Vypracování doporučení pro optimalizaci odvodů daní a posouzení jejich vlivu na daňový výsledek organizace. Návrhy na snížení daňové zátěže podniku Způsoby snížení daňové zátěže organizace

29.09.2021

Po analýze daňového zatížení podniku LLC "Electrotechsnab" můžeme dojít k závěru, že při současném trendu snižování daňového zatížení hrubého zisku a čistého zisku jako celku je celkové daňové zatížení organizace "Electrotechsnab" LLC docela vysoko.

Za těchto podmínek je vhodné provést daňovou optimalizaci. S nárůstem příjmů, DPH, se automaticky zvýší daň z příjmu a tím i daňové zatížení příjmů.

Se zvýšením mzdy se automaticky zvýší UST a také náklady. Proto může hrubý zisk a čistý zisk klesnout, pokud je růst výnosů marginální.

V souladu s tím se zvýší daňové zatížení hrubého a čistého zisku. Proto je vhodné zvážit možné varianty zdanění, které umožní co nejvíce snížit daňové zatížení čistého zisku.

Návrhy na snížení daňové zátěže

Daňové plánování společnosti Elektrotekhsnab LLC by mělo být provedeno s ohledem na navrhované alternativy implementace obchodního konceptu. Pro první variantu implementace obchodního konceptu, založeného na rozvoji podnikání v Astrachani, je nutné vypracovat 6 možnosti daňový plán (plán budoucích plateb daní) na rok 2009 a provést srovnávací analýzu získaných výsledků.

První možnost. Organizace nadále uplatňuje obecný daňový postup bez použití jakýchkoli nástrojů daňové optimalizace. Daňový plán odpovídající této daňové variantě je uveden v tabulce 3.2.1.

Tabulka 3.2.1

Daňový plán společnosti Elektrotekhsnab LLC na rok 2009 bez možností optimalizace (tradiční)

	Ukazatele	Částka (tisíc rublů)

	Tržby bez DPH (Pro informaci: DPH – 18 %)
	Cena, celkem:

	- náklady na pronájem (Pro informaci: DPH – 18 %)
	- plat zaměstnancům (Pro informaci: počet - 9 osob)
	Jednotná sociální daň

	Srážky z odpisů
	- náklady na reklamu (Pro informaci: DPH – 18 %)
	(Pro informaci: DPH – 18 %)
	- materiálové náklady (Pro informaci: DPH – 18 %)
	Ostatní náklady
	Hrubý zisk
	daň z příjmu (24 %)
	DPH (18 %) splatná
	Daň z nemovitosti (2,2 %)

Druhá možnost zahrnuje využití prvku daňové optimalizace organizací LLC "Elektrotekhsnab" prostřednictvím využití práva na osvobození od plnění povinností plátce DPH. V souladu s odstavcem 1 Čl. 145 daňový kód Ruská federace LLC "Electrotechsnab" může požádat o osvobození od povinností plátce DPH v roce 2009. Na základě tohoto článku lze tuto výhodu využít, pokud za tři předchozí po sobě jdoucí kalendářní měsíce částka příjmů z prodeje služeb LLC " Electrotechsnab“ bez DPH nepřesáhl celkem dva miliony rublů.

Výnosy hospodářského subjektu z prodeje služeb poskytovaných za celý rok 2008 nepřesáhly 560 tisíc rublů. Předpokládaný příjem na rok 2009 je 950 tisíc rublů, to znamená, že organizace v roce 2009 neztratí právo být osvobozena od plnění povinností plátce DPH. Daňový plán odpovídající této daňové variantě je uveden v tabulce 3.2.2.

Tabulka 3.2.2.

Upravený daňový plán na rok 2009 pro LLC Electrotekhsnab s přihlédnutím k osvobození od DPH

	Ukazatele	Částka (tisíc rublů)

	Tržby bez DPH
	Cena, celkem:
	Náklady na pronájem prostor včetně DPH
	Plat pro zaměstnance
	Jednotná sociální daň
	Pojistné proti pracovním úrazům a prof. nemoci (0,3 %)
	Srážky z odpisů



	Ostatní náklady
	Hrubý zisk
	daň z příjmu (24 %)
	Daň z nemovitosti (2,2 %)
	Celkové platby daní
	Pro informaci: čistý zisk

Třetí možnost. Electrotekhsnab LLC uplatňuje své právo používat hotovostní metodu při výpočtu daně z příjmu právnických osob v roce 2009.

Článek 273, odstavec 1 daňového řádu Ruské federace stanoví, že organizace mají právo určit datum příjmu (výdajů) na hotovostním základě, pokud v průměru za předchozí čtyři čtvrtletí výše výnosů z prodeje zboží (práce, služby) těchto organizací, bez DPH, nepřesahuje jeden milion rublů za každé čtvrtletí.

Ekonomické ukazatele výnosů společnosti Elektrotekhsnab LLC, skutečné i plánované, tyto požadavky splňují.

Pro účely kap. 25 daňového řádu Ruské federace (ustanovení 2, článek 273) je datem přijetí příjmu den, kdy jsou finanční prostředky přijaty na bankovní účty a (nebo) na pokladně, příjem jiného majetku (práce, služby). ) a (nebo) vlastnická práva.

Náklady jsou uznány jako náklady poté, co byly skutečně zaplaceny.

Plánuje se, že do konce roku 2009 nebudou vyplacené příjmy činit 950 tisíc rublů, ale 900 tisíc rublů; zbývajících 50 tisíc rublů. - pohledávky. V roce 2009 budou všechny náklady skutečně uhrazeny.

Daňový plán odpovídající této možnosti daňové optimalizace je uveden v tabulce 3.2.3.

Tabulka 3.2.3

Hotovostní metoda ve vztahu k tradičnímu daňovému plánu společnosti Elektrotekhsnab LLC na rok 2009

	Ukazatele	Částka (tisíc rublů)
	Tržby bez DPH (Pro informaci: DPH – 18 %)
	Cena, celkem:

	- náklady na pronájem (Pro informaci: DPH – 18 %)
	- plat zaměstnancům (Pro informaci: počet - 8 osob.)
	Jednotná sociální daň

	Srážky z odpisů
	- náklady na reklamu (Pro informaci: DPH – 18 %)
	- účty za telefon (Pro informaci: DPH – 18 %)
	- materiálové náklady (Pro informaci: DPH – 18 %)
	Ostatní náklady
	Hrubý zisk
	daň z příjmu (24 %)

	Daň z nemovitosti (2,2 %)
	Celkové platby daní
	Pro informaci: čistý zisk

Čtvrtá varianta představuje kombinaci osvobození od plnění povinnosti plátce DPH a použití hotovostní metody při výpočtu daně z příjmů.

Daňový plán odpovídající této možnosti zdanění je uveden v tabulce 3.2.4.

