligaciones de deuda se reconocen con base en la tasa real.

Es decir, para la mayoría de las empresas, ha desaparecido el “dolor de cabeza” que exige un seguimiento constante de la fijación de la tasa de interés para calcular el impuesto a la renta.

Pero, de toda regla, hay excepciones.

Y en este caso, se trata de créditos (préstamos), que pueden reconocerse como operaciones vinculadas.

Si la transacción entre el prestatario y el prestamista satisface el concepto de "controlada", entonces los gastos se reconocerán como intereses calculados sobre la base de la tasa real, pero teniendo en cuenta lo dispuesto en el art. V.1 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

El concepto de operaciones controladas en nuestra legislación apareció hace relativamente poco tiempo. Esta es una norma especial del legislador destinada al control de los precios de transferencia, es decir, al procedimiento para determinar el costo de los bienes y servicios entre partes interdependientes.

El objetivo principal de este control es evitar el retiro de fondos de impuestos en la Federación Rusa, para excluir posibles manipulaciones de precios entre partes relacionadas del mismo grupo de empresas.

Recordemos lo que se refiere a operaciones controladas. La definición de operaciones controladas está contenida en el art. 105.14 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

La lista de transacciones controladas es bastante extensa, por lo que estas son solo algunas de las condiciones bajo las cuales una transacción puede reconocerse como controlada.

	La transacción se reconoce como controlada	Párrafo del Código Fiscal de la Federación Rusa
	transacciones con una parte relacionada rusa, si la cantidad de ingresos para el año en estas transacciones excede RUB 1 mil millones.	páginas. 1 p.2 art. 105.14 del Código Fiscal de la Federación Rusa
	transacciones con una parte relacionada en el sistema fiscal simplificado, para las cuales la cantidad anual de ingresos supera los 60 millones de rublos.	Páginas. 4 p.2, p.3 art. 105.14 del Código Fiscal de la Federación Rusa
	transacciones con una persona interdependiente: un pagador del impuesto agrícola unificado o UTII, si la cantidad anual de ingresos sobre ellos es superior a 100 millones de rublos.	páginas. 3 p.2, p.3 art. 105.14 del Código Fiscal de la Federación Rusa
	trata con compañías offshore para los cuales la cantidad anual de ingresos es más de 60 millones de rublos.	páginas. 3 p.1, p.7 art. 105.14 del Código Fiscal de la Federación Rusa)
Nuevo a partir del 01 de enero de 2017 (401-FZ de fecha 30 de noviembre de 2016) no se reconoce como controlado
	para la provisión de garantías (garantías) en el caso de que todas las partes de dicha transacción sean organizaciones rusas que no sean bancos	Páginas. 6 párrafo 4 del artículo 105.14 del Código Fiscal de la Federación Rusa
	para la provisión de préstamos sin intereses entre partes relacionadas, el lugar de registro o lugar de residencia de todas las partes y beneficiarios es la Federación Rusa	Páginas. 7 párrafo 4 del artículo 105.14 del Código Fiscal de la Federación Rusa

Por lo tanto, si una operación con préstamos cae en la categoría de los controlados, entonces el contribuyente debe verificar si el aplicable obligación de deuda tasa de mercado. La verificación se lleva a cabo utilizando los métodos consagrados en el art. 105.7 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

Es decir, el contribuyente compara la tasa prevista por su convenio (real) con los valores establecidos en los incisos 1.2, 1.3 del art. 269 del Código Fiscal de la Federación Rusa. El monto de dichos valores depende de la moneda en que se emita la obligación de deuda.

Si la tasa real se encuentra dentro del intervalo previsto por el Código Fiscal de la Federación Rusa, el contribuyente tiene derecho a incluir en los gastos el monto total de los intereses calculados a esta tasa. De lo contrario, debe utilizar el método de normalización de acuerdo con la Sec. V.1 del Código Fiscal de la Federación Rusa (Cláusula 1.1 del Artículo 269 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Así, a partir de 2015 se tienen en cuenta los gastos por obligaciones de deuda:

para las transacciones "ordinarias" se tienen en cuenta en función de la tasa real,

para operaciones reconocidas como controladas, dado que la tasa de interés se encuentra dentro de los límites del intervalo (por encima del mínimo y por debajo de los límites máximos), - con base en la tasa real, si es inferior al valor máximo del rango de valores límite ,

en transacciones controladas, si la tasa está fuera del rango establecido, con base en la tasa real, pero no superior a su tasa de mercado.

Además, las disposiciones del artículo 269 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establecen características específicas al contabilizar los intereses de las obligaciones de deuda reconocidas como deuda controlada.

Consideremos esta situación con más detalle.

El 1 de enero de 2017 entraron en vigor nuevas disposiciones del Código Fiscal de la Federación Rusa (Ley Federal N° 25-FZ del 15 de febrero de 2016 (en adelante, la Ley).

Analicemos las principales modificaciones realizadas por el legislador y qué efecto tendrán si una organización tiene una deuda controlada.

