Normas de contabilidad de gastos, ingresos y resultados financieros. “Contabilidad de ingresos, gastos y formación de resultados financieros en empresas agrícolas. Condiciones para el reconocimiento de gastos
REGISTRO DEL TRABAJO Y SU PAGO
El principal documento legislativo que regula la organización del trabajo y su pago es el Código del Trabajo. Federación Rusa. Establece los principios básicos de la regulación laboral, los derechos y obligaciones de los trabajadores, la duración y modalidad del tiempo de trabajo, el tiempo de descanso, las opciones de remuneración y racionamiento laboral, los requisitos para las condiciones de trabajo y para la organización de la protección laboral, garantías, indemnizaciones, etc.
De acuerdo con el Código Laboral de la Federación de Rusia, la organización de forma independiente, teniendo en cuenta la opinión del organismo sindical, establece el modo de funcionamiento, el sistema de remuneración e incentivos para los trabajadores, tipos de pagos adicionales, etc. A esto Para ello, la empresa deberá elaborar y aprobar el Reglamento sobre remuneraciones.
Las relaciones laborales entre la administración y los empleados se formalizan legalmente mediante la celebración de un convenio colectivo y contratos individuales de trabajo.
El convenio colectivo regula las relaciones sociales y laborales en la organización,
Contrato de trabajo: un acuerdo entre un empleador y un empleado, según el cual el empleador se compromete a proporcionar trabajo de acuerdo con la función laboral estipulada, garantizar las condiciones de trabajo previstas por la ley y el convenio colectivo, pagar los salarios de manera oportuna y en su totalidad. , y el empleado se compromete a realizar personalmente una determinada función laboral, cumplir con las normas internas de la organización.
Las personas pueden trabajar en una organización a tiempo parcial, bajo contratos de derecho civil (contratos, asignaciones, transporte, etc.).
La empresa debe ajustarse
Contabilización del personal de los empleados.
Contabilidad del costo de vida del trabajo y su pago.
Dependiendo del tamaño de la empresa, la contabilidad del personal de los empleados puede ser llevada a cabo por el departamento de personal o el departamento de contabilidad. Los documentos primarios para contabilizar el movimiento de personal son las órdenes (instrucciones) de contratación (formulario No. T-1), transferencia (formulario No. T-5), concesión de vacaciones (formulario No. T-6), despido (formulario No. T-6). nº T-8), etc.
Al momento de la contratación, a cada empleado se le asigna un número de personal y se abre una tarjeta personal (formulario No. T-2) que contiene los datos básicos del empleado.
Con base en la orden de empleo en el departamento de contabilidad, abre una cuenta personal para cada empleado (f. No. T-54). Refleja el nombre completo, puesto, salario del empleado, categoría, número de dependientes, atrasos en el préstamo y otros datos necesarios para el cálculo completo de los salarios. Se abre una cuenta personal por un período de un año, el período de almacenamiento es de 75 años. Mensualmente, la información sobre el monto de los salarios acumulados se ingresa en las cuentas personales.
Los siguientes tipos de pagos se acumulan a los empleados de la empresa, que componen el fondo de salarios:
pago por horas trabajadas;
pago por tiempo no trabajado;
incentivos únicos y otros pagos;
EN pago por horas trabajadas incluir:
salarios devengados a tarifas, salarios y tarifas a destajo por el trabajo realizado;
pagos de compensación relacionados con el modo de trabajo y las condiciones de trabajo; pagos por regulación regional de salarios; primas por trabajo en trabajos nocivos o condiciones peligrosas y trabajo duro pago extra por trabajo nocturno; pago por trabajo en días festivos y fines de semana; pago de horas extras, etc
estimular pagos adicionales y bonificaciones a las tarifas y salarios por alta calificación, habilidades profesionales;
primas y remuneraciones de carácter regular o periódico, cualquiera que sea la fuente de su pago;
EN pago por tiempo no trabajado pago incluido:
vacaciones anuales, complementarias y de estudio;
prestaciones por incapacidad temporal basadas en la baja por enfermedad;
durante el tiempo de inactividad no por culpa de los trabajadores (el tiempo de inactividad por culpa de los trabajadores no se paga);
durante la ausencia forzosa;
interrupciones en el trabajo de las madres lactantes (tener hijos menores de un año y medio);
para el período de formación de los trabajadores destinados a la formación profesional, la formación avanzada o la formación en segundas profesiones;
El pago por el tiempo no trabajado se realiza por el monto de la ganancia promedio del empleado por el número de días pagaderos. Los ingresos medios diarios se calculan dividiendo los salarios devengados durante los 12 meses anteriores por 12 y por 29,4 (número medio mensual de días naturales).
El monto de los beneficios por incapacidad temporal depende de la duración del servicio (hasta 5 años - 60% de los ingresos promedio, 5-8 años - 80%, a partir de 8 años - 100%).
Al incentivo único y otros pagos incluir:
bonos de una sola vez, independientemente de las fuentes de sus pagos;
remuneración basada en los resultados del trabajo del año, compensación monetaria por vacaciones no utilizadas;
asistencia financiera;
pagos sociales , que no son obligatorios por ley (aportes para seguro médico voluntario de los empleados; pagos adicionales a pensiones, beneficios de suma global para jubilados veteranos laborales; pago de vales para tratamiento, recreación, así como excursiones y viajes a cargo de la organización , pago por viaje al lugar de trabajo, gastos para cancelar préstamos a empleados.
Retención de salarios s empleados están sujetos a las siguientes cantidades: impuesto sobre la renta individuos, montos por daños causados a la empresa, montos en orden de ejecución, reembolso de préstamos emitidos, montos contables
Los siguientes documentos contables se utilizan para registrar los costos de la mano de obra viva y su pago.
1. Hoja de tiempo (f. No. T-12).
2. Hoja de registro de mano de obra y trabajo realizado.
3. Libro capataz sobre contabilidad de mano de obra y trabajo realizado.
4. Cálculo del cálculo de los salarios de los trabajadores ganaderos.
5. Vestimenta para el trabajo a destajo.
6. Hoja de ruta del tractor.
7. Hoja de ruta del automóvil.
Hoja de tiempo realizado para cada empleado. Refleja las horas trabajadas y no trabajadas.
Los datos de los documentos primarios se acumulan y resumen en dos direcciones:
1. Para el cálculo y pago de salarios a cada trabajador en planilla (formulario No. T-49). En él, para cada empleado, indique los datos sobre los ingresos acumulados y las deducciones para sus tipos específicos para el mes y el comienzo del año. La última columna indica el monto a pagar. Los datos del extracto se transfieren a la cuenta personal del empleado.
2. Para la acumulación de objetos de contabilidad de costos y el cálculo del costo de producción, se utiliza una declaración para la distribución de salarios y pagos sociales. Este estado refleja los salarios devengados por tipo de producción, divisiones empresariales, tipos de productos, indicando cuentas sintéticas, subcuentas y analíticas.
Las liquidaciones con el personal por salarios se reflejan en la cuenta pasiva 70. Los principales asientos contables de esta cuenta.
1) El devengo de la remuneración a los empleados se refleja en los siguientes asientos contables.
D 20, 23, 29, 08 K 70 - Los salarios se acumularon para los empleados de las industrias principal, auxiliar y de servicios, empleados empleados en la construcción.
D 25, 26 K 70: los salarios se acumularon para los principales especialistas y la administración de la empresa.
2) Simultáneamente con salario es necesario devengar UST y primas de seguro de accidentes
D 20, 23, 29, 08, 25, 26 K 69-1,2,3 - UST (26%) y aportes (de 0,2 a 8,5%).
3) Se refleja el cálculo de las prestaciones por incapacidad temporal
D 20, etc. K 70 - para los primeros 2 días de incapacidad a expensas del empleador
D 69-1 K 70 - para los días restantes a expensas del fondo de seguridad social.
4) Reflejo de deducciones de salarios
D 70 K 68 - impuesto sobre la renta personal retenido - 13%
D 70 K 73-1 - importes de retención sobre préstamos concedidos
D 70 K 73-2 - retención del importe del daño causado.
D 70 K 71 - deducción de importes contables no devueltos en el momento
5) Reflejo de pago de salarios
D 70 K 50, 51 - salario pagado de la caja o transferido a la cuenta del empleado
6) Emisión de salarios en especie: solo con el consentimiento del empleado y por un monto de no más del 20%
D 90 K 43 - cancelado el costo de los productos vendidos como salarios
D 70 K 90 - se reconocieron ingresos por productos vendidos y se pagó la deuda con el empleado por salarios
D 90 K 68 - IVA repercutido sobre los productos vendidos
El registro contable sintético para la cuenta 70 es la orden de diario No. 70.
CONTABILIDAD DE INGRESOS, GASTOS Y RESULTADOS FINANCIEROS
En cada empresa, se determinan indicadores que caracterizan la efectividad de sus actividades. Como tales indicadores se pueden utilizar: ingresos brutos, ingresos netos, ganancias.
Todos los productos obtenidos como resultado del proceso de producción lo forman. producción bruta de la empresa. El valor de la producción bruta está determinado por los costos de vida y el trabajo materializado (C + v + t),
El valor de la producción bruta sin trabajo materializado forma el ingreso bruto (v + t).
La diferencia entre el ingreso bruto y los costos laborales es el ingreso neto.
En contabilidad, se acostumbra calcular solo el ingreso neto realizado, es decir, ganancia. Con base en el retiro de ganancias, las empresas resumen sus actividades comerciales y determinan la rentabilidad de la producción.
Al derivar los resultados financieros, se hace una distinción entre: beneficio total, beneficio del balance, beneficio imponible, beneficio restante a disposición de la empresa y saldo de beneficio no distribuido.
Para determinar el resultado financiero, la empresa debe llevar registros de sus ingresos y gastos. La contabilidad de ingresos y gastos está regulada por PBU 9/99 "Contabilidad de los ingresos de la organización" y PBU 10/99 "Contabilidad de los gastos de la organización".
Ingreso- un aumento en los beneficios económicos como resultado de la recepción de activos (efectivo, otros bienes) o el reembolso de pasivos, que conducen a un aumento en el capital de la organización, con excepción de las contribuciones de los propietarios.
Los ingresos de la organización, según su naturaleza, las condiciones de obtención y las actividades de la organización, se dividen en:
a) ingresos de actividades ordinarias;
b) otros ingresos.
Ingresos de especies ordinarias la actividad es
1. los producidos por la venta de productos, la ejecución de obras y la prestación de servicios.
2. ingresos del arrendamiento de propiedad, derechos de propiedad intelectual (pagos de licencia), de la participación en el capital autorizado de otras organizaciones, si este tipo de actividades son el objeto de las actividades de la organización.
Gastos- disminución de los beneficios económicos como resultado de la disposición de activos (efectivo, otros bienes) o la aparición de pasivos, lo que lleva a una disminución en el capital de la organización, con la excepción de una disminución en las contribuciones de los propietarios.
Los gastos de la organización, según su naturaleza, condiciones de implementación y actividades de la organización, se dividen en:
a) gastos por actividades ordinarias;
b) otros gastos.
Gastos de actividades ordinarias son
1. Los gastos asociados a la fabricación y venta de productos, la realización de trabajos y la prestación de servicios.
2. Gastos asociados con el arrendamiento de propiedad, derechos de propiedad intelectual (pagos de licencia), con participación en el capital autorizado de otras organizaciones, si este tipo de actividades son el objeto de las actividades de la organización.
Los gastos por actividades ordinarias se dividen en
los costos de materiales;
Costes laborales;
Deducciones por necesidades sociales;
Depreciación;
Otros costos.
Dichos gastos durante el mes se acumulan inicialmente en la cuenta de contabilidad de costos de producción - D 20 K 10, 70, 69, 76, 23, 25, 26. - 100,000
al final del mes una parte costos de producción forma el costo de los productos manufacturados - D43 K20 - 80,000
y la otra parte queda a cuenta 20 i es obra en curso - 20.000.
Para contabilizar los ingresos y gastos por actividades ordinarias se utiliza la cuenta 90 “Ventas”. El préstamo refleja los ingresos por la venta de productos a clientes (ingresos)
D62 K 90-1 "Ingresos" - 118 000 - refleja los ingresos por los productos vendidos.
