جريدة مالية (العدد الاقليمي) 2007 عدد 12.
مقال من قبل كبير مدققي الشركة ، أ. فاجابوفا.

تقوم بعض الشركات ، التي ليس لديها قاعدة إنتاج خاصة بها ، بنقل المواد الخام للمعالجة إلى منظمات أخرى.

إن إنتاج السلع من المواد الخام المراد توريدها هو إنتاج شخص ما لشيء جديد متحرك من خلال معالجة المواد التي لا تخصه (المادة 220 من القانون المدني للاتحاد الروسي). أطراف عمليات الرسوم هم مالك المواد الخام (المواد) المنقولة للمعالجة - المانح والمعالج.

عن طريق نقل المواد الخام للمعالجة ، لا يفقد المورد ملكيتها. علاوة على ذلك ، يكتسب ملكية المنتج النهائي.

يُصنف عقد معالجة رسوم المواد الخام على أنه عقد عمل ، وينظم الفصل بموجبه العلاقات. 37 من القانون المدني للاتحاد الروسي. بموجب العقد ، يتعهد المقاول بأداء عمل معين بناءً على تعليمات العميل وتسليم نتائجه إلى العميل ، ويتعهد العميل بقبول نتيجة العمل ودفع ثمنها.

ضع في اعتبارك الميزات محاسبةهذه المعاملات لدى المورد والمعالج.

حساب البائع

كما هو مذكور أعلاه ، من خلال نقل المواد للمعالجة ، يحتفظ المانح بملكيتها. وبسبب هذا ، فإنها لا تخضع للشطب من الميزانية العمومية ، ولكن يتم احتسابها في الحساب 10 ، الحساب الفرعي 7 "المواد المنقولة للمعالجة إلى الجانب". وهذا مبين أيضا في الفقرة 157 القواعد الارشاديةبشأن المحاسبة عن قوائم الجرد ، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 28 ديسمبر 2001 N 119n (المشار إليها فيما يلي - التعليمات المنهجية). نظرًا لعدم وجود نقل ملكية ، فلا يوجد موضوع لضريبة القيمة المضافة وضريبة الدخل.

عند نقل المواد ، من الضروري إعداد فاتورة لنقل المواد إلى الطرف ، والتي تمت الموافقة على الشكل الموحد (M-15) بموجب مرسوم لجنة الإحصاء الحكومية في روسيا بتاريخ 30 أكتوبر 1997 N 71a . يجب أن تشير الفاتورة إلى أن المواد قد تم تحويلها للمعالجة على أساس الرسوم. في حالة عدم وجود مستندات منفذة بشكل صحيح ، يجوز للسلطات الضريبية اعتبار نقل المواد على أنه غير مبرر ، والذي يخضع لضريبة القيمة المضافة (البند 1 ، الفقرة 1 ، المادة 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ولا يؤخذ في الاعتبار للأغراض لحساب ضريبة الدخل (الفقرة 16 ، المادة 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

بعد معالجة المواد ، يجب أن يتلقى المورد من المعالج:

• تقرير عن المواد المستخدمة ، يوضح كمية المواد الخام المستهلكة ، والمنتجات المصنعة ، وكذلك النفايات ؛
• وثيقة قبول وتحويل العمل المنجز ، مع بيان قائمة وتكلفة العمل المنجز.

لم تتم الموافقة على النماذج الموحدة لمثل هذه المستندات ، لذلك يجب على المنظمة تطويرها بنفسها وانعكاسها في سياستها المحاسبية. عند تطوير المستندات ، من الضروري الامتثال لجميع شروط الاعتراف بالوثيقة كمستند أساسي ، المدرجة في الفقرة 2 من الفن. 9 من القانون الاتحادي المؤرخ 21 نوفمبر 1996 N 129-FZ "بشأن المحاسبة". يجب أن تتوافق كمية المواد المستخدمة بوضوح مع تقدير التكلفة ، وهو جزء لا يتجزأ من عقد المعالجة. بناءً على هذه المستندات ، ستعكس المحاسبة شطب المواد إلى حسابات التكلفة.

نظرًا لأن ملكية المنتجات المصنعة تعود للمورد ، بناءً على تقرير المعالج ، فإنه يعكس استلام المنتجات النهائية على الحساب 43. يتم إعداد فاتورة لاستلام المنتجات النهائية (النموذج N МХ-18).

المكونات الرئيسية لتكلفة المنتجات النهائية من المورد:

• تكلفة المواد الخام
• تكلفة المعالجة.

قد تشمل التكلفة أيضًا النقل ومصاريف السفر والدفع مقابل الخدمات الوسيطة وحصة الإنتاج العام ومصروفات الأعمال العامة المنسوبة إلى المنتجات المصنعة.

إذا قامت المنظمة بإعداد المستندات الأولية لنقل المواد الخام بشكل غير صحيح ، فيمكن أيضًا اعتبار استلام المنتجات النهائية من قبل سلطات التفتيش على أنه تم استلامه مجانًا مع تضمينه في الوقت نفسه في القاعدة الضريبية لضريبة الدخل (البند 8 من المقالة) 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

عند إبرام عقد تجهيز المواد الخام ، خيارات مختلفةدفع:

• السيولة النقدية؛
• مواد أولية؛
• المنتجات النهائية
• طرق الدفع مجتمعة.