En primer lugar, la gama de transacciones que caen bajo estas reglas se ha ampliado. A partir de este año se podrá reconocer la deuda controlada a personas naturales, y no solo a una organización extranjera. Además, si un acreedor extranjero no participa en el capital de la organización prestataria, pero es una persona interdependiente de una entidad extranjera que participa directa o indirectamente en el capital del prestatario, entonces la deuda se reconocerá como controlada. De hecho, el legislador ha definido un enfoque según el cual la deuda con una empresa extranjera “hermana” se considera controlada.

En segundo lugar, la discrepancia se excluye al determinar el umbral para la propiedad directa o indirecta del capital autorizado para personas interdependientes establecido en el Artículo 105.1 del Código Fiscal de la Federación Rusa y el Art. 269 del Código Fiscal de la Federación Rusa (del 20% al 25%; esta cifra está determinada por el Artículo 105.1 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Muy a menudo, en la práctica, surge la pregunta de cómo determinar la participación de una empresa extranjera en una rusa, pero si todo está más o menos claro con la participación directa, entonces las empresas tienen dificultades con la participación indirecta.

Tomemos un ejemplo concreto.

La empresa extranjera "A" emitió un préstamo a la empresa rusa "Roza". Al mismo tiempo, los fundadores de la empresa - el prestatario "Roza" son LLC "Gladiolus" - una participación en el capital autorizado del 25%, LLC "Pion" - una participación en el capital autorizado del 75%.

A su vez, la empresa extranjera A posee una participación del 60% en Gladiolus Management Company y del 20% en Pion LLC Management Company.

Cálculo: la participación indirecta de la empresa Extranjera "A" en la empresa prestataria será del 30 por ciento. (60% x 25% + 20% x 75%)

Conclusión: la deuda de la empresa prestataria Rosa con la empresa extranjera se reconocerá como controlada.

En tercer lugar, ahora, la deuda controlada está determinada por la totalidad de los préstamos. Anteriormente, el orden era diferente. El Departamento Financiero (carta del 27 de enero de 2015 N 03-03-06/1/2538) se adhirió a la posición y explicó que el índice de capitalización se determina por separado. Finalmente, el legislador zanjó este momento y resolvió litigios sobre el mismo. Es cierto que, incluso antes, algunos tribunales creían que, al determinar el índice de capitalización, se debía tener en cuenta el monto de la deuda controlada pendiente para todas las obligaciones de deuda con la misma organización extranjera en conjunto (Resolución del Servicio Federal Antimonopolio Distrito Central No. А09-3038/2011 de fecha 25.10.2012 (Por decisión de la Corte Suprema de Arbitraje de la Federación Rusa de fecha 20.02.2013 No. VAC-17204/12, la transferencia de este caso al Presidium de la Corte Suprema de Arbitraje de la Federación Rusa, el Tribunal de Arbitraje del Distrito de Siberia Oriental fue denegado en la Resolución No. Ф02-711 de fecha 19.03.2015 /2015 en el caso N А33-23100/2013)

Entonces, esta norma "simplificó" la vida de los contribuyentes.

Pero lo hay, y no es un "momento de alegría" muy grande para los contribuyentes. Entonces, ahora (la norma está establecida por la cláusula 13 del artículo 269 del Código Fiscal de la Federación Rusa), el tribunal puede reconocer como controlada la deuda pendiente del contribuyente: organización rusa para las obligaciones de deuda no especificadas en el párrafo 2 de este artículo, si se establece que el propósito último de los pagos de tales obligaciones de deuda son los pagos a las organizaciones mencionadas en los párrafos. 1 y 2, apartado 2 del art. 269 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Es decir, aunque el préstamo sea emitido por una persona independiente, pero por el conjunto de las circunstancias se pueda establecer que el destinatario último de los ingresos por intereses es una empresa relacionada con el deudor, la deuda se reconocerá como controlada.

Además, a partir del 01.01.2017, de conformidad con la cláusula 7, la deuda pendiente en virtud de una obligación de deuda no se reconocerá como deuda controlada para una organización rusa si el cálculo y la retención del monto del impuesto sobre los ingresos por intereses pagado por una organización extranjera en tal una obligación de deuda no son realizadas por un agente fiscal de acuerdo con pp. 8 p.2 art. 310 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

Quinto, se establece la prohibición directa de recalcular los intereses de la deuda controlada. Ahora bien, en caso de que se produzca un cambio en el coeficiente de capitalización en el período de declaración posterior o tras los resultados del período impositivo, en comparación con períodos de declaración anteriores, no se recalcula el importe máximo de gastos. (Cláusula 4, Artículo 269 del Código Fiscal de la Federación Rusa). El departamento financiero y el Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa siguieron un enfoque similar.

En cuanto al cálculo del interés marginal de la deuda controlada, no ha habido cambios fundamentales. La Ley Federal No. 25-FZ introdujo solo algunas aclaraciones a las regulaciones fiscales (en particular, se cambió la numeración de los párrafos del Artículo 269 del Código Fiscal de la Federación Rusa: en 2016 estos son los párrafos 2 - 4, en 2017 - párrafos 3 - 6).