El débito de la cuenta refleja el costo de los bienes vendidos, es decir el costo de su producción D 90-2 "Costo de ventas" K 43 - 70,000
Además del IVA en los productos vendidos D 90-3 "IVA" K 68 - 18,000
La comparación de la facturación mensual de débito y crédito determina el resultado financiero de la venta D 90-9 "Ganancia (pérdida) de las ventas" K 99 - 30000
Otros ingresos son:
1. ingresos del arrendamiento de propiedad, derechos de propiedad intelectual (pagos de licencia), de la participación en el capital autorizado de otras organizaciones, si este tipo de actividades no son el objeto de las actividades de la organización.
2. beneficiarse de la participación en actividades conjuntas (bajo un acuerdo de asociación simple);
3. producto de la venta de activos fijos y otros activos distintos de los productos;
4. intereses recibidos por la provisión de fondos para uso.
5. multas, sanciones, confiscaciones por violación de los términos de los contratos;
6. bienes recibidos gratuitamente, incluso en virtud de un contrato de donación;
7. recibos en compensación por pérdidas causadas a la organización;
8. el monto de las cuentas por pagar cuyo plazo de prescripción haya expirado;
9. otros ingresos no operativos.
Otros gastos son:
1. Gastos asociados con el arrendamiento de propiedad, derechos de propiedad intelectual (pagos de licencia), con participación en el capital autorizado de otras organizaciones, si este tipo de actividades son el objeto de las actividades de la organización.
2. gastos asociados con la venta, enajenación y otras bajas de activos fijos y otros activos distintos de los productos;
3. interés por el uso de fondos (créditos, préstamos);
4. pago por los servicios de las instituciones de crédito;
5. aportaciones a reservas de dudoso cobro, etc.;
6. multas, sanciones, confiscaciones por violación de los términos de los contratos;
7. compensación por pérdidas causadas por la organización;
8. el monto de las cuentas por cobrar cuyo plazo de prescripción haya expirado;
9. transferencia de fondos para obras de caridad, gastos para la realización de eventos deportivos y culturales, recreación, entretenimiento;
10. gastos por las consecuencias de circunstancias de emergencia (catástrofe natural, incendio, accidente, nacionalización de bienes, etc.).
La cuenta 91 está destinada a contabilizar otros ingresos y gastos, se abren 3 subcuentas (1 - otros ingresos, 2 - otros gastos, 9 - saldo de otros ingresos y gastos). Los gastos se reflejan en el débito de la cuenta
D 91-2 K 01, 10 - el valor de los activos dados de baja se da de baja
D 91-2 K 76 - se han devengado intereses por el uso del dinero. significa
D 91-2 K 20 - gastos para el mantenimiento de la propiedad arrendada, etc.
La acumulación de otros ingresos se refleja en el crédito de la cuenta
D 62 K 91-1 - producto de la venta de la propiedad
D 76 K 91-1 - se han devengado las rentas adeudadas, los dividendos, etc.
La comparación de la facturación mensual de débito y crédito determina el resultado financiero de otras actividades D 91-9 K 99
Por lo tanto, la cuenta 99 "Ganancias y pérdidas" refleja el resultado financiero general de la empresa (tanto de la principal como de otras actividades). Después de pagar el impuesto sobre la renta, la utilidad neta de la empresa permanece en esta cuenta. El cargo por impuestos se refleja en la contabilización.
Al final del año, después del cálculo final de la ganancia neta, se cierra la cuenta 99 y el monto de la ganancia se transfiere a la cuenta 84 "Utilidades retenidas (pérdida descubierta)"
La decisión sobre la distribución de la utilidad neta la toman únicamente los propietarios de la organización. El beneficio puede ser dirigido a los siguientes propósitos:
D 84 K 80 - el beneficio está destinado a aumentar el capital autorizado
D 84 K 82 - el beneficio está destinado a aumentar el capital de reserva
D 84 K 75 - las ganancias se utilizan para pagar dividendos a los propietarios
El propósito de cualquier organización comercial es obtener una ganancia. De acuerdo con el párrafo 79 de las Regulaciones sobre contabilidad e información financiera en la Federación Rusa (Orden del Ministerio de Finanzas No. 34n del 29 de julio de 1998), la ganancia (pérdida) contable es el resultado financiero final identificado para el período de informe, sobre la base de la contabilidad de todas las operaciones comerciales de la organización y la evaluación de las partidas del balance de acuerdo con las reglas previstas por la legislación contable. En un sentido amplio, el resultado financiero (ganancia o pérdida) es la diferencia entre los ingresos y los gastos.
De acuerdo con el párrafo 2 de la PBU 9/99 (Orden del Ministerio de Finanzas No. 32n del 06/05/99), los ingresos de una organización se reconocen como un aumento en los beneficios económicos como resultado de la recepción de activos (efectivo u otros propiedad) y la devolución de las obligaciones que dan lugar a un aumento del capital de esta organización, salvo un aumento de capital debido a las aportaciones de los fundadores.
Los recibos de otras personas jurídicas y personas físicas mencionadas en el párrafo 3 de PBU 9/99 no son ingresos de la organización, en particular:
Montos del impuesto al valor agregado, arbitrios, impuesto a las ventas, derechos de exportación y otros pagos obligatorios similares;
Los recibos en virtud de contratos de comisión, agencia y otros similares a favor del comitente, mandante, etc.;
Recibos en orden de pago anticipado de productos, bienes, obras, servicios;
Recibos de anticipos a cuenta de pago de productos, bienes, obras, servicios;
depósito;
Recibos de prenda, si el contrato prevé la transferencia de la propiedad prendada al acreedor prendario;
Producto del reembolso de un préstamo, un préstamo concedido a un prestatario.
De acuerdo con el párrafo 2 de PBU10/99 (Orden del Ministerio de Hacienda No. 33n del 06/05/99), los gastos de la organización se reconocen como una disminución en los beneficios económicos de la organización como resultado de la disposición de activos (efectivo u otros bienes) y la aparición de pasivos, lo que lleva a una disminución en el capital de esta organización.
Los gastos de la organización no son la disposición de activos por los motivos especificados en el párrafo 3 de RAS 10/99:
En relación con la adquisición (creación) de activos no corrientes (activos fijos, construcciones en curso, activos intangibles, etc.);
Contribuciones a los capitales autorizados (reserva) de otras organizaciones, adquisición de acciones de sociedades anónimas y otros valores que no tengan el propósito de reventa (venta);
En virtud de los contratos de comisión, agencia y otros similares a favor del comitente, principal, etc.;
En la orden de pago anticipado de existencias y otros valores, obras, servicios;
En forma de anticipo, depósito en pago de existencias y otros valores, obras, servicios;
Para pagar un préstamo, un préstamo recibido por una organización.
A los efectos de PBU 10/99, la enajenación de activos se denomina pago.
La clasificación de ingresos y gastos se basa en su relación con el objeto de las actividades de la organización.
El tema de la actividad de la organización es el tipo de actividad para la cual se creó la organización y de la cual la organización recibe la mayor parte de sus ingresos. El tema de la actividad de la organización se fija en los documentos constitutivos. De acuerdo con esta característica de clasificación, los ingresos y gastos se dividen en:
1. los ingresos y gastos de las actividades ordinarias. La organización los recibe y los implementa de acuerdo con el tema de actividad.
2. otros ingresos y gastos. Surgen y se llevan a cabo en el proceso de funcionamiento de una entidad económica, pero no son sistemáticos y básicos.
Los ingresos de las actividades ordinarias son los producidos por la venta de productos, bienes, realización de trabajos y prestación de servicios. Si el objeto de la actividad de la organización es:
El alquiler de bienes inmuebles, los ingresos de actividades ordinarias son ingresos en forma de alquiler.
Otorgando a cambio de un canon los derechos derivados de patentes de invención, diseños industriales y otros tipos de propiedad intelectual, entonces los ingresos de estas organizaciones se recibirán en forma de regalías (incluyendo regalías y otros recibos similares)
Participación en la sociedad de gestión de otras organizaciones, los ingresos se considerarán ingresos recibidos en relación con esta actividad (dividendos a cobrar)
Los ingresos se aceptan para la contabilización en un monto calculado en términos monetarios, igual al monto del recibo de efectivo y otros bienes, y el monto de las cuentas por cobrar. Si la recepción real de dinero cubre solo una parte de los ingresos, entonces el monto de los ingresos se determina por la suma de la recepción de dinero y las cuentas por cobrar. Los ingresos se registran con base en el precio estipulado en el contrato con el comprador o cliente, y si el precio no está especificado en el contrato, con base en el precio normal de venta. Al vender productos y bienes, obras y servicios en los términos de un préstamo comercial otorgado en forma de pago diferido o a plazos, los ingresos se tienen en cuenta en el monto total de las cuentas por cobrar, es decir, teniendo en cuenta los intereses del crédito comercial de productos básicos.
En la venta de productos, bienes, obras y servicios en régimen de trueque y otros acuerdos que prevean el cumplimiento de obligaciones por medios no monetarios, el producto se determina con base en el valor de la propiedad recibida, es decir. basado en el precio de compra normal. Y si no se puede determinar el valor de los bienes recibidos o por cobrar, el producto se toma en cuenta en función del precio al que, en circunstancias comparables, la organización vende sus productos, bienes, obras y servicios (el precio de venta habitual).
Si las obligaciones iniciales cambian en virtud del contrato en el curso de su implementación, entonces el monto de los ingresos está sujeto a ajuste. Los ingresos se reflejan en la contabilidad teniendo en cuenta todos los descuentos y capes proporcionados.
Si el precio del contrato se expresa en moneda extranjera o en unidades convencionales, y el cálculo se realiza en rublos a la tasa de unidades convencionales en la fecha de pago, los ingresos se tienen en cuenta en el siguiente orden:
1) Si la organización primero refleja la venta y luego se recibe el pago, entonces los ingresos se tienen en cuenta al tipo de cambio en la fecha de la venta, y el pago entrante no cambia los ingresos y las diferencias de cambio que surgen son atribuido a otros ingresos (gastos);
2) Si los productos, bienes, servicios y obras se venden con la condición de pago anticipado del 100 %, entonces los ingresos se toman en cuenta en función del monto del pago anticipado recibido (al tipo de cambio vigente en la fecha en que se recibió el pago anticipado). Al vender productos, la cantidad de ingresos no se ajusta y no hay diferencias de cambio.
3) Si los productos, bienes, obras y servicios se venden sujetos a la recepción de un pago anticipado parcial, y la liquidación final se realiza después de la venta, entonces los ingresos se tienen en cuenta en términos de pago anticipado cubierto, al tipo de cambio en la fecha del recibo del pago anticipado, y en términos de pago anticipado no cubierto - a la tasa de la fecha de venta. Las diferencias de cambio que surgen al recibir los pagos posteriores se incluyen en otros gastos.
Para reconocer los ingresos en la contabilidad, se deben cumplir las condiciones previstas en el párrafo 12 de la PBU 9/99:
c) existe confianza de que como resultado de una determinada transacción habrá un aumento en los beneficios económicos de la organización. La certeza de que como resultado de una determinada transacción habrá un aumento en los beneficios económicos de la organización, se da el caso en que la organización recibió un bien en pago, o no existe incertidumbre respecto a la recepción del bien;
Para contabilizar los ingresos y gastos de las actividades ordinarias, así como para identificar el resultado financiero de los mismos, se pretende una cuenta activa - pasiva 90. El plan de cuentas para la cuenta 90 prevé las siguientes subcuentas:
90-1 ingresos
90-2 costo de ventas
90-4 impuestos especiales
90-9 ganancia (pérdida) de ventas
Las organizaciones pueden abrir subcuentas para registrar los gastos de ventas (gastos de ventas) y para registrar los gastos de gestión.