إذا تم استخدام خيارات الدفع الثانية أو الثالثة أو الرابعة في الحساب ، فإن عقد المعالجة يكتسب طابعًا مختلطًا: عقد عمل (للعمل المنجز من المواد التي يوفرها العميل) وعقد التوريد (لتوريد المواد الخام أو الانتهاء منتجات).

ينبغي إيلاء الاهتمام لواحد جدا نقطة مهمة. من 1 يناير 2007 ، في الفقرة 4 من الفن. 168 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تم إجراء تغيير ، بموجبه يتم دفع مبلغ الضريبة التي يقدمها دافع الضرائب إلى مشتري السلع (الأشغال ، الخدمات) ، حقوق الملكية ، إلى دافع الضرائب على أساس أمر الدفع لتحويل الأموال في سياق معاملات تبادل السلع ، تعويضات المطالبات المتبادلة ، عند استخدام الأوراق المالية في أوراق التسويات المالية ، أي ، إذا تمت معالجة المدفوعات ليس نقدًا ، ولكن عن طريق المقاصة ، سينشأ التزام بتحويل المبلغ ضريبة القيمة المضافة في أمر دفع منفصل.

لأنه في الجديد اقرار ضريبيفيما يتعلق بضريبة القيمة المضافة ، لوحظ أنه بالنسبة للمعاملات المتعلقة بالتعويضات ، فإن ضريبة القيمة المضافة المدفوعة نقدًا هي فقط القابلة للخصم ، ومن ثم توجد مشاكل في استقطاعات ضريبة القيمة المضافة. وعلى الرغم من وجود تفسير موسع (قد يقول غير صحيح) لقواعد قانون الضرائب في الاتحاد الروسي من حيث الحق في الخصم ، إذا لم يتم استيفاء هذه المتطلبات ، فإن دافعي الضرائب يواجهون مشاكل.

هناك نقطة أخرى يجب الانتباه إليها وهي إدارة النفايات:

• إذا بقيت النفايات مع المعالج ، فعندئذٍ في سجلات المحاسبة والضرائب للمانح ، يجب أن تنعكس العمليات على التحويل غير المبرر ، والتي ، وفقًا للفقرات. 1 ص 1 فن. 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي معادلة للمبيعات ، وبالتالي ، يجب تحصيل ضريبة القيمة المضافة.

إذا تم نقل النفايات إلى المزود ، فسيتم تعديل تكلفة المعالجة وفقًا لقيمتها.

ضع في اعتبارك ترتيب المحاسبة للمورد:

محتويات العملية	مدين	تنسب إليه	وثيقة
المواد الخام المنقولة للمعالجة	10-7	10-1	م - 15
المواد المشطوبة لتصنيع المنتجات النهائية	20	10-7	تقرير إعادة التدوير
يعكس عودة المواد غير المستخدمة	10-1	10-7	تقرير إعادة التدوير
تنعكس تكلفة معالجة المواد الخام	20	60	يتم تنفيذ أعمال العمل
ضريبة القيمة المضافة المنعكسة	19	60	فاتورة
مقبولة لخصم ضريبة القيمة المضافة	68	19	فاتورة <*>
وشملت النفايات القابلة لإعادة التدوير	10-12	20	م - 15
مقبول للتسجيل المنتجات النهائية	43	20	MX-18
تم نقل المنتجات النهائية على حساب الدفع مقابل العمل	62	90-1	فاتورة <**>
تم تحصيل ضريبة القيمة المضافة	90-3	68	فاتورة
مُدرج في ضريبة القيمة المضافة	60	51	أمر دفع
مقاصة المطالبات المتبادلة للمبلغ المتبقي	60	62	فعل موازنة المطالبات المتبادلة

<*>إذا كان من المعروف بالفعل ، وفقًا لشروط العقد ، أنه سيتم إجراء الحسابات عن طريق نقل المنتجات النهائية ، فمن الأفضل عدم قبول خصم ضريبة القيمة المضافة.

<**>لحجم العمل المنجز ، باستثناء ضريبة القيمة المضافة.

حساب المعالج

وفقًا للفقرة 156 من الإرشادات ، فإن المواد التي يوفرها العميل هي مواد تقبلها المؤسسة من العميل للمعالجة (المعالجة) أو أداء أعمال أخرى أو تصنيع المنتجات دون دفع تكلفة المواد المستلمة مع الالتزام بإرجاع المواد المعالجة بالكامل (معالجة) المواد وتسليم الأعمال المنجزة والمنتجات المصنعة.

يتم إجراء المحاسبة التحليلية لمواد الرسوم من قبل العملاء ، والأسماء والكمية والتكلفة ، وكذلك من خلال أماكن التخزين والمعالجة (أداء العمل ، وتصنيع المنتجات). يتم تسجيلها في حساب خارج الرصيد 003 "المواد المقبولة للمعالجة".

يتم تسليم المواد المنقولة للمعالجة إلى المستودع على أساس فاتورة M-15. في وقت ترحيلها إلى المستودع ، يتم إصدار أمر استلام على شكل N M-4 مع ملاحظة أن المواد الخام دخلت المؤسسة على أساس الرسوم.

