Základní principy mezinárodních účetních standardů. Mezinárodní standardy účetnictví a finančního výkaznictví Mezinárodní standardy účetnictví a finančního výkaznictví

IFRS GAAP Účetní závěrka Oblasti účetnictví

Nákladové účetnictví Finanční účetnictví Forenzní účetnictví
Účetnictví fondu Manažerské účetnictví Daňové účetnictví
Rozpočtové účetnictví Bankovní účetnictví

Audit Finanční kontrola

Mezinárodní standardy účetního výkaznictví(IFRS; IFRS anglicky. Mezinárodní standardy účetního výkaznictví ) - soubor dokumentů (standardů a výkladů), které upravují pravidla pro sestavení účetní závěrky, nezbytných pro externí uživatele k ekonomickému rozhodování o podniku.

IFRS jsou na rozdíl od některých národních pravidel pro výkaznictví standardy založené spíše na zásadách než na pevně předepsaných pravidlech. Cílem je, aby se v jakékoli praktické situaci mohli tvůrci řídit duchem zásad, spíše než se snažit najít mezery v dobře definovaných pravidlech, které by jim umožnily obejít některá základní ustanovení. Mezi principy: princip akruální (akruální báze), princip kontinuity činnosti (going koncern), opatrnost (obezřetnost), relevance (relevance) a řada dalších.

Aplikace v různých zemích

Mezinárodní standardy účetního výkaznictví byly v několika evropských zemích přijaty jako povinné. Ve většině evropských zemí je pro přípravu společností, jejichž cenné papíry jsou obchodovány na burze cenných papírů, vyžadováno vykazování v souladu s IFRS.

Ve Spojených státech, které nyní používají své vlastní účetní standardy US GAAP, v srpnu 2008 Komise pro cenné papíry a burzu představila předběžný plán přechodu na IFRS a opuštění GAAP. V souladu s tímto plánem budou od roku 2010 nadnárodní americké společnosti (předpokládá se, že do této doby jich bude minimálně 110) povinny předkládat účetní závěrky v souladu s IFRS. Předpokládá se, že počínaje rokem 2014 bude tvorba výkazů IFRS povinná pro všechny americké společnosti.

V roce 2011 bylo na území Ruské federace uznáno prvních 63 standardů a interpretací. Konsolidovanou účetní závěrku musí poskytovat organizace, které podléhají zákonu č. 208-FZ, počínaje výkazy za rok 2012.

Seznam aktuálně platných norem

IFRS

IAS

• IAS 1 Sestavování a zveřejňování účetní závěrky
• IAS 2 Akcie
• IAS 7 Výkazy peněžních toků
• IAS 8 Účetní pravidla, změny v účetních odhadech a chyby (Účetní pravidla, změny v účetních odhadech a chyby)
• IAS 10 Události po rozvahovém dni
• IAS 11 Stavební smlouvy
• IAS 12 Daně ze zisku
• IAS 16 Dlouhodobá aktiva (nemovitosti, budovy a zařízení)
• IAS 17 Leasingy
• IAS 18 Výnosy (výnosy)
• IAS 19 Zaměstnanecké požitky
• IAS 20 Vykazování státních dotací a zveřejňování státní pomoci
• IAS 21 Dopady změn směnných kurzů cizích měn
• IAS 23 Výpůjční náklady
• IAS 24 Zveřejnění spřízněných stran
• IAS 26 Účetnictví a vykazování podle penzijních plánů
• IAS 27 Konsolidovaná a individuální účetní závěrka
• IAS 28 Investice do přidružených podniků
• IAS 29 Účetní výkaznictví v hyperinflačních ekonomikách
• IAS 31 Účetní výkaznictví podílů ve společném podnikání
• IAS 32 Finanční nástroje – Prezentace informací (Finanční nástroje: Prezentace)
• IAS 33 Zisk na akcii
• IAS 34 Mezitímní účetní výkaznictví
• IAS 36 Snížení hodnoty aktiv
• IAS 37 Rezervy, podmíněné závazky a podmíněná aktiva (rezervy, podmíněné závazky a podmíněná aktiva)
• IAS 38 Nehmotná aktiva
• IAS 39 Finanční nástroje: účtování a oceňování
• IAS 40 Investice do nemovitostí
• IAS 41 Zemědělství (zemědělství)

Kromě norem jsou pro aplikaci povinné interpretace, které odhalují jeden nebo jiný problém aplikace norem:

• IFRIC 1 Změny ve stávajících závazcích z vyřazení z provozu, uvedení do původního stavu a podobných závazků
• IFRIC 2 Akcie v družstvech a podobné finanční nástroje (členové "Podíly v družstevních účetních jednotkách a podobné nástroje)
• IFRIC 4 Určení, zda smlouva obsahuje leasing
• IFRIC 5 Práva na podíly plynoucí z fondů na vyřazení z provozu, obnovu a ekologickou rehabilitaci
• IFRIC 6 Závazky vyplývající z účasti na specifickém trhu – Odpadní elektrické a elektronické zařízení
• IFRIC 7 Použití přístupu přepracování podle IAS 29 Účetní výkaznictví v hyperinflačních ekonomikách
• IFRIC 8 Rozsah IFRS 2
• IFRIC 9 Vazby na přehodnocení vložených derivátů
• IFRIC 10 Mezitímní účetní výkaznictví a snížení hodnoty
• IFRIC 11 IFRS 2 – Skupinové transakce a transakce s vlastními akciemi (IFRS 2 – Skupinové transakce a transakce s vlastními akciemi)
• IFRIC 12 Ujednání o poskytování licencovaných služeb
• IFRIC 13 Zákaznické věrnostní programy
• IFRIC 14 IAS 19 – Limit na aktivum z definovaných požitků, minimální požadavky na financování a jejich interakce
• IFRIC 15 Smlouvy o výstavbě nemovitostí
• IFRIC 16 Zajištění čisté investice do zahraniční jednotky
• IFRIC 17 Distribuce nepeněžních aktiv vlastníkům
• IFRIC 18 Převody aktiv od zákazníků
• SIC 7 Zavedení eura
• SIC 10 Vládní pomoc – žádný konkrétní vztah k provozním činnostem
• SIC 12 Konsolidace: Jednotky zvláštního určení
• SIC 13 Spoluovládané jednotky – nepeněžní vklady spoluvlastníků
• SIC 15 Operativní leasing. Pobídky (operativní leasingy – pobídky)
• SIC 21 Daně z příjmu: Obnova přeceněných neodepisovatelných aktiv (Daně z příjmů – Obnova přeceněných neodpisovatelných aktiv)
• SIC 25 Daně z příjmu: změny v daňovém statusu společnosti nebo jejích akcionářů (Daně z příjmu – Změny v daňovém statusu účetní jednotky jejích akcionářů)
• SIC 27 Hodnocení podstaty transakcí zahrnujících právní formu leasingu
• SIC 29 Koncesní ujednání o poskytování služeb: Zveřejnění
• SIC 31 Výnosy: Barterové transakce zahrnující reklamní služby (Výnosy – Barterové transakce zahrnující reklamní služby)
• SIC 32 Nehmotná aktiva: Náklady na webové stránky (nehmotná aktiva – náklady na webové stránky)

Poznámky

Literatura

• První aplikace IFRS. - M .: Alpina Publisher, 2013. - 448 s. - ISBN 978-5-9614-2241-2

Odkazy

• Ministerstvo financí Ruské federace: Účetnictví. Mezinárodní standardy a mezinárodní spolupráce
• Národní rada pro účetní výkaznictví
• Úřední věstník Evropské unie, 13. října 2003. Oficiální zveřejnění IAS
• Nejnovější vydání IFRS v ruštině, ukrajinštině, angličtině, tipy pro studium IFRS a přípravu na zkoušku DipIFR
• Mezinárodní standardy účetního výkaznictví: nejnovější zprávy

Nadace Wikimedia. 2010

Podle oficiálních údajů bude v roce 2015 zavedení takových předpisů jako zvláštních kategorií povinné. Nejběžnější zkratka pro tento pojem je IFRS.

• profesionální účastníci akciového trhu;
• komoditní burzy;
• nestátní penzijní fondy;
• clearingové společnosti;
• akciové investiční fondy;
• řídící organizace výše uvedených kategorií.

Má smysl začít otázkou: "IFRS - co to je?". Tento pojem představuje soubor specializovaných dokumentů, či spíše standardů, jejichž prostřednictvím je uskutečňována regulace postupu při tvorbě účetní závěrky, která je volně dostupná externím uživatelům.

IFRS versus ruský účetní systém

Především je rozdíl v koncových uživatelích informací, kam patří příslušné účetní ukazatele, seskupené podle výše uvedených norem. Zejména ruský model byl zaměřen na vládní orgány a statistiky, zatímco mezinárodní model byl zaměřen na investory, podniky a finanční instituce. V důsledku toho v souvisejících rozdílech týkajících se zájmů a potřeb finančních informací existují také různé principy, na kterých je založen postup generování těchto zpráv.

Závazným pravidlem v IFRS je tedy priorita obsahu týkající se formy prezentace dříve specifikovaných informací. Když už mluvíme o ruský systémúčetnictví je tento okamžik nejčastěji opomíjen.

Praktickým příkladem by byla situace, kdy jsou PBU považovány za součást kapitálu podniku, i když je velmi málo pozorováno, pokud jde o jejich ekonomickou povahu. rozlišovací znaky z dluhopisů. V souladu s IFRS jsou tyto prvky významné, aby se nepromítly do vlastního kapitálu.

Účel zavedení IFRS do ruských podniků

Za účelem vytvoření adekvátně vnímaného a srozumitelného uživateli z různých zemí byly zavedeny mezinárodní standardy. Jejich účelem je sjednotit sestavování komplexu posuzovaných dokumentů a poskytnout údaje o činnosti společnosti.

Za zmínku stojí seznam dokumentů definujících IFRS s cílem jejich sjednocení s ohledem na pořadí tvorby, a to:

• rozvaha;
• Zpráva o ;
• Výkaz zisků a ztrát;
• výkaz změn vlastního kapitálu nebo jiných transakcí v tomto směru;
• účetní politika.

Spolu s výše uvedenými zprávami mohou podniky také generovat určité recenze pro manažerský tým, které zobrazují ukazatele zisku této společnosti.

IFRS – co to je?

Tento účetní systém vypadá jako specifická sada dokumentů, která obsahuje následující prvky:

• předmluva k ustanovením příslušných norem;
• objasnění základních principů přípravy a formy prezentace tohoto typu výkaznictví, v podstatě konceptu IFRS;
• normy a související výklady k těmto dokumentům.

Každý z výše uvedených dokumentů má svůj vlastní význam, ale používá se výhradně v kombinaci s dalšími prvky. Z výše uvedeného seznamu to tedy znamená, že IFRS jsou standardy, z nichž každý má specificky stanovenou strukturu.

Sémantický aspekt standardů uvažovaného účetního systému

Stanovují pravidla, která určují postup pro dešifrování jednotlivých transakcí uskutečněných v rámci hlavních činností podniku a promítnutých do účetní závěrky.

Je důležité si uvědomit, že standardy přijaté příslušným orgánem před rokem 2001 se nazývají Mezinárodní účetní standardy nebo zkráceně IAS a od roku 2001 pak Mezinárodní standardy účetního výkaznictví, jejichž zkratka má takový pravopis – IFRS.

Současné nadstandardy

Mezi hlavní IFRS vyvinuté před rokem 2001 patří:

Mezinárodní standardy účetního výkaznictví

Seznam standardů uvažovaného účetního systému, přijatý od roku 2001, je následující:

1. „První přijetí Mezinárodních standardů účetního výkaznictví“ (IFRS č. 1).
2. „Platby na základě akcií“ (IFRS č. 2).
3. Podniková kombinace (IFRS č. 3).
4. Pojistné smlouvy (IFRS č. 4).
5. „Dlouhodobá aktiva držená k prodeji a ukončované činnosti“ (IFRS č. 5).
6. "Průzkum a hodnocení nerostných zdrojů" (IFRS č. 6).

Čím se vyznačoval aktuální rok s ohledem na příslušný účetní systém?

Z oficiálních zdrojů se vešlo ve známost o připravenosti posledního dílu IFRS 2014, který nese název „Červená kniha“. Obsahuje pravidla pro mezinárodní účetnictví, včetně těch, která vstoupí v platnost po 1. lednu běžného roku. Příkladem jsou zahrnuté změny devátého standardu nazvaného „Finanční nástroje“, přijaté od roku 2001. Existují také dvě sady ročních změn týkajících se IFRS 2011-2013 a IFRS 2010-2012, jedna interpretace poplatků, ustavení Nadace IFRS a podrobný pracovní plán.

Co je na tomto účetním systému dobrého?

K vytvoření finanční zprávy, která je podle mezinárodních standardů správná, budou IFRS nepostradatelné.