Continuarán aplicándose en los casos en que el monto de la deuda controlada del contribuyente sea más de 3 veces (para bancos y organizaciones dedicadas a actividades de arrendamiento financiero, más de 12,5 veces) en el último día del período de declaración (impuesto) exceda el patrimonio .

En este artículo, puede encontrar información muy útil sobre qué nivel de tasas de interés sobre préstamos y préstamos se proporciona para empresas/empresas/organizaciones para 2017.

25.10.2016

¿Cómo se calculan los intereses de los préstamos en 2017?

A partir de 2016 se canceló el racionamiento del gasto en intereses de las obligaciones de la deuda para efectos fiscales. En cuanto a los intereses del préstamo, que fueron aceptados para tributar en 2017, deben tenerse en cuenta en los gastos, en función del nivel real de la tasa. La misma regla se utiliza en la regulación de la renta. Sin embargo, como toda regla, también existe una excepción, que los expertos describen a continuación.

Así, para aquellas obligaciones de deuda que hayan surgido en el curso de la realización de operaciones vinculadas, los intereses/ingresos se calcularán sobre el nivel real de la tasa, teniendo en cuenta lo dispuesto en la fracción V.1 del Código Tributario en materia de controladas. transacciones (esta excepción se aplica a las transacciones entre personas que están interconectadas). Una excepción son aquellos casos en los que una de las partes de una operación vinculada es un banco. En esta situación, el contribuyente tiene los siguientes derechos:

Reconocimiento como ingreso de intereses calculados sobre la base del nivel de la tasa real, si es superior al valor mínimo del rango de indicadores marginales establecido.

Reconocimiento de gastos de intereses calculados sobre la base del nivel de la tasa real, si es inferior al indicador máximo del rango de valores límite establecido.

Al mismo tiempo, por ejemplo, para obligaciones de deuda (DO) en moneda rublo, el intervalo anterior es 75-180% de la tasa de refinanciación del Banco de Rusia. Para las DO en moneda euro, el intervalo se calculará desde el Tipo de Oferta Interbancaria Europea en euros, que se incrementará en 4 puntos porcentuales, hasta el EURIBOR en euros, que se incrementará en 7 puntos porcentuales.

Los expertos destacan que el racionamiento de intereses de acuerdo con las reglas anteriores es válido si no solo una de las partes de la transacción es el banco, sino que también la transacción debe reconocerse necesariamente como controlada. Para determinar si esta o aquella transacción está controlada o no, debe consultar el artículo No. 105.14 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

Tasas de interés en 2017 (ejemplo)

Organización "Olimp" 02.11.2017 recibió un préstamo por un monto de 1 millón de rublos. por un período de un año al 15% anual. Se sabe que los intereses se pagan todos los meses (el último día del mes). Se propone demostrar visualmente cómo contabilizar correctamente los intereses en el primer trimestre.

Así, en el primer trimestre de 2017. la organización reconoció los gastos en forma de intereses dos veces:

28.02.2017 en la cantidad de 6986.3 rublos. ((1 millón de rublos X 15% X 17 días) / 365 días);

31/03/2017 en la cantidad de 12739.73 rublos. ((1 millón de rublos X 15% X 31 días) / 365 días).

Determinar la cantidad de interés de un préstamo, siempre que la tasa no se haya especificado en el contrato

Entonces, el contrato de préstamo no prevé una tasa de interés, ¿qué hacer? En tal situación, el interés debe calcularse en función de la tasa de refinanciación vigente el día en que se devuelven los fondos. Entonces, si se concluyó un acuerdo de acuerdo con el ejemplo anterior, es necesario exigir intereses al prestatario que devolvió el dinero en 2017 en función de la tasa de refinanciación (es igual a la tasa clave). O viceversa, habrá que pagar intereses a este tipo si una u otra empresa actúa como prestataria.

Los expertos señalan que el contrato de préstamo también puede ser sin intereses. Si el prestamista ha decidido no cobrar intereses, este punto debe quedar claramente establecido en el contrato. En caso contrario, se cobrará al deudor el interés correspondiente.

¿Puedo perdonar los intereses de un préstamo?

No es ningún secreto que el contrato de préstamo prevé el pago de intereses en su totalidad. Pero un prestamista que trabaja en el sistema fiscal simplificado tiene todo el derecho de permitir que el prestatario no pague intereses, sujeto al reembolso anticipado del préstamo.

Entonces, ¿cómo es necesario incluir las cantidades no percibidas en los ingresos bajo el sistema tributario simplificado? Es muy simple, no tienes que hacerlo en absoluto. Esto puede explicarse por el hecho de que los “simplificados” llevan registros de recibos en base caja, es decir, directamente en el momento en que se recibieron los fondos en la cuenta o en la caja.

Ajuste del sobrepago máximo de los préstamos al consumo para individuos asignado al Banco Central Federación Rusa. La Ley Federal N° 353-FZ del 21 de diciembre de 2013 le otorga este derecho. El control se realiza a través del parámetro del costo total del crédito (TCP). Se fija trimestralmente para cada tipo de obligación de deuda. Hoy, queremos considerar el interés de sobrepago máximo en préstamos en efectivo, establecido por el Banco Central de la Federación Rusa en virtud de la ley en 2018, y también evaluar la dinámica de este indicador en los últimos 3 años.