جميع التكاليف المرتبطة ب عملية الإنتاج، يتم حسابها بواسطة المعالج على حساب 20 "الإنتاج الرئيسي". إذا قام المعالج ، بالإضافة إلى معالجة المواد الخام التي يوفرها العميل ، بتصنيع منتجات من مواده الخاصة ، فيجب عليه الاحتفاظ بسجلات منفصلة لكل من المواد وجميع التكاليف.

يتم احتساب النفايات المتولدة أثناء عملية الإنتاج والمتبقية بموجب شروط العقد مع المعالج كممتلكات يتم استلامها مجانًا.

عند حساب ضريبة الدخل ، يتم تضمين تكلفة الممتلكات المستلمة مجانًا من المعالج في الدخل غير التشغيلي (البند 8 ، المادة 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). سيكون تاريخ الاعتراف بهذه المداخيل هو اليوم الذي يوقع فيه الطرفان على قانون قبول ونقل نفايات المواد الخام التي يوفرها العميل (البند 1 ، البند 4 ، المادة 271 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

في المحاسبة ، ينعكس هذا الدخل في دائن الحساب 98 "الدخل المؤجل". عندما يتم شطبها لاحقًا في حسابات محاسبة التكاليف ، يتم قيدها في الحساب 91 "الدخل الآخر".

لان ضريبة الدخلينشأ عند المعالج قبل المعالجة المحاسبية ، ينعكس أصل الضريبة المؤجلة في السجلات المحاسبية.

ضع في اعتبارك الإجراء المحاسبي للمعالج:

محتويات العملية	مدين	تنسب إليه	وثيقة
المواد الخام المستلمة للمعالجة	003-1		M-15 ، M-4
المواد المشطوبة للإنتاج	003-2	003-1	م - 11
تعكس التكاليف المرتبطة بعملية الإنتاج	20	02 ، 10 ، 70 ، 69 ، إلخ.	الأعمال ، الفواتير ، الكشوفات ، إلخ.
استلام البضائع النهائية	002	003-2	MX-18
تسليم العمل المنجز إلى المانح	62	90-1	شهادة إتمام
ضريبة القيمة المضافة المنعكسة	90-3	68	فاتورة
التكاليف المشطوبة	90-2	20	الحسابات والتقارير
تسليم المنتجات النهائية للمورد		002	قانون التسليم
نقل الخامات المتبقية		003-1	م - 15
تم تسجيل النفايات وفقًا لشروط العقد	10	98	م -4
يعكس SHE	09	68	السجل الضريبي
عند شطب أو بيع الهدر	98	91-1	المعلومات المحاسبية
انعكاس سداد SHE	68	09	المعلومات المحاسبية

ألف فاجابوفا
CJSC "Gorislavtsev and K."

بعد إبرام صفقة التعرفة ، يقوم أحد الطرفين (المانح) بنقل المواد الخام للمعالجة (المعالجة) ، والآخر (المعالج) يقبلها ويصنع المنتجات منها أو يقوم ببساطة بتكريرها. يكون مالك كل من المادة الأولية والمنتج النهائي هو المؤسسة الموردة. يقوم المعالج فقط بالعمل على المعالجة (التحديث)<*>. هذه هي خصوصية نظام الرسوم. وتترك هذه الميزة بصماتها على ترتيب جرد الأصول المقيدة على جانبي المعاملة.

من يأخذ الجرد

للإجابة على هذا السؤال ، ننتقل إلى القواعد العامة لإجراء الجرد. وبالتالي ، تخضع الأصول للمخزون بغض النظر عن موقعها. من الضروري أيضًا إجراء جرد للأصول التي لا تنتمي إلى المنظمة ، ولكنها موجودة في ميزانيتها العمومية<*> .

الغرض من المخزون هو مقارنة أرصدة الأصول المدرجة في المحاسبة مع وجودها الفعلي. يجب أن يتم تنفيذها ، بما في ذلك قبل تجميع الميزانية العمومية السنوية ، بحيث تكون الأرقام الواردة فيها موثوقة.<*> .

وبالتالي ، من أجل الإجابة على السؤال حول من يجب أن يقوم بجرد الأصول ، دعونا نتذكر أين وكيف يأخذها أطراف الصفقة في الاعتبار.

كما قلنا سابقًا ، لا يزال صاحب المواد الخام المنقولة للأخذ والعطاء هو المانح. يأخذ في الاعتبار هذه المواد الخام في الحساب الفرعي 10-7 "المواد المنقولة للمعالجة إلى الجانب". والمعالج الذي استلم المواد الخام يأتي إلى الحساب غير المتوازن 003 "المواد المقبولة للمعالجة".

في المستقبل ، بعد تصنيع المنتج النهائي وشطب المواد الخام المستخدمة من الحساب 003 ، يعرض المعالج أيضًا هذه المنتجات خارج الميزانية العمومية حتى يتم إرجاعها إلى المورد. على سبيل المثال ، على الحساب 002 أو الحساب المفتوح بالإضافة إلى ذلك<*> .

ما سبق يعني أن المانح ملزم بجرد المواد الخام المسلمة ، حتى لو لم يكن لديه المواد الخام ماديًا. بعد كل شيء ، فإن المانح ملزم بجرد الأصول العائدة له ، بغض النظر عن مكان وجودها بالفعل.