Si se cumplen las condiciones previstas en la cláusula 12 de PBU 9/99, en el momento de la transferencia de propiedad de productos, bienes, obras, servicios, el comprador se reconoce en los ingresos contables D62 K90-1 por el precio de venta de productos de bienes, obras, servicios, incluido el IVA y los impuestos especiales. En el momento del reconocimiento de los ingresos, las organizaciones que pagan IVA acumulan este impuesto pagadero al presupuesto D90-3 K68, y las organizaciones que pagan impuestos especiales acumulan impuestos especiales D90-4 K68.
Así, el importe de los ingresos se refleja en la cuenta de resultados y se determina como la diferencia entre el volumen de negocios de crédito en la cuenta 90-1 y el volumen de negocios deudor en las cuentas 90-3 y 90-4.
Si el monto de los ingresos está sujeto a ajuste (aumento en el precio del contrato, establecimiento de un recargo por pago diferido), el ajuste se refleja en entradas adicionales: D62 K90-1, D90-3 K68, D90-4 K68
Si el importe de los ingresos se ajusta a la baja (reducción del precio del contrato, concesión de un descuento)t, el ajuste se refleja en los asientos de reversión: D62 K90-1, D90-3 K68, D90-4 K68
Los gastos de actividades ordinarias son los gastos incurridos de acuerdo con el objeto de la actividad de la organización, es decir, los gastos asociados con la fabricación y venta de productos, la compra y venta de bienes, el trabajo realizado y los servicios prestados.
Si el objeto de la actividad de la organización es:
Arrendamiento de bienes, los gastos de actividades ordinarias, son los costos de mantenimiento de los bienes arrendados y los gastos asociados con las actividades de alquiler
La concesión de derechos derivados de patentes y otros tipos de propiedad intelectual, así como la participación en el Código Penal de otras organizaciones, los gastos por actividades ordinarias, son gastos incurridos en el ejercicio del objeto de la actividad.
Los gastos por actividades ordinarias incluyen:
1. Costos asociados a la adquisición de materias primas, materiales y otros inventarios
2. Los gastos derivados directamente del proceso de tratamiento de las existencias a efectos de fabricación de productos, trabajos realizados y servicios prestados y su enajenación, así como a efectos de reventa de los bienes adquiridos (gastos de mantenimiento, funcionamiento del inmovilizado y otros no -activos corrientes, así como para su mantenimiento al día, gastos de gestión, etc.)
Para el reconocimiento en la contabilidad de gastos por actividades ordinarias, se deben cumplir las condiciones previstas en el párrafo 16 de RAS 10/99:
el gasto se realiza de acuerdo con un contrato específico, el requisito de actos legislativos y reglamentarios, costumbres comerciales;
se puede determinar el monto del gasto;
hay confianza de que como resultado de una transacción en particular habrá una disminución en los beneficios económicos de la organización. Hay certeza de que una transacción en particular reducirá los beneficios económicos de la entidad cuando la entidad ha transferido el activo, o no hay incertidumbre sobre la transferencia del activo.
Si al menos una de las condiciones mencionadas no se cumple en relación con los gastos incurridos por la organización, los registros contables de la organización reconocen las cuentas por cobrar.
La depreciación se reconoce como un gasto con base en el gasto por depreciación con base en el valor de los activos depreciables, sus vidas útiles y los métodos de depreciación de la entidad.
En el momento del reconocimiento de los ingresos según K90-1 o al final del mes sobre el que se informa, cuando se reconocieron los ingresos, los siguientes gastos por actividades ordinarias se cancelan en D90-2:
1) Costo real o precio contable de productos terminados vendidos D90-2 K43
Si durante el mes la contabilidad de los productos terminados se lleva a cabo a precios contables, y al final del mes se determina una desviación del costo real de los productos terminados del costo contable de los productos terminados, entonces la desviación al final del mes se cancela D90-2 K43 Desviación
Si la salida se refleja utilizando la cuenta 40, entonces la desviación al final del mes se cancela D90-2 K40 ya sea mediante una entrada adicional o de reversión;
2) Al vender bienes, un gasto por actividades ordinarias es el costo real de adquisición, el precio de compra o el precio contable de los bienes vendidos se cancela D90-2 K41.
Si los productos se enviaron previamente al comprador, pero el ingreso por el cual no se reconoció en la contabilidad, su costo se cancela en el momento del reconocimiento del ingreso D90-2 K45
3) Las organizaciones que realizan trabajos, brindan servicios, cancelan el costo de los trabajos y servicios entregados y aceptados por el cliente D90-2 K20
Al vender al lado productos semiacabados. producción propia y su costo se reconoce como un gasto D90-2 K21
Cuando los servicios de producción auxiliar se venden al margen, su costo se cancela D90-2 K23
Cuando los bienes, obras, servicios de industrias de servicios y granjas se venden al margen, su costo se cancela D90-2 K29
Los gastos de gestión, si no se distribuyeron por tipo de producto y no se incluyeron en el costo de producción (método de costeo directo), se cancelan D90 K26 (se puede abrir una subcuenta separada en la cuenta 90 para contabilizar los gastos de gestión).
Los gastos de ventas al final del mes también se cancelan D90 K44 (se puede abrir una subcuenta separada en la cuenta 90 para contabilizar los gastos de ventas o los gastos comerciales). Así, la facturación deudora de la cuenta 90-2 y subcuentas de gastos administrativos y comerciales genera información de gastos por actividades ordinarias necesaria para el llenado de un estado de pérdidas y ganancias.
Asientos en las subcuentas 1,2,3,4, etc. a excepción de 9 a la cuenta 90 se realizan de forma acumulativa durante el año que se informa. Mensualmente, al comparar el volumen de negocios de débito y crédito en la cuenta sintética 90, se determina el resultado financiero (ganancia / pérdida) de las ventas del mes de informe. Este resultado financiero es el volumen de negocios mensual, debitado de la subcuenta 9 a la cuenta 90 a la cuenta 99. En caso de exceso de volumen de negocios de crédito en la cuenta sintética 90, la ganancia D90-9 K99 se forma bajo volumen de negocios deudor. Si la rotación de débito es mayor que la rotación de crédito en la cuenta sintética 90, entonces se forma una pérdida D99 K90-9.
Por lo tanto, una cuenta sintética 90 no debe tener saldo al final del mes, sin embargo, las subcuentas en la cuenta 90 no se cierran hasta el final del año del informe. Esto es necesario para la formación de estados financieros intermedios, que se compilan sobre la base del devengo desde el comienzo del año. La cuenta de pérdidas y ganancias en términos de resultados financieros de actividades ordinarias contiene los siguientes indicadores:
1. El producto de la venta de bienes, productos, obras, servicios, neto de IVA, impuestos especiales y otros pagos obligatorios (producto NETO). Este indicador se forma como la diferencia entre la rotación de crédito de la cuenta 90-1 y la rotación de débito de la cuenta 90-3, 90-4.
2. Costo de bienes vendidos, obras, servicios (sin gastos comerciales y administrativos). Este indicador se forma como una rotación de débito en la cuenta 90-2.
3. La ganancia bruta se forma como la diferencia entre el ingreso y el costo. Para la organización del comercio, la ganancia bruta muestra el tamaño de los márgenes comerciales realizados, es decir, la diferencia entre el precio de venta de los bienes vendidos y el precio de compra de los bienes vendidos.
4. Los gastos de venta se forman a medida que la facturación se refleja en la entrada D90 K44
5. Los gastos de gestión se forman como facturación D90 K26
6. La ganancia/pérdida de las ventas es igual a la diferencia entre la ganancia bruta de las ventas y los gastos administrativos.
De acuerdo con los datos contables, la ganancia / pérdida de las ventas debe corresponder al monto cancelado D90-9 K99 y D99 K 90-9
Al final del año, se reforma el balance, una operación contable en la que las subcuentas abiertas en la cuenta 90 se cierran en la cuenta 90-9. Al mismo tiempo, el monto de los ingresos acumulados para el año se cancela D90-1 K90-9, el monto del precio de costo acumulado para el año D90-9 K90-2, el monto del IVA acumulado para el año D90- 9 K90-3 se da de baja.
Si se abren otras subcuentas para la cuenta 90 (impuestos especiales, gastos comerciales y administrativos), los montos acumulados en estas subcuentas para el año se cancelan D90-9 K90-4, KR, UR.
Por lo tanto, al final del año, ni en la contabilidad analítica sintética, la cuenta 90 tiene un saldo al final del año y, a partir del nuevo año, comienza la formación de un nuevo resultado financiero en las subcuentas.
Contabilización de otros ingresos
Otros ingresos son ingresos distintos de los ingresos de actividades ordinarias. La lista de otros ingresos se proporciona en el párrafo 7 - 9 de PBU 9/99:
Otros ingresos son:
ingresos relacionados con la provisión de una tarifa por el uso temporal (posesión y uso temporal) de los activos de la organización;
los ingresos relacionados con la concesión a título oneroso de derechos derivados de patentes de invención, diseños industriales y otras formas de propiedad intelectual;
ingresos relacionados con la participación en el capital autorizado de otras organizaciones (incluidos intereses y otros ingresos de valores);
ganancia recibida por la organización como resultado de actividades conjuntas (bajo un acuerdo de asociación simple);
producto de la venta de activos fijos y otros activos que no sean efectivo (excepto moneda extranjera), productos, bienes;
intereses recibidos por la provisión de los fondos de la organización para su uso, así como intereses por el uso del banco de los fondos mantenidos en la cuenta de la organización con este banco;
multas, sanciones, confiscaciones por violación de los términos de los contratos;
bienes recibidos gratuitamente, incluso en virtud de un acuerdo de donación;
recibos en compensación por pérdidas causadas a la organización;
ganancia de años anteriores, revelada en el año de informe;
importes de las cuentas por pagar y las deudas de los depositantes cuyo plazo de prescripción haya expirado;
diferencias de cambio;
el monto de la revalorización de los activos;
Otros ingresos.
Son también otras rentas las rentas que surgen como consecuencia de circunstancias de emergencia de la actividad económica (catástrofe natural, incendio, accidente, nacionalización, etc.): el coste de los bienes materiales remanentes de la baja de bienes no aptos para su restauración y uso posterior, etc. .
Para el reconocimiento contable de otros ingresos en forma de: alquiler por la provisión de activos para uso, los ingresos por la venta de activos fijos y otros activos, los intereses recibidos en virtud de acuerdos de préstamo y los ingresos por participación en otras organizaciones se reconocen contablemente bajo el Mismas condiciones en las que los ingresos párrafo 12 RAS 9/99:
a) la entidad tiene derecho a recibir los productos derivados de un contrato específico o de otro modo debidamente acreditados;
b) se puede determinar el monto de los ingresos;
c) existe confianza de que como resultado de una determinada transacción habrá un aumento en los beneficios económicos de la organización. La certeza de que como resultado de una determinada transacción habrá un incremento en los beneficios económicos de la organización, se da el caso en que la organización recibió un bien en pago o no existe incertidumbre respecto a la recepción del bien;
d) el derecho de propiedad (posesión, uso y disposición) del producto (bienes) ha pasado de la organización al comprador o el trabajo ha sido aceptado por el cliente (el servicio ha sido prestado);
e) se pueden determinar los costos incurridos o por incurrir en relación con esta transacción.
Si al menos una de las condiciones mencionadas no se cumple en relación con el efectivo y otros activos recibidos por la organización en pago, los registros contables de la organización se reconocen como cuentas por pagar y no como ingresos.
Para el reconocimiento contable de los producidos por la provisión de una tasa por el uso temporal (posesión y uso temporal) de sus activos, derechos derivados de patentes de invención, diseños industriales y otros tipos de propiedad intelectual y de la participación en el capital autorizado de otras organizaciones, deberán observarse simultáneamente las condiciones definidas en los incisos "a", "b" y "c".