Interés máximo de un préstamo en 2018

Es importante señalar de inmediato que la tasa de interés y el porcentaje anual indicado en forma de TIC son conceptos diferentes. El costo total refleja con mayor precisión el sobrepago final, ya que incluye no solo la comisión por el uso de los fondos, sino también otros costos de procesamiento, servicio y pago de la deuda.

El Banco Central de la Federación Rusa establece los niveles límite de TIC trimestralmente. Se aplican únicamente a los contratos celebrados durante el período de la restricción. Por lo tanto, el interés máximo de un préstamo emitido, por ejemplo, en el primer trimestre del año en curso puede diferir del sobrepago máximo permitido según el acuerdo firmado en octubre-diciembre de 2018.

Máxima TFR del Banco Central de la Federación Rusa para préstamos en efectivo en el IV trimestre de 2018

	% anualmente

Hasta 30.000 rublos	36,897
30.000 - 100.000 rublos	21,949
100.000 - 300.000 rublos	19,972
Más de 300.000 rublos	15,889

Hasta 30.000 rublos	25,353
30.000 - 100.000 rublos	25,364
100.000 - 300.000 rublos	24,192
Más de 300.000 rublos	19,924

Máxima TFR del Banco Central de la Federación Rusa para préstamos en efectivo en el III trimestre de 2018

Opciones de préstamo en efectivo	% anualmente
Préstamos en efectivo hasta 1 año
Hasta 30.000 rublos	39,363
30.000 - 100.000 rublos	21,160
100.000 - 300.000 rublos	20,349
Más de 300.000 rublos	17,285
Préstamos en efectivo a más de 1 año
Hasta 30.000 rublos	25,629
30.000 - 100.000 rublos	24,171
100.000 - 300.000 rublos	23,317
Más de 300.000 rublos	20,129

Máxima TFR del Banco Central de la Federación Rusa para préstamos en efectivo en el II trimestre de 2018

Opciones de préstamo en efectivo	% anualmente
Préstamos en efectivo hasta 1 año
Hasta 30.000 rublos	38,271
30.000 - 100.000 rublos	21,628
100.000 - 300.000 rublos	20,839
Más de 300.000 rublos	18,900
Préstamos en efectivo a más de 1 año
Hasta 30.000 rublos	25,953
30.000 - 100.000 rublos	24,813
100.000 - 300.000 rublos	24,040
Más de 300.000 rublos	20,669

Máximo TIC del Banco Central de la Federación Rusa para préstamos en efectivo en el 1er trimestre de 2018

Opciones de préstamo en efectivo	% anualmente
Préstamos en efectivo hasta 1 año
Hasta 30.000 rublos	35,713
30.000 - 100.000 rublos	23,089
100.000 - 300.000 rublos	22,053
Más de 300.000 rublos	19,844
Préstamos en efectivo a más de 1 año
Hasta 30.000 rublos	26,880
30.000 - 100.000 rublos	25,748
100.000 - 300.000 rublos	25,109
Más de 300.000 rublos	22,169

Dinámica del sobrepago máximo de préstamos en efectivo para 2015-2018

Por primera vez, se introdujo el ajuste del nivel máximo de TIC para obligaciones de deuda en bancos rusos a partir del cuarto trimestre de 2015. En consecuencia, teniendo en cuenta los últimos datos disponibles para este indicador, que se aplican desde el 1 de octubre de 2018, será posible evaluar la dinámica de los últimos 3 años exactamente.

El análisis se realizará sobre tres tipos de obligaciones de deuda:

Préstamos destinados a resolver pequeñas dificultades financieras a corto plazo. De hecho, sus parámetros están cerca de los préstamos de día de pago: hasta un año y hasta 30,000 rublos.
Préstamos promedio en bancos: por un monto de 100,000 a 300,000 rublos y por un período de más de 12 meses.
Préstamos que permiten resolver las necesidades materiales globales, por un período de más de un año y una cantidad de más de 300,000 rublos.

Las únicas obligaciones de deuda que se abarataron durante todo el período bajo revisión fueron los grandes préstamos por un monto de más de 300,000 rublos. La reducción final de su valor durante 3 años ascendió al 11,352% anual. En comparación con el máximo original nivel aceptable PSK, luego el 1 de octubre de 2018 disminuyó un poco más de un tercio (en un 36,3%).

Una tendencia similar se observa en los préstamos con parámetros medios de plazo y monto. Es cierto que a partir del 1 de octubre de 2018 se vuelven más caros. Al 0,875% anual. El aumento en el costo se observa por primera vez en todo el período de restricción del TPS en los contratos recién celebrados. Si consideramos el gráfico en su conjunto, la disminución del precio de este producto es del 10,788% anual. Si se compara con el nivel inicial, ha descendido casi un tercio (un 30,84%).