Tabulka 3.2.4

Hotovostní metoda ve vztahu k daňovému plánu společnosti Elektrotekhsnab LLC na rok 2009 s přihlédnutím k osvobození od DPH

	Ukazatele	Částka (tisíc rublů)
	Tržby bez DPH
	Cena, celkem:
	Náklady na pronájem kanceláře včetně DPH
	Plat pro zaměstnance
	Jednotná sociální daň
	Pojistné proti pracovním úrazům a nemocem z povolání (0,3 %)
	Srážky z odpisů

	Náklady na telefon včetně DPH
	Materiálové náklady včetně DPH
	Ostatní náklady
	Hrubý zisk
	daň z příjmu (24 %)
	Daň z nemovitosti (2,2 %)
	Celkové platby daní
	Pro informaci: čistý zisk

Pátá možnost. Elektrotekhsnab LLC má právo uplatňovat zjednodušený daňový systém, který byl odhalen v první fázi daňového plánování.

V tomto případě si poplatník může vybrat jeden ze dvou možných předmětů zdanění: „příjmy“ nebo „příjmy snížené o výši výdajů“.

Daňový plán odpovídající daňovému režimu „Zjednodušený daňový systém“ s využitím objektu zdanění „příjmů“ je uveden v tabulce 3.2.5.

Tabulka 3.2.5.

Daňový plán společnosti Elektrotekhsnab LLC na rok 2009 s přihlédnutím k aplikaci zjednodušeného daňového systému (předmět zdanění - příjem)

	Ukazatele	(tisíc rublů.)

	Celkové náklady:
	Náklady na pronájem pokoje
	Plat pro zaměstnance
	Náklady na telefon

	Materiálové náklady



	jiné výdaje

	Jednoduchá daň (900 x 6 % = 54; 54 x 50 % = 27< 42; 54 - 27 = 27)
	Celkové platby daní
	Čistý zisk

Šestá možnost. Daňový plán odpovídající daňovému režimu „Zjednodušený daňový systém“ s využitím předmětu zdanění „výnosy snížené o částku výdajů“ je uveden v tabulce 3.2.6.

Po vypracování daňových plánů pro obecné daňové řízení s využitím prvků daňové optimalizace a daňových plánů pro zvláštní daňový režim „Zjednodušený daňový systém“ je nutné provést srovnávací analýzu. Zároveň je nutné věnovat pozornost struktuře protistran, se kterými organizace spolupracuje.

Tabulka 3.2.6

Daňový plán společnosti Elektrotekhsnab LLC na rok 2009 s přihlédnutím k aplikaci zjednodušeného daňového systému (předmět zdanění: příjmy - výdaje)

	Ukazatele	Částka (tisíc rublů)


	Celkové náklady:
	Náklady na pronájem pokoje
	Plat pro zaměstnance
	Částky DPH za zakoupené služby
	Náklady na telefon

	Materiálové náklady
	Pojistné na povinné důchodové pojištění
	Úrazové pojistné a prof. nemoci (0,3 %)
	jiné výdaje

	Jednoduchá daň (900 – 747,29 = 152,72; 152,72 x 15 % = 22,91; 900 x 1 % = 9; 22,91 > 9)
	Celkové platby daní
	Čistý zisk

Klienty organizace OOO "Elektrotekhsnab" jsou fyzické osoby. Pro kupující - Jednotlivci faktor osvobození prodávajícího od plnění povinností plátce DPH je neutrální.

Navíc při provádění srovnávací analýza je třeba věnovat zvláštní pozornost ukazatelům jako je čistý zisk a daňové zatížení čistého zisku.

Čistý zisk a daňové zatížení čistého zisku jsou ekonomické ukazatele, které zajímají každý podnikatelský subjekt. Čistý zisk je konečný finanční výsledky charakterizující efektivitu finanční a ekonomické činnosti. Tento ukazatel zjišťují i ty podnikatelské subjekty, které uplatňují zvláštní daňový režim „Zjednodušený daňový systém“ a v souladu s platnou legislativou nesmí vést účetnictví. Stanovení daňového zatížení čistého zisku je nezbytné, neboť tento ukazatel celkového daňového zatížení podnikání odráží podíl daňové složky na čistém zisku.

Srovnávací charakteristiky možných variant zdanění společnosti Elektrotekhsnab LLC v roce 2009 jsou uvedeny v tabulce 3.2.7.

Povinnosti každé společnosti nebo jednotlivého podnikatele zahrnují výpočet a převod plateb do rozpočtu v rámci daňového systému, na kterém pracují. U většiny daní se srážky provádějí podle výsledků za poslední čtvrtletí, to znamená, že vrchol rozpočtových příjmů připadá na duben, červenec, říjen a podle výsledků roku - v březnu. Pro podnikatele to znamená, že v takových obdobích musí být na běžném účtu držena dodatečná částka, aby bylo možné tyto daně uhradit. Je také možné předem určit, kolik peněz je na to potřeba, pokud k problematice plánování daňových odpočtů přistoupíte vědomě a nenecháte situaci plynout během zúčtovacího čtvrtletí. Navíc ve většině případů existují zcela legální způsoby, jak snížit daňové zatížení podniku.

Jak vypočítat daňové zatížení

Nejprve si řekněme, co představuje daňové zatížení. U konkrétní firmy se počítá na základě celkových daní, které tato organizace platí. Ve skutečnosti se jedná o procento součtu všech rozpočtových plateb k celkovým příjmům, které se obvykle určuje z údajů účetní závěrky. V zásadě lze tento ukazatel vypočítat pro jakékoli období, ale častěji se tak děje na konci roku, protože údaje za to jsou převzaty z roční rozvahy. Kromě toho lze ukazatel daňového zatížení vypočítat pro jednu daň, například DPH nebo daň z příjmu.

Optimalizace daňové zátěže

Způsoby snižování daňové zátěže budou záviset na tom, jaký daňový systém konkrétní poplatník uplatňuje.

Takže na zjednodušeném daňovém systému - 6% mají jednotliví podnikatelé bez zaměstnanců možnost snížit odhadovanou výši daně za sledované čtvrtletí na nulu kvůli pevným příspěvkům uvedeným ve stejném období. Pro jednotlivé podnikatele se zaměstnanci a firmy platí obdobné pravidlo pro odvody převedené z platů zaměstnanců, i když předpokládanou výši zjednodušené daně lze snížit pouze na polovinu. Z tohoto pravidla vyplývá celkem zřejmý způsob optimalizace daňové zátěže: platit na začátku roku fixní příspěvky fyzickým osobám (koneckonců daň ze zjednodušeného daňového systému se počítá na akruální bázi) a prémiové pojištění pokuste se převést před posledním dnem každého zúčtovacího měsíce - pak budou takové částky plně zohledněny při snížení daně.

Na USN-15% jsou pro stanovení výše daně důležité jak příjmy, tak i výdaje a příjem se zjišťuje po přijetí platby od zákazníků a kupujících a výdaje předpokládají, že zboží a služby jsou zaplaceny a přijaty od dodavatele, neboť existují potvrzovací faktury a úkony. Další podmínkou pro zahrnutí nákladů na zboží zakoupené za účelem dalšího prodeje do nákladů je jeho odeslání konečnému kupujícímu, to znamená, že výdaje pro daňové účely jsou zohledněny až při prodeji takového zboží.

