Maximální výše úroku z úvěru. Maximální úrok z mikropůjčky na základě zákona. Daňové účtování úroků z úvěrů a půjček
FSS "finanční ředitel"
Kapitola 25 daňového řádu Ruské federace definuje dluhové závazky - jedná se o půjčky, komoditní a komerční půjčky, půjčky, bankovní vklady, bankovní účty nebo jiné půjčky bez ohledu na způsob jejich evidence.
V souladu s článkem 269 daňového řádu Ruské federace se úrok vypočítaný na základě skutečné sazby uznává jako příjem (náklad) z dluhových závazků jakéhokoli druhu.
Úrok se počítá podle následujícího vzorce:
% = Výše úvěru x Sazba úvěru x (počet dnů použití / 365 (366) dnů)
Příklad, organizace poskytla půjčku 15. února 2017 ve výši 5 500,5 tisíc rublů. po dobu 1 roku. Úroková sazba – 11 %. Podle podmínek smlouvy se částka půjčky a naběhlý úrok platí na konci smlouvy.
V 1. čtvrtletí 2017 organizace promítne do neprovozních příjmů částku 72 938,13 rublů, včetně:
ke dni 28. února 2017 - 21 549,90 RUB (5 500 500 rublů x 11 % / 365 dní x 13 dní);
k 31. březnu 2017 - 51 388,23 RUB (5 500 500 rublů x 11 % / 365 dní x 31 dní).
Úroky přijaté na základě úvěrových smluv, úvěrů a jiných dluhových závazků se vykazují jako neprovozní výnosy (náklady) daňoví poplatníci ( odst. 6 Čl. 250, sub. 2 str. 1 čl. 265 daňového řádu Ruské federace daňového řádu Ruské federace).
Při přidělování úroků z dluhových závazků je nutné se řídit ustanoveními článku 252 daňového řádu Ruské federace, podle kterého musí všechny výdaje organizace souviset s její činností a směřovat k vytváření příjmů.
Touto otázkou se finanční úřady při kontrolách často zabývají. A protože oficiální stanovisko Ministerstva financí Ruské federace je také dost nejednoznačné, vytváří to precedenty pro daňové spory.
Existující arbitrážní praxi na toto téma je široké a rozmanité.
Kontroverzním bodem je například uznání úroků z půjčky zaměřené na výplatu dividend.
Zohlední-li společnost tato procenta ve výdajích při výpočtu daně z příjmů, pak bude možné se řídit stanoviskem uvedeným v usnesení prezidia Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace ze dne 23. července 2013 N 3690 /13 v případě N A40-41244 / 12-99-222. Hlavním argumentem poplatníka přitom bude, že výplata dividend je činností směřující k vytváření příjmů. Při čtení ustanovení obsažených v článcích 265 a 269 daňového řádu Ruské federace doslovně neexistují žádná omezení týkající se účtování úroků z dluhových závazků souvisejících s výplatou dividend v nákladech.
Panuje však opačný názor - úroky z půjčky (půjčky) zaměřené na výplatu dividend nelze zohlednit ve výdajích. V tomto případě finanční oddělení uvedlo své stanovisko v dopisech:
- Dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 06.05.2013 N 03-03-06/1/15774,
- Dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 18. března 2013 N 03-03-06 / 1/8152.
Existuje také Usnesení Federální antimonopolní služby okresu Volha ze dne 14. března 2012 ve věci č. A57-8020 / 2011 podporující toto stanovisko (Usnesení Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace ze dne 11. října 2012 č. VAC -7971 / 12 odmítl postoupit tento případ Prezídiu Nejvyššího arbitrážního soudu Ruské federace), říká, že přitahování vypůjčených prostředků na výplatu dividend za přítomnosti zisku je nevhodné. Náklady na placení úroků z úvěrů v tomto případě nesplňují kritérium ekonomické proveditelnosti.
Postoj poplatníka k zahrnutí úroků z úvěru určeného k výplatě dividend tak bude nutné hájit u soudu.
Zvažte vlastnosti účtování úroků za účelem výpočtu daně z příjmu.
Při účtování úroků z dluhových závazků pro výpočet daně z příjmu je nutné se řídit článkem 269 daňového řádu Ruské federace.