Los más inestables pueden considerarse préstamos a corto plazo en los bancos. Hasta principios de 2018, se estaban depreciando bastante rápido. Desde el primer trimestre de este año, los precios han subido. Y significativamente, inmediatamente en un 2,558% anual. Esta tendencia continuó durante enero-septiembre de 2018. Recién a partir del 1 de octubre se reanuda la dinámica de reducción del precio del producto. Si consideramos los tres años, entonces la reducción del TIC máximo ascendió a 13,36% anual. En relación con el nivel inicial, disminuyó solo una cuarta parte (un 26,6%).

conclusiones

Es prácticamente imposible predecir un nuevo cambio en el TIC del Banco Central de la Federación Rusa para préstamos, no solo en efectivo, sino también con destino o con límite en la tarjeta. Esto se debe principalmente a la formación de restricciones. Se fija en relación con el parámetro medio del mercado del trimestre anterior. Es decir, de hecho, el propio mercado regula los valores límite de las TIC. Esto le permite cambiarlo de acuerdo con una variedad de factores. Comenzando con los matices internos del mercado crediticio y terminando con otros más globales: devaluación de la moneda, inflación, tasa clave del Banco Central de la Federación Rusa, etc. etc.

Los intereses de un préstamo aceptado para impuestos en 2019 están regulados por el art. 269 del Código Fiscal de la Federación Rusa. A pesar de la abolición del racionamiento, para la mayoría de las empresas el tema de la contabilidad fiscal de los intereses del "crédito" sigue siendo relevante. Descubra qué matices pueden enfrentar los prestatarios, incluido el interés de un préstamo en los gastos de impuestos, descúbralo en nuestro material.

El enfoque general actual para la contabilidad y el cálculo de intereses es seguir 4 principios básicos:

contabilidad: el interés se contabiliza por separado del monto principal del préstamo;
suma: al calcular el impuesto sobre la renta, los intereses se tienen en cuenta en el monto total, cuyo monto se especifica en el acuerdo (excepto los préstamos y créditos reconocidos como transacciones controladas);
liquidación (para no fijos tasa de interés) — para préstamos y créditos, se utiliza una única fórmula para determinar el importe de los intereses incluidos en los gastos (∑%):

∑% = ∑K × SK × KD / KG,

∑K es el monto del préstamo;

SC - tasa de interés;

KD y KG: el número de días: el uso de fondos prestados y en el año, respectivamente (365 o 366).

temporalmente ́ th - el interés se refleja en la contabilidad:

para empresas en OSNO: en la fecha de devolución de los fondos prestados o en el último día de cada mes durante todo el período de uso de los fondos prestados;
para "simplificadores" - en el período de pago de intereses (subcláusula 1, cláusula 2, artículo 346.17 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Qué gastos se pueden tener en cuenta "simplificados", averigüe del material "Lista de gastos bajo el sistema tributario simplificado "ingresos menos gastos"" .

Le presentaremos el algoritmo para racionar el interés en la situación de celebrar un contrato de préstamo reconocido como una transacción controlada en la siguiente sección.

Interés "controlado": regulación fiscal - 2019

Las principales características del algoritmo utilizado actualmente, de acuerdo con el Código Fiscal de la Federación Rusa, para el establecimiento de tasas de interés son:

su efecto de dos caras: no solo se normalizan los gastos de "intereses" del prestatario, sino también los ingresos de "intereses" del prestamista;
la presencia de intervalos de tasas "seguros": si el interés cae dentro de este intervalo, su monto total se incluye en los gastos fiscales sin restricciones.

Los intervalos de racionamiento y los intervalos de seguridad se especifican en la cláusula 1.2 del art. 269 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Por ejemplo, en 2019, todos los indicadores del intervalo para una obligación de deuda en rublos que surjan de transacciones reconocidas como controladas deben calcularse de la misma manera: del 75 al 125% de la tasa clave del Banco Central.

La regla del "intervalo" para el racionamiento de intereses se detalla en la cláusula 1.1 del art. 269 del Código Fiscal de la Federación de Rusia y es el siguiente, si la tasa:

excede el valor mínimo del intervalo: los ingresos por "intereses" se reconocen a la tasa real;
menos que el valor máximo del intervalo: el gasto en el monto de los intereses se reconoce a la tasa real;
fue más allá del intervalo: los ingresos (gastos) se calculan teniendo en cuenta la aplicación de los métodos de fijación de precios para las partes relacionadas enumeradas en el párrafo 1 del art. 105.7 del Código Fiscal de la Federación Rusa (método de precios de mercado comparables, método de costo, etc.).

Desde 2017, la lista de casos en los que la deuda se reconoce como deuda controlada se ha ampliado: la deuda controlada se reconoce, entre otras cosas, deuda sobre una obligación de deuda a empresas rusas o un individuo que es interdependiente en relación con la siguiente organización o individuo extranjero:

la participación de su participación (directa o indirecta) en el contribuyente supera el 25%;
o dichas personas extranjeras participan en el contribuyente a través de otras organizaciones y la participación directa en cada una de las otras organizaciones supera el 50%.