El reconocimiento de otros otros ingresos en contabilidad se refleja de acuerdo con la cláusula 16 del RAS 9/99:
ingresos de la venta de activos fijos y otros activos que no sean efectivo (excepto moneda extranjera), productos, bienes, así como intereses recibidos por la provisión de fondos para uso de una organización, e ingresos de la participación en el capital autorizado de otros organizaciones (cuando éste no sea el objeto de la actividad de la organización) - en forma similar a la prevista en el apartado 12 de este Reglamento. Sin embargo, a los efectos contabilidad se acumulan intereses por cada período de informe vencido de acuerdo con los términos del acuerdo;
multas, sanciones, confiscaciones por violación de los términos de los contratos, así como compensación por pérdidas causadas a la organización, en el período de informe en el que el tribunal emitió una decisión sobre su recuperación o fueron reconocidos como deudores;
montos de cuentas por pagar y deudas de depósito para las cuales ha expirado el plazo de prescripción - en el período de informe en el que ha expirado el plazo de prescripción;
montos de revaluación de activos - en el período sobre el que se informa a que se refiere la fecha a partir de la cual se realizó la revaluación;
otros recibos, tal como se forman (revelados).
La cuenta 91 está destinada a contabilizar otros ingresos y gastos, otros ingresos se reflejan en el crédito de la cuenta 91-1. En particular, recibos por la provisión de bienes para uso (renta a cobrar) D62.76 K91-1 por el monto de la renta, incluido el IVA
D91 K68 por el importe del IVA
Los pagos de licencias y otros recibos por la provisión de activos intangibles para su uso se reflejan D62.76 K91-1; D91 K68
Recibos relacionados con la participación en el Código Penal de otras organizaciones, incluidos intereses y otros ingresos sobre valores D76-3 K91-1
Utilidad recibida por la organización como resultado de actividades conjuntas (bajo un acuerdo de asociación simple) D76 K91-1
Ingresos por la venta de activos fijos y otros activos (materiales, activos intangibles, valores, excepto productos y bienes) D62 K91-1 sobre el valor de venta de activos, incluido el IVA
D91 K68 por el monto del IVA (contabilidad adicional para la venta de activos fijos, activos intangibles, materiales)
Intereses a recibir, así como intereses pagados por el banco sobre el saldo de fondos en la cuenta corriente D76.51 K91-1.
Multas, sanciones, pérdidas por incumplimiento de los términos de los contratos a recibir de las contrapartes D60,62,76 K91-1
Bienes recibidos a título gratuito: D 10, 41, 58 K 91-1
Los activos fijos recibidos a título gratuito se reconocen como ingreso a medida que se devenga la depreciación:
D 20, 25, 26 ... K 02, D 98-2 K 91-1
Recibos en compensación por pérdidas causadas, organizaciones D76 K91-1
Ganancia de años anteriores revelada en el año de informe D76,68,69 K91-1
El monto de las cuentas por pagar y las deudas de los depositantes, cuyo período de reclamación ha vencido (3 años) D60,62,76-4 K91-1
Diferencias de cambio positivas D50,52,60,62,76 K 91-1
El monto de la revaluación de las inversiones financieras (valores para los cuales se determina el valor de mercado actual) D58 K91-1
Otros ingresos, exceso de activos identificados durante el inventario D50,10,43,41 ... D91-1
El costo de los materiales que quedan después de la cancelación o el desmantelamiento de los activos fijos D10 K91-1
Otros ingresos también incluyen ingresos como resultado de circunstancias de emergencia, actividades económicas (incendios, inundaciones, desastres naturales), en particular el costo de los activos materiales por la cancelación de objetos que no son aptos para la restauración D10 K91-1
Contabilización de otros gastos
Para contabilizar otros gastos, se destina la subcuenta 2 a la cuenta 91. El débito de la cuenta 91-2 refleja:
gastos por arrendamiento de propiedad D91-2 K02,10,70, 69, 60, 76 ... si el arrendamiento no es una actividad normal de la organización, contabilidad adicional para el arrendamiento de activos fijos.
Gastos asociados con la provisión de activos intangibles para su uso D91-2 K05.76 ...
Costos asociados con el Código Penal de otras organizaciones D91-2 K76,71,60 ...
Los gastos asociados con la venta y disposición (otra cancelación de activos fijos y otros activos), en particular, el valor residual de los activos fijos y los activos intangibles se cancelan D91-2 K01VOS,04
D91-2 K10.58 el valor en libros de los materiales desechados, los valores se dan de baja
D91-2 K60,76,23.... Refleja los costos asociados con la disposición
D91-2 K66.67 interés por pagar (excepto el interés incluido en el costo de un activo de inversión)
D91-2 K51.46 Gastos relacionados con el pago de servicios de entidades de crédito
Deducciones a reservas de valoración:
D91-2 K41 a la reserva para depreciación de activos materiales
D91-2 K59 a la reserva para depreciación de inversiones financieras
D91-2 K63 para reservar para deudas dudosas
D91-2 K96 reservas asociadas con el reconocimiento de pasivos estimados
D91-2 K60,62,76 Multas, sanciones, pérdidas por incumplimiento de los términos del contrato a cargo de la contraparte
D91-2 K76 compensación por pérdidas causadas por la organización
D91-2 K02,05,76… Pérdidas de años anteriores reconocidas en el año de informe
D91-2 K58 el monto de la depreciación de activos (valores, activos financieros para los cuales se determina el valor de mercado actual)
D91-2 K50,60,62,76,66,67 diferencias de cambio negativas
D91-2 K60,76,71,10,41 transferencia de fondos para caridad, gastos para eventos deportivos, recreación, eventos corporativos
D91-2 K76.71 Costos judiciales y disputas de arbitraje
D91-2 K20,23,25 Gastos de mantenimiento de instalaciones de producción e instalaciones suspendidas
D91-2 K94 la cantidad de escasez de activos materiales en ausencia de personas culpables, o si el tribunal rechaza la recuperación
D91-2 K01,10,41,43 Pérdidas de propiedad como resultado de circunstancias extraordinarias
D91-2 K60,76,70,69 ... gastos para la eliminación de circunstancias de emergencia
Los asientos en las cuentas 91-1 y 91-2 se realizan de forma acumulativa durante el año del informe. Mensualmente, mediante la comparación de la rotación de crédito de la cuenta 91-1 y la rotación de débito de la cuenta 91-2, se determina el resultado financiero de otras operaciones. El exceso de la rotación de crédito sobre la rotación de débito genera ganancias de otras operaciones, que se dan de baja D91-9 K99. El exceso de rotación de débito sobre crédito forma una pérdida D99 K91-9, i.е. cuenta sintética 91 saldos por fecha de reporte no debe tener, pero según subcuentas, hay saldos hasta fin de año. Al final del año, cuando se reforma el balance, los giros finales cierran subcuentas a la cuenta 91, con asientos internos a la subcuenta 91-9. Y para el monto acumulado de otros ingresos del año se realiza el asiento contable D91-1 K91-9, y para el monto acumulado de otros gastos del año se realiza el asiento D91-9 K91-2. Así, al cierre del ejercicio, la cuenta 91 no presenta saldo en contabilidad sintética y analítica.
Contabilidad de pérdidas y ganancias
El resultado financiero final de las actividades de la organización se forma en una cuenta activa - pasiva 99. El resultado financiero final consiste en:
1. Beneficio/pérdida en ventas D90-9 K99 (beneficio)
2. Del resultado de otras operaciones D91-9 K99 (ganancia) / D99 K91-9 (pérdida)
3. Pagos de impuestos devengados por el impuesto a las ganancias
D99 K68.69 Multas sobre impuestos y tarifas pagaderos al presupuesto y fondos extrapresupuestarios
Por lo tanto, la ganancia / pérdida final del período del informe es el saldo en la cuenta sintética 99 (si la organización tiene un saldo acreedor - ganancia, débito - pérdida)
Los asientos en la cuenta 99 se realizan de forma acumulativa, es decir, acumulados desde el comienzo del año. Al final del año, se reforma el balance general, en el que se agrega la ganancia / pérdida del año que se informa a las ganancias y pérdidas retenidas de años anteriores, es decir, la cuenta 99 se cierra al final del año.
D99 K84 por el monto de la utilidad generada durante el año
D84 K99 por el importe de la utilidad recibida del ejercicio, es decir, el saldo de la cuenta 99 no tiene
Además, al reformar el balance, los asientos de cierre de subcuentas a las cuentas 90 y 91:
Y no habrá saldo en estas cuentas.
La reforma se lleva a cabo por las cifras de negocios finales del año, y a partir del nuevo año se formará un nuevo resultado financiero.
A partir del 1 de enero, CJSC Gorizont tiene 37.000 rublos en su balance. capital de reserva y 94.000 rublos. capital adicional.
Dt 82 Kt 84 - 37 000 rublos. - parte de la pérdida se reembolsó a expensas del fondo de reserva;
Dt 83 Kt 84 - 94 000 rublos. - una parte de la pérdida se reembolsó a expensas de capital adicional. El monto de la pérdida descubierta de CJSC Gorizont ascendió a 19,000 rublos. (150.000 - 37.000 - 94.000).
La utilidad neta de la organización es la base para la acumulación de dividendos y otras distribuciones de utilidades.
Esquemáticamente, la formación de la ganancia (pérdida) neta se puede representar de la siguiente manera:
Contabilización de otros ingresos y gastos
La cuenta 91 “Otros ingresos y gastos” es activa-pasiva, no tiene saldo a fin de mes.
La cuenta 91 refleja ingresos y gastos no relacionados con las actividades normales de la organización.
Para contabilizar otros ingresos, se utiliza la subcuenta 91/1. El recibo de ingresos se refleja en el crédito de esta subcuenta.
Para contabilizar otros gastos, se utiliza la subcuenta 91/2. Los gastos se reflejan en el débito de esta subcuenta.
Todos los meses, la diferencia entre el monto de los ingresos y el monto de los gastos reflejados en las subcuentas 91/1 y 91/2 se refleja en la subcuenta 91/9. En las subcuentas 91/1 y 91/2 los datos se acumulan a lo largo del año. Esta información se utiliza para compilar el estado de resultados y otros estados financieros. Mensualmente se da de baja el saldo de otros ingresos y gastos de la subcuenta 91/9 a la cuenta 99 “Pérdidas y Ganancias”.
[Cantidad de otros ingresos (facturación de crédito del mes de declaración en la subcuenta 91/1)] - [Cantidad de otros gastos (facturación de débito del mes de declaración en la subcuenta 91/2)] = [Saldo de otros ingresos y gastos]
El saldo de otros ingresos y gastos muestra el resultado financiero de otras actividades de la organización - ganancia o pérdida.
El 31 de diciembre, después de determinar el saldo de otros ingresos y gastos de diciembre por asientos internos en las subcuentas (cuenta 91), todas las subcuentas abiertas a la cuenta 91 deben cerrarse:
Dt 91/1 Kt 91/9 - se cierra la subcuenta 91/1 (saldo acreedor);
Dt 91/9 Kt 91/2 - se cierra la subcuenta 91/2 (saldo deudor).
Como resultado de estas contabilizaciones, las transacciones de débito y crédito en las subcuentas de la cuenta 91 serán iguales. A partir del 1 de enero del próximo año, el saldo tanto de la cuenta 91 en su conjunto como de todas sus subcuentas será igual a cero.
Ejemplo.
Los resultados de las actividades de la organización en el mes del informe se caracterizan por los siguientes indicadores: ingresos por la venta de productos por un monto de 180,000 rublos, incluido el IVA: 27,458 rublos; los gastos atribuidos al costo de los bienes vendidos ascendieron a 110 000 rublos, de los cuales los costos de la producción principal - 100 000 rublos; gastos de gestión - 10.000 rublos; otros ingresos recibidos: bajo un acuerdo de asociación simple - 15,000 rublos; multas por violación de contratos comerciales - 5000 rublos. Otros gastos incurridos: para pagar intereses sobre un préstamo - 2,500 rublos; servicios bancarios - 1000 rublos; impuestos pagados a expensas de los resultados financieros, -1500 rublos; recibió pérdidas por la cancelación de activos materiales destruidos por el fuego: 5 mil rublos; impuesto sobre la renta acumulado por un monto de 12 610 RUB. Formación de resultados financieros para el mes del informe: Dt 62 Kt 90/1 - 180,000 rublos. - Reflejo de los ingresos por la venta de productos.
D-t 90/3 Juego 68 - 27 458 rublos. - Reflejo del IVA sobre los ingresos.