Od 1. ledna 2015 zákonodárce odstavec 17 čl. 3, část 2, čl. 6 federálního zákona ze dne 28. prosince 2013 N 420-FZ výrazně změnil výše uvedený článek z hlediska účtování úroků do nákladů.
Podle nových pravidel jsou úroky z dluhových závazků účtovány na základě skutečné sazby.
To znamená, že pro většinu společností zmizela „bolest hlavy“, která vyžaduje neustálé sledování nastavení úrokové sazby pro výpočet daně z příjmu.
Ale z jakéhokoli pravidla existují výjimky.
A v tomto případě se jedná o úvěry (úvěry), které lze uznat jako řízené transakce.
Pokud transakce mezi dlužníkem a věřitelem splňuje koncept „kontrolované“, pak budou náklady uznány jako úrok vypočítaný na základě skutečné sazby, ale s přihlédnutím k ustanovením § 2 odst. 1 písm. V.1 daňového řádu Ruské federace.
Pojem kontrolované transakce se v naší legislativě objevil poměrně nedávno. Jedná se o speciální normu zákonodárce zaměřenou na kontrolu převodních cen, tedy na postup stanovení nákladů na zboží a služby mezi vzájemně závislými osobami.
Hlavním účelem této kontroly je zabránit stažení finančních prostředků ze zdanění v Ruské federaci, vyloučit možné cenové manipulace mezi propojenými osobami stejné skupiny společností.
Připomeňme si, co se týká kontrolovaných transakcí. Definice kontrolovaných transakcí je obsažena v čl. 105.14 daňového řádu Ruské federace.
Seznam kontrolovaných transakcí je poměrně rozsáhlý, proto zde uvádíme jen některé z podmínek, za kterých lze transakci uznat jako kontrolovanou.
|
Transakce je uznána jako ovládaná |
Odstavec daňového řádu Ruské federace |
|
|
transakce s ruskou spřízněnou osobou, pokud výše výnosů za rok z těchto transakcí přesáhne 1 miliardu RUB. |
pp. 1 s. 2 čl. 105.14 daňového řádu Ruské federace |
|
|
transakce se spřízněnou stranou ve zjednodušeném daňovém systému, u nichž roční výše příjmu přesahuje 60 milionů rublů. |
Pp. 4 str. 2, str. 3 Čl. 105.14 daňového řádu Ruské federace |
|
|
transakce se vzájemně závislou osobou - plátcem jednotné zemědělské daně nebo UTII, pokud je roční příjem z nich vyšší než 100 milionů rublů. |
pp. 3 str. 2, str. 3 Čl. 105.14 daňového řádu Ruské federace |
|
|
vypořádat se offshore společnosti u nichž je roční výše příjmu více než 60 milionů rublů. |
pp. 3 str. 1, str. 7 Čl. 105.14 daňového řádu Ruské federace) |
|
|
Novinka od 1. ledna 2017 (401-FZ ze dne 30. listopadu 2016) není uznána jako ovládaná |
||
|
pro poskytnutí záruk (záruk) v případě, že všechny strany takové transakce jsou ruské organizace, které nejsou bankami |
Pp. 6 odst. 4 článku 105.14 daňového řádu Ruské federace |
|
|
pro poskytování bezúročných půjček mezi propojenými osobami, jejichž místem registrace nebo bydlištěm všech stran a příjemců je Ruská federace |
Pp. 7 odst. 4 článku 105.14 daňového řádu Ruské federace |
|
Pokud tedy úvěrová transakce spadá do kategorie kontrolovaných, musí daňový poplatník zkontrolovat, zda je příslušná dluhový závazek tržní sazba. Ověřování se provádí pomocí metod zakotvených v čl. 105.7 daňového řádu Ruské federace.
To znamená, že poplatník porovnává sazbu stanovenou jeho dohodou (skutečnou) s hodnotami stanovenými v odstavcích 1.2, 1.3 čl. 269 daňového řádu Ruské federace. Výše těchto hodnot závisí na měně, ve které je dluhový závazek vydán.