Para reconocer los intereses de la deuda controlada para el impuesto sobre la renta, necesita:

comparar su tamaño con el capital social de la organización prestataria al último día del período de declaración (impuesto);
calcular límite de tamaño el interés se tiene en cuenta en los gastos, teniendo en cuenta el índice de capitalización (de acuerdo con las normas de los párrafos 4-5 del artículo 269 del Código Fiscal de la Federación Rusa), si la deuda controlada excede el capital social en más de 3 veces (para empresas dedicada a actividades de arrendamiento - más de 12,5 veces);
reconocer los intereses con base en las tasas reales, si no existe tal exceso.

Cabe señalar que la contabilidad fiscal de los intereses de los préstamos afecta no solo al impuesto sobre la renta, sino también a otros impuestos. Obtenga más información sobre esto en la siguiente sección.

Racionamiento de intereses en diversas situaciones.

El préstamo de la empresa fue proporcionado por su empleado u otra persona.

Sucede que un empleado de la empresa o un ciudadano no conectado con ella por relaciones laborales actúa como prestamista. En el contrato con él, los intereses también pueden prescribirse como pago por el uso de fondos prestados.

En tal situación, la empresa tiene derecho a incluir el monto total de los intereses sin restricciones en los montos de los impuestos (si la transacción no se reconoce como controlada). Pero al mismo tiempo, el prestatario tiene una obligación fiscal adicional: acumular y retener impuestos sobre la renta.

En este caso, el prestatario deberá cumplir las obligaciones de agente fiscal en el IRPF teniendo en cuenta lo siguiente:

el prestatario calcula y retiene el impuesto sobre la renta personal en función del monto de los intereses y según las tasas impositivas apropiadas (cláusula 1, artículo 210, cláusulas 1, 3, artículo 224, cláusula 2, artículo 226 del Código Fiscal de la Federación Rusa);
el prestatario transfiere a la tarjeta del prestamista (o le da de la caja) el interés ya menos el impuesto sobre la renta personal;
la transferencia al presupuesto del IRPF retenido se realiza dentro de los plazos previstos en el apartado 6 del art. 226 del Código Fiscal de la Federación Rusa;
las obligaciones del prestatario incluyen el reflejo de los ingresos de "intereses" devengados y el pago correspondiente del impuesto sobre la renta personal en el registro y declaración de impuestos (6-NDF L, 2-NDFL).

Los materiales publicados en nuestro sitio web le indicarán cómo completar correctamente el formulario de informe 6-NDFL para un agente fiscal:

"Fecha de la retención del impuesto en la modalidad de IRPF 6-personas" ;
"Ejemplo de cumplimentación del registro fiscal para el IRPF de 6 personas" .

Si una empresa paga a un individuo un ingreso “porcentual” no en efectivo (por ejemplo, en bienes o productos), el algoritmo de acciones es el siguiente:

El impuesto sobre la renta personal debe retenerse de cualquier ingreso pagado por la empresa prestataria al prestamista-individuo (párrafo 4 del artículo 226 del Código Fiscal de la Federación Rusa);
si el prestatario no puede retener el impuesto sobre la renta personal, está obligado a informar a las autoridades fiscales y al prestamista sobre esto (cláusula 5 del artículo 226 del Código Fiscal de la Federación Rusa); esto debe hacerse antes del 1 de marzo del año siguientes al período impositivo vencido.

Préstamo para la adquisición (construcción) de un activo de inversión

La contabilidad fiscal de los intereses de los créditos (préstamos) emitidos para la adquisición (creación) de bienes inmuebles se lleva a cabo de acuerdo con un esquema simple: la inclusión de intereses en los gastos no operativos. Si se trata de un activo de inversión o de un activo ordinario, no importa.

Al mismo tiempo, se aplica otra regla en contabilidad: el interés aumenta el costo inicial de un activo de inversión si este activo se crea con la participación de fondos prestados.

Préstamo utilizado para pagar dividendos

Si los dividendos se pagan con los fondos de crédito recibidos, los intereses aún pueden incluirse en la contabilidad fiscal como gastos; no existen restricciones en el Código Fiscal de la Federación Rusa para reconocer los gastos relacionados con el pago de dividendos.

Los funcionarios, jueces y controladores están de acuerdo con esta afirmación:

carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 24 de julio de 2015 No. 03-03-06/1/42780;
Decreto del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa de fecha 23 de julio de 2013 No. 3690/13;
carta del Servicio Federal de Impuestos de la Federación Rusa del 24 de diciembre de 2013 No. SA-4-7 / 23263.

Qué impuestos están sujetos a los dividendos, consulte el material "¿Se cobra el impuesto sobre la renta personal sobre los dividendos?" .

Los matices del interés "natural"

La contraparte puede pagar el uso de los fondos prestados no solo con dinero: el reembolso de la deuda sobre los intereses devengados puede ocurrir de otras maneras. valores materiales(productos, bienes, etc.).

El préstamo en sí también puede emitirse en especie y, por defecto, se considera sin intereses. Al mismo tiempo, la ley no prohíbe prever intereses sobre préstamos "en especie", lo principal es que su monto se indique en el contrato (Artículo 809 del Código Civil de la Federación Rusa). En los préstamos "naturales", los intereses pueden fijarse tanto en efectivo como en especie.