بالإضافة إلى ذلك ، يجب على المعالج أيضًا إجراء جرد. نظرًا لأن كل من المواد الخام التي يوفرها العميل والمنتجات النهائية موجودة في الميزانية العمومية قبل إعادتها إلى العميل.

كيف جرد معيد التدوير

تخضع أصول المعالج للمخزون إلى جانب أصولهم الخاصة. لذلك ، للتأكد من أن الأول متاح ومحفوظ ، يجب على المعالج جرد:

- المواد الخام التي يوفرها العميل غير المستخدمة والمخزنة في مستودعاته ؛

- المواد الخام التي يوفرها العميل في الإنتاج (يمكن إجراء تقدير الكمية الفعلية للمواد الخام المنقولة إلى الإنتاج على أساس مستندات الإنفاق) ؛

- المنتجات المصنعة التي لم يتم نقلها إلى المانح.

يقوم المعالج بإعداد سجلات جرد منفصلة للأصول التي لا تخصه. وإذا كشفت عن انحرافات - بيانات المقارنة. يوصى بإرسال نسخة واحدة من هذه المستندات إلى المورد<*> .

وبالتالي ، يتحقق المعالج من وجود الأصول العينية. هذا قد يثير سؤالا. نظرًا لأن المعالج يجري جردًا للأصول التي تفرض رسومًا ، وهي ملك للمانح ، فربما يحتاج إلى دعوة ممثل عن المانح للمشاركة في المخزون؟ في الواقع ، في هذه الحالة ، سيوقع الأخير على جميع وثائق الجرد ، مما سيزيد من ثقة الأطراف في نتيجة هذا الإجراء.

في هذا الصدد ، نلاحظ ما يلي. بواسطة قاعدة عامةلا يتم تضمين ممثلي المانح في تكوين لجان الجرد<*>. لذلك ، فإن المعالج ، كقاعدة عامة ، لا يقوم بذلك. في الوقت نفسه ، نعتقد أن للأطراف الحق في تحديد هذه اللحظة في اتفاقية المعالجة<*> .

ميزات المخزون لدى المانح

بالنسبة للمانح ، يتكون مخزون المواد الخام التي يتم تحويلها للمعالجة والأخذ والعطاء من تسوية المبالغ الموجودة في الحساب الفرعي 10-7 مع بيانات الفواتير ، وتقارير استهلاك المواد الخام والمستندات الأخرى التي تضع - وأخذ العمليات. بمعنى آخر ، يقوم المورد بإجراء فحص وثائقي فقط ، وبناءً على نتائجه ، يقوم بإعداد قائمة جرد منفصلة. يشير فيه إلى اسم المعالج ، واسم المواد الخام المنقولة ، وتاريخ نقلها للمعالجة ، وكذلك الكمية والتكلفة وفقًا لأوراق الاعتماد<*> .

يمكن تأكيد التوافر الفعلي للأصول من خلال البيانات الواردة من المعالج: نسخ قوائم الجرد أو أوراق الترتيب أو المستندات الأخرى<*> .

ما هي المستندات التي يتم إعدادها أثناء الجرد من قبل مورد المواد الخام التي يوفرها المعالج؟

تجري المنظمة جردًا للمواد الخام التي يوفرها العملاء. كيفية إعداد المستندات الأولية بشكل صحيح لهذا المخزون - اقرأ المقال.

سؤال:ما هي المستندات التي يتم إعدادها أثناء الجرد من قبل مورد المواد الخام التي يوفرها المعالج؟ ما هي التفاصيل المطلوبة؟

إجابه:في هذه الحالة ، تحتاج إلى عمل جرد منفصل للمواد الخام المنقولة إلى المعالج ( البند 2.11المبادئ التوجيهية المعتمدة).

لا يوجد إجراء محدد لإجراء جرد للممتلكات المنقولة إلى المعالج. من المبادئ التوجيهية المعتمدة بأمر من وزارة المالية الروسية مؤرخ في 13 جوان 1995 برقم 49فيما يلي ما يلي.

يجب على المقاول تجميع قائمة جرد المواد الخام التي يوفرها العميل والتي تم تحويلها للمعالجة. يلتزم بضمان سلامة الممتلكات المنقولة إليه ، والتي تتحقق من خلال الجرد.

يتم نقل نسخة واحدة من المخزون إلى شركتك. يجب أن يتضمن الجرد جميع التفاصيل الإلزامية للمستند الأساسي ، الذي تم إنشاؤه بموجب الجزء 2 من المادة 9 من قانون 6 ديسمبر 2011 رقم 402-FZ. يمكن تطوير المخزون على أساس نموذج INV-3.

وفقًا للبند 1.3 من التعليمات ، تخضع قوائم الجرد والأنواع الأخرى من الممتلكات التي لا تنتمي إلى المنظمة ، ولكنها مدرجة في المحاسبة ، على وجه الخصوص ، المستلمة للمعالجة ، للمخزون. أي أن منظمة المقاول ملزمة بإجراء جرد للقيم المحددة (1.3 ، 3.7 من المبادئ التوجيهية المنهجية المعتمدة بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 13 يونيو 1995 رقم 49).