Pokud se ukáže, že skutečná sazba je v intervalu stanoveném daňovým řádem Ruské federace, má poplatník právo zohlednit celou výši úroku vypočtenou podle této sazby jako součást výdajů. V opačném případě musí použít normalizační metodu v souladu s § 12 odst. 1 písm. V.1 daňového řádu Ruské federace (článek 1.1 článku 269 daňového řádu Ruské federace).
Od roku 2015 se tedy berou v úvahu výdaje na dluhové závazky:
- pro „běžné“ transakce se berou v úvahu na základě skutečného kurzu,
- pro transakce uznané jako kontrolované, s ohledem na to, že úroková sazba je v mezích intervalu (nad minimálními a pod maximálními limity), - na základě skutečné sazby, pokud je nižší než maximální hodnota rozmezí limitních hodnot ,
- o řízených transakcích, pokud je kurz mimo stanovené rozpětí - na základě skutečného kurzu, ale ne vyšší než jeho tržní velikost.
Ustanovení článku 269 daňového řádu Ruské federace navíc stanoví specifické rysy při účtování úroků z dluhových závazků uznaných jako kontrolovaný dluh.
Podívejme se na tuto situaci podrobněji.
Dnem 1. ledna 2017 nabyla účinnosti nová ustanovení daňového řádu Ruské federace (spolkový zákon č. 25-FZ ze dne 15. února 2016 (dále jen zákon).
Pojďme analyzovat hlavní změny provedené zákonodárcem a jaký dopad budou mít, pokud má organizace kontrolovaný dluh.
Za prvé, rozšířil se okruh transakcí spadajících pod tato pravidla. Od letošního roku lze uznat kontrolovaný dluh vůči jednotlivcům, a to nejen vůči zahraniční organizaci. Rovněž pokud se zahraniční věřitel nepodílí na kapitálu vypůjčující organizace, ale je vzájemně závislou osobou zahraničního subjektu přímo či nepřímo participující na kapitálu vypůjčovatele, pak bude dluh uznán jako ovládaný. Zákonodárce totiž definoval přístup, podle kterého se dluh vůči zahraniční „sesterské“ společnosti považuje za kontrolovaný.
Za druhé, nesoulad je vyloučen při stanovení prahu pro přímé nebo nepřímé vlastnictví základního kapitálu pro vzájemně závislé osoby stanovené v článku 105.1 daňového řádu Ruské federace a čl. 269 daňového řádu Ruské federace (od 20 % do 25 % - toto číslo je stanoveno článkem 105.1 daňového řádu Ruské federace).
Velmi často v praxi vyvstává otázka, jak určit podíl účasti zahraniční společnosti v ruské společnosti, ale pokud je vše víceméně jasné s přímou účastí, pak mají společnosti potíže s nepřímou účastí.
Vezměme si konkrétní příklad.
Zahraniční společnost "A" poskytla půjčku ruské společnosti "Roza". Ve stejné době, zakladatelé společnosti - dlužník "Roza" jsou LLC "Gladiolus" - podíl na základním kapitálu ve výši 25%, LLC "Pion" - podíl na základním kapitálu ve výši 75%.
Zahraniční společnost A zase vlastní 60% podíl v Gladiolus Management Company a 20% podíl v Pion LLC Management Company.
Výpočet: podíl nepřímé účasti zahraniční společnosti "A" na společnosti zadlužující se bude 30 procent. (60 % x 25 % + 20 % x 75 %)
Závěr: dluh vypůjčující společnosti Rosa vůči zahraniční společnosti bude uznán jako ovládaný.
Za třetí, nyní je kontrolovaný dluh určen souhrnem půjček. Dříve bylo pořadí jiné. Finanční oddělení (dopis ze dne 27. ledna 2015 N 03-03-06/1/2538) setrvalo na stanovisku a vysvětlilo, že poměr kapitalizace se stanovuje samostatně. Nakonec zákonodárce tento okamžik ustál a vyřešil o něm soudní spory. Je pravda, že ještě dříve se některé soudy domnívaly, že při určování poměru kapitalizace by se měla vzít v úvahu výše nesplaceného kontrolovaného dluhu za všechny dluhové závazky vůči stejné zahraniční organizaci v souhrnu (usnesení Federální antimonopolní služby Centrální čtvrť zn. A09-3038/2011 ze dne 25.10.2012 (Rozhodnutím Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace ze dne 20.02.2013 č. VAC-17204/12 předání této věci Prezídiu Nejvyšší arbitráže Soud Ruské federace, Rozhodčí soud Východosibiřského distriktu byl zamítnut v usnesení č. Ф02-711 ze dne 19.03.2015 /2015 ve věci N А33-23100/2013)
Tato norma tedy „zjednodušila“ život daňových poplatníků.