En tal situación, surgen varias preguntas, a saber:

¿Qué valor de la propiedad transferida se puede tener en cuenta en los gastos fiscales - contractuales o de mercado?
¿Es posible tener en cuenta el IVA devengado sobre el valor del inmueble transmitido como pago de intereses?

Al resolver la cuestión del "precio de mercado", es necesario tener en cuenta que es posible reconocer el precio como correspondiente al precio de mercado si (Artículo 105.3 del Código Fiscal de la Federación Rusa):

concuerda nivel de precios regulado por el estado, o acordado con FAS Rusia;
el precio está confirmado por el informe de un tasador independiente o se establece en un acuerdo de precios (de conformidad con el Capítulo 14. 6 del Código Fiscal de la Federación Rusa);
cumple con otras condiciones establecidas por el Código Fiscal de la Federación Rusa (Artículo 280 del Código Fiscal de la Federación Rusa, etc.).

Las condiciones anteriores se consideran en el caso en que el prestatario y el prestamista sean interdependientes y el contrato de préstamo se clasifique como una operación vinculada.

Si el contrato de préstamo no se reconoce como una operación vinculada, el prestatario tiene derecho a deducir en los gastos fiscales el monto de los intereses especificados en el contrato.

El IVA sobre el monto de los intereses en virtud de un contrato de préstamo en especie se calcula sobre el monto total a una tasa del 20%.

Qué tasas de IVA se aplican actualmente, descubra los materiales del encabezado "Tasas impositivas para el IVA en 2018-2019 en Rusia" .

Resultados

Los intereses de los préstamos se normalizan si las partes del contrato de préstamo son interdependientes y la transacción se clasifica como controlada. En otros casos, los intereses pueden incluirse en los gastos tributarios sin restricciones.

Las organizaciones de microfinanzas (IMF) han limitado la acumulación de intereses sobre los micropréstamos.

Limitación de intereses en microcréditos

El 1 de enero de 2017, entraron en vigor los artículos 12 y 12.1 de la Ley Federal "Sobre actividades de microfinanzas y organizaciones de microfinanzas" del 2 de julio de 2010 N 151-FZ, que introducen una prohibición de cobrar a los prestatarios Organizaciones de microfinanzas (IMF) irrazonablemente alto interés en los microcréditos de consumo.¿Cuál es la razón para limitar el interés en los microcréditos?La razón es tan simple como el mundo: las organizaciones de microfinanzas (IMF), que se esfuerzan por obtener ganancias excesivas, otorgan microcréditos al instante y prácticamente sin verificar la solvencia del cliente.
Micropréstamo- Este es un préstamo pequeño que se otorga por un período corto de tiempo y, por regla general, sin confirmación y verificación de la solvencia del prestatario.

En el artículo 2 de la Ley Federal N 151-FZ del 02/07/2010, el concepto de "micropréstamo" se describe de la siguiente manera:

3) microcrédito - préstamo otorgado por el prestamista al prestatario en los términos estipulados en el contrato de préstamo, en un monto que no exceda el monto máximo de las obligaciones del prestatario para con el prestamista por la deuda principal establecida por esta Ley Federal;

De acuerdo con la Ley Federal No. 151 del 2 de julio de 2010, el monto de un micropréstamo otorgado a un prestatario no puede exceder un millón de rublos. La emisión real de microcréditos por un monto de hasta 30 - 50 tr. se emite solo con un pasaporte y, por supuesto, sin verificar la solvencia del cliente.

Ley Federal No. 151 de 2 de julio de 2010 No. Existen dos tipos de restricciones sobre la acumulación de intereses por parte de las Organizaciones de Microfinanzas (IMF) sobre los microcréditos de consumo emitidos, a saber:

Triple limitación de la acumulación de intereses en virtud de un contrato de microcrédito al consumo.
Terminación del devengo de intereses sobre préstamos vencidos tan pronto como los intereses alcancen el doble del monto de la parte pendiente de la deuda.

El Banco de Rusia proporciona una explicación de la esencia de las restricciones impuestas por la Ley Federal No. 151, que se reduce a lo siguiente:

1. A partir del 1 de enero de 2017 entra en vigor una triple restricción en el cálculo de intereses en virtud de un contrato de microcrédito al consumo celebrado a partir de esta fecha.

Si el período de reembolso en virtud del acuerdo no excede un año, las organizaciones de microfinanzas (IMF) no tienen derecho a cobrar intereses al prestatario, una persona física después de que su monto alcance tres veces el monto del préstamo.

Entonces, por ejemplo, con un préstamo de 5.000 rublos, la deuda del prestatario en ningún momento puede exceder los 20.000 rublos. Esta cantidad incluye:

monto del préstamo de 5000 rublos
intereses acumulados por un monto de 15,000 rublos (5,000 rublos x 3).