Za zmínku stojí řada výhod tohoto účetního systému, které mohou být spojeny s činností následujících subjektů:

1. investorům, protože je to dáno přehledností, transparentností, spolehlivostí a nižšími náklady.
2. Společnosti, protože se snižují náklady na opatření k přilákání investic, existuje jednotný účetní systém, není potřeba harmonizovat finanční informace, pořadí v interním i externím účetnictví.
3. Auditoři: s ohledem na jednotnost základů je zde možnost podílet se na přijímání příslušných norem, pořádají se rozsáhlá školení.
4. Sami tvůrci těchto norem - vzhledem k tomu, že se jedná o vynikající příležitost pro výměnu zkušeností, základ pro budoucí národní normy a konvergenci stávajících.

Vše výše uvedené pomáhá znovu získat odpověď na otázku: "IFRS - co to je?"

Jak usnadnit přechod na IFRS?

Mezi cíle reformy patří:

1. Speciální školení účetních na úroveň odborných znalostí základů předmětného účetního systému.
2. Posílení v myslích obchodních lídrů skutečného zájmu o poskytování pravdivých a objektivních informací.
3. Konečné vymezení účetnictví na daňové, finanční a manažerské.

Význam přechodu je dán tím, že IFRS jsou standardy, které jsou kompromisem mezi hlavními globálními účetními systémy.

Atraktivita účetní reformy pro podniky po celém světě

Zvažovaná účetní závěrka podle IFRS to společnostem může usnadnit rozdílné země přístup na kapitálové trhy světové úrovně a také zvýší srovnatelnost informací a zprůhlední je pro externí uživatele.

Konkrétně ruské podniky budou moci mluvit stejným jazykem se svými zahraničními protějšky a posílit své obchodní pozice na zahraničních trzích z hlediska rovnosti příležitostí, v důsledku čehož se otevřou četné vyhlídky na mezinárodní kapitálové trhy.

Zavedení IFRS bude mít pozitivní dopad na kvalitu, zejména na její zlepšování, přispěje také k obnově informačních systémů a motivaci zaměstnanců.

Kromě toho je v současnosti velmi obtížné získat zahraniční kapitál bez výkaznictví připraveného v souladu s IFRS. A je jedno, zda k tomu dojde buď s pomocí západních bank, nebo vstupem na zahraniční burzu, nebo přilákáním soukromých investic ze zahraničí. Případný zahraniční investor s největší pravděpodobností nebude rozumět reportingu připravenému v souladu s PBU. Proto se vyplatí postarat se o tvorbu výkaznictví regulovaného IFRS.

Společnosti si uvědomují, že v blízké budoucnosti se mezinárodní standardy stanou národními. Pro mnoho firem je vykazování IFRS již dnes vyžadováno, aby si zajistily významnou konkurenční výhodu získáváním finančních prostředků na mezinárodních výpůjčních trzích, jako jsou dluhopisy, půjčky nebo IPO.

Vše výše uvedené tedy pomáhá podrobněji porozumět otázce: "IFRS - co to je?"

Kapitola 5. Hlavní rozdíly mezi ruskými a mezinárodními standardy účetního výkaznictví

§ jeden. Srovnávací analýza Ruské a mezinárodní standardy účetního výkaznictví

1.1. Principy účetního výkaznictví

Přestože existují značné podobnosti mezi účetními postupy povolenými podle ruských a mezinárodních účetních standardů, použití těchto možností je často založeno na odlišných základních principech, teoriích a cílech. Nesrovnalosti mezi ruským účetním systémem a IFRS vedou k významným rozdílům mezi účetními závěrkami sestavenými v Rusku a v západních zemích. Hlavní rozdíly mezi IFRS a ruským účetním systémem souvisí s historickým rozdílem v konečných účelech použití finančních informací. Účetní závěrky sestavené v souladu s IFRS využívají investoři i další podniky a finanční instituce. Finanční výkazy, které byly dříve sestavovány v souladu s ruským účetním systémem, byly používány vládními a statistickými úřady. Vzhledem k tomu, že tyto uživatelské skupiny měly různé zájmy a různé informační potřeby, vyvíjely se principy účetního výkaznictví různými směry.

V souladu s federálním zákonem „o účetnictví“ byl takový úkol účetnictví v Rusku deklarován jako vytváření úplných a spolehlivých informací o činnostech organizace a jejím majetkovém stavu, které jsou nezbytné pro interní uživatele finančních výkazů - manažery , zakladatelé, účastníci a vlastníci majetku organizace, ale i externí - investoři, věřitelé a další uživatelé účetní závěrky. Koncepce účetnictví v tržní ekonomice Ruska interpretuje tento cíl šířeji a zaměřuje se na skutečnost, že reporting by měl především splňovat zájmy jeho vnitřních a vnějších zainteresovaných stran pro rozhodování. Uznání těchto cílů je bezesporu významným krokem k IFRS, i když je třeba poznamenat, že v praxi zpracovatelé sledují i ​​jiné cíle, především fiskální.

Například jednou ze zásad, které jsou povinné v IFRS, ale ne vždy se uplatňují v ruském účetním systému, je priorita obsahu před formou prezentace finančních informací. Podle IFRS není podstata transakcí nebo jiných událostí vždy taková, jak se zdá být založena na jejich právní nebo zaznamenané formě. V souladu s ruským účetním systémem jsou transakce nejčastěji evidovány striktně v souladu s jejich právní formou a neodrážejí ekonomickou podstatu transakce. Příkladem, kdy má forma v ruském účetním systému přednost před podstatou, je nedostatek řádné dokumentace pro odpisy pozemků, budov a zařízení, což nedává důvod k jejich odpisu, přestože si je vedení vědomo, že takové položky již neexistují v uvedené účetní hodnotě.

Druhým hlavním principem mezinárodních účetních standardů, který je odlišuje od ruského účetního systému a vede ke vzniku mnohočetných rozdílů ve finančních výkazech, je odraz nákladů. Mezinárodní účetní standardy předepisují dodržovat zásadu shody, podle níž jsou náklady zaúčtovány v období očekávaných příjmů, zatímco v ruském účetním systému jsou náklady zaúčtovány po splnění určitých požadavků na dokumentaci. Potřeba řádné dokumentace často brání ruským podnikům zaúčtovat všechny transakce související s určitým obdobím. Tento rozdíl má za následek rozdíly v načasování účtování těchto transakcí.

V Rusku jsou účetní zásady formulovány ve federálním zákoně „On účetnictví" ze dne 21. listopadu 1996 (ve formě účetních požadavků), účetních předpisů "Podnikové účetní zásady" (PBU 1/98) (ve formě požadavků a předpokladů) a "Účetní výkazy organizace" (PBU 4/99 ), jakož i v přijaté Koncepci účetnictví v tržní ekonomice. S implementací deklarovaných zásad v praxi jsou však potíže. Toto je hlavní problém, který dodnes zůstává nevyřešen.

Tabulka 4 poskytuje srovnávací analýzu koncepčních základů účetnictví v mezinárodní a ruské praxi.

Tab. 4. Srovnání principů účetního výkaznictví v mezinárodní praxi a v Rusku

IFRS	Ruská legislativa	Zdroj	Komentář
I. Základní předpoklady
1. Akruální metoda	Předpoklad časové jistoty faktů ekonomické činnosti	Koncepce, článek 4.1; PBU 1/98, s. 6	IFRS používá jiný termín, termín „akruální metoda“ se v ruské praxi používá v daňové legislativě
2. Běžný zájem	Předpoklad nepřetržitého trvání organizace		Koncepce nezveřejňuje nutnost použití a zveřejnění jiného podkladu pro vykazování, pokud podnik nesplňuje požadavek kontinuity podnikání
	Předpoklad posloupnosti při aplikaci účetních pravidel	Koncepce, článek 4.1; PBU 1/98, s. 6; PBU 4/99, s. 9
	Předpoklad majetkové izolace organizace	Koncepce, článek 4.1; PBU 1/98, s. 6; Federální zákon „o účetnictví“, čl. 8, bod 3	Tento předpoklad není zahrnut v IFRS.
II. Kvalitativní charakteristiky účetní závěrky
1. Jasnost			V Rusku tento požadavek není formulován
2. Relevance	Relevantnost	Pojem,
2.1. Charakter		Pojem,	Nejsou zde žádné výrazné rozdíly
2.2. Významnost	Významnost	Pojem,	Neexistují žádné významné rozdíly, v Příkazu Ministerstva financí Ruské federace ze dne 22. července 2003 č. 67n „O formách účetních výkazů“ může být jako významná uznána částka 5 % z celkové částky.
3. Spolehlivost	Spolehlivost	Koncepce, odstavec 6.3.	V IFRS je tato charakteristika popsána podrobněji.
3.1. Skutečná reprezentace	objektivní reflexe	Pojem,	Nejsou zde žádné výrazné rozdíly
3.2. Přednost obsahu před formou		Pojem, PBU 1/98, s.7.	Nejsou zde žádné výrazné rozdíly
3.3. Neutralita	Neutralita	Pojem, bod 6.3.3.; PBU 4/99, s.7	V Koncepci se tento požadavek nevztahuje na účelové zprávy
3.4. opatrnost	opatrnost	Pojem, PBU 1/98, s.7	Nejsou zde žádné výrazné rozdíly
3.5. úplnost		Pojem, bod 6.3.5.; PBU 1/98, položka 7; PBU 4/99, str. 6	Nejsou zde žádné výrazné rozdíly
4. Srovnatelnost	Srovnatelnost	Pojem, bod 6.4.; PBU 4/99, str. 33	Nejsou zde žádné výrazné rozdíly
	Konzistence	PBU 1/98, s.7	IFRS nestanoví požadavek nekonzistentnosti, identita analytických účetních údajů k obratům a zůstatkům na syntetických účetních účtech k poslednímu kalendářnímu dni každého měsíce je zajištěna pravdivou prezentací informací.
III. Omezení relevance a spolehlivosti informací
1. Včasnost	Včasnost	Pojem, bod 6.5.1.; PBU 1/98, s.7	V PBU je toto omezení formulováno jako požadavek, nikoli jako omezení relevance a spolehlivosti informací.
2. Rovnováha mezi přínosy a náklady	Rovnováha mezi přínosy a náklady, racionalita (podle PBU)	Pojem,
3. Rovnováha mezi kvalitativními znaky	Rovnováha mezi kvalitativními charakteristikami, racionalita (podle PBU)	Pojem,	Toto omezení v PBU 1/98 je formulováno jako požadavek racionality, tento požadavek však není podrobně popsán.
IV. Spolehlivá a objektivní prezentace
Zajišťuje se prostřednictvím použití klíčových kvalitativních charakteristik a účetních standardů	Spolehlivá a kompletní prezentace	PBU 4/99, str. 6	Ve federálním zákoně „o účetnictví“ (článek 1, odstavec 3) je jedním z úkolů účetnictví vytváření úplných a spolehlivých informací o činnostech organizace a jejím majetkovém stavu.

Shrneme-li rozdíly v základních principech sestavování účetní závěrky v souladu s IFRS a ruskou legislativou, můžeme vyvodit následující závěry:

• Podle zákona „o účetnictví“ je hlavními úkoly účetnictví, kromě vytváření úplných a spolehlivých informací, poskytování informací nezbytných pro kontrolu dodržování zákona, dodržování norem a předcházení negativním výsledkům hospodářské činnosti;
• V ruské praxi existují 2 předpoklady, které IFRS nestanoví;
• V ruské praxi je většina principů zveřejněna méně podrobně než v IFRS;
• Struktura principů v ruském právu není v souladu s IFRS (například omezení relevance a spolehlivosti je formulováno jako požadavek) a není prezentováno logickým a konzistentním způsobem v žádném jediném ruském předpisu;
• Existují rozdíly v terminologii.

1.2. Prvky účetního výkaznictví

Prvky účetního výkaznictví jsou ekonomické kategorie, které jsou spojeny s poskytováním informací o finanční situaci podniku a výsledcích jeho činnosti: aktiva, pasiva, vlastní kapitál, výnosy a náklady. Jejich definice v souladu s IFRS byly uvedeny výše.

Účetní koncepce Ruské federace obsahuje stejný seznam prvků charakterizujících finanční pozici jako v IFRS, avšak znění Koncepce je mnohem kratší než v IFRS a neobsahuje vysvětlivky a příklady.

Na rozdíl od konceptu, legislativní akty, upravující účetnictví a výkaznictví v Ruské federaci, chybí definice kategorií „aktiva“, „pasiva“ a „kapitál“. Spolkový zákon „o účetnictví“ uvádí, že předměty účetnictví jsou majetkem organizací, jejich závazky a obchodní operace prováděné organizacemi v rámci jejich činnosti (kapitola 1, článek 1).

V účetních předpisech „Účetní výkazy organizace“ (PBU 4/99) rovněž chybí výklad aktiv a pasiv rozvahy jako ekonomických aktiv a jejich zdrojů. Kapitál je přitom považován za jeden z typů pasiv (donedávna byly ztráty z minulých let v ruské legislativě obecně považovány za aktiva).