يتم تحديد عدد قوائم الجرد في السنة المشمولة بالتقرير ، وتواريخ إجرائها ، وقائمة الممتلكات والالتزامات المالية التي تم فحصها خلال كل منها ، من قبل رئيس المقاول (البند 2.1 من المبادئ التوجيهية المنهجية المعتمدة بأمر من وزارة تمويل روسيا بتاريخ 13 يونيو 1995 رقم 49). وبالتالي ، يتم تحديد الإجراء والموعد النهائي لإجراء الجرد من قبل رئيس المنظمة المتعاقدة.

في الوقت نفسه ، قد تنص الأطراف في العقد بالإضافة إلى ذلك على التكرار والشروط والإجراءات المحددة لإجراء الجرد ، بما في ذلك تحديد شرط بشأن إمكانية مشاركة شركتك في المخزون.

المنطق

كيفية تنظيم الأعمال الورقية في المحاسبة

يجب أن يحتوي المستند الأساسي على التفاصيل الإلزامية التالية:

• عنوان الوثيقة ؛
• تاريخ إعداد الوثيقة ؛
• اسم الكيان الاقتصادي (المنظمة) التي جمعت الوثيقة ؛
• محتوى حقيقة الحياة الاقتصادية ؛
• قيمة القياس الطبيعي و (أو) النقدي لحقيقة الحياة الاقتصادية ، مع الإشارة إلى وحدات القياس ؛
• أسماء مناصب الأشخاص الذين أجروا الصفقة والعملية والمسؤولين عن تنفيذها ، أو أسماء مناصب الأشخاص المسؤولين عن تسجيل الحدث ؛
• توقيعات الأشخاص المشار إليهم مع فك التشفير وغيرها من المعلومات اللازمة لتحديد هوية هؤلاء الأشخاص.

تم إنشاء هذه القائمة الجزء 2المادة 9 من قانون 6 ديسمبر 2011 رقم 402-FZ.

أمر وزارة المالية الروسية بتاريخ 13 يونيو 1995 رقم 49

1.3 جميع ممتلكات المنظمة بغض النظر عن موقعها وجميع أنواع الالتزامات المالية خاضعة للمخزون.
بالإضافة إلى ذلك ، تخضع قوائم الجرد والأنواع الأخرى من الممتلكات التي لا تنتمي إلى المنظمة ، ولكنها مدرجة في السجلات المحاسبية (تحت الحفظ ، المؤجرة ، المستلمة للمعالجة) ، وكذلك الممتلكات التي لا تؤخذ في الاعتبار لأي سبب من الأسباب ، المخزون.
يتم جرد الممتلكات وفقًا لموقعها والشخص المسؤول ماديًا.

2.1. يحدد رئيس المنظمة عدد قوائم الجرد في السنة المشمولة بالتقرير وتاريخ إجرائها وقائمة الممتلكات والالتزامات المالية التي تم فحصها خلال كل منها ، باستثناء الحالات المنصوص عليها في

المحاسبة مع المعالج

بادئ ذي بدء ، تجدر الإشارة إلى أنه إذا كانت منظمة المعالجة ، إلى جانب معالجة رسوم المواد الخام ، تصنع منتجات من موادها الخام وتبيعها ، فيجب عليها تنظيم محاسبة منفصلة. ينبع هذا المطلب من انعكاس مختلف جذريًا في محاسبة العمليات الخاصة بإنتاج المنتجات من المواد الخام الخاصة والتي يوفرها العميل.

لا تكتسب منظمة المعالجة ملكية المواد الخام المنقولة إليها من قبل المورد ، لذلك من الخطأ مراعاة المواد الخام المستلمة على حساب 10 "المواد".

رسم بياني للحسابات مصدق عليه بأمر من وزارة المالية الاتحاد الروسيبتاريخ 31 أكتوبر 2000 رقم 94 ن "بشأن الموافقة على دليل الحسابات لمحاسبة الأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمات والتعليمات الخاصة بتطبيقه" ، لحساب المواد الخام والمواد المنقولة للمعالجة على أساس الأخذ والعطاء ، يتم توفير حساب غير متوازن 003 "المواد المقبولة للمعالجة". لحساب المواد الموجودة في المستودع والمواد المنقولة إلى الإنتاج ، يتم فتح حسابات فرعية:

003-1 "المواد الموجودة في المخزون" ؛
003-2 "مواد في الإنتاج".تتم المحاسبة من الناحية الكمية والتكلفة بالأسعار المنصوص عليها في العقد لنقل المواد الخام. بالإضافة إلى ذلك ، يجب تنظيم المحاسبة التحليلية للعملاء ، وأنواع المواد الخام والمواد ، في مواقعهم.

أساس مراعاة المواد الخام التي يوفرها العميل هو فاتورة مستلمة من العميل في النموذج رقم M-15 ، تمت الموافقة عليها بموجب مرسوم لجنة الإحصاء الحكومية للاتحاد الروسي المؤرخ 30 أكتوبر 1997 رقم 71 أ "بتاريخ اعتماد نماذج موحدة من الوثائق المحاسبية الأولية لمحاسبة العمالة ودفعاتها ، والأصول الثابتة والأصول غير الملموسة ، والمواد ، والأشياء منخفضة القيمة والمتآكلة ، والعمل في بناء رأس المال"(يشار إليه فيما بعد بالمرسوم رقم 71 أ).