V takové situaci je jediným způsobem, jak snížit daňové zatížení, sledování příjmů a výdajů přijatých pro daňové účely v průběhu čtvrtletí. Každá společnost se může se svými protistranami zpravidla dohodnout, že velké částky plateb, které z důvodu časového faktoru již nelze upravit z důvodu nákladů, se v posledních dnech sledovaného čtvrtletí nepřevádějí. Včasná výměna primární dokumentace s dodavateli zároveň pomůže odůvodnit částky vykázané v základu daně nákladů.

Obecně se má za to, že v příkladu výpočtu daňového zatížení by měly být zohledněny všechny daně, které organizace platí svým jménem, a také daň z příjmu fyzických osob, kterou převádí jako daňový agent. Nezohledňuje se zde pojistné zaplacené za zaměstnance, ani clo a DPH zaplacené při dovozu zboží na území Ruské federace.

Přípustné snížení daňového zatížení

Prioritou účetního oddělení každé dynamicky se rozvíjející společnosti je samozřejmě optimalizace daňového zatížení, zejména zcela legální cestou. Ale i bez porušení zákona to můžete v této věci přehánět.

Nízké ukazatele daňové zátěže tedy s největší pravděpodobností povedou k tomu, že společnost bude v zorném poli komise finančních úřadů pro legalizaci základu daně. Činnost těchto struktur upravuje dopis Ministerstva financí ze dne 17. července 2013 č. AC-4-2 / 12722.

Tentýž dokument stanoví zcela konkrétní prahové hodnoty pro přípustné daňové zatížení pro podniky. Takže pro společnosti zabývající se výrobou produktů (zboží, práce, služby) by tento ukazatel vypočítaný pro daň z příjmu měl být alespoň 3% a pro obchodní firmy - alespoň 1%.

Nízká sazba však sama o sobě není přestupkem. Kontroloři vycházejí z toho, že může vypovídat pouze ze spáchaných přestupků a z možného úmyslného podhodnocení daní. Proto firmy s nízkou daňovou zátěží častěji podstupují dodatečné audity. Na organizaci, která prokázala ukazatel nízké zátěže, mohou být uplatněny různé sankce pouze v případě, že je zjištěna skutečnost porušení ve výpočtech daní.

Chcete-li zjistit, zda se našim čtenářům daří optimalizovat daňové zatížení bez chyb, redakce "PNP" strávil .

Ukázalo se, že ne všichni respondenti mají tendenci hrát na jistotu a předvídat daňové nároky. Lidé nejsou vždy připraveni shromažďovat další podpůrné dokumenty a instruovat zaměstnance.

Základní primární dokumenty jsou v pořádku jen polovina společností

Polovina účastníků průzkumu promptně požaduje hlavní primární dokumenty pro transakce související s daňovou optimalizací. To znamená, že před sestavením daňového hlášení mají všechny primární doklady potvrzující náklady pro účely výpočtu daně z příjmu a odpočtů DPH. Takové chování přispívá ke snížení daňových rizik, potvrzuje spolehlivost daňového hlášení a snižuje pravděpodobnost podávání revidovaných přiznání.

Přitom 48 procent hlasujících nemá v době podávání daňových přiznání vše, co potřebují. Zpravidla v tomto případě pro některé transakce existují pouze kopie primárních dokumentů. Některé dokumenty jsou přitom spornými dodavateli následně vypracovány zpětně nebo mnohokrát předělány. Při absenci nákladních listů, provedených prací, faktur však hrozí dodatečné poplatky, penále a pokuty.

Někteří účastníci průzkumu se ale vůbec nebojí. Vzhledem k tomu, že 2 procenta poplatníků vůbec nezajímá dostupnost dokumentů v době vykazování daně z příjmu a DPH. Tato situace je možná, když většina transakcí souvisejících s daňovou optimalizací probíhá se vzájemně závislými, přidruženými nebo kontrolovanými protistranami. Organizace tak může pomalu shromažďovat všechny potřebné primární dokumenty pro „schémové“ transakce.

Vedení před zaměstnanci neskrývá metody daňové optimalizace

Čtvrtina respondentů (26 %) má ale raději vše pod kontrolou. Vedení těchto společností samostatně vysvětluje zaměstnancům specifika činnosti organizace a její místo ve skupině firem. Tímto způsobem dosahuje stejného cíle: uspokojuje zvědavost pracovníků a vylučuje výskyt fám a fantazií. Taková instruktáž pomůže personálu správně se chovat při výsleších.

Pro 27 procent respondentů se otázka ukázala jako irelevantní, protože buď používají pouze ty metody daňové optimalizace, které v praxi nevyvolávají spory, nebo se daňovým plánováním nezabývají vůbec (8 %, resp. 19 %). . Ano, v tomto případě vedení společnosti opravdu nemá před lidmi co skrývat. Ale stojí za to se zamyslet nad tím, že inspektoři často vidí schéma tam, kde žádné není. Nezanedbávejte proto školení personálu. Na daňovou kontrolu je potřeba připravit i řadové zaměstnance firmy, pak se nekoná žádné překvapení.

Metody daňové optimalizace jsou hodnoceny povrchně

Většina (63 %) při rozhodování, zda využít jedno či druhé a snížit daňové zatížení, odhaduje výši daňové úspory za rok. Koneckonců, daňové schéma je primárně implementováno za účelem získání finančního efektu - úspory peněz. Je však důležité zvážit náklady na implementaci a údržbu systému. Dělá to asi 40 procent firem.

Zde je to, co respondenti brali v úvahu při výběru metod daňové optimalizace

Například při převodu sídla na subjekt Ruské federace se zvýhodněnými daňovými sazbami je nutné zakoupit prostory nebo pronajmout kancelář v požadovaném regionu. Pro potvrzení dostatečné přítomnosti offshore společnosti je nutné mít skutečnou provozní kancelář v zahraničí. Proto mohou být náklady na provoz systému značné.

Průzkum ukázal, že pětina respondentů (18 %) schéma před implementací testuje při nízkých rychlostech. To vám umožní posoudit pravděpodobnost daňových nároků. S malými obraty a dodatečnými poplatky budou malé. A pokud byla kontrola úspěšná, pak je riziko minimální. Schéma lze dále používat, čímž se zvyšuje dynamika.

Třetina respondentů (34 %) při rozhodování o použití schématu studuje publikace v tisku. Někteří se radí s externími právníky (14 %) a 16 procent z těch, kteří volili, dokonce žádá ruské ministerstvo financí. Tyto metody hodnocení daňových rizik nejsou vždy účinné samostatně. Pokud je však společnost používá v kombinaci, mohou výrazně snížit rizika.

Neohlížejí se zpět na koncepci plánovacího systému pro daňové kontroly v terénu

Asi 40 procent respondentů uvedlo, že schémata uvedená v příloze „O schválení koncepce systému plánování pro terénní daňové kontroly“ nejsou vhodná pro seriózní analýzu rizik daňového plánování. Navíc 11 procent účastníků se domnívá, že tento dokument je pro analýzu rizik zcela zbytečný. To je pravděpodobně způsobeno tím, že v příloze k nařízení Federální daňové služby Ruska ze dne 30. května 2007 č. MM-3-06 / [e-mail chráněný] existují velmi úzká schémata, která se v praxi používají jen zřídka. Například získávání nepřiměřených výhod při prodeji nemovitostí, při výrobě alkoholických nápojů, ale i pořizováním fiktivních investičních nástrojů. Přilákání kontrolovaného outsourcingu k získání „zdravotně postiženého“ osvobození od DPH ( sub. 2 s. 3 čl. 149 Daňový řád Ruské federace) je také obtížné nazvat typické schéma.