Interpretace prvků rozvahy v domácích předpisech se tedy neshodují s jejich interpretacemi v IFRS. Jediný dokument, ve kterém se blíží mezinárodním standardům, je Koncepce. Výklady aktiv, pasiv a kapitálu deklarované v Koncepci však nejsou v souladu s předpisy, v důsledku toho neexistuje mechanismus pro jejich implementaci do praxe.

Účetní závěrka je uznána pouze tehdy, pokud splňuje kritéria uznání, tj. společnost pravděpodobně získá nebo ztratí jakýkoli ekonomický prospěch s tím spojený a položka má hodnotu nebo hodnotu, kterou lze spolehlivě měřit.

Ruský koncept rovněž specifikuje kritéria pro uznání aktiv a závazků, ale neexistuje žádný výklad uznání kapitálu, protože neexistují žádné články o konceptu kapitálu a konceptu jeho udržování. Kritéria pro uznání aktiv a závazků v Koncepci se shodují s požadavky IFRS. Zůstávají však proklamovány pouze v Koncepci, v praxi ani jeden normativní akt neobsahuje pojem „uznávání prvků hlášení“. Odraz prvků v rozvaze ruských finančních výkazů se provádí na základě primárních dokumentů vypracovaných v souladu s jednotnými formuláři. V praxi není možné použít odborný úsudek účetních k určení pravděpodobnosti získání nebo ztráty ekonomických výhod. Přístup k účtování aktiv, závazků a kapitálu proklamovaný v Koncepci je tedy i přes svou podobnost s IFRS pouze deklarativní.

V souladu s IFRS mohou být účetní závěrky oceněny v účetnictví pomocí následujících metod:

• skutečné pořizovací náklady nebo počáteční náklady;
• Současné nebo náhradní náklady;
• Potenciální hodnota prodeje nebo odkupu;
• Diskontovaná nebo současná hodnota.

Seznam možných metod oceňování stanovený Koncepcí se shoduje se seznamem v IFRS, jejich výklad v Koncepci je však na rozdíl od IFRS uveden pouze pro aktiva. Koncepce nezmiňuje rozšíření těchto metod na povinnosti. Definice současné hodnoty v Koncepci vůbec chybí, nezbývá tedy než předpokládat analogii této metody v Koncepci se stejnojmennou metodou v IFRS.

Ruské předpisy obsahují různé cesty odhady pro konkrétní položky rozvahy, jako jsou například předpisy o účetnictví a účetnictví v Ruské federaci. Nejběžnější jsou skutečné náklady, i když v některých případech se používají jiné odhady, které povoluje legislativa Ruské federace. Je třeba také zmínit vyšší míru regulace hodnocení prvků vykazování v ruské legislativě ve srovnání s požadavky IFRS. V mnoha případech IFRS umožňují ocenění položek rozvahy na základě odborného úsudku účetního s přihlédnutím k charakteristikám podniku, zájmům uživatelů a základním principům IFRS. V domácí praxi se hodnocení jakékoli položky rozvahy provádí přísně v souladu s požadavky nařízení. V současné době je mnoho z těchto požadavků mnohem blíže požadavkům IFRS.

Prvky odrážející finanční výsledky podniku jsou výnosy a náklady. Výnosem se rozumí zvýšení ekonomických přínosů během účetního období, ke kterému dochází ve formě přílivu nebo zvýšení aktiv nebo snížení závazků, které je vyjádřeno zvýšením kapitálu, které nesouvisí s vklady účastníků vlastního kapitálu. Je třeba poznamenat, že existuje velká podobnost ve výkladu výnosů podniku v Koncepci, PBU 9/99 a IFRS.

Výnosy se podle IFRS dělí na výnosy z běžné činnosti (výnosy) a ostatní výnosy. IFRS poznamenává podmíněnou povahu přiřazování výnosů jedné nebo druhé skupině v závislosti na konkrétních činnostech společnosti a jednotnou povahu různých položek výnosů podle ekonomické povahy, protože všechny představují zvýšení ekonomických výhod.

Na rozdíl od IFRS se Koncepce zabývá klasifikací výnosových položek stručně a nereflektuje význam rozdělení výnosů na výnosy z hlavních činností a další. Mnohem podrobněji je uvedena klasifikace příjmových položek v PBU 9/99. Obdobně jako v IFRS v PBU 9/99 se výnosy dělí na výnosy z běžné činnosti společnosti a ostatní. Princip přiřazování výnosů určité skupině je stejný jako v IFRS, vychází z povahy podniku a jeho činností. Podobně jako v IFRS, PBU 9/99 uvádí podmíněnost klasifikace příjmu jako příjmu z běžné činnosti pro různé podniky: stejný příjem může být pro některé podniky základní a pro jiné jiný (například nájem atd.). V PBU 9/99 jsou ostatní výnosy rozděleny do tří skupin: provozní, neprovozní a mimořádné výnosy, jejich ekonomická podstata však není charakterizována. Namísto striktního vymezení kritéria pro přiřazování příjmů určité skupině poskytuje PBU 9/99 otevřený seznam příkladů provozních, neprovozních a mimořádných příjmů, přičemž princip seskupování příjmů zůstává nejistý, což může vést k nesrovnalostem mezi různými uživateli.

Kritéria účtování výnosů v IFRS a Koncepci jsou podobná. Podle PBU 9/99 (článek 12) zahrnují kritéria pro uznání výnosů pět položek, které se vztahují na všechny typy výnosů. (Výjimkou jsou pouze výnosy z poskytnutí majetku do dočasného užívání, k jehož zaúčtování jsou zapotřebí pouze tři z pěti položek.). Srovnávací analýza těchto kritérií je uvedena v tabulce 5.

Tab. 5. Kritéria pro účtování výnosů v souladu s IFRS a ruskou praxí.

PBU 9/99	IAS 18
1) organizace má právo obdržet tyto příjmy vyplývající z konkrétní smlouvy nebo případně potvrzené jinak	1) společnost převedla na kupujícího významná rizika a odměny z vlastnictví zboží
2) lze určit výši výnosu	2) výši výnosu lze spolehlivě odhadnout
3) existuje jistota, že v důsledku konkrétní transakce dojde ke zvýšení ekonomických přínosů organizace	3) je pravděpodobné, že do společnosti poplynou ekonomické výhody spojené s transakcí
4) lze určit náklady vzniklé nebo které mají vzniknout v souvislosti s touto transakcí	4) vzniklé nebo očekávané náklady spojené s transakcí lze spolehlivě odhadnout
5) vlastnické právo (držení, užívání a nakládání) k produktu (zboží) přešlo z organizace na kupujícího nebo bylo dílo přijato zákazníkem (poskytnutí služby)	5) společnost se již nepodílí na řízení v rozsahu běžně spojeném s vlastnictvím a již nekontroluje prodávané zboží

Obecně jsou tyto definice podobné, ačkoli s ohledem na první kritérium je třeba poznamenat, že body přechodu významných rizik (IFRS) a přechod legální práva(ruská praxe) se může lišit. PBU neposkytuje analýzu významných rizik spojených s vlastnictvím zboží.

Kritéria pro zahrnutí nákladů do vykazování v IFRS a Koncepci jsou srovnatelná. Koncepce obsahuje další podmínku nezávislosti uznávání výdajů na základu daně. PBU 10/99 obsahuje všechny požadavky na účtování nákladů uvedené v Koncepci, nicméně kromě těchto požadavků obsahuje PBU ještě podmínku, že „náklady se účtují za těchto podmínek: náklad je uskutečněn v v souladu s konkrétní smlouvou, požadavek legislativních a regulačních aktů, obchodní zvyklosti. To znamená, že na rozdíl od IFRS nemůže být náklad uznán pouze na základě odborného úsudku účetního o snížení ekonomických přínosů a musí být zdokumentován. Odstavec 18 PBU obsahuje možnost účtování nákladů na hotovostní bázi, což není v souladu s IFRS.

I přes znatelné sbližování IFRS a ruských standardů tak stále zůstávají některé problémy nevyřešené, jako například přísná regulatorní regulace mnoha otázek účtování finančních výsledků podniku. Navzdory prohlášením o nezávislosti prezentace finančních výsledků ve výkaznictví z daňových důvodů v praxi zůstává fiskální orientace účetnictví zachována. V současné době tedy přetrvávají značné problémy týkající se promítání prvků účetní závěrky v souladu s IFRS.

1.3. Sestavení účetní závěrky

Tabulka 6 porovnává složení účetní závěrky, kterou musí organizace poskytovat v souladu s IFRS a ruskou legislativou.

Tab. 6. Sestavení účetní závěrky podle IFRS a ruské legislativy.

IFRS	Ruská legislativa
Rozvaha	Rozvaha (formulář č. 1)
Zpráva o ziscích a ztrátách	Výkaz zisků a ztrát (formulář č. 2)
Výkaz pohybu kapitálu	Přehled o změnách vlastního kapitálu (formulář č. 3)
Přehled o peněžních tocích	Přehled o peněžních tocích (formulář č. 4)
	Příloha k rozvaze (formulář č. 5)
	Zpráva o účelovém použití přijatých prostředků (formulář č. 6)
Účetní politika a vysvětlivka	Vysvětlivka
	Zpráva auditora potvrzující spolehlivost účetní závěrky, pokud podléhá povinnému auditu

Struktura výkaznictví podle ruské legislativy je dána zákonnými akty Ministerstva financí Ruské federace. Je třeba poznamenat, že federální zákon „o účetnictví“ stanoví následující složení účetní závěrky:

• rozvaha;
• Výkaz zisků a ztrát;
• přílohy k nim stanovené regulačními předpisy;
• zprávu auditora potvrzující správnost účetní závěrky organizace, pokud podléhá povinnému auditu v souladu s federálními zákony;
• vysvětlující poznámka.

Federální legislativa tedy považuje výkaz změn vlastního kapitálu a výkaz peněžních toků za součást příloh k rozvaze a výsledovce.

Zajímavostí je zahrnutí zprávy auditora podle ruských standardů do účetní závěrky. Mnoho odborníků zdůrazňuje nesprávnost takového zařazení, protože se ukazuje, že zpráva o auditu by měla obsahovat názor, a to i o sobě samém.

Je nutné poznamenat rozdíl v terminologii: mezinárodní standardy jsou standardy účetního výkaznictví, zatímco v ruské praxi se výkaznictví nazývá účetnictví.

Otázka souladu s IFRS vyžaduje zvláštní pozornost. Účetní závěrka je v souladu s IFRS, pokud je sestavena v souladu se všemi standardy a interpretacemi, je-li to nutné. Skutečnost souladu s IFRS by se měla odrazit v účetní závěrce. Soulad s IFRS zároveň znamená, že vykazování splňuje všechny požadavky každého příslušného standardu. Naopak, účetní závěrka nemůže být charakterizována jako v souladu s IFRS, pokud existují nějaké významné odchylky od standardů a interpretací týkajících se účtování a zveřejňování. Přítomnost národních standardů, které jsou v rozporu s IFRS, stejně jako zveřejnění účetních pravidel a zahrnutí příslušných vysvětlení do účetní závěrky nejsou považovány za ospravedlnění odchylek od požadavků IFRS.

Předpokládá se však, že ve výjimečných situacích může být nutné odchýlit se od IFRS. Takové situace nastávají, když aplikace mezinárodních standardů může vést ke zkreslení informací o jednotlivých obchodních transakcích. V tomto případě musí účetní závěrka obsahovat:

• názor vedení společnosti na nutnost odchylek od IFRS;
• podrobné vysvětlení důvodu, proč aplikace těchto norem může vést k nesprávnému vykazování;
• popis pravidla předepsaného IFRS a skutečně používané účetní schéma;
• posouzení dopadu této odchylky na hodnotu aktiv, pasiv, kapitálu, zisku (ztráty) a peněžních toků za každé období prezentované ve výkazech.

Znalost všech skutečností odchylek od IFRS umožňuje uživateli vytvořit si vlastní názor na účetní závěrku a vypočítat výši úprav nutných k uvedení účetní závěrky do souladu s IFRS. Důležitou roli při implementaci popsaného pravidla mají auditoři, kteří jsou povinni vyjádřit názor, zda je účetní závěrka skutečně sestavena v souladu s IFRS, tzn. ujistěte se a potvrďte, že výkaznictví splňuje všechny požadavky každé jednotlivé normy.

IFRS navíc zavádějí poměrně přísný přístup k volbě účetních pravidel. V tomto procesu by se společnost měla řídit pravidly předepsanými IFRS. V případě, že takové pro jednotlivé transakce neexistují, vypracuje vedení společnosti účetní politiku, pomocí které bude účetní závěrka obsahovat úplné a nezkreslené informace nezbytné pro rozhodování uživatelů, věrně odrážející výsledky činnosti a postavení společnosti, jakož i ekonomická podstata transakcí (a nikoli jejich právní forma) . Při absenci specifických požadavků na jednotlivé transakce je nutné se zaměřit na požadavky přijaté pro obdobné transakce a obecné principy systému IFRS. Je také přijatelné používat odvětvová účetní pravidla a standardy vydané jinými orgány, ale pouze v rozsahu, v jakém jejich požadavky nejsou v rozporu s IFRS. To umožňuje použít zejména US GAAP, protože ty obsahují podrobná účetní pravidla pro mnoho složitých transakcí.