D-t 90/2 Juego 20 - 100,000 rublos. - reflejo en el costo de los bienes vendidos de los costos de la producción principal.
D-t 90/2 Juego 26 - 10,000 rublos. - Reflejo en el costo de los bienes vendidos de los gastos de administración.
D-t 90/9 Juego 99 - 42 542 rublos. - imputación del importe de los beneficios por la venta de productos a la cuenta de pérdidas y ganancias.
Dt 76/3 Kt 91/1 - 15 000 rublos. -- Reflejo de rentas en virtud de un contrato de sociedad simple .
Dt 76/2 Kt 91/1 - 5000 rublos. - Reflejo de multas reconocidas por incumplimiento de contratos comerciales.
Dt 91/2 Kt 66 - 2500 rublos. - reflejo de los intereses devengados por el préstamo.
Dt 91/2 Kt 76/5 - 1000 rublos. - Reflejo de gastos por pago de servicios bancarios.
Dt 91/2 Kt 68 - 1500 rublos. - reflejo de los importes devengados de los impuestos pagados a expensas de las pérdidas y ganancias.
Dt 91/9 Kt 99 - 15 000 rublos. - imputación del importe de los beneficios de otros ingresos y gastos a la cuenta de pérdidas y ganancias.
D-t 91/2 Set 10 - 5000 rublos. - reflejo del monto de la pérdida por la cancelación de materiales destruidos por el fuego.
Dt 99 Kt 68 - 12.610 rublos. - Cálculo del impuesto sobre la renta.
Para el mes del informe, los ingresos imponibles ascendieron a 52.542 rublos. (42 542 + 15 000 - 5 000), impuesto sobre la renta a una tasa del 20 % - 10 508 rublos, resultado financiero de las actividades de la organización - 42 034 rublos. (42.542 + 15.000 - 5.000 - 10.508).
Contabilización de ingresos diferidos
De acuerdo con el Reglamento sobre contabilidad e información financiera en la Federación Rusa (cláusula 81), los ingresos recibidos en el período de informe, pero relacionados con los siguientes períodos de informe, se denominan ingresos diferidos.
Los ingresos diferidos se registran en la cuenta 98 "Ingresos diferidos", una cuenta de balance pasiva. El crédito de la cuenta tiene en cuenta todos los tipos de ingresos relacionados con períodos futuros y el débito, su cancelación.
Se pueden abrir 4 subcuentas para la cuenta 98:
- "Rentas recibidas a cuenta de ejercicios futuros".
- "Ingreso Gratis".
- "Próximos cobros de deudas por déficit identificados en los últimos años".
- "La diferencia entre la cantidad a recuperar de los perpetradores y el valor en libros por faltantes de objetos de valor".
En la subcuenta 98/1, se pueden tener en cuenta los siguientes ingresos: alquiler o alquiler, facturas de servicios públicos, tarifas de suscripción por el uso de instalaciones de comunicación, etc.
Al reflejar los importes de los ingresos relativos a períodos futuros sobre los que se informa, se realizan los siguientes asientos:
Dt 50, 51, 52, 55 Kt 98/1 - por el monto de los ingresos recibidos en relación con períodos de informe futuros;
Dt 58 "Inversiones financieras" Kt 98/1 - por el importe de los pagos devengados contra los ingresos diferidos.
Al iniciarse el período sobre el que se informa, los importes registrados en el abono de la cuenta 98/1 se trasladan a las cuentas correspondientes:
Dt 98/1 Kt 90 "Ventas": por el monto de los ingresos diferidos (por ejemplo, el pago de los servicios públicos recibidos por adelantado, etc.) incluidos en los ingresos de la venta del período de informe al que se refieren.
Dt 98/1 Kt 91 "Otros ingresos y gastos": por el monto de los ingresos diferidos (por ejemplo, alquiler) incluidos en otros ingresos.
En el período del informe, 000 "Don" recibió una renta trimestral por el arrendamiento de locales por un monto de 7.080 rublos en relación con el período futuro, incluido el IVA de 1.080 rublos. En la cuenta se realizarán los siguientes asientos:
Dt 76 Kt 98/1 - 7080 rublos. - por el monto de la renta acumulada para períodos futuros;
Dt 51 Kt 76 - 7080 rublos. - por el importe del alquiler recibido en la cuenta de liquidación del trimestre;
D-t 98/1 Juego 68 - 1080 rublos. - por el importe del IVA repercutido.
El monto del pago sin IVA está sujeto a cancelación de ingresos operativos;
Dt 98/1 Kt 91 - 2000 rublos. (6000: 3) - por el monto del pago trimestral de un mes del trimestre.
El costo de los bienes recibidos por la organización de forma gratuita se registra en la subcuenta 98/2. La contabilidad de dichas transacciones se establece en los temas correspondientes.
El movimiento de los próximos cobros de deuda por faltantes identificados en el período de informe de años anteriores se refleja en la subcuenta 98/3.
Por decisión del tribunal, la suma del déficit en la cantidad de 2.500 rublos, revelada en el período de informe de años anteriores, se otorgó para la recuperación de la persona culpable. El déficit debe ser reembolsado al cajero en su totalidad.
En la cuenta se realizarán los siguientes asientos:
Dt 94 Kt 98/3 - 2500 rublos, - por el monto de la deuda de escasez otorgada por decisión judicial;
Dt 73/2 Kt 94 - 2500 rublos. - por la cantidad de escasez;
Dt 50 Kt 73/2 - 2500 rublos. - por el importe del faltante llevado a la caja;
D-t 98/3 Juego 91 - 2500 rublos. - por el monto de la deuda recibida (después del pago)
La subcuenta 98/4 tiene en cuenta la diferencia entre el monto recuperado de los perpetradores por los valores faltantes y el valor registrado en los registros contables de la organización.
El importe revelado de la diferencia se refleja en el asiento contable: Dt 73/2 Kt 98/4.
La organización encontró escasez de materiales dañados por culpa de una persona económicamente responsable. El costo real de los materiales es de 20 000 rublos, el valor de mercado es de 25 000 rublos. Al comprar materiales, se pagó el IVA: 4000 rublos. Por orden del administrador, el faltante debe ser compensado en la cantidad del valor de mercado de los materiales. En la cuenta se realizarán los siguientes asientos:
D-t 94 Juego 10 - 20,000 rublos. - el importe del coste real;
Dt 73/2 Kt 94 - 20 000 rublos. - el importe del déficit se atribuye a la persona financieramente responsable al costo real;
Dt 73/2 Kt 68 - 3600 rublos. - sobre el importe del IVA atribuido al culpable;
Dt 73/2 Kt 98/4 - 50 000 rublos. - el monto de la diferencia entre el mercado y el costo real de los materiales;
Dt 70 Kt 73/2 - 28 600 rublos. - por la cantidad de escasez retenida del salario de la persona culpable;
Dt 98/4 Kt 91 - 5000 rublos. - la suma de la diferencia entre el costo de mercado y real de los materiales se carga a resultados.
La contabilidad analítica de la cuenta 98 se organiza en la reserva de cada subcuenta abierta.
Constitución y uso de una reserva para deudores dudosos
En las condiciones modernas, cuando la probabilidad de quiebra de las entidades comerciales es bastante alta, casi todas las empresas enfrentan en su trabajo la incapacidad de recibir el pago del deudor. Como resultado, se forma una deuda en el balance de la empresa, cuya posibilidad de pago está en duda: la llamada deuda dudosa.
La deuda dudosa es cualquier deuda con la organización, sujeta a dos condiciones:
- si no es reembolsado en los términos establecidos por el contrato;
- si no está garantizado con prenda, caución, aval bancario.
La deuda dudosa se refiere a la deuda que es muy probable que no se pague en plazos, lo que implica determinar tal probabilidad por parte de la propia organización.
De acuerdo a nueva edición cláusula 70 del Reglamento N° 34n, los créditos de dudoso cobro, incluidas las deudas dudosas de los préstamos, que no se paguen o con un alto grado de probabilidad no se pagarán dentro de los términos establecidos en el contrato, y no están garantizados por garantías apropiadas, en caso de ser reservado Además, los pagos anticipados realizados (es decir, la deuda de los proveedores para enviar bienes o realizar trabajos) también entran en la categoría de deudas dudosas. Al no crear una provisión, la organización está engañando a sus usuarios externos, reflejando la cantidad de cuentas por cobrar dudosas en activos líquidos.
Para determinar el monto de la reserva, puede utilizar la metodología prevista para la contabilidad fiscal.
El importe de la reserva se determina por separado para cada deuda dudosa, en función de su vencimiento.
Dado que el importe de la reserva creada se tiene en cuenta como parte de otros gastos que reducen la base imponible, la creación de la reserva permite reducir el importe del impuesto sobre la renta. El monto de la reserva para deudas dudosas solo se puede determinar mediante la realización de un inventario de las cuentas por cobrar el último día del período de declaración (impuesto). Si las empresas pagan el impuesto sobre la renta trimestralmente, es recomendable realizar un inventario para identificar las deudas dudosas al final del trimestre. Las empresas que calculan el impuesto sobre la renta mensualmente deben realizar un inventario de cuentas por cobrar mensualmente.
El inventario se lleva a cabo sobre la base de la orden del jefe de la organización. Se adjunta un certificado al acto de inventario, que indica los nombres, números y fechas de los documentos que confirman las cuentas por cobrar de contratos, facturas, etc.
La contabilización de las reservas para deudores dudosos se lleva en la cuenta pasiva 63 "Reservas para deudores dudosos". La creación (aumento) de la reserva se refleja en el crédito de la cuenta 63 y el uso, en el débito de la cuenta.
En contabilidad, la creación de una reserva para cuentas dudosas se refleja en la entrada
Dt 91, subcuenta 2 2 “Otros gastos” Kt 63 “Provisiones para insolvencias”.
La cancelación de deudas dudosas se refleja contablemente de la siguiente manera:
Dt 63 “Reservas para deudores dudosos” Kt 62 “Acuerdos con compradores”, 76 “Acuerdos con varios deudores y acreedores” - en la parte cubierta por la reserva.
Si al final del año no se gasta la totalidad del monto de la reserva, el saldo al 31 de diciembre se incluye en otros ingresos. En contabilidad, esto se refleja en la publicación:
Dt 63, subcuenta "Reservas para deudores dudosos" Kt 91, subcuenta 1 "Otros ingresos".
En los estados financieros, es necesario reflejar las cuentas por cobrar menos el monto de la reserva creada, es decir, el saldo acreedor en la cuenta 63 se deduce del monto en el rubro "Cuentas por cobrar".
Al 30 de junio de 2012, el saldo no utilizado de la provisión para deudas dudosas ascendía a 65 000 rublos.
El contador 000 "Don", habiendo realizado un inventario de cuentas por cobrar, reveló cuentas por cobrar dudosas para algunas contrapartes. Al mismo tiempo, en relación a uno de los deudores -CJSC “Granit”- se recibió información de que esta empresa se encuentra en proceso de liquidación y no cuenta con fondos para saldar la deuda.
El monto total de la reserva, calculado en función del monto de las cuentas por cobrar, es de 250,000 rublos.
El contador agregará 185,000 rublos adicionales a la reserva.
Dt 91/2 Kt 63 - 185 000 rublos (250 000 - 65 000) - se aumentó la reserva para deudas dudosas para el II trimestre.
En agosto de 2012, el contador reconoció la deuda incobrable de CJSC Granit por un monto de 70,000 rublos, ya que el deudor fue liquidado. Habiendo recibido un documento que confirma la liquidación, el contador canceló el monto de la deuda incobrable a expensas de la reserva:
Dt 63 Kt 62 - 70 000 rublos. - las cuentas por cobrar incobrables de ZAO Granit se cancelaron a expensas de la reserva;
Dr. 007 - 70 000 rublos. - Las cuentas por cobrar canceladas se reflejan fuera del balance. En caso de que el deudor haya reembolsado total o parcialmente la deuda para la que se constituyó la reserva, deberá restituirla a la deuda de amortización de la deuda.
Dt 51 (50) Kt 62 - la deuda del comprador (cliente) ha sido pagada;
Dt 63 Kt 91/1 - la reserva ha sido restaurada en términos de pago de la deuda.