Zároveň se 30 procent společností snaží vyhnout nařízení Federální daňové služby Ruska ze dne 30. května 2007 č. MM-3-06 / [e-mail chráněný] schémata. Tito respondenti s největší pravděpodobností využívají schémata související s využitím ovládaných společností k optimalizaci daně z příjmu a DPH. A také s využitím řízených zprostředkovatelských organizací za účelem optimalizace daně z příjmu. Nejzajímavější však je, že pětina daňových poplatníků (21 %) nikdy neslyšela o školicích příručkách Federální daňové služby Ruska a daňových schématech v nich uvedených.

Dokumenty potvrzující transakci pro všechny transakce se shromažďují stejně

Průzkum ukázal, že polovina účastníků (49 %) u všech transakcí shromažďuje stejný balík dokumentů potvrzujících transakci. Tedy primární dokumenty, smlouvy, ale i papíry potvrzující due diligence. Zároveň je pro organizaci bezpečnější mít další argumenty ve svůj prospěch ohledně potenciálně rizikových transakcí. Mohou to být licence, povolení SRO, zprávy odhadců, fotografie sporného zboží (práce, služby). A samozřejmě plný balík dokumentů potvrzujících výkon náležité péče. Studie zjistila, že více než 30 procent společností dělá právě to.

14 procent hlasujících má odlišný přístup ke shromažďování dokumentů ve vztahu ke spřáteleným a protistranám třetích stran. Protože pokud jsou transakce prováděny s ovládanými protistranami, může společnost kdykoli požádat o všechny potřebné dokumenty. Správné provedení a úplnost sbírky listin přitom nekontroluje 7 procent účastníků.

Odvolání proti rozhodnutí finančních úřadů provádějí specialisté společnosti na plný úvazek

Ukázalo se, že v 58 procentech případů se na napadení rozhodnutí podílejí zaměstnanci firmy na plný úvazek. Může to být hlavní účetní, právník. Vybírají argumenty ve prospěch organizace.

Při budování obrany se vyplatí spoléhat na dobrou arbitrážní praxi a objasnění od regulačních agentur. Rovněž stojí za to prostudovat doporučení reflektovaná v účetních referenčních systémech a ve specializovaných periodikách. 33 procent dotázaných se však uchýlí k pomoci právníků. A už se zabývají výběrem argumentů.

Zbytek vůbec nerozporuje. Možná se mylně domnívají, že je to příliš složité a nákladné, nebo souhlasí s tím, že společnost skutečně porušila zákon.

Obchodní účel transakce není formulován písemně

Většina respondentů (44 %) uvedla, že každá firemní transakce je hodnocena pro obchodní účely. Obchodní cíl přitom není pevně stanoven v žádných interních dokumentech společnosti. 19 procent účastníků průzkumu přitom uvedlo, že si obchodní cíle pro rizikové transakce tvoří předem a zapisuje je do nezávislých interních dokumentů. Rizikovou operací může být například sloučení ztrátové společnosti se ziskovou. Obchodním cílem připojování se ke ztrátám jiných lidí přitom může být rozvoj nových trhů, snižování nákladů, optimalizace struktury řízení společnosti.

Obchodní cíl může být stanoven v objednávkách, protokolech, poznámkách, obchodních plánech. To však vyžaduje značné úsilí a vytváří další zátěž pro účetní pracovníky. Zřejmě proto se významný počet respondentů (37 %) domnívá, že v případě škod lze formulovat obchodní cíl.

Zapomínají, že obchodní korespondence dokazuje reálnost transakce

Za účelem prokázání reálnosti transakcí souvisejících s daňovou optimalizací shromažďuje naprostá většina respondentů (89 %) pouze primární doklady požadované daňovým řádem. Například faktury a další standardní dokumenty: smlouvy, nákladní listy, potvrzení o provedené práci (poskytnuté služby), skladové účetní doklady, rozvahy, účetní registry a daňové účetnictví, knihy nákupů a knihy tržeb, doklady od dopravců.

Jaké doklady vaše společnost shromažďuje, aby prokázala reálnost transakcí souvisejících s daňovou optimalizací

Je pozoruhodné, že 42 procent dotázaných používá obchodní korespondenci s protistranami k doložení reality rizikových transakcí. To dává smysl. Obchodní korespondence, včetně elektronické, často pomáhá u soudu prokázat reálnost transakce. A zdůvodněte oprávněnost výdajů a srážek (usnesení FAS Povolzhsky ze dne 01.04.14 č. А72-12341/2012, Východosibiřská ze dne 10.04.13 č. А19-17726/2012, Volgo-Vjatského ze dne 16. prosince 2013 č. А79-14012/2012 okresy).

Průzkum ukázal, že 22 procent účastníků používá poznámky, obrazové a zvukové záznamy, písemná svědectví účastníků transakce jako důkaz o reálnosti transakce. Navíc 9 procent společností používá fotografie sporného zboží, prací, služeb jako potvrzení reálnosti transakce. Soudy často přijímají takový argument a ruší dodatečné poplatky (rozhodnutí FAS Moskva ze dne 13.07.12 č. А40-108846/10-35-572, Uralského ze dne 28. prosince 2013 č. F09-13998 / 13 okresy). Čtvrtina firem (23 %) vyhotovuje nestandardní dokumenty potvrzující reálnost transakcí. Mohou to být znalecké posudky, zprávy odhadců. A dokonce i rozhodnutí rozhodčího soudu, dohody o narovnání ohledně kontroverzních transakcí.

Moderní daňová legislativa je zaměřena především na stimulaci těžebního průmyslu. Existuje řada metod pro přilákání investic, které vytvářejí podmínky pro rozvoj high-tech sektoru ekonomiky. Tato sada nástrojů je však na úrovni tvorby nebo úpravy. V kontextu přísné fiskální politiky státu vede neznalost daňových zákonů k neefektivnímu obchodnímu jednání nebo nutí k používání nelegálních metod daňových úniků, s čímž je spojeno velké množství rizik, od pokut až po úplnou ztrátu podnikání a přitažlivost k trestní odpovědnost. Jedním z nejdůležitějších aspektů fungování daňového systému je problém daňového zatížení a jeho dopadu na ekonomickou činnost podniku. A hlavním úkolem všech daňových reforem, ZVLÁŠTĚ V OBDOBÍ KRIZE, je snižování daňové zátěže s výhradou kompenzace výpadků příjmů, ale nebyl stanoven ani časový rámec, ani normativní rámec tohoto procesu.

Pro výpočet daňového zatížení podniku existují různé metody. Rozdíl mezi metodami je v tom, jaké ukazatele se berou pro výpočet (zisk, výnosy, přidaná hodnota atd.). K analýze daňového zatížení jsou zapotřebí následující údaje: výnosy z prodeje výrobků a výše zaplacených daní.