Přístup přijatý v IFRS má eliminovat příliš široký výklad standardů, stejně jako situace, kdy zveřejněné účetní závěrky obsahují náznak, že jsou sestaveny v souladu s IFRS, ačkoli ve skutečnosti nejsou splněny všechny požadavky standardů. . Nejčastěji k těmto situacím dochází v souvislosti s požadavky na zveřejnění (transakce se spřízněnými stranami, geografické a provozní segmenty).

1.4. Rozvaha

Mezinárodní standardy nestanoví žádnou standardní formu rozvahy a definují pouze rozsah povinných položek rozvahy:

• dlouhodobý majetek;
• nehmotný majetek;
• finanční aktiva;
• investice účtované v rámci participační metody;
• rezervy;
• obchodní a jiné pohledávky;
• Hotovost a hotovostní ekvivalenty;
• dluhy kupujících a odběratelů a jiné pohledávky;
• daňové závazky;
• rezervy;
• dlouhodobé závazky, včetně plateb úroků;
• menšinový podíl;
• emitovaný kapitál a rezervy.

V Rusku je forma rozvahy stanovena zákonem (Nařízení Ministerstva financí č. 67 ze dne 22. července 2003 „O formách účetních výkazů“). Existuje řada rozdílů ve zveřejňování položek rozvahy, které jsou shrnuty níže.

Klíčové rozdíly u dlouhodobého majetku se týkají odpisů. V souladu s mezinárodními účetními standardy je managementu společnosti umožněno samostatně určovat životnost dlouhodobého majetku v závislosti na tom, jak dlouho ho společnost hodlá používat. Přestože PBU 6/01 „Účtování dlouhodobého majetku“ také uvádí, že dobu životnosti dlouhodobého majetku určuje sama organizace, v praxi organizace pro účetní účely nadále používají odpisové sazby stanovené vyhláškou Rady ministrů SSSR z října 22, 1990 č. 1072 “ O jednotných normách odpočtů odpisů pro úplnou obnovu dlouhodobého majetku národního hospodářství SSSR. V souvislosti s přijetím kapitoly 25 daňového řádu mnoho podniků používá novou klasifikaci dlouhodobého majetku zavedenou nařízením vlády Ruské federace ze dne 1. ledna 2002 č. 1 „O klasifikaci dlouhodobého majetku zahrnutého do odpisů skupiny“, tzn. upřednostňuje se daňové účetnictví. Rozdíly v době životnosti vedou k nesrovnalostem ve zbytkové hodnotě aktiv a také ve výši odpisů naběhlých za určité období, prezentovaných v souladu s ruským účetním systémem a IFRS. V souladu s PBU 6/01 "Účtování dlouhodobého majetku" lze odpisy provádět jedním ze čtyř způsobů odpisování:

• lineární způsob;
• metoda klesajícího zůstatku;
• způsob odepisování nákladů součtem počtu let doby životnosti;
• způsob odepisování nákladů v poměru k objemu výrobků (prací).

IFRS 16 Pozemky, budovy a zařízení poskytuje tři metody:

• jednotné časové rozlišení;
• klesající zůstatek;
• sumární metoda.

V praxi však ruské podniky opět používají převážně lineární metodu předepsanou daňovým řádem.

Důležitým rozdílem je, že ruské účetnictví nepoužívá pravidelnou analýzu aktiv z hlediska jejich snížení hodnoty, zatímco IAS 36 „Snížení hodnoty aktiv“ je aplikován na velký počet aktiva vykázaná v rozvaze (nehmotná aktiva, dlouhodobý majetek, investice). Hlavním cílem tohoto standardu je poskytnout reálné ocenění aktiv v účetní závěrce uznáním ztráty ze snížení hodnoty (snížení hodnoty, hodnoty), když zůstatková hodnota převyšuje zpětně získatelnou částku. Ztráta je vykázána ve výkazu zisku a ztráty za účetní období, a pokud bylo aktivum dříve přeceněno, je připsána ke snížení oceňovacího rozdílu. IAS 36 poskytuje řadu možných indikátorů snížení hodnoty, které by měla účetní jednotka testovat u každého z nich datum nahlášení s využitím řady externích i interních zdrojů informací. Pokud je identifikován alespoň jeden z nich, je nutné odhadnout zpětně získatelnou částku aktiva pro stanovení ztráty ze snížení hodnoty.

Ruská pravidla s uznáním takové ztráty nepočítají. PBU 6/01 stanoví odpisy dlouhodobého majetku na základě výsledků přecenění, přičemž částka odpisu je zaúčtována na účet nerozděleného zisku minulých let (nekrytá ztráta) nebo na snížení dodatečného kapitálu organizace vzniklé přecenění tohoto objektu, provedené v předchozích účetních obdobích. Ruské standardy si však nekladou za cíl pravidelně prověřovat aktiva z hlediska snížení hodnoty a vykazovat ztráty ve vykazovaném roce.

Definice nehmotných aktiv v souladu s IAS 38 „Nehmotná aktiva“ a RAS 14/2000 „Účtování o nehmotných aktivech“ jsou obecně vzájemně konzistentní, i když existují určité rozdíly. První je, že nehmotný majetek (IA) musí být dle PBU užíván dlouhodobě, tzn. mají životnost delší než 12 měsíců. Na druhou stranu IFRS nestanoví dočasná kritéria pro vykazování nehmotných aktiv, tj. navrhuje flexibilnější přístup. Druhým rozdílem je, že dle odst. 3 PBU je pro uznání nehmotného majetku nutné mít řádně vyhotovené doklady potvrzující existenci samotného majetku a výlučné právo organizace na výsledky duševní činnosti (patenty, certifikáty, jiné tituly ochrany, smlouva o postoupení (nabytí) patentu, znamení atd.). IAS 38 nevyžaduje zákonná práva, protože hlavním kritériem je schopnost kontroly budoucích ekonomických přínosů z užívání nehmotného majetku, od r účetní jednotka může tyto požitky ovládat i jinak (IFRS 38.13).

V důsledku nejednotnosti definic existuje řada rozdílů v účtování některých předmětů nehmotného majetku v účetnictví. Například PBU 14/2000 klasifikuje organizační náklady jako nehmotný majetek. V souladu s IFRS 38 nejsou organizační náklady vykazovány jako nehmotná aktiva, protože přímo nesouvisejí se získáváním ekonomických výhod z nich. Navzdory skutečnosti, že náklady na založení organizace jsou vynaloženy za účelem získání budoucích ekonomických přínosů, není reálná pravděpodobnost jejich získání v době vzniku společnosti - společnost se může ukázat například jako ztrátová.

V ruském systému účetnictví jsou aktiva vytvořená samotným podnikem, jako je hodnota jeho vlastního vytvořeného software, „know-how“, může být výhradní právo k ochranné známce promítnuto jako nehmotné. Podle IFRS musí aktiva vytvořená samotným podnikem splňovat následující kritéria: aktivum musí být potenciálně ziskové z ekonomického hlediska a hodnota aktiva musí být spolehlivě určena. Interně vytvořené ochranné známky by vůbec neměly být uznány jako nehmotný majetek, protože jejich náklady nelze odlišit od nákladů na rozvoj společnosti jako celku.

PBU 14/2000 klasifikuje obchodní pověst organizace jako nehmotná aktiva. IAS 38 rozlišuje mezi goodwillem vytvořeným vlastní činností a goodwillem vznikajícím při podnikové kombinaci. Goodwill se nevykazuje jako nehmotné aktivum a vůbec se jako aktivum nezaznamenává, protože nejde o identifikovatelný zdroj a nelze jej spolehlivě ocenit. Goodwill jako majetek vzniká a promítne se do účetnictví až při koupi jiného podniku jako celku jako majetkového celku. V tomto případě organizace obsadí všechna aktiva a pasiva nabyté společnosti a zaplatí za to určitý poplatek. Rozdíl mezi zaplacenou částkou a hodnotou nabytých aktiv a pasiv je goodwill. Ačkoli IAS 38 výslovně požaduje, aby byl goodwill vykazován jako odpisovatelné aktivum, goodwill je vykazován jako samostatná položka v rámci dlouhodobých aktiv. Na rozdíl od IAS 38 PBU 14/2000 nerozlišuje mezi interně vytvořeným a získaným goodwillem.

Další důležitou otázkou je účtování nákladů na výzkumné a vývojové práce. Výzkumná práce - původní a plánovaný výzkum prováděný za účelem získání nových vědeckých nebo odborných poznatků. Vývojové práce - uplatnění výsledků vědeckého výzkumu nebo jiných poznatků při vývoji plánu nebo návrhu na výrobu nových nebo výrazně zlepšených materiálů, zařízení, výrobků, technologií, systémů nebo služeb, před komerční výrobou nebo použitím. Podle IFRS musí být náklady na výzkum a vývoj účtovány jako náklad v období, ve kterém vznikly, pokud nejsou splněny následující podmínky (v takových případech je nutné s nimi zacházet jako s nehmotným majetkem):

• lze prokázat technickou proveditelnost produktu nebo procesu;
• společnost zamýšlí vyrábět, prodávat nebo používat produkt nebo proces;
• lze prokázat trh pro produkt nebo proces, nebo pokud je určen pro interní použití spíše než pro prodej, jeho užitečnost pro společnost;
• existují dostatečné zdroje nebo lze prokázat jejich dostupnost pro dokončení projektu, prodej nebo použití produktu nebo procesu;
• náklady přiřaditelné produktu nebo procesu lze spolehlivě odhadnout.

V ruském účetnictví mohou být náklady na výzkum a vývoj aktivovány jak pro výzkum a vývoj, tak pro výzkum a vývoj, pokud existuje kladný výsledek. Vzhledem k tomu, že přítomnost kladného výsledku neznamená jednoznačně možnost využití nebo prodeje výsledků výzkumu a vývoje, je nutné uznat významný rozdíl v kvalifikaci těchto objektů v ruském účetnictví od požadavků IFRS. Při sestavování účetní závěrky ve formátu IFRS by proto tyto náklady měly být odepsány jako náklady příslušného období, které nespadají do definice nákladů na výzkum a vývoj podle IFRS.

Rovněž ruská legislativa zatím nemá žádné jasně definované postupy pro účtování fúzí společností (nákup a fúze podílů) a pro reflektování pozitivní či negativní obchodní pověsti (goodwill), která v tomto případě vzniká. Goodwill je dle PBU 14/2000 rozdíl mezi pořizovací cenou organizace a rozvahovou hodnotou všech jejích aktiv a pasiv. Goodwill je podle IAS 38 definován jako přebytek pořizovací ceny nabývaného podniku nad reálnou hodnotou nabytých aktiv a závazků. Reálná hodnota podle mezinárodních standardů je částka, za kterou by mohlo být aktivum směněno v transakci mezi informovanými a ochotnými stranami. Reálná hodnota aktiva se může podstatně lišit od jeho účetní hodnoty. Rozdíl mezi reálnou a účetní hodnotou aktiv a pasiv nabyté organizace tedy vede k odlišným odhadům hodnoty goodwillu v ruských a mezinárodních standardech.

Podobně jako u dlouhodobých aktiv ani ruské účetnictví neposkytuje pravidelnou analýzu nehmotných aktiv z hlediska možného snížení hodnoty (IFRS 36). Také seznam informací zveřejněných ve výkaznictví IFRS je širší než v ruském účetnictví.

Ve vztahu k nehmotným aktivům tedy existují rozdíly mezi ruskými a mezinárodními standardy téměř ve všech ukazatelích. Možná by ruský národní standard neměl být úplnou kopií odpovídající mezinárodní. Interakce tuzemských organizací se zahraničními partnery však vyžaduje pochopení reportingu našich společností zahraničním uživatelem. Nehmotný majetek je jednou z nejsložitějších účetních položek, jeho nehmotnost, problémy s identifikací a oceňováním mohou vést k nejednoznačným výkladům vykazování.

Při účtování zásob existuje řada rozdílů. Účtování zásob se řídí IFRS 2 „Zásoby“ a RAS 5/01 „Účtování zásob“. PBU 5/01 předepisuje ocenit zásoby skutečnými náklady. A na konci účetního období by měly být zásoby přeceněny: „Zásoby zastaralé, zcela nebo částečně ztratily svou původní kvalitu nebo aktuální tržní hodnota, jejichž prodejní cena se snížila, se promítnou do rozvahy k ke konci účetního období minus rezerva na odpisy hmotného majetku. Na základě této definice je poněkud nejasné, jak mají být oceněny zásoby, jejichž cena případného prodeje byla v jednom účetním období nižší než skutečná pořizovací cena a v dalším účetním období vzrostla nad skutečnou pořizovací cenu. Podle IFRS 2 musí být zásoby oceněny pořizovací cenou nebo čistou realizovatelnou hodnotou, podle toho, která z nich je nižší. Zároveň je v souladu s IFRS vypočítána možná prodejní cena snížená o prodejní náklady (které RAS nestanoví).