ملحوظة!

حاليًا ، لم تتم الموافقة على نموذج موحد لاستلام المواد الخام التي يوفرها العميل ، وبالتالي ، في الفاتورة ، في العمود "الأساسي" ، يجب إجراء إدخال " بشروط الرسومبموجب العقد رقم ___ ".

عند استلام المواد الخام التي يوفرها العميل ، يتم إصدار أمر استلام على شكل M-4 ، الذي تمت الموافقة عليه بموجب القرار 71 أ. تذكر أن المستندات يجب أن تشير بالضرورة إلى أن المواد الخام دخلت المنظمة على أساس الرسوم.

بعد اكتمال العمل يتم تحويل المنتج النهائي للعميل حسب شهادة القبول والفاتورة. بالإضافة إلى ذلك ، يجب على المعالج تقديم تقرير عن استخدام المواد الخام. يتم إرجاع الفائض من المواد الخام إلى العميل ، إذا لم ينص العقد على سداد جزئي مقابل العمل بالمواد الخام.

وتجدر الإشارة إلى أنه يتم تسجيل كل من المواد الخام المستلمة للتجهيز والمنتجات النهائية في الحساب 003 "المواد المقبولة للمعالجة" حتى يتم نقل المنتج النهائي إلى العميل.

يتم تسجيل تكاليف المعالج المتكبدة في عملية المعالجة في حسابات تكلفة الإنتاج. وهذا يشمل تكلفة المواد الخاصة بالمعالج ، الأجر، الخزانات الأرضية ، استهلاك الأصول الثابتة ، الأعمال العامة وتكاليف الإنتاج العامة.

يجب على المنظمة التي تقبل المواد الخام والمواد للمعالجة الاحتفاظ بالسجلات على النحو التالي:

مراسلات الحساب		محتويات العملية
مدين	تنسب إليه
003		تنعكس تكلفة المواد المقبولة للمعالجة ؛
20	10,23,25,26,70,69..	تنعكس تكاليف معالجة المواد الخام والمواد ؛
90-2	20	يتم شطب تكاليف إنتاج المنتجات النهائية المحولة إلى المانح ؛
62	90-1	تعكس العائدات من أداء أعمال المعالجة (باستثناء تكلفة المواد المستلمة بشروط الرسوم) ؛
90-3	68-2	دين ضريبة القيمة المضافة المنعكسة من الإيرادات
90-9	99	يتم تحديد النتيجة المالية.
99	68-4	ضريبة الدخل المنعكسة
51	62	ينعكس سداد المستحقات عن العمل المنجز المتعلق بمعالجة المواد.
	003	شطب تكلفة المواد الخام والمواد المقبولة للمعالجة

مثال 1

تلقت منظمة معالجة البناء من مواد البناء الخاصة بمنظمة العميل مبلغًا قدره 100000 روبل وتستخدمها لتصنيع المنتجات. تكلفة العمل المتفق عليها بين الطرفين هي 35400 روبل (بما في ذلك 18 ٪ ضريبة القيمة المضافة - 5400 روبل). يتم إضفاء الطابع الرسمي على استلام المواد من خلال أمر استلام (نموذج رقم M-4) مع ملاحظة أن المواد قد استلمتها المنظمة على أساس الرسوم.

يتم إجراء الإدخالات التالية في محاسبة مؤسسة المعالجة:

مراسلات الحساب		المبلغ روبل	محتويات العملية
مدين	تنسب إليه
003		100 000	تعكس تكلفة المواد المقبولة من العميل
20	70-69	20 000	تكاليف المعالجة المنعكسة مواد بناء
62	90-1	35 400	تنعكس تكلفة الأعمال المتعلقة بمعالجة مواد البناء (بما في ذلك مبلغ ضريبة القيمة المضافة) المتفق عليها من قبل الأطراف.
90-2	68-2	5 400	ضريبة القيمة المضافة المنعكسة على تكلفة العمل المنجز
90-2	20	20 000	انعكست الشطب على تنفيذ التكاليف الفعلية المرتبطة بأداء العمل للعميل
51	62	35 400	تعكس الدفع الفعلي من قبل العميل لتكلفة العمل المنجز
	003	100 000	يعكس شطب تكلفة المواد المراد توريدها عند نقل المنتج النهائي إلى العميل

نهاية المثال.

وبالتالي ، يتم الاحتفاظ بحساب العمليات المتعلقة بالمواد التي يوفرها العميل نفسها بواسطة المعالج في الحساب غير المتوازن 003 "المواد المقبولة للمعالجة" دون استخدام الإدخال المزدوج.

يتم إجراء المحاسبة التحليلية للمواد الخام والمواد في هذا الحساب في سياق العملاء ، حسب نوع القيمة وفي التقييم المنصوص عليه في العقود (الفقرة 156 من التعليمات المنهجية رقم 119 ن).

إذا تم إنتاج النفايات أثناء المعالجة ، فقد ينص العقد على إعادة النفايات إلى المورد ، أو تبقى مع المعالج.