Seznam daní k úhradě zahrnuje všechny bez výjimky daně a povinné platby podniku do rozpočtu a mimorozpočtových fondů. Někdy se navrhuje vyloučit z výpočtu daňového zatížení takové platby, jako je DPH, spotřební daně, příspěvky do mimorozpočtových sociálních fondů. Ale absolutně neutrální daně pro podnik prostě neexistují. Jsou skutečně hrazeny na úkor běžných peněžních příjmů a stupeň jejich převoditelnosti není konstantní a neprovádí se v plně. Tato přenositelnost, jak známo, závisí na elasticitě poptávky po příslušném produktu. Při stabilní cenové hladině a vysokých sazbách nepřímého zdanění povede jejich další zvyšování k výrazným ztrátám příjmů výrobců.

Světové zkušenosti v oblasti daní ukazují, že optimální míra daňového zatížení poplatníka by neměla přesáhnout 30-40 % příjmů.

Výše daňového zatížení v Ruská Federace podniků působících v rámci obecného daňového systému se pohybuje od 2 do 70 % výše příjmů. To jsou rysy obecného systému zdanění. A to není způsobeno chybami v účetnictví. Daňová cena přijatých výnosů je pro každý podnik odlišná a závisí na ukazatelích, které určují základy daně pro daně placené podnikem.

Podniky však stále nevyužívají daňovou legislativu v plném rozsahu. Je třeba poznamenat, že daňový řád byl vytvořen po pečlivém prostudování ve prospěch daňového poplatníka.

V účetní politice jakéhokoli podniku v Rusku v oblasti daní a účetnictví je předepsáno, že odpisy dlouhodobého majetku podniku jsou účtovány rovnoměrně, u tohoto způsobu jsou odpisy účtovány rovnoměrně po celou dobu životnosti dlouhodobého majetku. Zároveň však po analýze všech metod výpočtu odpisů můžeme dojít k závěru, že s lineární metodou bude celková výše daně z majetku organizací vyšší ve srovnání s metodou odepisování nákladů o součet počtu let životnosti dlouhodobého majetku. Volba způsobu výpočtu odpisů dlouhodobého majetku je důležitým úkolem, jehož řešením může poplatník optimalizovat daň z majetku organizací. Daň z majetku právnických osob, která je jedním z výdajů zohledňovaných při zdaňování zisků, hraje důležitou roli při výpočtu daně z příjmu. Proto při určování optimální velikost platby daně, musí organizace určit, který způsob odpisování v účetnictví a daňovém účetnictví dá nejlepší variantu.

Jedním z hlavních doporučení ke snížení daňové zátěže podniku je využití zákonem stanovených odkladů a splátkových kalendářů pro placení daní. V důsledku finanční krize není společnost schopna dodržet zákonem stanovené lhůty.

Legislativa umožňuje použít články 64-66 daňového řádu Ruské federace na odklady a splátkový kalendář pro placení daní a investiční daňový dobropis. Pro tyto účely společnost sestavuje splátkový kalendář dluhu s přihlédnutím k termínu a s přihlédnutím k naběhlým úrokům. To umožňuje podniku rozložit své daňové zatížení rovnoměrně na šest měsíců (nebo jeden rok) a také eliminuje možnost vyhlášení konkurzu. Problematika snižování daňové zátěže proto zcela leží na bedrech podnikových účetních a právních služeb, aby identifikovali mezery v daňové legislativě.

Daňová politika státu je tedy v současné době fiskálního charakteru a stále nelze hovořit o státní pomoci prostřednictvím státní regulace, optimalizace zdanění.

Literatura:

1. Vylková E.S. Daňové plánování v systému finančního řízení podnikatelských subjektů Petrohrad: Nakladatelství St. Petersburg State University of Economics, 2008.-96s.

2. Garipova Z.L., Vershinina E.L. Volba daně v systému vnitropodnikového plánování podniku: Vědecká publikace - Uljanovsk: Vědecké centrum GNU Srednevolzhsky, 2004.-188s.

Minimalizace daňových odvodů

Jak již bylo uvedeno výše, daňová optimalizace tedy zahrnuje minimalizaci daňových plateb (dlouhodobě i krátkodobě pro jakýkoli problém) a také vyhýbání se pokutám ze strany finančních úřadů, čehož je dosaženo správným výpočtem a včasnou platbou daní.

Minimalizace daní je zavádějící pojem. Ve skutečnosti by samozřejmě cílem nemělo být minimalizace (snížení) daní, ale zvýšení zisku podniku po zdanění.

Cílem je minimalizace daní- nikoli snížení jakékoli daně jako takové, ale zvýšení všech finančních zdrojů podniku. Optimalizace daňové politiky společnosti umožňuje vyhnout se v kteroukoli chvíli přeplatku daní, i když ne o mnoho, ale jak víte, dnešní peníze jsou mnohem dražší než zítřejší. V podmínkách vysokých daňových sazeb může nesprávné nebo nedostatečné zaúčtování daňového faktoru vést k velmi nepříznivým důsledkům nebo dokonce způsobit bankrot podniku. Situace, kdy podnik platí daně „na čelo“, tedy v souladu s literou zákona formálně, bez ohledu na zvláštnosti vlastního podnikání, je stále méně běžná a naznačuje, že na daních nikdo nepracoval. podnik.

Snížení plateb daní pouze na první pohled vede ke zvýšení velikosti zisku podniku. Tato závislost není vždy tak přímá a bezprostřední. Je dost možné, že snížení některých daní povede ke zvýšení jiných a také k finančním sankcím ze strany regulačních úřadů. Proto nejvíce efektivní způsob zvýšení ziskovosti není mechanické snížení daní, ale konstrukce efektivní systémřízení podniku. Jak ukazuje praxe, tento přístup poskytuje významné a udržitelné snížení daňových ztrát v dlouhodobém horizontu.

Jak již bylo zmíněno výše, stát poskytuje mnoho příležitostí ke snížení odvodů daní. Důvodem jsou daňové pobídky stanovené v legislativě, přítomnost různých daňových sazeb a existence mezer a nejasností v legislativě, a to nejen z důvodu nízké právní kvalifikace zákonodárců, ale také z důvodu nemožnosti vzít zohlednit všechny okolnosti, které nastanou při výpočtu a placení konkrétní daně.

Hlavní metody snižování daňové zátěže podniku

Všechny v praxi používané metody snižování daňové zátěže lze rozdělit do dvou hlavních skupin podle povahy jejich výskytu:

1. legální, kvůli dostupnosti daňové úlevy, zákonem přiznané právo vybraného daňového poplatníka různé možnosti zdanění, přítomnost konfliktů v daňové legislativě a také nevyrovnanost některých možností zdanění;

2. ekonomické, založené na změnách finančních a ekonomických ukazatelů podniku, jako je objem výrobků, výnosy, ziskové marže, mzdy atp.