Dále, při příjmu a odpisu stejných druhů zásob s různou skutečnou cenou, je možné použít několik metod pro výpočet běžné ceny jednotky zásob. Náklady na zásoby (s výjimkou zboží v obchodě přijatého k zaúčtování v prodejních cenách a IBE) podle ruského práva lze provést následujícími způsoby:

• na náklady každé jednotky;
• za průměrnou cenu;
• v pořizovací ceně prvního pořízení zásob v čase (metoda FIFO);
• v ceně posledního pořízení zásob (metoda LIFO).

Na rozdíl od Ruska poskytuje mezinárodní praxe 3 metody:

• metoda FIFO (základní účetní postup);
• metoda váženého průměru (základní účetní postup);
• Metoda LIFO (přípustné alternativní účetní řešení).

Metoda LIFO bude brzy vyřazena jako součást projektu IASB na zlepšování standardů.

Investice mohou být klasifikovány jako krátkodobé nebo dlouhodobé. Běžné investice jsou ze své podstaty snadno realizovatelné a jsou navrženy na dobu maximálně jednoho roku. Dlouhodobé investice jsou investice se splatností delší než jeden rok. Ruský účetní systém vyžaduje, aby současné i dlouhodobé investice byly v rozvaze vykázány v pořizovací ceně. Naproti tomu mezinárodní účetní standardy umožňují zaúčtování dlouhodobých investic v závislosti na jejich povaze:

• v pořizovací ceně (tj. včetně pořizovacích nákladů jako jsou zprostředkovatelské a bankovní poplatky, licenční poplatky, poplatky);
• v přeceněných nákladech;
• na nižší ze dvou hodnot: náklady a tržní hodnota.

V souladu s mezinárodními účetními standardy mohou být krátkodobé investice vedeny v rozvaze v tržní hodnotě nebo v nižší z nákladů a tržní hodnoty (tj. částka, která by byla získána prodejem investice na akciovém trhu) . Výsledný zisk (ztráta) by měl být vykázán ve výkazu zisku a ztráty.

V případě snížení hodnoty dlouhodobé investice, u které se odhaduje, že nebude krátkodobá, se její účetní hodnota sníží. Takový pokles hodnoty dlouhodobých investic, jiný než dočasný pokles, je vykázán ve výkazu zisku a ztráty. Zvýšení účetní hodnoty dlouhodobých investic vyplývající z přecenění dlouhodobých investic by mělo být zaúčtováno ve prospěch změny přecenění hodnoty investic ve vlastním kapitálu. V rozsahu, v jakém snížení hodnoty investice vyrovnává předchozí zvýšení hodnoty téže investice, které bylo připsáno na účet změny přecenění na investičním účtu a nebylo následně zrušeno, je toto snížení připsáno na účet změny přecenění na investičním účtu. Ve všech ostatních případech musí být snížení účetní hodnoty uznáno jako náklad.

Rozdíly jsou v přístupu k tvorbě opravných položek k pochybným pohledávkám. Při vytváření rezervy se ruské podniky řídí především článkem 266 daňového řádu, v důsledku čehož tento přístup trpí formalismem. Ruské účetní a výkaznické standardy stanoví tvorbu opravných položek pouze ve vztahu ke konkrétnímu dluhu. IFRS počítají s možností tvorby obecné opravné položky ke všem pohledávkám, např. jako procento z čistých tržeb. V praxi při vykazování ruských podniků v souladu s IFRS tvoří opravná položka na pochybné pohledávky velmi významné procento a výrazně snižuje ukazatele zisku.

1.5. Zpráva o ziscích a ztrátách

Mezinárodní účetní standardy předepisují dodržovat zásadu shody, podle níž jsou náklady zaúčtovány v období očekávaného příjmu výnosů a v ruském účetním systému jsou náklady zaúčtovány po splnění určitých požadavků na dokumentaci. Požadavek na řádnou dokumentaci často brání ruským podnikům zaúčtovat všechny transakce týkající se určitého období. Základní zásada IFRS, která spočívá v tom, že obsah účetní závěrky je důležitější než forma prezentace informací nebo jejich vytěžování, je v rozporu s ustanovením, že musí existovat dostatečná dokumentace odrážející transakci. Rozdíl v načasování účtování transakcí, pro které neexistuje dostatečná dokumentace v souladu s ruským účetním systémem, vede k četným nesrovnalostem mezi IFRS a ruským účetním systémem ve výsledovce. Nejběžnějším příkladem nesrovnalostí je, že mnoho ruských podniků nevykazuje výnosy podle data odeslání, ale podle data faktury, která může být vystavena 2–3 týdny po datu odeslání (když např. produktů se počítá na základě nějakého ukazatele za období před a po datu faktury).

Během reformy byl odstraněn jeden z významných rozdílů v přístupu k výsledovce v Rusku a mezinárodní praxi. Jak víte, až donedávna bylo možné okamžik prodeje produktu brát jako okamžik platby za produkt nebo okamžik jeho odeslání a naprostá většina podniků používala první, tzv. „hotovostní“ způsob účtování. Od 1. ledna 1996 je v účetnictví okamžik prodeje výrobků určován jako v mezinárodní praxi zpravidla pouze okamžikem odeslání.

Dalším rozdílem mezi novým ruským formátem výsledovky a výsledovkou podle IFRS je odraz odpisů a mzdových nákladů. Podle IFRS, pokud společnosti zveřejňují svou výsledovku metodou „podle nákladů“, tzn. na funkční bázi nákladů (v praxi nejpoužívanější) musí dodatečně zveřejňovat údaje o odpisech a mzdových nákladech. V ruské praxi jsou tyto náklady uvedeny v příloze k rozvaze (formulář 5).

Je také nutné upozornit na některé rozdíly ve skladbě nákladů na prodávané zboží. V souladu s IFRS se prodejní náklady a obecně všeobecné obchodní náklady (odpisy administrativních budov, náklady na údržbu administrativního aparátu, podpůrné služby) nepovažují za přímo související s pořízením a výrobou zboží, a proto , nejsou zahrnuty ve výrobních nákladech. V souladu s ruským účetním systémem mohou být prodejní a všeobecné náklady zahrnuty do nákladů na prodané zboží, pokud to vyžadují účetní zásady. Proto například zápis pro odepsání všeobecných obchodních nákladů do výrobních nákladů (debet 20 - dobropis 26) není zcela správný a je nutné provést opravné zápisy a tyto náklady zveřejnit samostatně. Samostatnou pozornost je třeba věnovat promítnutí daní, s výjimkou daně z příjmu, ve výsledovce. V Rusku jsou tyto daně obvykle zahrnuty v samostatných řádcích: například cla, daň z užívání silnic (nyní již zrušená) jsou uvedeny v rámci nákladů na správu nebo prodej, zatímco daň z nemovitosti a daň z reklamy jsou obvykle zahrnuty v ostatních nákladech. Ruská výsledovka rovněž nezahrnuje vývozní cla (jsou vyloučena z výnosů a nákladů) a spotřební daně, takže uživatelé výkazů nejsou schopni odhadnout výši cel, což může být pro některé společnosti velmi významné. Spotřební daně jsou podle IFRS vykázány samostatně jako součást výnosů, cla mohou být také vykázána jako součást výnosů, pokud to vyžaduje účetní pravidla.

Velký teoretický i praktický zájem je o účtování směnného obchodu. Barter hraje v ruské ekonomice mnohem důležitější roli než v mezinárodním měřítku. Například podíl barteru na výnosech RAO „UES of Russia“ v roce 2002 činil 22 %. Podle IFRS, pokud dojde k výměně zboží nebo služeb za jiné zboží nebo služby stejné a podobné hodnoty, taková transakce se nevykazuje jako prodej. Tato situace nastává, když si dodavatelé vyměňují zboží a přesouvají je mezi různými regiony, aby včas reagovali na místní změny poptávky (například vzájemné dodávky ropných produktů). V případech, kdy dochází k výměně odlišného zboží, např. kamiony jsou vyměněny za válcovanou ocel, by měly být výnosy oceněny v reálné hodnotě přijatého zboží (služeb) upravené o částku převedených peněz nebo peněžních ekvivalentů. Není-li možné odhadnout reálnou hodnotu přijatého zboží (služeb), je výnos oceněn v pořizovacích nákladech převedeného zboží (služeb) upravených o částku převedených peněz nebo peněžních ekvivalentů. V ruském účetním systému jsou barterové transakce vždy považovány za prodej a případ výměny homogenního a nepodobného zboží se nebere v úvahu. Proto by při výměně zboží za podobné zboží měly být takové transakce vyloučeny z prodeje stanoveného v souladu s mezinárodními standardy.

V souladu s ruskými standardy jsou příjmy a výdaje přijaté a vynaložené na různé transakce vyjádřeny v hrubé výši: transakce s cennými papíry, materiálem, dlouhodobým majetkem, směnné a sumační rozdíly, splatné daně, splatné nebo pohledávky z pokut a penále atd. d. Podle IFRS 1 (odstavec 36) musí být výnosy a náklady z vedlejších činností vykazovány v čisté výši. Pro účely transformace účetní závěrky je proto nutné získat členění uvedených řádků podle druhů nákladů a výnosů a sbaleně zobrazit pouze ty příjmy a výdaje, které se týkají stejných operací: zpravidla , to platí pro operace prodeje dlouhodobého majetku, materiálu, jakož i pro kurzové a součtové rozdíly.

1.6. Přehled o peněžních tocích

Výkaz zisku a ztráty v mezinárodní praxi je zpracován v souladu s IFRS 7 „Výkazy o peněžních tocích“, v Rusku - v souladu s nařízením Ministerstva financí Ruské federace ze dne 28. června 2000 N 60n „O metodických doporučeních k postup při sestavování účetní závěrky organizace“. K podnikání, plnění závazků a zajištění ziskovosti potřebuje společnost hotovost. Schopnost generovat peněžní toky je nejdůležitějším ukazatelem finanční situace. Výkaz peněžních toků poskytuje informace, které vám umožní vyhodnotit tyto ukazatele a také porozumět změnám čistých aktiv společnosti, její finanční struktuře (včetně likvidity a solventnosti), schopnosti řídit načasování a hustotu peněžních toků tváří v tvář neustále se měnící vnější i vnitřní faktory . Zahrnutí výkazu peněžních toků do účetní závěrky umožňuje modelování současné hodnoty budoucích peněžních toků pro srovnávací ocenění společností.

V souladu s IFRS 7 Výkazy o peněžních tocích odráží výkaz peněžních toků nejen změny peněžních prostředků, ale také peněžních ekvivalentů. Peněžní ekvivalenty jsou krátkodobé a vysoce likvidní investice, které jsou volně směnitelné za známou částku hotovosti s malým rizikem kolísání hodnoty. Investice uznané jako peněžní ekvivalenty nejsou vedeny v rozvaze ani tak za účelem získání investičního výnosu nebo kontroly nad aktivitami jednotky, do níž bylo investováno, ale k zajištění plnění krátkodobých závazků. Jedná se o druh techniky řízení peněz. Peněžní ekvivalenty jsou investice s krátkou dobou splatnosti, obvykle méně než tři měsíce do splatnosti. Při delších splatnostech odpovídající investice obvykle nesplňují požadavek nevýznamného rizika kolísání hodnoty.

V ruské praxi neexistuje žádný koncept peněžních ekvivalentů. Pravidla pro sestavení přehledu o peněžních tocích se týkají hotovosti držené v pokladně organizace, na zúčtovacích, měnových a zvláštních účtech. Krátkodobé vklady u bank jsou součástí krátkodobých finančních investic. Neexistuje žádný požadavek na zveřejnění omezení ohledně použití vykazované hotovosti a složení hotovosti.

Značné rozdíly jsou ve způsobech přípravy informací – ruská pravidla poskytují pouze přímou metodu (kumulativní součet od začátku roku), zatímco IFRS – přímou a nepřímou. Nepřímá metoda je ve světové praxi běžnější jako metoda sestavování přehledu o peněžních tocích. Zahrnuje prvky analýzy, neboť vychází ze srovnání změn různých položek rozvahy za sledované období, charakterizující majetkovou a finanční situaci organizace, dále zahrnuje analýzu pohybu dlouhodobého majetku, jeho odpisů a další ukazatele, které nelze získat pouze z údajů rozvahy. V důsledku použití nepřímé metody finanční výsledky(čistý zisk) organizace za období se přepočte na rozdíl mezi objemy finančních prostředků, které má organizace k dispozici k začátku a ke konci účetního období. Je třeba poznamenat, že při sestavování konsolidované účetní závěrky je přímá metoda málo použitelná, protože vyžaduje velké výdaje na získání potřebných informací pro každý z konsolidovaných podniků.

Podle IFRS, pokud jsou peněžní toky zachyceny v cizí měně, je jejich částka přepočtena do měny vykazování směnným kurzem platným k datu peněžního toku. Podle ruských standardů je v případě dostupnosti (pohybu) finančních prostředků v cizí měně nejprve provedena kalkulace v cizí měně pro každý její typ. Poté jsou údaje každého výpočtu sestavené v cizí měně přepočteny kurzem Centrální banky Ruské federace k datu sestavení účetní závěrky. Získané údaje pro jednotlivé výpočty jsou shrnuty při vyplňování odpovídajících ukazatelů výkazu.