Ale je tu, a pro daňové poplatníky nepříliš „radostný okamžik“. Nyní (norma je stanovena ustanovením 13 článku 269 daňového řádu Ruské federace) může soud uznat nesplacený dluh daňového poplatníka za kontrolovaný - ruská organizace pro dluhové závazky neuvedené v odstavci 2 tohoto článku, pokud se prokáže, že konečným účelem plateb za takové dluhové závazky jsou platby organizacím uvedeným v odstavcích. 1 a 2, odst. 2 Čl. 269 daňového řádu Ruské federace. To znamená, že i když je půjčka poskytnuta nezávislou osobou, ale vzhledem k souhrnu okolností lze prokázat, že konečným příjemcem úrokových výnosů je společnost spřízněná s dlužníkem, dluh bude uznán jako ovládaný.
Rovněž od 01.01.2017 nebude v souladu s článkem 7 neuhrazený dluh v rámci dluhového závazku uznán jako kontrolovaný dluh pro ruskou organizaci, pokud výpočet a sražení částky daně z úrokových výnosů zahraniční organizací zaplacené z takovéto dluhovou povinnost neplní daňový agent podle pp. 8 str. 2 čl. 310 daňového řádu Ruské federace.
Pátý, stanoven přímý zákaz přepočítávání úroků z kontrolovaného dluhu. Nyní se v případě změny kapitalizačního poměru v následujícím účetním období nebo v návaznosti na výsledky zdaňovacího období oproti předchozím účetním obdobím nepřepočítává maximální výše nákladů. (Ustanovení 4, článek 269 daňového řádu Ruské federace). Podobný přístup zvolilo finanční oddělení a Nejvyšší arbitrážní soud Ruské federace.
Pokud jde o výpočet mezního úroku z kontrolovaného dluhu, nedošlo k žádným zásadním změnám. Federální zákon č. 25-FZ zavedl pouze některá upřesnění daňových předpisů (zejména bylo změněno číslování odstavců článku 269 daňového řádu Ruské federace: v roce 2016 se jedná o odstavce 2 - 4, v roce 2017 - odstavce 3 - 6).
Nadále se budou uplatňovat v případech, kdy výše kontrolovaného dluhu poplatníka převyšuje k poslednímu dni účetního (zdaňovacího) období více než 3násobek vlastního kapitálu (u bank a organizací zabývajících se leasingovou činností více než 12,5násobek) .
V tomto článku naleznete velmi užitečné informace o tom, jaká výše úrokových sazeb z úvěrů a půjček je pro firmy/firmy/organizace poskytována na rok 2017.
25.10.2016Jak se počítají úroky z úvěrů v roce 2017?
Počínaje rokem 2016 došlo ke zrušení přidělování nákladů na úroky z dluhových závazků pro daňové účely. Pokud jde o úroky z úvěru, které byly přijaty ke zdanění v roce 2017, měly by být zohledněny ve výdajích na základě skutečné výše sazby. Stejné pravidlo se používá při regulaci příjmů. Jako každé pravidlo však existuje i výjimka, kterou odborníci popsali níže.
Takže u těch dluhových závazků, které vznikly v průběhu realizace kontrolovaných transakcí, bude úrok/výnos vypočítán ze skutečné výše sazby s přihlédnutím k ustanovení oddílu V.1 daňového řádu o kontrolovaných transakce (tato výjimka platí pro transakce mezi osobami, které jsou propojeny). Výjimkou jsou případy, kdy jednou ze stran řízené transakce je banka. V této situaci má poplatník tato práva:
Uznání jako úrokový výnos vypočtený na základě úrovně skutečné sazby, pokud je vyšší než minimální hodnota stanoveného rozsahu mezních ukazatelů.