Rozdělení do těchto dvou skupin je způsobeno dvojím charakterem fungování systému zdanění podniků.

stručný popis ekonomické a právní metody pro minimalizaci daňové zátěže jsou uvedeny v tabulce 1

Tabulka 1.3 - Srovnávací posouzení metod snižování daňové zátěže

№	Index	Metody snižování daňové zátěže
Právní	Hospodářský
	Způsobit	- dostupnost daňových výhod; – legislativní ustanovení o právu daňového poplatníka zvolit si různé možnosti zdanění; existence konfliktů v daňové legislativě; specifické možnosti zdanění neupravené daňovou legislativou	Zdanění různých ekonomických prvků samostatnými daněmi v různých sazbách
	Možnost aplikace	Omezený	Bez omezení
	Produkovaný efekt	Snížení výše daňových povinností a oddálení doby jejich vzniku	Snížení výše daňových povinností
	Základní metody	- optimalizace prostřednictvím vypracování příkazu k účetním zásadám; – optimalizace prostřednictvím smlouvy; - prostřednictvím nahrazení nebo oddělení vztahů; – uplatňování dávek; – offshore metoda nebo metoda preferenčního podnikání	– změna ziskovosti; – změna ve struktuře nákladů
	Účinnost	Teoreticky až 100%	až 20 %
	Riziko aplikace opatření odpovědnosti ze strany státu	Významný	Chybějící
	Protiopatření ze strany státu	– vyplnění „mezer“ v daňové legislativě; - domněnka zdanitelnosti; – právo na odvolání ze strany daňových a jiných orgánů; - doktrína „být nad formou“; - doktrína obchodního účelu.	Změny ve složení a struktuře daňové soustavy státu

V současnosti zvláštnosti tuzemské daňové legislativy umožňují podnikům uplatňovat následující hlavní metody snižování daňové zátěže :

1. Metoda optimalizace prostřednictvím vypracování nařízení o vědecké politice;

2. Způsob optimalizace prostřednictvím smlouvy;

3. Metoda minimalizace zdanění prostřednictvím nahrazení nebo oddělení vztahů;

4. Způsob placení odložené daně;

5. Způsob přímého krácení předmětu zdanění;

6. Offshore metoda;

7. Aplikace výhod nebo způsob výběru optimálního režimu zdanění.

Podívejme se podrobněji na výše uvedené způsoby snižování daňové zátěže.

Optimalizační metoda prostřednictvím vypracování objednávky na vědeckou politiku

Podstata této metody spočívá ve skutečnosti, že při vytváření příkazu k účetní politice má podnik právo zvolit si různé daňové podmínky, jako například:

· volba postupu účtování příjmů a výdajů v hotovosti nebo na akruální bázi, která ovlivňuje postup při stanovení základu daně pro daň z příjmů právnických osob;

· volba způsobu odpisování dlouhodobého výrobního majetku. Použití zrychleného způsobu odpisování zvyšuje výši odpisů, a tím zvyšuje výši výdajů, což v konečném důsledku snižuje zdanitelné příjmy.

Metody pro snížení daňové zátěže vypracováním příkazu k účetním politikám jsou nejběžnější v tuzemských podnicích. Právo zvolit účetní politiku podniku je uděleno zákonodárcem, a proto je použití této techniky pro podniky nejbezpečnější. Hlavní ustanovení způsobu optimalizace daňové zátěže prostřednictvím vypracování nařízení o účetních postupech jsou uvedena v tabulce 1.3.1.

Tabulka 1.3.1 - Vliv prvků účetní politiky na zdanění podniku

№	Prvky účetní politiky	Alternativní způsobyúčetnictví	Vliv ne zdanění
	Ocenění zásob a kalkulace skutečných nákladů na materiálové zdroje ve výrobě	a) za plnou cenu b) podle metody FIFO; c) metodou LIFO; d) v ceně jednotky nakoupených zdrojů
	Odpisy dlouhodobého majetku	a) lineární metoda; b) nelineární metoda
	Tvorba rezerv na budoucí výdaje a platby	a) tvorba rezerv na proplácení dovolené na základě výsledků práce za rok na opravy dlouhodobého majetku; b) nedostatek rezerv
	Účtování nákladů na opravy dlouhodobého majetku	a) zahrnutí nákladů do nákladů za vykazované období; b) vytvoření rezervy na budoucí náklady pro jejich zahrnutí do různých účetních období; c) kumulace nákladů v rámci nákladů příštích období bez tvorby rezervy
	Způsob stanovení příjmů z prodeje výrobků pro daňové účely	a) hotovostní metodou; b) akruální metoda

Poznámka

– zvýšení dopadu zdanění;

– snížení dopadu zdanění;

– rovnostranný charakter dopadu na zdanění.

Způsob nahrazení vztahu

Stejného ekonomického cíle (nabytí majetku, příjmu apod.) lze zpravidla dosáhnout více způsoby. Současná legislativa neomezuje ekonomický subjekt ve volbě formy a jednotlivých podmínek transakce, výběru protistrany apod. Na základě uvážení občanského práva mohou strany uzavřít jakoukoli smlouvu obsahující jakékoli podmínky, pokud to neodporuje selský rozum občanské právo. Podnikatel má právo nezávisle si vybrat kteroukoli z přijatelných možností s ohledem na efektivitu provozu, a to jak z čistě ekonomického hlediska, tak z hlediska zdanění.

Metoda nahrazování vztahů je založena na tom: operace, která zajišťuje nevýhodné zdanění, je nahrazena operací, která umožňuje dosáhnout stejného nebo co nejblíže možného cíle a zároveň uplatnit preferenční postup zdanění.

Každá občanskoprávní smlouva obsahuje podstatné podmínky, které umožňují odlišit tento typ smlouvy od jiného. Každá smlouva se navíc vyznačuje svým zvláštním pořadím provedení. V tomto ohledu je třeba zvláště poznamenat, že by měly být nahrazeny právní vztahy (celá škála práv a povinností) a všechny podstatné náležitosti smlouvy, nikoli pouze formální stránka obchodu (např. název smlouvy). To znamená, že náhrada by neměla obsahovat známky přetvářky nebo fikce. Celá smlouva podléhá výměně a veškeré skutečné jednání stran musí svědčit o plnění této konkrétní smlouvy.

Následující příklady ilustrují účinek náhradní metody.

1. Nahrazení smlouvy o prodeji dlouhodobého majetku
na finanční leasing. Daňové optimalizace je v tomto případě dosaženo následovně. Místo pořízení dlouhodobého majetku na základě smlouvy o prodeji a nákupu je pořízeno na základě smlouvy o finančním leasingu. Kromě toho by měl být dlouhodobý majetek zaúčtován v rozvaze nájemce. V důsledku toho má tato osoba právo:

- použít na odpisovou sazbu násobící faktor 3;

- Leasingové platby směřující k nákupu dlouhodobého majetku by měly být zahrnuty do nákladů zohledňovaných pro daňové účely.

Podle běžného schématu lze jako náklady brát v úvahu pouze odpisy.

1. Nahrazení smlouvy o koupi a prodeji dlouhodobého majetku nájemní smlouvou. Toto schéma je určitým způsobem odvozeno od prvního, ale zároveň může mít nezávislý význam. Lze jej použít, když je smluvní stranou fyzická osoba. Faktem je, že od 1. ledna 2002, v souvislosti se vstupem v platnost kapitoly 25 „Daň z příjmu právnických osob“ daňového řádu Ruské federace, je možné zahrnout do nákladů a podle toho snížit zisky o částku platby za pronájem nemovitostí od fyzických osob. Důvodem je skutečnost, že v souladu s odstavcem 10 článku 264 daňového řádu Ruské federace jsou ve výdajích zohledněny nájemné (leasingové) platby za pronajatý (přijatý k leasingu) majetek. Dříve, v souladu s ustanoveními Předpisů o skladbě nákladů, náklady zahrnovaly náklady na pronájem dlouhodobého majetku, nikoli majetku.