El Banco de Rusia llama la atención de los prestatarios sobre el hecho de que la limitación del monto de los intereses no se aplica por ley a las sanciones (multas, sanciones), así como a los pagos por los servicios que se le brindan por una tarifa separada.

Así es como se establece en la Ley Federal de 02.07.2010 N 151-FZ (modificada el 03.07.2016) "Sobre actividades de microfinanzas y organizaciones de microfinanzas" (modificada y complementada, entró en vigor el 01.01.2017):

Artículo 12
1. Una organización de microfinanzas no tiene derecho a:
9) para acumular para el prestatario: un interés individual en virtud de un contrato de préstamo de consumo, cuyo período de reembolso de un préstamo de consumo no exceda de un año, con la excepción de una multa (multa, multa) y pagos por servicios prestados al prestatario por una tarifa separada, si el monto acumulado para el acuerdo de interés alcanzará tres veces el monto del préstamo. La condición que contiene esta prohibición debe ser indicada por la organización de microfinanzas en la primera página del contrato de préstamo de consumo, cuyo plazo de reembolso del préstamo de consumo no exceda de un año, antes de la tabla que contiene los términos individuales del contrato de préstamo de consumo. ; (Modificado por la Ley Federal del 3 de julio de 2016 N 230-FZ)

2. La segunda limitación se refiere al retraso en el reembolso de un micropréstamo de consumo a corto plazo (hasta un año): después de que ocurra un retraso, la IMF puede devengar intereses al deudor solo sobre la parte restante (pendiente) del principal, sin embargo, la acumulación cesará tan pronto como los intereses alcancen el doble de este monto.

Al mismo tiempo, la IMF podrá comenzar a acumular intereses nuevamente solo después de que el prestatario reembolse parcialmente el préstamo y (o) pague los intereses adeudados.

La sanción (multas, penalidades) debe cobrarse sólo sobre la parte del monto principal no reembolsado por el prestatario.

Entonces, por ejemplo, si la parte pendiente del contrato vencido es de 5,000 rublos, el monto cobrado al prestatario será igual a 15,000 rublos, que incluye el monto de la deuda vencida - 5,000 rublos e intereses acumulados - 10,000 rublos (5,000 rublos x2 ).

Cada IMF debe colocar información sobre estas restricciones en la primera página de un contrato de préstamo de consumo a corto plazo antes de una tabla con los términos individuales del contrato.

La Ley Federal de 02.07.2010 N 151-FZ "Sobre actividades de microfinanzas y organizaciones de microfinanzas" (modificada y complementada) establece esta restricción de la siguiente manera:

Artículo 12.1. Características del cálculo de intereses y otros pagos en caso de retraso en el cumplimiento de las obligaciones del préstamo (introducido por la Ley Federal No. 230-FZ del 03.07.2016)
1. Después de la ocurrencia de un retraso en el cumplimiento de la obligación de un prestatario: un individuo para pagar el monto del préstamo y (o) pagar los intereses adeudados, una organización de microfinanzas en virtud de un contrato de préstamo al consumidor, el plazo para el pago de un préstamo al consumidor para el cual no exceda de un año, tiene derecho a continuar acumulando intereses para el prestatario, un individuo solo en parte del monto principal no reembolsado por él. Los intereses sobre la parte del principal pendiente de pago por parte del prestatario continúan acumulándose hasta que el monto total de los intereses pagaderos sea igual al doble del monto de la parte pendiente del préstamo. Una organización de microfinanzas no tiene derecho a acumular intereses por un período de tiempo desde el momento en que se alcance el monto total de intereses pagaderos por un monto equivalente al doble del monto de la parte pendiente del préstamo, hasta que el prestatario reembolse parcialmente el monto del préstamo y (o) paga los intereses adeudados.
2. Después de la ocurrencia de un retraso en el cumplimiento de la obligación de un prestatario: un individuo para pagar el monto del préstamo y (o) pagar los intereses adeudados, una organización de microfinanzas en virtud de un contrato de préstamo de consumo, el plazo para el reembolso de un préstamo de consumo para el cual no exceda de un año, tiene derecho a cobrar a un prestatario - un individuo una multa (multas, multas) y otras medidas de responsabilidad solo por la parte del monto principal no reembolsado por el prestatario.
3. Las condiciones especificadas en las partes 1 y 2 de este artículo deben ser indicadas por la organización de microfinanzas en la primera página del contrato de préstamo de consumo, cuyo plazo de reembolso del préstamo de consumo no exceda de un año, antes de la tabla que contiene los términos individuales. del contrato de préstamo de consumo.

Fuentes:

El mensaje del Banco de Rusia con fecha 01.01.2017 - "La acumulación de intereses en microcréditos a corto plazo es limitada"
Ley Federal N° 151-FZ del 02.07.2010 “Sobre Actividades Microfinancieras y Organizaciones Microfinancieras” (modificada)
Ley Federal N° 230-FZ del 03.07.2016 “Sobre la Protección de los Derechos e Intereses Legítimos de las Personas en la Recuperación de Deudas Vencidas y sobre las Modificaciones a la Ley Federal “Sobre las Actividades Microfinancieras y las Organizaciones Microfinancieras””