En la contabilidad fiscal se puede elegir si se crea o no una reserva de dudoso cobro, la decisión que se toma queda fijada en la política contable de la organización.
Si una organización no forma una reserva en la contabilidad fiscal, al crear una reserva para deudas incobrables, surge una diferencia imponible permanente en la contabilidad, lo que implica el reconocimiento de una obligación fiscal permanente en la contabilidad sobre la base del párrafo 7 de PBU 18/ 02:
Dt 99 Kt 68.
El monto de la reserva creada refleja una obligación tributaria permanente.
Para cada reserva creada se lleva a cabo una contabilidad analítica en la cuenta 63 "Reservas para deudores dudosos".
La contabilidad de los resultados financieros es un proceso muy importante, porque es a partir de formularios contables correctamente llenados que los dueños de la empresa y sus gerentes reciben los datos que necesitan para tomar importantes decisiones económicas en el futuro. Se gravan las ganancias, que es una fuente importante de formación del presupuesto estatal. Finalmente, es la base sobre la cual se pueden realizar inversiones en el desarrollo posterior de la empresa.
Si se realizan entradas incorrectas en la contabilidad o las ganancias se calculan incorrectamente, esto puede amenazar a la empresa con ciertas sanciones por parte de las autoridades de supervisión. Además, tal distorsión de la información puede conducir al hecho de que se tomarán decisiones de gestión importantes de forma incorrecta.
¿Cómo se determinan los resultados financieros?
El resultado financiero es la delta entre los ingresos y los gastos de la empresa en el periodo sobre el que se informa. Si en el proceso de este cálculo se obtiene un valor positivo, significa que la organización ha recibido una ganancia que puede utilizar a su discreción, incluso para aumentar el patrimonio. Si el valor es negativo, entonces la empresa ha sufrido pérdidas.
Este cálculo es muy importante para evaluar la eficacia del funcionamiento de la organización en su conjunto. Una disminución en las ganancias o su valor negativo es una señal alarmante de que algo anda mal. La empresa puede necesitar:
- Reducir la producción;
- Revise su política de marketing;
- Cambiar la composición de los gerentes, etc.
En cualquier caso, este es un incentivo importante para que tanto la gerencia como los propietarios desarrollen medidas para reducir las pérdidas.
Por otro lado, las altas ganancias son una señal positiva que puede estimular a una organización comercial a expandir sus actividades. Los fondos se pueden utilizar para la inversión en producción (según las estadísticas, en los países desarrollados se destinan hasta el 70% de las ganancias para estos fines) y el desarrollo social, es de ellos que se pagan dividendos a los propietarios de valores. Esta es la base para actualizar los activos de producción y mejorar aún más los productos, que con el tiempo pueden volverse moralmente obsoletos.
El beneficio se puede dividir en dos tipos:
- contabilidad;
- Económico.
El primer concepto se utiliza en nuestro país desde 1999. Este es el resultado financiero calculado sobre la base de todos los datos contables. Esta definición es algo estrecha y no tiene en cuenta un gran número de alternativas para el uso de los fondos propios de la empresa.
El beneficio económico es el aumento del valor de la empresa. Tiene un significado fundamentalmente diferente. Por ejemplo, si una empresa gastó 100 mil rublos en el desarrollo de una nueva línea de productos y recibió ingresos de 110 mil rublos durante el mes, entonces su beneficio contable mensual es de 10 mil rublos. Por otro lado, simplemente con invertir esta cantidad en un banco, la empresa podría recibir 12.000 rublos de la parte superior. Esto significa que su beneficio económico es negativo, porque la empresa no utilizó la más rentable de todas las alternativas posibles para el uso de fondos.
Ambas definiciones reflejan el resultado financiero de la organización de manera abstracta. Cuando estamos hablando sobre el proceso de planificación o análisis económico en la empresa, se calculan indicadores específicos, por ejemplo, ganancia bruta, ganancia antes de impuestos, etc. Son estos datos los que nos permiten juzgar el éxito de la empresa en su campo de actividad.
¿Cuáles son las funciones de beneficio en una economía de mercado?
La ganancia sin exagerar puede llamarse la categoría económica más importante, porque realiza una serie de funciones importantes:
- Muestra cuán efectiva es la empresa en la dirección elegida. Esto sirve de base para que los propietarios evalúen la profesionalidad de la gestión, así como para la formación de una actitud positiva hacia una organización comercial por parte de los consumidores de sus productos;
- Se convierte en la base para una mayor expansión de la producción, mejora de los procesos comerciales, mejora de las condiciones de trabajo del personal, mejora de bienes o servicios;
- La ganancia es una de las fuentes que llenan el presupuesto estatal (impuesto a las ganancias). De ahí se extrae dinero para programas federales y regionales, desarrollo de infraestructura y muchas otras necesidades importantes;
- Estimula el desarrollo de la empresa. Cuando una organización recibe un buen resultado financiero, da a entender a su personal directivo que se puede lograr un éxito aún mayor en la dirección elegida. Como resultado, hay una expansión, cobertura de industrias relacionadas, etc.
La contabilidad correcta de los resultados financieros es muy importante, porque gracias a él se pueden tomar las decisiones de gestión correctas que llevarán a la empresa a la prosperidad.
¿Cuál es la estructura del resultado financiero de la empresa?
El resultado financiero de cualquier organización se puede dividir en dos bloques relativamente independientes:
- Beneficio recibido de la actividad principal. Este es el dinero que recibe la empresa por lo que en realidad fue creada: por la venta de sus productos (prestación de servicios);
- Beneficio no relacionado con la actividad principal: del arrendamiento o subarrendamiento de bienes, de la venta de activos propiedad de la empresa, de la venta de patentes y licencias, de invertir en un depósito o en el capital autorizado de otras organizaciones, etc.
La segunda parte de la utilidad es el otro resultado financiero, que se compone de la utilidad operativa y no operativa y no está relacionada con la actividad principal.
Si en un período determinado la empresa no recibió una ganancia por la venta de sus bienes, entonces su resultado financiero total será igual al resto. Si se recibió la ganancia de la actividad principal, debe agregarla a otros ingresos y restar otros gastos de esta cantidad.
Los principales actos jurídicos que regulan la contabilidad de los resultados financieros son:
- Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación Rusa "Impuesto sobre la Renta de las Empresas";
- PBU "Gastos de la organización" (No. 10/99);
- PBU "Ingresos de la organización" (No. 9/99);
- PBU "Estados contables de la empresa" (No. 4/99).
Estos documentos introducen las siguientes definiciones:
- El ingreso de una organización es un aumento en sus beneficios económicos como resultado de la recepción de activos y una disminución en sus pasivos;
- Los gastos de la empresa son la disminución de los beneficios económicos asociados a la enajenación de activos y el aumento de los pasivos;
- Las normas contables definen una lista de criterios que debe cumplir una transacción económica para ser clasificada como ingreso o gasto.
¿Qué criterios deben cumplir los gastos de una organización?
De acuerdo a legislación actual Los costos tienen las siguientes características:
- La base para el pago es un acuerdo, requisitos legales o prácticas comerciales;
- La disposición tiene un valor monetario;
- Una empresa puede estar absolutamente segura de que tal o cual operación provocará una disminución de sus beneficios económicos, es decir, una disminución de sus activos.
Si al menos una de estas tres condiciones no se cumple, entonces el pago no puede reflejarse en los registros contables de la empresa como un gasto. Se contabiliza como una cuenta por cobrar.
Si la operación cumple con los criterios mencionados, entonces necesariamente debe reflejarse en las cuentas correspondientes de los estados financieros. Este hecho es independiente de si la organización prevé recibir ingresos de sus actividades principales, no operativas o financieras en el mismo período, así como de la forma concreta en que se efectuó el pago (en especie, en efectivo o en cualquier otra forma). Otra manera).
Hay situaciones en las que la enajenación de activos no puede ser tratada como un gasto para la empresa. Estos son los casos cuando:
- El dinero se utilizó para comprar activos fijos o activos intangibles;
- Se realizó un pago preliminar en virtud del contrato de suministro;
- Se hizo una contribución al capital autorizado de otra organización con el fin de obtener mayores ganancias;
- La empresa ha pagado un préstamo o préstamo que recibió anteriormente;
- La empresa realiza los pagos resultantes de un contrato de comisión o contrato de agencia.
La depreciación también se contabiliza en los estados financieros como un gasto. El monto específico para cada período se calcula con base en el valor de los activos fijos (o activos intangibles), su vida útil esperada, así como la política contable que determina el método de cálculo de la depreciación.
Todos los gastos se pueden dividir en dos grandes grupos de acuerdo con su naturaleza económica:
- Para la actividad principal: estos son todos los costos que acompañan la producción y venta de productos, así como la depreciación;
- Otros son aquellos costos que están asociados con el arrendamiento de bienes y la participación en las actividades de otras empresas, intereses sobre préstamos y empréstitos, multas y sanciones por violación de los términos de los contratos, etc.
Los gastos se reflejan en el período en que se devengaron, independientemente de la fecha exacta de vencimiento del pago y en qué forma (efectivo, especie, etc.) se realizará.
¿Qué son los ingresos empresariales?
La legislación vigente define los ingresos de una organización como un incremento en sus beneficios económicos asociados con la recepción de activos en efectivo, en propiedad o de cualquier otra forma, así como con el pago de sus pasivos existentes.
Los siguientes recibos no pueden ser clasificados como ingresos:
- Pago anticipado de bienes, obras y servicios;
- montos de IVA recibidos de las contrapartes;
- Los fondos recibidos en virtud de contratos de agencia o comisión a favor de terceros;
- anticipos y depósitos;
- Las prendas, si conforme a los términos del contrato pasan a poder del acreedor prendario;
- Montos utilizados para pagar acuerdos de préstamo proporcionados previamente por la empresa.
Todos los ingresos de la empresa se pueden dividir condicionalmente en dos grandes grupos: los ingresos de la actividad principal (ingresos) y otros ingresos. Los primeros en los estados financieros se reflejan en la cuenta 90 - "Ventas". Estos últimos se dividen a su vez en tres categorías:
- Operativo: asociado con el arrendamiento de propiedad, así como con la concesión a terceros del derecho de uso de activos intangibles (patentes, derechos de invención, etc.). Las únicas excepciones son aquellas organizaciones para las cuales la actividad de alquiler se considera la principal;
- Los activos no operativos son los bienes donados a la organización o transferidos a ella a título gratuito, los recibos para compensar las pérdidas causadas anteriormente, las multas y sanciones recibidas, las diferencias de cambio, las ganancias de años anteriores reveladas en el período actual, etc.;
- Extraordinario: estos son aquellos recibos que surgen como resultado de la aparición de circunstancias extraordinarias, por ejemplo, reclamaciones de seguros.
Según la legislación vigente, tanto los ingresos como los gastos de una empresa se reconocen de acuerdo con uno de dos métodos:
- Efectivo: los cobros y pagos se tienen en cuenta en el período en que realmente se realizaron, es decir, cuándo el dinero salió de la cuenta corriente o caja (o llegó allí);
- Método de devengo: los ingresos y los gastos se registran en el período en que fueron realmente reconocidos por la organización, es decir, cuando fueron acusados por ella.
Aumentar el tamaño de los ingresos es uno de los objetivos más importantes de cualquier empresa. Su crecimiento se convierte en la base para aumentar las ganancias, que se gastan en una mayor expansión y mejora de la producción.
¿Qué son los ingresos de una organización?
Los ingresos son la cantidad de dinero que la empresa ha recibido (o debería recibir) de sus contrapartes por los bienes vendidos, el trabajo realizado y los servicios prestados. Puede surgir no solo como resultado de la venta de productos, sino también en otras transacciones, por ejemplo, el trueque, en este caso no tiene un formato monetario, sino de propiedad.