Existují rozdíly v tom, jak jsou data klasifikována podle aktivity. V souladu s IFRS 7 jsou finanční činnosti činnosti, které mají za následek změnu výše a složení vlastního kapitálu společnosti a výpůjček, a investiční činnosti jsou pořizování a prodej dlouhodobého majetku a jiných investic, které nesouvisejí s peněžními ekvivalenty. . Podle ruských standardů je investiční činnost činnost související s kapitálovými investicemi organizace v souvislosti s nabýváním pozemků, budov a jiných nemovitostí, zařízení, nehmotného majetku, jiného dlouhodobého majetku a také jejich prodejem; s realizací dlouhodobých finančních investic do jiných organizací, emise dluhopisů, jiných dlouhodobých cenných papírů apod. Finanční činnost je činnost organizace související s prováděním krátkodobých finančních investic, vydáváním dluhopisů, jiných krátkodobých cenných papírů, nakládáním s dříve nabytými akciemi, dluhopisy apod. po dobu až 12 měsíců. Na základě uvažovaných definic jsou peněžní příjmy v ruské praxi při vydávání krátkodobých dluhopisů klasifikovány jako finanční aktivity a dlouhodobé - jako investice. V IFRS jsou prostředky získané emisí dluhopisů klasifikovány jako finanční činnosti.

Tabulka 7 ukazuje hlavní rozdíly v přístupech ke klasifikaci činností.

Tab. 7. Klasifikace určitých typů činností výsledovky podle IFRS a ruských standardů.

Tok finančních prostředků	IFRS	Ruská praxe
Příjmy od vlastníků (akcionářů) ve formě vkladů	Finanční
Výplata dividend vlastníkům	Finanční	Investice
Výnosy od vlastníků (akcionářů) přísně cíleného charakteru použití	Finanční	Investice
Příjem a splácení dlouhodobých úvěrů a půjček (včetně dluhopisů) účelového charakteru, jakož i placení úroků z nich	Finanční	Investice
Příjem a splácení krátkodobých úvěrů a půjček (včetně dluhopisů) účelového charakteru, jakož i placení úroků z nich	Finanční	Finanční
Příjem a splácení krátkodobých úvěrů a půjček (včetně dluhopisů), které nemají striktně cílený charakter	Finanční

Ve vztahu k výkazu peněžních toků tedy existují také významné rozdíly mezi ruskými a mezinárodními standardy účetního výkaznictví.

1.7. Další rozdíly

Konsolidované (konsolidované) výkaznictví. Jedním z klíčových rozdílů mezi IFRS a ruským účetním systémem jsou rozdíly v sestavování konsolidované nebo konsolidované účetní závěrky. Termín "konsolidovaný" se používá v IFRS, "konsolidovaný" - v ruské legislativě. Potřeba sestavení konsolidované účetní závěrky je stanovena Předpisy o účetnictví a účetnictví v Ruské federaci (Nařízení Ministerstva financí Ruska ze dne 29. července 1998 N 34n). Uvádí, že pokud má organizace dceřiné a přidružené společnosti, sestavuje se kromě vlastní účetní zprávy také konsolidovaná účetní závěrka, včetně ukazatelů výkazů těchto společností sídlících na území Ruské federace a v zahraničí, a to způsobem zřízeno ministerstvem financí Ruska.

Tento řád byl zaveden metodická doporučení pro sestavení a prezentaci konsolidované účetní závěrky (schválené výnosem Ministerstva financí Ruska ze dne 30. prosince 1996 N 112). Článek 1.3 doporučení definuje tři podmínky, za kterých je účetní závěrka dceřiné společnosti zahrnuta do konsolidované účetní závěrky:

• mateřská organizace vlastní více než padesát procent akcií s hlasovacím právem akciové společnosti nebo více než padesát procent základního kapitálu společnosti s ručením omezeným;
• mateřská organizace má schopnost rozhodovat o rozhodnutích učiněných dceřinou společností v souladu s dohodou uzavřenou mezi mateřskou organizací a dceřinou společností;
• má-li mateřská organizace jiné způsoby, jak určit rozhodnutí učiněná dceřinou společností.

Podnik nemůže sestavit konsolidovanou účetní závěrku, pokud jsou současně splněny tyto podmínky:

• konsolidovaná účetní závěrka je sestavena na základě IFRS;
• Skupina zajistila spolehlivost konsolidované účetní závěrky sestavené na základě IFRS;
• vysvětlivka ke konsolidované účetní závěrce obsahuje seznam platných účetních požadavků, uvádí účetní metody včetně odhadů, které se liší od pravidel stanovených předpisy a metodickými pokyny pro účetnictví Ministerstva financí Ruské federace.

IFRS jsou zaměřeny především na sestavení konsolidované účetní závěrky, protože pouze konsolidovaná účetní závěrka zajišťuje plnění hlavního cíle výkaznictví - poskytování spolehlivých a objektivních informací o finanční situaci společnosti, hospodářských výsledcích její činnosti a jejich změnách. Právě konsolidované výkaznictví poskytuje jasnou představu o tom, jaká aktiva jsou skutečně ovládána některými akcionáři, s přihlédnutím k dceřiným společnostem. Individuální účetní výkaznictví je zpravidla vyžadováno především pro regulátory.

Ruská doporučení neřeší řadu důležitých otázek, které vyvstávají při přípravě konsolidované účetní závěrky. Ministerstvo financí Ruské federace považuje za jeden ze svých primárních nákladů vývoj PBU pro konsolidované výkaznictví, který by měl odstranit většinu existujících rozdílů.

Podle IAS 22 Podnikové kombinace existují dvě metody účtování podnikové kombinace: metoda akvizice, která identifikuje nabyvatele, kupní cenu a alokuje určené náklady identifikovatelným aktivům a závazkům, a metoda sdružování podílů, která je aplikované v těch vzácných situacích, kdy nabyvatele nelze definovat. Volba metody nezávisí na právní formě transakce. Například při reorganizaci ve formě fúze dvou nezávislých společností se metoda koupě použije, pokud je tato transakce v podstatě koupí a splňuje definici stanovenou IFRS. V ruských pravidlech nebyla dosud rozpracována problematika spojování činností (podnikání) dvou nebo více společností. Zároveň je třeba poznamenat, že IASB plánuje zrušit metodu sdružování zájmů v rámci projektu na zlepšení kvality IFRS. Je zřejmé, že pro vývoj ruské PBU bude nutné analyzovat tyto změny, které budou provedeny v blízké budoucnosti.

Podle doporučení (Nařízení Ministerstva financí Ruska ze dne 30. prosince 1996 N 112, odstavec 1.8) některé mateřské společnosti nemusí sestavovat konsolidovanou účetní závěrku v případech, které nejsou upraveny IFRS. Ruské standardy neobsahují pravidla pro konsolidaci tzv. specializovaných společností. Tato problematika je v současné době velmi aktuální vzhledem k rozšířenému používání takových společností. Specializované společnosti jsou zpravidla offshore společnosti vytvořené za účelem provádění složitých finančních transakcí. Manipulace při odrážení takových transakcí byla široce používána v případech Enron a Parmalat. IASB a US Financial Accounting Standards Board v současné době pracují na revizi účetních standardů pro specializované společnosti.

Podle ruských pravidel může být ocenění účasti mateřské organizace v dceřiné společnosti, kterou je banka nebo jiná úvěrová instituce, zohledněno v konsolidované účetní závěrce způsobem stanoveným pro promítnutí investic do závislé společnosti. Platnost tohoto je potvrzena nezávislým auditorem. To znamená, že pokud Skupina zahrnuje banku (a to je velmi častý jev u velkých průmyslových skupin), pak její výsledky nejsou konsolidovány do výsledků Skupiny na obecném základě. Podle IAS 27 je vyloučení dceřiné společnosti z konsolidace z důvodu, že její činnost se liší od činností jiných společností ve skupině, neopodstatněné, neboť účetní závěrky dceřiných společností a zveřejnění dodatečných informací o různé typy jejich aktivity v konsolidované účetní závěrce poskytují lepší informace.

Účtování o inflaci. Podle IAS 29, Finanční výkaznictví v hyperinflačních ekonomikách, musí být účetní závěrka účetní jednotky vykazující v měně hyperinflační ekonomiky prezentována v měrných jednotkách platných k datu vykázání. To znamená, že informace za účetní období a srovnávací údaje za předchozí období jsou přepracovány tak, aby odrážely změny v celkové kupní síle měny, ve které jsou účetní závěrky vyjádřeny.

Příznaky hyperinflace:

• Většina populace dává přednost držení svých úspor v nepeněžní formě nebo v relativně stabilní cizí měně. Prostředky v místní měně jsou okamžitě investovány, aby byla zachována kupní síla;
• Většina obyvatel nevyjadřuje peníze v místní měně, ale v relativně stabilní cizí měně. Ceny mohou být uvedeny v této cizí měně;
• Prodeje a nákupy na úvěr se uskutečňují za ceny, které kompenzují očekávanou ztrátu kupní síly během trvání úvěru, i když je toto období krátké;
• úrokové sazby, mzda a ceny jsou spojeny s cenovým indexem;
• Tříletá kumulativní inflace se blíží nebo překračuje 100 %.

Do roku 2003 Rusko tato kritéria splňovalo, a proto muselo být vykazování upraveno v souladu s požadavky IFRS 29. V letech 2000-2002. míra inflace (vypočtená na základě indexu spotřebitelských cen) činila 20,1 %, 18,8 % a 15,1 %. Za 3 roky tedy inflace činila 64,3 %. Další známky hyperinflace také plně neodpovídají stavu ruské ekonomiky. To znamená, že počínaje účetní závěrkou za rok 2003 se IFRS 29 nemusí vztahovat na ruské společnosti.

Ruská pravidla nepočítají s úpravou účetních údajů o inflaci, což je jeden z důvodů jejich nekompatibility s IFRS, není zde požadavek na přepočítávání účetních závěrek dceřiných společností denominovaných v měně země s hyperinflační ekonomikou.

Účtování směnných kurzů. V Rusku je postup účtování pro cizoměnové transakce definován v PBU Účtování aktiv a pasiv v cizí měně (PBU 3/2000), v IFRS odpovídá IFRS 21 Vliv změn směnných kurzů. Mezi těmito standardy je několik zásadních rozdílů.

Podle PBU se transakce v cizí měně převádějí na rubly oficiálním směnným kurzem Ruské banky, IFRS neurčují, jakým kurzem by měla být transakce přepočítána (tj. umožňuje použití průměrného kurzu).

IFRS poskytuje přijatelný alternativní způsob účtování kurzových rozdílů, které vznikají v důsledku významného znehodnocení měny, které ovlivňuje výši závazků vyplývajících z nedávné akvizice aktiv v cizí měně. Tyto kurzové rozdíly musí být za určitých podmínek zahrnuty do účetní hodnoty aktiva. PBU 3/2000 takové případy nijak nestanoví.

PBU 3/2000 konkrétně stanoví postup účtování kurzových rozdílů spojených s tvorbou základního kapitálu. Tyto kurzové rozdíly by měly být připsány na účet "Dodatečný kapitál".

IFRS stanoví zvláštní postup přepočtu měn ve vztahu k účetním závěrkám zahraničních dceřiných společností zahrnutých do konsolidované účetní závěrky. K tomu je nutné přepočítat všechna aktiva a pasiva společnosti v konečném kurzu a položky nákladů a výnosů - v kurzu k datu transakce. Výsledné kurzové rozdíly by se neměly účtovat do nákladů nebo výnosů za vykazovaný rok, ale do vlastního kapitálu společnosti, dokud nebude čistá investice realizována. Tento postup není v PBU 3/2000 upraven.

§ 2 Problémy transformace ruského výkaznictví v souladu s IFRS

Transformace účetní závěrky v souladu s požadavky IFRS je stále aktuálnější. Je však třeba poznamenat, že neexistuje jednotná metodika pro transformaci výkaznictví. Vykazování v souladu s IFRS lze podle odborníků získat 3 způsoby: metodou transformace vykazování, metodou převodu transakcí a metodou paralelního účtování.

První dvě metody jsou nejjednodušší, ale mohou způsobit chybu 10 % až 50 %. Zpravidla vycházejí z konstrukce speciálních transformačních tabulek pro hlavní oblasti účetnictví. Například při sestavování konsolidované účetní závěrky RAO "UES of Russia" za rok 1998 bylo vytvořeno 28 takových tabulek. Existuje pět hlavních transformačních tabulek:

• Souhrnná tabulka rublových opravných (transformačních, opravných) záznamů;
• Souhrnná tabulka položek upravujících měnu;
• Souhrnná tabulka transformace bilance;
• Souhrnná tabulka opravných záznamů pro přeskupení položek výsledovky;
• Souhrnná tabulka transformace výsledovky.