إذا بقيت النفايات ، وفقًا للعقد ، مع المعالج ، فسيتم إدخال إدخال على رصيد الحساب 003 "المواد المقبولة للمعالجة" لمقدار تكلفة المواد الخام المستخدمة في المعالجة مع القبول المتزامن للمحاسبة على الحساب 10 "مواد". ثم تنعكس كمية النفايات المحددة في تقرير التحرير ، بأسعار السوق ، في الإدخال:

مراسلات الحساب		محتويات العملية
مدين	تنسب إليه
10-6	98-2	النفايات المنعكسة (بأسعار السوق).

تسليم الحساب

في حالة قيام منظمة بنقل المواد الخام أو المواد للمعالجة إلى طرف ثالث ثم بيع المنتجات النهائية ، يعتبر نشاطها إنتاجًا.

تحتفظ المنظمة التي تنقل المواد الخام للمعالجة بملكيتها ، وبالتالي ، تخضع هذه المواد الخام للمحاسبة على الحساب 10 "المواد" ، الحساب الفرعي 10-7 "المواد المنقولة للمعالجة إلى الجانب".

عند نقل المواد الخام إلى المعالج ، يتم إصدار فاتورة. نظرًا لأن هذه العملية ليست عملية بيع ، فهي لا تخضع لضريبة القيمة المضافة. لذلك ، عند نقل المواد الخام ، لا يتم إصدار فاتورة.

هناك عدة خيارات لحساب عمليات نقل المواد الخام والحصول على نتائج العمل المنجز ، حسب طبيعة المعالجة.

أ) مواد التكرير.

في هذه الحالة ، ينقل العميل المواد إلى المعالج من أجل صقلها ، وإحضارها إلى حالة يمكن فيها استخدامها في تصنيع المنتجات. المعالج لا يصنع المنتج ، ويعيد المواد النهائية إلى المورد ، ويستخدم المورد هذه المواد مباشرة لإنتاج منتجاته.

في هذه الحالة ، يتم قبول المواد بعد استكمالها للمحاسبة على الحساب 10 "المواد" ، وتُعزى تكلفة العمل الذي يقوم به المعالج إلى زيادة قيمتها.

مثال 2

حصل مصنع الأثاث الخشب المستديربمبلغ 360.000 روبل (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 18 ٪ 54915 روبل). فيما يتعلق بتفكك المعدات ، أبرم المصنع اتفاقية مع CJSC X ، والتي بموجبها أنتجت CJSC X لوحات أعيدت إلى المصنع واستخدمت في صناعة الأثاث. تكلفة العمل 120000 روبل (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 18305 روبل).

مراسلات الحساب		المبلغ روبل	محتويات العملية
مدين	تنسب إليه
60	51	360 000	تم الدفع للمورد مقابل الأخشاب
10-1	60	305 085	الغابات تؤخذ في الاعتبار
19	60	54 915	ضريبة القيمة المضافة المخصصة على المواد المقبولة للمحاسبة
68	19	54 915	تم قبول ضريبة القيمة المضافة للخصم
10-7	10-1	305 085	تم تسليم الغابة للمراجعة
10-1	10-7	305 085	تلقى الخشب من معالج
10-1	60	101 695	يتم تضمين تكلفة أعمال التشطيب في تكلفة الخشب
19	60	18 305	ضريبة القيمة المضافة المخصصة على تكلفة العمل المنجز
60	51	120 000
تم الدفع للمعالج	19	18 305	تم قبول ضريبة القيمة المضافة على المراجعة للخصم

وبالتالي ، فإن التكلفة المشكلة للأخشاب المنشورة ، والتي سيتم شطبها منها للإنتاج ، هي 406780 روبل (305،085 + 101،695).

نهاية المثال.

ب) نقل المواد الأولية للحصول على المنتجات النهائية.

في هذه الحالة ، ينقل المورد المواد الخام إلى المعالج ويستلم منه المنتجات النهائية التي يبيعها بعد ذلك. يتم شطب تكلفة المواد الخام إلى حسابات تكلفة الإنتاج في وقت استلام المنتج النهائي من المعالج. يتم تضمين تكلفة أعمال المعالجة أيضًا في تكلفة حسابات الإنتاج وتشارك في تكوين تكلفة الإنتاج.

مثال 3

اشترت شركة Igrek LLC نسيجًا بمبلغ 480.000 روبل (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 73.220 روبل) وسلمته إلى Omega CJSC لخياطة المعاطف. تم تسليم المعاطف المخيطة إلى شركة Igrek LLC. تكلفة أعمال "أوميغا" CJSC هي 240.000 روبل (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 36610 روبل).

مراسلات الحساب		المبلغ روبل	محتويات العملية
مدين	تنسب إليه
10-1	60	406 780	القماش المقبول
19	60	73 220	تم قبول ضريبة القيمة المضافة المخصصة على النسيج للمحاسبة
60	51	480 000	دفع للمورد مقابل القماش
68	19	73 220	تم قبول ضريبة القيمة المضافة للخصم
10-7	10-1	406 780	النسيج المتبرع به لإعادة التدوير
20	10-7	406 780	تم شطب تكلفة القماش (حسب تقرير المعالج)
20	60	203 390	شطب تكلفة تجهيز العمل
19	60	36 610	ضريبة القيمة المضافة المخصصة
60	51	240 000	أعمال المعالجة مدفوعة الأجر
68	19	36 610	تم قبول ضريبة القيمة المضافة للخصم
43	20	610 170	المنتجات النهائية المقبولة للمحاسبة (406،780 + 203،390)

كما ترى في هذا المثال ، فإن تكلفة المنتجات النهائية هي مجموع تكلفة المواد والعمل على معالجة المواد الخام. لتبسيط العمليات الحسابية في هذا المثال ، تم افتراض أن المنظمة ليس لديها تكاليف أخرى مرتبطة بإنتاج هذه المنتجات. من الناحية العملية ، قد تشمل التكلفة النقل ومصاريف السفر والدفع مقابل الخدمات الوسيطة وحصة الإنتاج العام ومصروفات الأعمال العامة المنسوبة إلى المنتجات المصنعة.