De acuerdo con la legislación y las recomendaciones vigentes, los ingresos son reconocidos por la empresa y se reflejan en las cuentas contables correspondientes solo si cumplen cinco criterios:
- El derecho de la organización a recibir fondos en una cierta cantidad se especifica en el texto del contrato con la contraparte, se deriva de algunas normas no escritas, pero generalmente reconocidas, o tiene otra razón bastante buena;
- Los recibos pueden tener un valor monetario específico;
- La organización tiene plena confianza en que esta transacción económica incrementará sus beneficios, es decir. no debe haber incertidumbre sobre el crecimiento de sus activos;
- La transacción concluida llevó al hecho de que la propiedad de los productos dejó de pertenecer al vendedor y pasó al comprador;
- Las transacciones económicas van acompañadas de ciertos costos, que pueden determinarse en términos de dinero.
Si con respecto a los recibos recibidos por la organización, tanto en forma de efectivo como en forma de activos tangibles o intangibles, no se cumple al menos uno de los cinco criterios esenciales, entonces el monto no puede reflejarse en los estados financieros como ingreso. . En este caso, se contabiliza como cuentas por pagar.
Una característica importante de la contabilidad de ingresos es que no todos pueden reflejarse como ingresos. Un claro ejemplo de esto es el comercio de comisiones, cuando el vendedor recibe una gran cantidad, pero retiene solo una pequeña parte y transfiere el resto al comisionista.
Los ingresos pueden determinarse por el momento de disponibilidad de los bienes (trabajo, servicios), si es posible determinar claramente este momento. Especialmente a menudo es utilizado por organizaciones con un ciclo largo.
Muy a menudo, los ingresos se reconocen en los informes de una empresa sobre la base del devengo, es decir, independientemente del momento de la recepción real de los fondos en la cuenta corriente o en el cajero. Sin embargo, las pequeñas empresas tienen derecho a utilizar el método de efectivo, cuando el enlace se realiza exactamente en el momento en que realmente llega el dinero.
Existe una amplia lista de casos en los que los ingresos deben reflejarse en los estados financieros de una manera especial:
- Si ha tenido lugar una transacción de trueque;
- Si al comprador se le ha concedido un préstamo comercial;
- Si el comprador recibió descuentos o bonificaciones;
- Si el artículo fue devuelto posteriormente.
De acuerdo con las disposiciones de la PBU No. 9/99, en el mismo período, una empresa puede utilizar diferentes caminos determinación de los ingresos para las distintas operaciones. Si su monto no puede calcularse con precisión, entonces su valor se reconoce como el monto de los gastos correspondientes, que serán reembolsados a la organización en el futuro.
¿Cómo se forma el resultado financiero?
La contabilidad de los resultados financieros le permite reflejar los cambios en el capital social de la organización que surgen de las actividades financieras y económicas durante un cierto período de tiempo. Los datos relevantes se recopilan en la cuenta 99 "Pérdidas y ganancias". Su débito refleja una pérdida, su crédito muestra una ganancia.
Todas las transacciones comerciales se reflejan en esta cuenta sobre una base devengada desde el comienzo del período de informe. El saldo de la cuenta es unilateral, es decir, si el valor se obtiene por débito, entonces esto significa que en un período determinado la empresa sufrió pérdidas, si por crédito, entonces obtuvo una ganancia.
El tamaño del resultado financiero final está influenciado por el monto de los ingresos y gastos tanto de la actividad principal como de otras actividades. La única diferencia es que los primeros se reflejan en la cuenta 90 "Ventas", y los segundos, en la cuenta 91 "Otros ingresos y gastos". Tanto esos como otros al final del mes (año, trimestre) se cargan a la cuenta 99.
La única excepción a esta regla son los ingresos y gastos extraordinarios que no pasan por la etapa intermedia e inmediatamente “caen” en cuenta 99. De igual forma, las sanciones tributarias a cobrar por esta organización y los resultados del recálculo del impuesto a la renta se reflejan allí de inmediato. Cuenta correspondiente - 68.
El algoritmo de las acciones del contador para determinar los resultados financieros es el siguiente:
- Primero, calcula la cantidad de ingresos. Esto se puede hacer de dos maneras: con o sin IVA. Debo decir que el primer método se usa con mucha más frecuencia, implica la formación de dos entradas: D 62 - K 90.3 (para el costo de los bienes) y D 90.3 - K 68 (para reflejar el IVA);
- Sobre la base de las facturas cancela el costo de los productos enviados. Esto se puede hacer, por ejemplo, mediante tales publicaciones: D 90.2 - K 20 o D 90.2 - K 26;
- El saldo resultante en las cuentas 90 y 91 se da de baja en la cuenta 99 y se determina el monto de las pérdidas y ganancias en que ha incurrido la empresa en el período actual.
Al final del período, la cuenta 99 debe estar cerrada. Las ganancias o pérdidas recibidas en el curso de actividades financieras y económicas se cancelan en la cuenta 84 "Ganancias acumuladas".
Si al final de un trimestre o año una empresa ha sufrido pérdidas, esto significa que está gastando sus recursos de manera antieconómica y que las decisiones de gestión tomadas por su gerencia son incorrectas. Es necesario buscar una salida a la situación actual: cambiar el personal directivo, reducir la producción, transformar los procesos comerciales, etc.
Si se han formado ganancias retenidas en la cuenta 84, entonces esta es una buena señal: la organización puede invertir en su desarrollo posterior y en mejorar las condiciones de trabajo de su personal. Tiene la capacidad de pagar dividendos a sus miembros. La presencia de ganancias es un indicador de la efectividad de la empresa.
¿Qué es un Estado de Pérdidas y Ganancias?
Para analizar los resultados financieros de las actividades de la organización, existe un "Estado de pérdidas y ganancias". Esta es una forma obligatoria de estados financieros, que se llama Forma No. 2 y se presenta junto con el balance general. Refleja todos los resultados del trabajo de la empresa en base devengado desde el comienzo del año. La forma del informe está aprobada por ley: se compila verticalmente utilizando el método bruto (por facturación).
El informe destaca los siguientes puntos importantes:
- Ingresos y gastos de actividades principales, es decir, recibos y pagos de aquellas actividades que están consagradas en los documentos estatutarios de una entidad legal. Estos son ingresos y gastos asociados con la producción y venta de productos (o la prestación de servicios);
- Otros ingresos y gastos - cobros y pagos no relacionados con la actividad principal (operativos, no operativos y extraordinarios);
- Beneficio antes de impuestos: beneficio de ventas ajustado por otros ingresos y gastos;
- El monto de la ganancia neta, es decir, los fondos que quedan a disposición de la organización después de pagar impuestos, tasas y otros pagos obligatorios. Esta es la base para aumentar el tamaño del capital social, invertir en el desarrollo de la producción y pagar dividendos.
La información presentada en el Formulario 2 permite evaluar la evolución de los ingresos y gastos de la empresa, su dinámica con relación a períodos anteriores, comprender cómo se forma la utilidad bruta y neta y qué factores las influyen.
Con base en el análisis del formulario, se pueden sacar conclusiones sobre:
- El valor de la rentabilidad;
- La cantidad de ingresos y el indicador de costo;
- Talla diferentes tipos llegado;
- Factores que afectan estos indicadores;
- Oportunidades para cambiar la situación actual para mejor.
En última instancia, los datos del informe, presentados en forma de tabla, permiten a los usuarios interesados concluir en qué medida las actividades de la organización son efectivas y si ciertas inversiones en sus activos fueron adecuadas.
¿Cómo se analizan los resultados financieros?
La contabilidad precisa y correcta de los resultados financieros es necesaria para que todos los usuarios reciban información no distorsionada que les permita tomar decisiones económicas competentes y equilibradas. El análisis puede ayudarlos con esto.
El análisis financiero es el proceso de estudiar los resultados financieros y el estado de la empresa, cuyo objetivo principal es construir pronósticos de su mayor desarrollo y desarrollo de propuestas efectivas para incrementar su valor de mercado.
Las principales etapas de dicho análisis son:
- Elección de coeficientes;
Hay muchos coeficientes que, de un lado u otro, pueden describir el estado actual de la empresa. De estos, es necesario seleccionar algunos de los más significativos, por ejemplo, solvencia, rentabilidad, estabilidad financiera, etc. Las preferencias específicas dependen de los detalles de la industria, las características de la empresa.
Es necesario calcular los valores de los coeficientes seleccionados para una fecha determinada (esto requerirá los valores de gastos, ganancias e ingresos), así como preparar una base para la comparación, habiendo aprendido los indicadores recomendados o promedio de la industria. por un período determinado.
- Análisis expreso;
Esta es una evaluación rápida y visual de la posición financiera de la empresa. Consta de tres etapas: preparatoria, estudio de los datos contables y elaboración de un “diagnóstico”. En el curso del trabajo, el contador (o analista) estudia la nota explicativa del balance general para comprender las tendencias en los principales indicadores y las razones de tales cambios. Con base en el estudio, se llega a una conclusión analítica con diversos grados de detalle.
- Establecer el diagnóstico";
Habiendo estudiado los resultados financieros y los índices clave, el analista debe evaluar la condición económica de la empresa, señalar sus vulnerabilidades y perspectivas de desarrollo, y presentar propuestas de direcciones para un mayor desarrollo.
- Desarrollo de soluciones financieras.
Con base en los diagnósticos realizados y los problemas identificados, los responsables de la empresa deben desarrollar soluciones de gestión que les permitan hacer frente a las falencias existentes, aumentar la estabilidad financiera y la rentabilidad.
El reflejo competente de los resultados financieros de la empresa y su correcta interpretación es la base. gestión eficaz organización. Solo la información correcta y sin distorsiones puede convertirse en la base para tomar las decisiones correctas que llevarán a la empresa al desarrollo y la prosperidad.
El resultado financiero de la actividad económica de la empresa está determinado por el indicador de ganancias o pérdidas, formado durante el año calendario (económico).
El resultado financiero es la diferencia entre los importes de ingresos y gastos de la empresa. El exceso de ingresos sobre gastos significa un aumento de la propiedad de la empresa - ganancia, y el exceso de gastos sobre ingresos - pérdida. El resultado financiero recibido por la empresa para el año de informe en forma de ganancia o pérdida, respectivamente, conduce a un aumento o disminución del capital social de la empresa.
Las normas contables "Ingresos de la organización" (PBU 9/99) y "Gastos de la organización" (PBU 10/99), aprobadas por Órdenes del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 06.05.1999 No. 32n y No. 33n , respectivamente (modificado y complementado), reconocen un aumento en , y gastos - una disminución en los beneficios económicos como resultado de la recepción o disposición de activos, así como el reembolso o incurrimiento de pasivos, dando lugar a los correspondientes cambios en el capital de la empresa Dicha normativa prevé una agrupación de ingresos y gastos para su reflejo contable y de información, su definición y el procedimiento para su reconocimiento contable.
De acuerdo con la PBU 10/99 (cláusula 16), los gastos se reconocen contablemente en las siguientes condiciones:
El gasto se realiza de conformidad con un contrato específico, el requisito de actos legislativos y reglamentarios, costumbres comerciales;
Se puede determinar el monto del gasto;
Hay confianza de que como resultado de una transacción en particular habrá una disminución en los beneficios económicos de la organización. Hay certeza de que una transacción en particular reducirá los beneficios económicos de la entidad cuando la entidad ha transferido el activo, o no hay incertidumbre sobre la transferencia del activo.
Si al menos una de las condiciones mencionadas no se cumple en relación con los gastos incurridos por la organización, los registros contables de la organización reconocen las cuentas por cobrar.
La depreciación se reconoce como un gasto con base en el gasto por depreciación con base en el valor de los activos depreciables, sus vidas útiles y los métodos de depreciación de la entidad.
Los gastos están sujetos a reconocimiento contable, independientemente de la intención de recibir ingresos, ingresos operativos u otros y de la forma del gasto (monetario, en especie y otros).
Los gastos se reconocen en el período sobre el que se informa en que se produjeron, independientemente del momento del pago efectivo de los fondos y otra forma de ejecución (asumiendo la certeza temporal de los hechos de la actividad económica).