2. Nahrazení jednorázových pobídkových plateb výkonnostním bonusem
práce, kterou zajišťuje systémové postavení podniku.

Podniky velmi často vyplácejí svým zaměstnancům osobní a jednorázové bonusy mzdy podle výrobních výsledků práce podniku na jednotlivých zakázkách vedoucího při absenci systémových ustanovení o odměňování. Existují také platby, které vůbec nesouvisí s výrobní činností podniku, například narozeninové bonusy, výročí, speciální bonusy pro nekuřáky atd.

Je třeba mít na paměti, že tyto platby nepodléhají účtování do nákladů zohledňovaných při zdanění příjmů. Uvažované platby jsou také v plné výši zahrnuty do základu pro výpočet jednotné sociální daně na základě článku 236 daňového řádu Ruské federace.

Odměny založené na výsledcích práce podniku, které nejsou stanoveny současnými ustanoveními systému, a prémie nesouvisející s výrobní činností podniku, jsou tedy vypláceny z čistého zisku a podléhají zahrnutí do základu pro výpočet jednotná sociální daň.

Tyto platby lze zcela jednoduše nahradit prémiemi vyplácenými podle výsledků podniku, které stanoví systémová ustanovení. K tomu je nutné přijmout příslušná ustanovení o bonusech, případně prodloužit všechna platná nařízení o rok při schvalování příkazu k účetním postupům.

V tomto případě je zaplacené pojistné předmětem uznatelných nákladů.

Vztahová separační metoda

Metoda rozdělení vztahů je založena na náhradní metodě. Pouze v tomto případě se nenahrazuje celá obchodní transakce, ale pouze její část, nebo se obchodní transakce rozdělí na více. Separační metoda se používá zpravidla v případech, kdy úplná výměna neumožňuje dosáhnout výsledku, který se nejvíce blíží cíli původní operace.

Použití separační metody může být ilustrováno na následujících příkladech.

1. Oddělení provozu rekonstrukce objektu na vlastní rekonstrukci a generální oprava.

Podle článku 257 daňového řádu Ruské federace náklady podniku na rekonstrukci odpisovaného majetku zvyšují počáteční náklady a jsou zohledněny pro daňové účely prostřednictvím odpisů. Současně se kapitálové opravy berou v úvahu pro daňové účely ve vykazovaném období, ve kterém byly provedeny (článek 257 daňového řádu Ruské federace).

Zpravidla při rekonstrukci průmyslové prostory středním a malým podnikům (kanceláře, obchody atd.) prostory získávají zcela odlišné vlastnosti. V tomto případě není možné smlouvu na rekonstrukci prostor zcela nahradit smlouvou, jejímž předmětem je generální oprava, neboť správci daně bude velmi obtížné prokázat „aktuální opravnou“ povahu objektu. provedenou práci.

A tady je rozdělení částečná výměna) rekonstrukce pro vlastní rekonstrukci a generální opravu, při dodržení všeobecných podmínek pro připsání nákladů k ceně nákladů, umožní zahrnout část vynaložených nákladů do ceny výrobků (práce, služby).

Se stavební organizací jsou uzavřeny dvě nezávislé smlouvy - na rekonstrukci a generální opravu. Je třeba vzít v úvahu, že předměty vykonávané práce musí být různé. Například pro pokoje 1, 2, 3, přeměněné na obchodní patro (plánuje se demolice vnitřních příček, výměna podlah atd.), je uzavřena smlouva o rekonstrukci. Pro místnosti 4, 5, 6, které budou využívány jako kanceláře pro zaměstnance, je uzavřena smlouva na generální opravu.

2. Rozdělení smlouvy o prodeji majetku na vlastní kupní smlouvu a smlouvu o poskytování informačních a poradenských služeb.

Při pořízení nemovitosti je možné rozdělit částky platby na platby ze dvou důvodů, např. 80 procent nákladů je hrazeno na základě kupní smlouvy a 20 procent - na základě smlouvy o poskytování informačních a poradenských služeb o hlavní výrobní činnosti podniku.

V tomto případě se částka zaplacená na základě smlouvy o poskytování informačních a poradenských služeb najednou započítává do nákladů na výrobky (práce, služby), DPH zaplacená prodejci služeb se započítává do rozpočtových vyúčtování.

Účinek takové operace lze dosáhnout následujícím způsobem:

- hodnota nemovitosti a tím i daň z nemovitosti se snižuje;

- pokud jde o služby, náklady jsou snižovány najednou, a nikoli prostřednictvím odpisů v průběhu několika let;

- pokud je nemovitost pořízena za účelem investiční výstavby a je účtována na účtu 08 "Kapitálové investice", pak budou částky DPH (ve smyslu služeb) také odepsány okamžitě, nikoli po uvedení zařízení do provozu.

Zároveň je třeba si uvědomit, že existuje nebezpečí uznání této transakce jako imaginární. Pokud se však prodejce a poskytovatel služeb liší právnické osoby, nebo budou smlouvy o prodeji a poskytování služeb časově výrazně odděleny, bude obtížné prokázat souvislost mezi těmito dvěma transakcemi. V každém případě tato operace vyžaduje pečlivou a správnou registraci.

offshore metoda

Offshore metoda (daňový ráj) nebo metoda preferenčního podnikání, která umožňuje snížit výši daňových povinností pro celý podnik pomocí zjednodušeného daňového systému, registrace podniku v oblastech preferenčního zdanění atd.

Offshore metoda je chápána jako soubor metod, které v zásadě využívají přesun předmětu zdanění pod jurisdikci mírnějšího režimu zdanění. Existuje několik kategorií způsobů, jak převést předmět zdanění:

Teritoriální offshore metoda. Tato metoda je založena na využití offshore v tradičním slova smyslu a spočívá v přenesení předmětu zdanění (jednotlivé operace, činnosti obecně, majetek atd.) na území, které má zvýhodněný režim zdanění.

Právním základem pro fungování teritoriálních offshore mechanismů je princip teritoriální daňové rezidence přijatý legislativou Ruské federace (omezení účinku daňové legislativy na určité území – území Ruské federace, území konstituujícího státu, na území Ruské federace, na území Ruské federace, na území Ruské federace). subjekt federace, území pod jurisdikcí místního úřadu).

1. Převod zisků na offshore společnost prostřednictvím provizní nebo provizní smlouvy.

Podnik nacházející se mimo offshore zónu (dále jen Společnost) svým jménem, avšak na náklady Společnosti, zadá offshore společnosti (dále jen Společnost) pokyn k prodeji určitého zboží (je uzavřena komisionální smlouva ).

Výše odměny Společnosti jako komisionáře je stanovena ve výši maximální možné části zisku z prodeje zboží.