Tabulky jsou přepisy účetních výkazů sestavených na základě ruských standardů ve formě, která umožňuje automaticky provádět řadu úprav pro převedení dat do mezinárodního formátu.

Hlavní metody používané při transformaci výkaznictví:

• Položkování zůstatků je nezbytné pro správnou klasifikaci zůstatků pro účely IFRS (např. třídy dlouhodobého majetku), přiřazování vnitroskupinových zůstatků je eliminováno při konsolidaci.
• Reklasifikace zůstatků – představuje distribuci ruských účetních dat ve formátu IFRS (např. vysoce likvidní investice jsou reklasifikovány na peněžní ekvivalenty);
• Přecenění zůstatků – úprava rozvahových účtů, která má za následek současné změny vlastního kapitálu: zisky a ztráty za vykazovaný rok, nerozdělený zisk (akumulovaná ztráta), dodatečný kapitál a další položky vlastního kapitálu (například odpisy nelikvidních rezerv nebo úpravy o inflaci ).

Nevýhody tohoto způsobu přeměny kromě toho možné chyby, je třeba poznamenat, že informace připravené v souladu s IFRS lze získat až na konci účetního období a po dokončení hlavního transformačního procesu je nutné provést „ruční“ úpravy.

Paralelní účetnictví (jinak se nazývá metoda podvojného účetnictví) se provádí pomocí speciálního softwaru. Pro zachování paralelního účetnictví systém používá dvě pracovní účtové osnovy: ruský a mezinárodní. Při nastavování standardních transakcí se zaznamenávají ruské i mezinárodní šablony zaúčtování. Zadané operace jsou automaticky zaúčtovány do různých modulů, což poskytuje maximální podrobnosti o informacích. Zároveň je nutné při automatizované transformaci účetních výkazů zohlednit řadu funkcí.

• rozdílný stupeň podrobností ruských a mezinárodních účetních osnov;
• různé způsoby a normy odpisování dlouhodobého majetku;
• zvláštnosti v dokumentárním uznávání dluhu a hotovosti (například podle ruských standardů jsou hotovostní účty aktualizovány na základě bankovního výpisu a podle IFRS - na základě platebních příkazů);
• nastavení operací při účtování ve dvou měnách.

Vzhledem k tomu, že seznam rozdílů mezi ruským účetnictvím a IFRS souvisejícími s transformací účetních výkazů je stále významný, vyžaduje tento problém zvláštní pozornost širokého okruhu účetních a konzultantů.

Principy a standardy účetnictví jsou nezbytně přítomny v každém účetním systému – při absenci základních pojmů a pravidel je nemožné kompetentně a standardizovat systematické účetnictví.
Jak víte, v ruském systému jsou účetní zásady v současné době stanoveny ve federálním zákoně „o účetnictví“ a účetní standardy jsou popsány v účetních předpisech (PBU). V západních účetních systémech vše vypadá trochu jinak. Proto je nutné začít porovnáním principů a standardů v mezinárodním a ruském systému.

Počátek procesu tvorby mezinárodních účetních standardů byl položen v USA v 60. letech. minulého století, kdy se do praxe začaly zavádět odůvodněné a reflektující praktické úkoly obecné účetní zásady (Obecně přijímané účetní principy- zkrácený GAAP), což lze do ruštiny přeložit jako „Všeobecně uznávané účetní zásady“. Tento přístup k formaci legislativní rámec vedení účetnictví velmi usnadnilo práci všem finančním úřadům této velké země.

Jedenáct základních principů (pojmů)účetnictví tvořilo základ systému GAAP. V současnosti je jich přes padesát. Na těchto principech je založeno nejen americké účetnictví, ale i většina Západní systémyúčetnictví.
Následně vznikla potřeba vyvinout a implementovat mezinárodní standardy, které by byly akceptovány všemi zeměmi pro úplné vzájemné porozumění v ekonomické sféře. To si vyžádal i výrazný růst ekonomických vazeb v moderním světě.

V letech 1973 až 2001 byly tyto mezinárodní standardy vyvíjeny Výborem pro mezinárodní účetní standardy (IASC) a vydávány pod názvem Mezinárodní účetní standardy (IAS). V roce 2000 byl výbor reformován a jako součást výboru byla ustavena Rada pro mezinárodní standardy účetního výkaznictví (IASB), která převzala funkci vývoje standardů. Začaly vycházet nové standardy pod názvem IFRS (International Financial Reporting Standards), tzn. Mezinárodní standardy účetního výkaznictví a nahrazují zastaralé standardy. Za účelem standardizace přístupu se tedy oba typy těchto standardů v současnosti v mezinárodní praxi nazývají Mezinárodní standardy účetního výkaznictví (IFRS).

Pokud jde o strukturu mezinárodních norem, patří mezi ně:

• kapitola" Transparentnost účetního výkaznictví", který pojem „transparentnost" charakterizuje jako vytváření prostředí, ve kterém jsou informace o stávajících podmínkách, rozhodnutích a akcích zpřístupněny, viditelné a srozumitelné všem účastníkům trhu. Stejná část formuluje určitá omezení transparentnosti spojená s pojmem obchodního tajemství;
• "Zásady pro sestavení a zveřejnění účetní závěrky";
• přímo Mezinárodní standardy účetního výkaznictví (IAS a IFRS);
• výklady(objasnění) některých ustanovení IFRS vydaných Stálým interpretačním výborem (SIK/SIC).

Zásady pro sestavení a zveřejňování účetní závěrky definují východiska a cíle pro sestavení účetní závěrky, skladbu uživatelů těchto výkazů a také kvalitativní charakteristiky účetní závěrky a hlavní předpoklady při jejím sestavení.

Aby mohly být informace použity v mezinárodní úrovni musí splňovat následující kvalitativní znaky:

• srozumitelnost(srozumitelnost) informace znamená, že je srozumitelná uživatelům s dostatečnými znalostmi v oblasti účetnictví. Je třeba poznamenat, že informace o složitých záležitostech vyžadujících zveřejnění v účetní závěrce by neměly být vyloučeny pouze proto, že nemusí splňovat požadavek na srozumitelnost pro některé uživatele;
• relevantnost nebo význam(relevance) informací naznačuje, že ovlivní ekonomická rozhodnutí uživatelů. Relevance informací je dána jejich povahou a významností. V některých případech povaha informace postačuje k jejímu zveřejnění bez ohledu na významnost. V jiných případech je významnost velmi důležitá, pokud opomenutí nebo zkreslení informací může ovlivnit ekonomická rozhodnutí uživatelů výkazů;
• spolehlivost nebo pravost(spolehlivost) informace probíhá, pokud neobsahuje podstatné chyby a zkreslení a je nestranná. Spolehlivé informace musí splňovat následující požadavky:
• pravdivá reprezentace(věrné prohlášení) - informace musí pravdivě uvádět obchodní transakce v účetní závěrce;
• přednost obsahu před formou(podstata před formou) - informace by měly zohledňovat především ekonomickou podstatu skutečností obchodních transakcí, nikoli právní formu;
• neutralita(neutralita), tzn. necílení informací o zájmech určitých skupin uživatelů;
• opatrnost(obezřetnost) - jde o velmi důležitý požadavek, kterým je konzervativní hodnocení aktiv a pasiv. Majetek a příjmy by se neměly přeceňovat, naopak závazky a závazky podceňovat, tzn. aktiva se vykazují v nejnižším možném ocenění a pasiva v nejvyšším. Jinými slovy, berou se v úvahu potenciální ztráty, nikoli potenciální zisky;
• úplnost(úplnost) - ve výkazech by měly být zohledněny všechny skutečnosti ekonomické činnosti za vykazované období, které jsou významné z pohledu uživatelů výkazů;
• srovnatelnost nebo srovnatelnost(srovnatelnost) informací by měla zajistit srovnatelnost účetních výkazů jak s předchozími obdobími, tak ve vztahu k jiným společnostem. To znamená, že je nutné zveřejnit všechny změny účetních pravidel tak, aby byl tento požadavek splněn.

Mezinárodní normy stanovují určitá omezení relevance a spolehlivosti informací:

• včasnost(aktuálnost) je spojena s potřebou správně vyvážit spolehlivost a relevanci informací. Na jedné straně je pro naplnění požadavku relevance nutné plně shromáždit informace o všech dostupných skutečnostech ekonomické činnosti. Na druhé straně získání úplných a spolehlivých informací může vést ke zpoždění při poskytování účetní závěrky a následně ovlivnit relevantnost informací. Proto se doporučuje najít optimální kombinaci těchto dvou požadavků;
• poměr nákladů a přínosů(rovnováha mezi přínosem a náklady) znamená, že přínosy informací by neměly převyšovat náklady na jejich získání a proces vyvažování přínosů a nákladů vyžaduje odborné hodnocení;
• korelace mezi kvalitativními charakteristikami(rovnováha mezi kvalitativními charakteristikami) by měla být předmětem odborného posouzení účetního a úkolem uspokojit potřeby uživatelů účetní závěrky.

Poznámka. V souladu s nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 25. listopadu 2011 N 160n jsou Mezinárodní standardy účetního výkaznictví plně použitelné v Rusku a jsou doporučeny pro sestavení účetní závěrky ruskými společnostmi a jejich aplikace je povinná pro konsolidované výkaznictví. .

V Rusku byl zvolen jeden z nejracionálnějších způsobů aplikace IFRS – jejich přizpůsobení národním podmínkám. To znamená postupné zlepšování ruských pravidel účetnictví a výkaznictví s cílem generovat vysoce kvalitní finanční informace v souladu s požadavky mezinárodních standardů.

Základní principy mezinárodních účetních standardů

Hlavní principy jsou souborem jedenácti základních principů (konceptů) účetnictví fungujícího v rámci Mezinárodních účetních a výkaznických standardů. Spolu s nimi může mít každá země s tržní ekonomikou své vlastní národní principy. Například položka USA GAAP znamená „Národní účetní zásady USA“. Naše národní (ruské) standardy v mezinárodní aplikaci budou označovány jako IFRS RUS nebo GAAP RUS.

1. Princip peněžního měření(Koncept měření peněz). Podle tohoto principu se ve finančním účetnictví zachycují pouze informace, které lze prezentovat v peněžním vyjádření. Výhodou takového účetnictví je, že peníze jsou běžným měřítkem, kterým lze vyjádřit heterogenní informace podniků ve formě čísel, která lze sčítat, porovnávat atd. To je plně v souladu s ruskými účetními zásadami a zejména s federálním zákonem „o účetnictví“.

2. Princip samostatného (autonomního) podniku(Koncept entity). V souladu s touto zásadou jsou účty pro obchodní jednotky vedeny odděleně od účtů osob s nimi spřízněných. Například u malé dílny není právní rozdíl mezi finančními záležitostmi samotného podniku a jeho vlastníky, ale účetnictví je vedeno pro podnik jako samostatnou hospodářskou jednotku a do těchto účtů se promítá pouze jeho provoz (osobní majetek a operace vlastníka s ním se neberou v úvahu), i když v praxi takové rozlišení není jednoduché a tedy spíše subjektivní. Velká korporace je přitom právnickou osobou oddělenou od svých vlastníků, takže firemní účty přesně odpovídají objemu činnosti.

3. Princip fungování koncernu(Koncept jednání). Účetnictví předpokládá, že ekonomická jednotka je nepřetržitě fungující, tzn. bude i nadále fungovat po neomezeně dlouhou dobu. V účetnictví se tedy má za to, že podnik bude i nadále fungovat a že jej majitelé nehodlají prodat. To umožňuje vést záznamy nikoli v aktuální tržní hodnotě, ale v účetní (účetní) hodnotě. Tržní hodnota se v účetnictví objevuje pouze při likvidaci společnosti nebo s přísným požadavkem na pravidelné přeceňování majetku obsaženým v příslušném standardu IFRS.

k auditorovi. Je nutné zkontrolovat, zda je správně aplikován způsob stanovení účetní hodnoty (podle požadavků části Oceňování příslušného standardu).

4. Princip nákladového účetnictví(koncept nákladů). Tohle je zásadní principúčetnictví, úzce souvisí s principem „going corporation“ a spočívá v tom, že majetek je obvykle zapsán do účetní evidence za cenu zaplacenou za jeho pořízení, tzn. za původní cenu. Tyto náklady jsou základem pro veškeré následné účtování o tomto aktivu. Tuto částku většinou neovlivňují následné změny ceny aktiva. Částky, ve kterých jsou aktiva v účetnictví podniku uvedena, tedy neodrážejí prodejní ceny aktiv. Proto se v účetnictví rozlišuje účetní a tržní hodnota.

Vzhledem k tomu, že hodnota hmotného a nehmotného majetku se neustále buď snižuje, nebo zvyšuje, hovoří se o odpisech a odpovídajících odpisech majetku a o tzv. goodwill (goodwill je obchodní pověst společnosti, tj. hodnota obchodní značky, pověst produktů společnosti, klientela a nehmotný majetek podniku, zejména jeho umístění).