Los gastos se reconocen en la cuenta de pérdidas y ganancias:
Teniendo en cuenta la relación entre los gastos incurridos y los ingresos (correspondencia de ingresos y gastos);
Por su razonable distribución entre los períodos sobre los que se informa, cuando los gastos den lugar a la percepción de ingresos durante varios períodos sobre los que se informa y cuando la relación entre ingresos y gastos no pueda determinarse claramente o se determine indirectamente;
Por gastos reconocidos en el período sobre el que se informa, cuando se tenga la certeza de que no recibirán beneficios económicos (ingresos) ni recibirán activos;
Independientemente de cómo se tomen para efectos del cálculo de la base imponible;
Cuando surgen pasivos que no están supeditados al reconocimiento de activos relacionados.
Según PBU 9/99, los gastos de actividades ordinarias son los ingresos por la venta de productos y bienes, los ingresos relacionados con la realización del trabajo, la prestación de servicios (en adelante, los ingresos).
Los ingresos se reconocen contablemente bajo las siguientes condiciones (cláusula 12 de la PBU 9/99):
a) la entidad tiene derecho a recibir los productos derivados de un contrato específico o de otro modo debidamente acreditados;
b) se puede determinar el monto de los ingresos;
c) existe confianza de que como resultado de una determinada transacción habrá un aumento en los beneficios económicos de la organización. La certeza de que como resultado de una determinada transacción habrá un incremento en los beneficios económicos de la organización, se da el caso en que la organización recibió un bien en pago o no existe incertidumbre respecto a la recepción del bien;
d) el derecho de propiedad (posesión, uso y disposición) del producto (bienes) ha pasado de la organización al comprador o el trabajo ha sido aceptado por el cliente (el servicio ha sido prestado);
e) se pueden determinar los costos en que se incurrirá o se incurrirá en relación con esta transacción.
Si al menos una de las condiciones mencionadas no se cumple en relación con el efectivo y otros activos recibidos por la organización en pago, los registros contables de la organización se reconocen como cuentas por pagar y no como ingresos.
La organización puede reconocer en la contabilidad los ingresos por la realización del trabajo, la prestación de servicios, la venta de productos con un ciclo de producción largo a medida que el trabajo, servicio, producto está listo o al finalizar el trabajo, la prestación de servicios, la fabricación de productos en su conjunto.
Los ingresos por la realización de un trabajo específico, la prestación de un servicio específico, la venta de un producto específico se reconocen en la contabilidad tan pronto como estén listos, si es posible determinar la preparación del trabajo, servicio, producto.
En relación con la naturaleza y las condiciones diferentes para la realización del trabajo, la prestación de servicios, la fabricación de productos, una organización puede aplicar simultáneamente en un período de informe diferentes métodos de reconocimiento de ingresos, previstos en el párrafo 13 de PBU 9/99.
Si no se puede determinar el monto de los ingresos por la venta de productos, el desempeño del trabajo, la prestación de servicios, entonces se acepta para contabilizar el monto de los gastos reconocidos en la contabilidad de la fabricación de estos productos, el desempeño de este trabajo, la prestación de este servicio, que posteriormente será reembolsado a la organización.
El resultado financiero de la actividad económica de la empresa está formado por dos de sus componentes, el principal de los cuales es el resultado obtenido de la venta de productos, bienes, obras y servicios, así como de las operaciones comerciales que son objeto de la la actividad de la empresa, como el alquiler de activos fijos por una tarifa, la transferencia en el uso pagado de la propiedad intelectual y la inversión en el capital autorizado de otras empresas.
La segunda parte en forma de ingresos y gastos no relacionados directamente con la formación del principal resultado financiero por ventas (resultado financiero por ventas) conforma el otro resultado financiero, que incluye los ingresos y gastos operativos y no operativos. Si durante el período sobre el que se informa la empresa obtuvo una ganancia por la venta de productos, bienes, obras, servicios y otras operaciones que son objeto de su actividad, entonces todo su resultado financiero será igual a la ganancia por ventas más otros ingresos menos otros gastos. Si una organización incurre en una pérdida en las ventas, su resultado financiero total será igual a la suma de la pérdida en las ventas más otros gastos menos otros ingresos.
El resultado financiero total así obtenido se ajusta por el importe de las pérdidas, gastos e ingresos derivados de circunstancias extraordinarias de la actividad económica de la empresa.
El resultado financiero de la implementación se determina al final de cada período sobre el que se informa. Si el resultado financiero es ganancia, entonces se refleja en el abono de la cuenta 99 "Pérdidas y ganancias" en correspondencia con el débito de la cuenta 90 "Ventas". Si el resultado de la actividad de la empresa es una pérdida, entonces se refleja en el débito de la cuenta 99 "Ganancias y pérdidas" en correspondencia con el crédito de la cuenta 90 "Ventas".
Otros ingresos y gastos incluidos en el resultado financiero general de la organización se reflejan en la contabilidad por separado del resultado financiero de las ventas en la cuenta 91 "Otros ingresos y gastos" mediante el reflejo "ampliado" de las partidas individuales de ingresos y gastos durante el período del informe.
En los estados financieros de pérdidas y ganancias, los ingresos pueden presentarse netos de los gastos correspondientes relacionados con estos ingresos, en los casos en que esté previsto o no prohibido por las normas contables o si ciertas partidas de ingresos y gastos similares relacionados no están importante para caracterizar la posición financiera de la organización.
Los otros ingresos se reflejan en el abono de la cuenta 91 “Otros ingresos y gastos” en correspondencia con el débito de las cuentas de caja, liquidaciones, inventario y otras cuentas relevantes.
Se lleva contabilidad analítica en la cuenta 91 “Otros ingresos y gastos” para cada tipo de otros ingresos y gastos. Al mismo tiempo, la construcción contabilidad analítica para otros ingresos y gastos relacionados con la misma operación financiera o comercial, deberá preverse la posibilidad de identificar el resultado financiero de cada operación.
Debe tenerse en cuenta que las entradas en las cuentas 90 y 91 se realizan de forma acumulativa desde el comienzo del año del informe para garantizar la formación de la información necesaria para compilar un estado de pérdidas y ganancias (formulario No. 2).
El resultado equilibrado de la cuenta 91 “Otros ingresos y gastos” en forma de pérdidas y ganancias se da de baja mensualmente, al igual que el saldo de la cuenta 90 “Ventas”, a la cuenta final acumulativa de resultados financieros 99 “Pérdidas y ganancias”: el saldo en forma de ganancia - al cargo de la cuenta 99 s el cargo de la cuenta 91, el saldo en forma de pérdidas - al cargo de la cuenta 99 del cargo de la cuenta 91.
Los ingresos y gastos extraordinarios se reflejan directamente en la cuenta 91 “Otros ingresos y gastos”: ingresos - a crédito, gastos - a débito en correspondencia con las correspondientes cuentas de caja, inventario, liquidaciones, etc.
En la cuenta 99, al final del primer trimestre, se revela el resultado financiero intermedio del primer trimestre, al final del segundo trimestre, para la primera mitad del año, al final del tercer trimestre, durante 9 meses. del año y al final del cuarto trimestre - el resultado financiero final para todo el período del informe.
La estructura de información de la cuenta 99 "Ganancias y pérdidas" para la formación del resultado financiero final debe garantizar la recepción de:
1) información sistémica confiable sobre el resultado contable - un indicador necesario para determinar la base imponible del impuesto sobre la renta mediante el ajuste fiscal apropiado del resultado contable;
2) información sobre la formación del indicador final de ganancias netas retenidas, que está a disposición de los fundadores (participantes) de la empresa para su distribución al final del ejercicio y transferido en diciembre del año del informe a la cuenta 84 " Utilidades retenidas (pérdida descubierta)”.
En el sistema de cuentas que reflejan los resultados financieros de la empresa para el año del informe, se debe generar toda la información necesaria sobre los indicadores contenidos en los estados financieros de pérdidas y ganancias (formulario No. 2).
Los datos analíticos de todas las cuentas de este grupo están involucrados como volumen de negocios y saldos en la formación de indicadores del estado de resultados para el año del informe.
Al final del año calendario, a partir del monto de la ganancia contable real recibida por la empresa para el año de informe, se realiza con carácter prioritario el cálculo final del monto del impuesto sobre la renta adeudado al presupuesto a la tasa impositiva establecida. Al mismo tiempo, el monto de la ganancia imponible difiere del beneficio contable de la empresa por el monto de los ajustes positivos y negativos establecidos por el Código Fiscal de la Federación de Rusia sobre impuestos sobre la renta.
Se proporciona una lista completa de todos los ajustes a los ingresos declarados al nivel de ingresos imponibles en forma de un certificado adjunto a declaración de impuestos según el cálculo del impuesto sobre las ganancias reales.
Debido a que el indicador de utilidad en los estados trimestrales vigentes no representa el resultado financiero final, los pagos corrientes del impuesto a la renta calculados trimestralmente, así como los pagos intratrimestrales, tienen el carácter de anticipos. Esta distribución actual (esencialmente, anticipada) de utilidades se refleja ahora durante el año en el cargo de la cuenta 99 “Pérdidas y ganancias” en correspondencia con el abono de la cuenta 68 “Cálculos de impuestos y tasas”.
La cantidad que queda después de la deducción del impuesto devengado de la ganancia se denomina ganancia neta, lo que no se ajusta a la práctica contable internacional. En la literatura extranjera, este término tiene un significado diferente, significa el resultado equilibrado de comparar todos los ingresos y gastos de la empresa, es decir. todo el resultado financiero.
A medida que la práctica contable rusa converge con estándares internacionales contabilidad y presentación de informes, el concepto de beneficio neto como quedando a disposición de la empresa prácticamente ha dejado de existir. Su lugar fue ocupado por un nuevo concepto: "ganancias retenidas del año de informe". La empresa dispone ahora de esta parte de la ganancia después de completar el proceso de su formación. Del beneficio neto, la empresa (tanto antes como ahora) reembolsa los pagos bajo las sanciones de las autoridades competentes por el incumplimiento de las normas tributarias y el pago de pagos obligatorios similares a los fondos sociales estatales no presupuestarios (fondo de pensiones, social y fondos de seguro médico).
Estos gastos se reflejan en los registros contables a medida que se devengan por el asiento:
Cuenta de débito 99 "Pérdidas y ganancias"
Abono de la cuenta 68 "Cálculos de impuestos y tasas",
Abono de la cuenta 69 "Cálculos para el seguro y la seguridad social".
A partir de la utilidad contable, la empresa reembolsa de manera prioritaria los costos de pagar los pagos corrientes del impuesto a la renta, los pagos corrientes de los impuestos al presupuesto local pagados con la utilidad neta, así como las multas cubiertas por la utilidad neta, las sanciones por incumplimiento de normas tributarias y violación del procedimiento de liquidaciones con fondos sociales extrapresupuestarios del Estado, cuyos pagos se equiparan a impuestos.
Se retiene el importe del beneficio contable recibido tras deducir los gastos de explotación enumerados, es decir, la utilidad neta que llega a disposición de los fundadores de la empresa para su uso después de la aprobación de los resultados de las actividades productivas y financieras del ejercicio anterior. De acuerdo con la cláusula 83 del Reglamento sobre Contabilidad y Contabilidad en la Federación Rusa, el resultado financiero del período de informe se refleja en el balance general como ganancias retenidas (pérdida descubierta), es decir. el resultado financiero final revelado para el período del informe, menos los impuestos adeudados por las ganancias establecidos de acuerdo con la legislación de la Federación de Rusia y otros pagos obligatorios similares, incluidas las sanciones por incumplimiento de las normas fiscales.
En los presentes estados financieros, el resultado financiero se define como el saldo de la cuenta 99 “Pérdidas y Ganancias”. En los estados financieros anuales, este indicador se refleja después de la reforma del balance en diciembre de acuerdo con el saldo de la cuenta 84 "Utilidades retenidas (pérdida descubierta)", subcuenta 1 "Utilidades retenidas (pérdida) del año que se informa", mientras que el saldo correspondiente en la cuenta 99 en forma de ganancia o pérdida se transfiere a la cuenta 84, subcuenta 1 "Ganancias (pérdidas) acumuladas del año de informe". Las ganancias retenidas se acreditan a la subcuenta 84-1 y las pérdidas no cubiertas se cargan a la misma subcuenta.