Vzhledem k tomu, že náklady Společnosti na realizaci objednávky jsou minimální (společnost může zboží prodat i bez účasti zprostředkovatele), bude celá výše odměny představovat zisk Společnosti zdaněný minimální sazbou.

2. Převod zisku na offshore společnost uzavřením smlouvy o poskytování poradenských služeb.

Smlouva o poskytování informačních a poradenských služeb je jedním z nejúčinnějších nástrojů daňové optimalizace.

Mezi Podnikem (zákazníkem) a Společností (exekutor) je uzavřena smlouva o poskytování poradenských služeb. Podnik, při dodržení všech požadavků právních předpisů na základě pod. 15 str. 1 čl. 264 daňového řádu Ruské federace přiřadí náklady na výplatu odměny dodavateli jako výdaje a DPH zaplacenou za vyrovnání s rozpočtem. Kontrolovat skutečnost poskytování a obsah informačních a poradenských služeb je téměř nemožné, proto lze minimalizovat náklady společnosti na poskytování služeb. Výše odměny bude představovat zisk Společnosti zdaněný minimální sazbou.

3. Převod předmětů zdanění vytvořením offshore dealerské společnosti.

K „vyčerpání“ finančních prostředků ze společnosti je široce používáno použití výhradního prodejce, který nakupuje produkty společnosti za ceny blízké výrobní ceně a prodává je v tranzitu za tržní ceny, přičemž téměř veškerý zisk ponechává dealerovi. nicméně toto schéma lze využít ve prospěch podniku – založením dealera v offshore zóně. Kromě optimalizace daně ze zisku se v tomto schématu, pokud jde o marži prodejce, DPH, snižuje uživatelská daň dálnice a místních daní, jejichž předmětem zdanění je objem tržeb.

Poměrně komplikovanou otázkou aplikace všech offshore schémat je způsob, jak „vytěžit“ nashromážděné prostředky z offshore společnosti. Legální a rozumné způsoby použití těchto prostředků jsou bezúročné půjčování Společnosti, výplata dividend zakladatelům offshore společnosti, kteří jsou zakladateli Společnosti „souběžně“, umístění finančních prostředků na bankovní vklady atd.

Dividendové schéma

Jednou z oblíbených odrůd „výdělkových“ schémat je registrace plateb zaměstnancům ve formě dividend, což vám umožňuje platit daň z příjmu fyzických osob ve výši 9 % (ustanovení 4 článku 224 daňového řádu Ruské federace). federace) a UST se nevyplácí vůbec (ustanovení 1 článku 236 daňového řádu Ruské federace).

Ve zjednodušené verzi vypadá takové schéma následovně. Vzniká nová společnost, ve které zaměstnanci společnosti nabývají akcie za nízkou nominální hodnotu. Zisky z mateřské společnosti jsou poté převedeny do nově vytvořené firmy a rozděleny jako dividendy zaměstnaneckým akcionářům.

Při použití dividendového schématu zisky rozdělené jako dividendy zpravidla získávají ty organizace, které přešly na zjednodušený daňový systém se sazbou 6 % nebo platí jedinou daň z imputovaného příjmu (UTII). V takové situaci se sníží výše daní zaplacených ze zisků, které budou rozděleny jako dividendy, a systém bude ještě efektivnější.

Bonusové schéma

Bonusové schéma je podobné jako dividendové. Lze jej využít v případě, že mezi zakladateli organizace, ve které jsou zaměstnanci registrováni, existuje společnost, která vlastní podíl na základním kapitálu organizace vyšší než 50 %. Tato mateřská společnost bezplatně převádí finanční prostředky společnosti na financování její činnosti. Taková operace pro společnost - příjemce finančních prostředků neznamená další povinnost platit DPH (článek 146 daňového řádu Ruské federace) a daň z příjmu (ustanovení 11 článku 251 daňového řádu Ruské federace). Ruská Federace). Získané peníze společnost rozděluje mezi své zaměstnance formou bezúplatné finanční výpomoci (nejlépe na základě rozhodnutí valná hromadaúčastníci).

Tyto platby podléhají pouze dani z příjmu fyzických osob (PDZ) ve výši 13 %. UST se nevyplácí, protože formálně jsou tyto platby bezúplatnou finanční pomocí, nikoli mzdou (článek 236 daňového řádu Ruské federace). Aby se předešlo problémům s daňový úřad, rozhodnutí o vydání finanční výpomoci zaměstnancům se přijímá nejlépe na schůzi zakladatelů (akcionářů) společnosti.

Toto schéma je však účinné, když je sazba daně ze zisku mateřské společnosti nízká (zejména zahraniční offshore společnost může vystupovat jako posledně jmenovaná; společnost využívající zjednodušený daňový systém nebo platící jedinou daň z imputovaného příjmu).

Bonusové schéma se zpravidla používá v případech, kdy daň z příjmu představuje zanedbatelnou částku (například pokud je zakladatelem zahraniční organizace registrovaná v offshore zóně nebo společnost, která přešla na zjednodušený daňový systém nebo platí jediná daň z imputovaných příjmů).

Jak je patrné z výše uvedených diagramů, kompetentní využití možností, které poskytuje daňová legislativa, povede k optimalizaci daní ze mzdy a snížení daňové zátěže.

procentuální schéma

Smyslem úrokových schémat je vyplácet většinu příjmů zaměstnancům ve formě úroků ze směnek nebo dluhopisů.

Ve zjednodušené verzi vypadá diagram takto. Kromě hlavní společnosti „A“ vzniká společnost „B“. Nová organizace vystaví vlastní úročenou směnku firmě A a obdrží od ní peníze ve výši nominální hodnoty směnky. Firma A poté uzavře se zaměstnancem dohodu o koupi a prodeji směnky za nominální hodnotu. Po uplynutí doby, na kterou byla směnka vystavena, ji zaměstnanec předloží k proplacení firmě „B“ a obdrží nominální hodnotu směnky a úrok. Poté zaměstnanec zaplatí firmě „A“ vyúčtování.

Úrokový příjem je zdaněn u zaměstnance sazbou 13 % a UST se nevyplácí (takové platby nejsou odměnou za práci nebo za poskytování služeb). Výše úroku navíc snižuje (v mezích stanovených článkem 269 daňového řádu Ruské federace) zdanitelný zisk společnosti „B“. Daňové zatížení se tedy při použití procentního schématu skládá pouze z výše daně z příjmu a je rovna 14,94 %.

Kroky schématu:

1) DF vystaví vlastní směnku (úrok) SD jako zajištění úvěru;

2) zaměstnanec koupí tuto směnku z účetní knihy s odloženou platbou;

3) zaměstnanec ji ve lhůtě stanovené směnkou předloží ke splacení DF (jmenovitá hodnota směnky + úroky);

4) zaměstnanec zaplatí nominální hodnotu účtu GK.

Efekt: úrokové výnosy podléhají dani z příjmu fyzických osob ve výši 13 % a UST se neplatí. Kromě toho má DF právo snížit výši úroku v mezích čl. 269 daňového řádu Ruské federace svůj zdanitelný zisk.

Kapitola 1 Minimalizace daňové zátěže jako směr ke zlepšení daňového systému podniku