Princip nákladového účetnictví je tedy objektivním pojmem, protože neumožňuje svévolné odhady současné hodnoty majetku.

V národním účetnictví mnoha zemí operují s náklady na finanční prostředky, nikoli s jejich tržní hodnotou. Účetnictví z hlediska rozvahy tedy neobsahuje informaci o skutečné hodnotě finančních prostředků podniku k danému časovému okamžiku, tzn. o jejich tržní hodnotě.

Z tohoto důvodu rozvaha neumožňuje určit celkovou hodnotu podniku – to vyžaduje dodatečné posouzení, např. odborné posouzení. Pokud tedy podnik koupil dlouhodobé aktivum za 10 000 USD a o rok později mu bylo nabídnuto k prodeji za 20 000 USD, pak to znamená, že tržní hodnota aktiva byla 20 000 USD.

Částka, která by měla odrážet hodnotu aktiva v části „Fondy“ (aktiva) rozvahy společnosti na konci roku, bude stále zobrazena jako 10 000 USD snížená o možné odpisy. Rozdíl se projeví na účtech "Příjmy", tzn. uvedená tržní cena nebude zahrnuta do majetku v plné výši, ale bude zohledňovat pouze pořizovací cenu sníženou o odpisy (pokud byly časově rozlišeny).

k auditorovi. Při kontrole majetkového stavu klienta je nutné posoudit správnost promítnutí počáteční ceny objektu dle standardů IFRS (ne všechny výdaje účtované v RAS lze zahrnout do nákladů dle IFRS) a soulad odpisy podle IFRS (IAS) 16 "Dlouhodobá aktiva".

5. Princip účetní duality(Koncept dvou aspektů). Způsob uspořádání účtů, ve kterém byla dualita každé účetní operace vyjádřena v tom, že debetní částka se rovnala kreditu nebo vyvážené (vyrovnané), popsal Luca Pacioli již v 15. století. To vedlo k následujícímu pravidlu, které nemá žádné výjimky a používá se ve všech účetních modelech po celém světě:

U každé transakce se musí debetní částka rovnat částce kreditu.

Všechny účetní objekty jsou posuzovány ze dvou pozic: z pozice ekonomických aktiv az pozice zdrojů jejich pořízení. To se odráží v rozvaze společnosti. Podvojné účetnictví umožňuje vytvořit kompletní systém pro sledování správnosti účetnictví v jakémkoli podniku. Ve své metodologii se účetnictví vždy opíralo o základní účetní rovnici:

Aktiva = pasiva + vlastní kapitál.

To znamená, že majetkové účty by se měly zvyšovat na levé (debetní) straně a klesat na pravé (kreditní) straně.

Z toho vyplývá, že pravidla pro účty pasiv a vlastního kapitálu by měla být naproti pravidla pro majetkové účty.

Pravidla pro evidenci příjmů a výdajů jsou zase odvozena od pravidel pro evidenci kapitálu.

V RAS se používá mírně odlišná forma záznamu:

Aktiva = pasiva.

Poznamenáváme také, že v zahraničním účetnictví se aktiva v našem chápání nazývají fondy a pasiva naší ruské rozvahové rovnice Aktiva = pasiva jsou v IAS rozdělena do dvou skupin: pasiva (vypůjčené prostředky) a vlastní kapitál. Výše finančních prostředků společnosti je vždy rovna součtu jejích závazků a kapitálu.

Nazývá se rovnice „Fondy = pasiva + kapitál“. bilanční rovnice tak se nazývá účetní závěrka podniková rozvaha.

V IFRS se široce používá pojem „čistá aktiva“:

Čistá aktiva = aktiva - pasiva nebo čistá aktiva = vlastní kapitál.

6. Princip účetního období(Koncept periodicity). Předpokládá, že účetnictví měří aktivity podniku za určité časové období, nazývané účetní období. Při hlášení externí stranyúčetním obdobím je zpravidla jeden rok, interní účetní období mohou být různá. Ve většině podniků odpovídá vykazovaný (nebo finanční) rok kalendářnímu roku, ale mnoho firem používá místo kalendářního roku přirozený obchodní rok. Volba účetního období je pevně stanovena v účetních zásadách a musí být v souladu s vnitřními požadavky finančního řízení: pokud je činnost společnosti dynamická a podléhá rizikům, jsou potřebné relevantní informace po krátkou dobu pro případnou korekci v práci.

k auditorovi. Klientovi je nutné poradit, aby co nejčastěji připravoval interní zprávy k identifikaci možných ztrát, potíží a rizik, které klientovi následně pomohou situaci rychle napravit.

7. Princip konzervatismu (opatrnost při posuzování)(koncept konzervatismu). Podle tohoto principu je pro uznání zvýšení nerozděleného zisku (výnosu) podniku zapotřebí silnější evidence než vykázání snížení nerozděleného zisku (nákladů).

Jinými slovy, výnosy se berou v úvahu, když se možnost jejich přijetí stane přesně definovanou událostí, a výdaje - když je jejich možnost velmi pravděpodobnou událostí. V souladu s tím se výnosy z prodeje zboží nebo služeb vykazují v období, ve kterém jsou poskytnuty zákazníkům.

k auditorovi. Toto je požadavek IAS 18 Výnosy a musí být přísně dodržován, aby se předešlo vzniku pochybných a nedobytných pohledávek, které vznikají při absenci platby a vážně narušují rozvahu.

8. Princip implementace(Koncept realizace). Určuje výši výnosů, které mají být uznány z daného prodeje. Je povoleno, že částka vykázaných výnosů může být vyšší nebo nižší než prodejní cena prodaného zboží nebo služeb (například v případě prodeje se slevou). Dále je povoleno snížit výši uznaného příjmu o výši případného nepřijetí peněžních prostředků, tzn. na odhadované výši nedobytných pohledávek.

Podle tohoto principu Společnost vykazuje výnosy pouze tehdy, když jsou její produkty dodány spotřebiteli(a ne když byl vyroben) nebo ji služby poskytované klientovi.

Příjem je zohledněn ve výši, jejíž příjem je přesně definovanou událostí. Pokud například společnost v roce 2012 dodala svému klientovi výrobky vyrobené v roce 2011, pak příjmy z prodeje zohlední v roce 2012. Pokud společnost poskytuje služby, pak se příjmy z nich zohledňují v době služby jsou poskytovány. Zboží (např. boty) jsou hmotné produkty. Služby (např. opravy televizorů) jsou nehmotné produkty. Oba jsou však produkty.

Obecným pravidlem je, že příjem z prodeje výrobků se zohledňuje při dodání těchto výrobků spotřebiteli, tj. ztratí se rizika a kontrola nad ním ze strany prodávajícího.

Například v lednu firma podepsala smlouvu na stavební práce. Vyráběly se v únoru, peníze za dílo firma dostala v březnu. Firmy by měly brát v úvahu příjmy z práce v únoru.

Výnos je tedy zaúčtován, když je prodej považován za dokončený. To odpovídá okamžiku dodání produktu spotřebiteli. Pojem "tržby" se proto poměrně často používá společně s pojmem "výnos", tvořící nový pojem - "výnos z prodeje". Od zaměstnanců obchodních společností můžete někdy slyšet, že považují okamžik zadání objednávky za realizovaný, ačkoli zboží ještě nebylo kupujícímu doručeno. Z hlediska účetnictví není zadání objednávky prodejem, protože příjem ještě nebyl zohledněn.

V ruském účetnictví je to známá „platba na dobírku“. Pokud je v účetních zásadách podniku uvedena volba způsobu účtování platby "podle hotovostního způsobu", výrobky nebo zboží se považují za prodané po přijetí konkrétní platby v jakékoli formě.

9. Princip párování příjmů a výdajů(Odpovídající koncept). Koncepce souladu naznačuje, že pokud prodej služeb nebo zboží ovlivňuje výnosy i náklady, měl by být dopad na ně uznán. ve stejnéúčetní období.

Termíny jako „náklady“, „poplatky“, „náklady“ a „náklady“ se používají k definování období, ve kterém jsou náklady zaúčtovány. Náklady mohou být jak vykazování, tak budoucí období. V tomto případě se náklady mohou týkat jak majetku, tak výdajů. Aby byla nákladová položka považována za aktivum, musí v budoucnu poskytovat určitý užitek. V opačném případě se jedná o výdaje běžného období.

Správná klasifikace nákladů jako aktiva nebo jako výdaje je jedním z nejobtížnějších problémů moderního účetnictví a také vyžaduje auditní kontrola.

10. Princip sekvence(konzistence). Její podstata spočívá v tom, že po jednorázovém zvolení jedné účetní metody ji podnik musí použít pro všechny následné události podobné povahy, dokud neexistují dobré důvody pro změnu této metody. Například nedobytné pohledávky mohou být uznány buď jako snížení zisku, nebo jako náklad. Pokud podnik často mění metodiku účtování takových událostí v účetních evidencích, pak může být obtížné porovnávat jeho účetní závěrky za různá období, tzn. je porušena srovnatelnost dat požadovaná IFRS jako kvalitativní vlastnost informací.

11. Princip věcnosti nebo věcnosti(materiálový koncept). Účetnictví zanedbává nepodstatné okolnosti, ale zároveň reflektuje všechny podstatné okolnosti.

Významné transakce by měly zahrnovat ty operace, které mění finanční situaci podniku. Rozdělení transakcí na podstatné a nepodstatné je subjektivní. V tomto ohledu neexistují žádná formální pravidla. Účetní závěrka podniku by měla objektivně odrážet vše podstatná fakta.

Pokud například společnost zjistila, že většina zásob se stala nepoužitelnou, pak zásada významnosti vyžaduje, aby tato skutečnost byla zachycena v účetní závěrce, protože. mění finanční situaci firmy.

Princip významnosti má tedy dva aspekty:

1) zanedbávání nepodstatných a nedůležitých událostí;

2) reflexe všech důležitých událostí z hlediska peněz.

V RAS se to projevuje v této podobě (tedy jde o naprostou analogii), zároveň IFRS umožňují společnostem, aby si samy určily práh významnosti (v RAS je pevně stanovena na legislativní úrovni).

Závěrem je třeba poznamenat, že spolu s výše uvedenými principy hrají nejdůležitější roli účetní a výkaznické standardy používané po celém světě. V ruském účetnictví se částečně odrážejí v účetních předpisech (PBU), protože každý PBU není nic jiného než standard pro účtování určitých typů činností a účetních objektů. Odráží všechny vlastnosti a legislativní pokyny (ustanovení) pro vedení evidence konkrétních objektů.

V dalších publikacích rozebereme nejdůležitější mezinárodní standardy účetního výkaznictví z hlediska jejich vztahu a propojení s ruskými RAS, což nám umožní identifikovat podobnosti a rozdíly v mezinárodních a domácích standardech, stejně jako vést záznamy a generovat zprávy v v přísném souladu s IFRS.

Mluvili jsme o amerických obecně uznávaných účetních principech GAAP v. V tomto materiálu budeme hovořit o mezinárodních účetních a účetních standardech.

Co je IFRS

Mezinárodní standardy účetního výkaznictví (IFRS) jsou standardy a interpretace vydané IASB a zahrnují:

• IFRS samotné (IFRS, IAS);
• vysvětlení od Výboru pro výklad mezinárodního účetního výkaznictví (IFRIC, Výbor pro výklad mezinárodního účetního výkaznictví, IFRC);
• vysvětlení Výboru pro výklad standardů (SIC, Stálý interpretační výbor, SIC).

IFRS jsou také často označovány jako Mezinárodní účetní standardy (IAS).

Kdo aplikuje IFRS

V současné době musí IFRS v Ruské federaci uplatňovat organizace, které sestavují konsolidovanou účetní závěrku (část 1, článek 3 federálního zákona ze dne 27. července 2010 č. 208-FZ). Ostatní organizace mohou vést paralelní účetnictví: podle národních a mezinárodních účetních standardů.

Zároveň je důležité vzít v úvahu, že rozvoj a zdokonalování teorie a praxe účetnictví v Ruské federaci probíhá v souladu s mezinárodními účetními standardy.

Nařízením vlády Ruské federace č. 283 byl tedy dne 6. 3. 1998 schválen Program účetní reformy v souladu s IFRS.

Dne 28. prosince 2015 vydalo Ministerstvo financí Ruské federace příkaz č. 217n o vstupu IFRS v platnost na území Ruské federace. Tento dokument schválil 66 mezinárodních standardů, včetně samotných IFRS a vysvětlení k nim.

Zároveň vzhledem k tomu, že od 1. 4. 2001 jsou IFRS vydávány IASB a před tímto datem byly vydávány IASB, v současné době existují IFRS, které mají stejné číslo. Liší se právě orgánem, který je vydal. Například IAS 1, vydaný IASB, se nazývá IAS 1 „Prezentace účetní závěrky“ a připravený IASB – IFRS 1 „První aplikace mezinárodních standardů účetního výkaznictví“.

Podobně může IAS 2 vyhovovat jak IAS 2 Zásoby, tak IFRS 2 Úhrady vázané na akcie.