نهاية المثال.

ج) نقل المنتجات النهائية لتجهيزها والحصول على منتجات أخرى.

يفترض هذا الخيار أنه لا يتم نقل المواد الخام والمواد للمعالجة ، ولكن يتم نقل المخزون ، وهو رأي مستقلالمنتجات النهائية ، والتي يتم احتسابها من قبل منظمة العميل على حساب 43 "المنتجات النهائية". في عملية المعالجة ، يتم الحصول على منتجات من أنواع مختلفة ، والتي يتم إرجاعها إلى العميل. يمكن استخدام مثل هذا المخطط ، على وجه الخصوص ، في تكرير النفط. النفط منتج نهائي للمنظمات المنتجة للنفط ، وتتكون تكلفته على حساب 43 "منتجات نهائية" (الحساب الفرعي 43-1 "تكلفة المنتجات النهائية") ، مع الأخذ في الاعتبار جميع التكاليف المرتبطة بإنتاجه. يتم نقل هذه المنتجات إلى مصفاة لتكرير النفط لمزيد من المعالجة (المعالجة). لعكس هذه العملية ، يتم فتح حساب فرعي لحساب 43 "المنتجات النهائية" (على سبيل المثال ، 43-2 "المنتجات النهائية المنقولة للمعالجة"). أنواع مختلفةيتم إرجاع المنتجات النهائية التي تم الحصول عليها نتيجة للمعالجة إلى العميل ، ويتم احتسابها في الحساب 43 "المنتجات النهائية". لحسابهم ، يُنصح أيضًا بفتح حساب فرعي منفصل (على سبيل المثال ، 43-3 "المنتجات النهائية بعد المعالجة") ، وكذلك تنظيم المحاسبة التحليلية حسب نوع المنتج.

مثال 4

تقوم المنظمة بنقل النفط الخام على أساس الرسوم إلى مصفاة لتكرير النفط لمعالجته. بلغت تكلفة النفط المنقول 1000000 روبل. بلغت تكلفة عمل المعالج في المعالجة 480.000 روبل (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة البالغة 73.220 روبل) ، نتيجة للمعالجة ، تم الحصول على نوعين من المنتجات. نصيبهم من النفط هو:

المنتج رقم 1 - 30٪ ؛
رقم المنتج 2-70٪.
بلغت المصروفات الأخرى للمنظمة المتعلقة بإنتاج المنتجات والخاضعة للإدراج في سعر التكلفة 200000 روبل.

في محاسبة المنظمة تستخدم الحسابات الفرعية:

43-1 "تكلفة المنتجات النهائية" ؛
43-2 "المنتجات النهائية المنقولة للمعالجة" ؛
43-3 "المنتجات النهائية بعد المعالجة".

مراسلات الحساب		المبلغ روبل	محتويات العملية
مدين	تنسب إليه
43-2	43-1	1 000 000	نقل الزيت للمعالجة
43-3	43-2	300 000	مقبول لحساب المنتجات النهائية بعد المعالجة - المنتج رقم 1 (1،000،000 × 30٪)
43-3	43-2	700 000	مقبول لحساب المنتجات النهائية بعد المعالجة - المنتج رقم 2 (1،000،000 × 70٪)
60	51	480 000	دفعت للمعالجة
20	60	406 780	وشملت تكاليف المعالجة
19	60	73 220	ضريبة القيمة المضافة المخصصة
68	19	73 220	تم قبول ضريبة القيمة المضافة للخصم
43-3	20	122 034	يتم تضمين تكلفة المعالجة في تكلفة الإنتاج - المنتج رقم 1
43-3	20	284 746	يتم تضمين تكلفة المعالجة في تكلفة الإنتاج - المنتج رقم 2
43-3	20	60 000	يتم تضمين جزء من المصاريف الأخرى في تكلفة الإنتاج - المنتج رقم 1
43-3	20	140 000	يتم تضمين جزء من المصاريف الأخرى في تكلفة الإنتاج - المنتج رقم 2

وبالتالي ، فإن تكلفة المنتجات التي تم الحصول عليها نتيجة للمعالجة كانت:

المنتج رقم 1: 300000 + 122034 + 60.000 = 482034 روبل ؛
المنتج رقم 2: 700000 + 284746 + 140000 = 1124746 روبل.
في هذا المثال ، لم يؤخذ في الاعتبار استحقاق الرسوم الخاصة بمعالجة المنتجات البترولية. حول ميزات حساباتهم بمزيد من التفصيل في القسم 3 من هذا الكتاب.

نهاية المثال.