Uznání úrokových nákladů vypočtených na základě úrovně skutečné sazby, pokud je nižší než maximální ukazatel stanoveného rozsahu limitních hodnot.
Současně například u dluhových závazků (DO) v měně rublů je výše uvedený interval 75–180 % refinanční sazby Bank of Russia. Pro DO v měně euro bude interval vypočítán z evropské mezibankovní nabídkové sazby v eurech, která bude zvýšena o 4 procentní body, na sazbu EURIBOR v eurech, která bude zvýšena o 7 procentních bodů.
Odborníci zdůrazňují, že přidělování úroků podle výše uvedených pravidel je platné, pokud nejenom jednou stranou transakce je banka, ale i transakce musí být nutně uznána jako kontrolovaná. Chcete-li zjistit, zda je tato nebo tato transakce kontrolována nebo ne, musíte se podívat na článek č. 105.14 daňového řádu Ruské federace.
Úrokové sazby v roce 2017 (příklad)
Organizace "Olimp" 11.02.2017 obdržel půjčku ve výši 1 milionu rublů. po dobu jednoho roku ve výši 15 % ročně. Je známo, že úroky se platí každý měsíc (k poslednímu dni v měsíci). Navrhuje se názorně demonstrovat, jak správně zaúčtovat úroky v prvním čtvrtletí.
Tedy v prvním čtvrtletí roku 2017. organizace uznala výdaje ve formě úroků dvakrát:
28.02.2017 ve výši 6986,3 rublů. ((1 milion rublů X 15 % X 17 dní) / 365 dní);
31.03.2017 ve výši 12739,73 rublů. ((1 milion rublů X 15 % X 31 dní) / 365 dní).
Stanovení výše úroku z úvěru za předpokladu, že sazba nebyla uvedena ve smlouvě
Smlouva o půjčce tedy nestanoví úrokovou sazbu - co dělat? V takové situaci je třeba úrok vypočítat na základě refinanční sazby platné v den vrácení prostředků. Pokud tedy došlo k uzavření smlouvy podle výše uvedeného příkladu, je nutné od dlužníka, který peníze v roce 2017 vrátil, požadovat úrok na základě sazby refinancování (rovná se klíčové sazbě). Nebo naopak, bude nutné platit úrok s touto sazbou, pokud jedna či druhá firma vystupuje jako dlužník.
Odborníci podotýkají, že smlouva o půjčce může být i bezúročná. Pokud se věřitel rozhodl nemít úrok, měl by být tento bod jasně uveden ve smlouvě. V opačném případě bude dlužníkovi účtován příslušný úrok.
Mohu odpustit úroky z půjčky?
Není žádným tajemstvím, že smlouva o půjčce počítá se splácením úroků v plné výši. Věřitel, který pracuje na zjednodušeném daňovém systému, má však plné právo umožnit dlužníkovi neplatit úroky s výhradou předčasného splacení půjčky.
Jak je tedy nutné zahrnout nepřijaté částky do příjmů v rámci zjednodušeného daňového systému? Je to velmi jednoduché – nemusíte to vůbec dělat. To lze vysvětlit tím, že „zjednodušené“ vedou evidenci tržeb na hotovostní bázi, tedy přímo v okamžiku, kdy byly peněžní prostředky přijaty na účet nebo na pokladnu.
Úprava maximálního přeplatku u spotřebitelských úvěrů za Jednotlivci přiděleny centrální bance Ruská Federace. Federální zákon č. 353-FZ ze dne 21. prosince 2013 mu toto právo přiznává. Kontrola se provádí prostřednictvím parametru celkových nákladů na úvěr (TCP). Je stanoven čtvrtletně pro každý typ dluhového závazku. Dnes chceme zvážit maximální přeplatkový úrok u hotovostních úvěrů zřízený Centrální bankou Ruské federace na základě zákona v roce 2018 a také vyhodnotit dynamiku tohoto ukazatele za poslední 3 roky.
Maximální úrok z půjčky v roce 2018
Je důležité hned poznamenat, že úroková sazba a uvedené procento ročně ve formě TIC jsou různé pojmy. Úplné náklady přesněji odrážejí konečný přeplatek, protože zahrnují nejen provizi za použití finančních prostředků, ale i další náklady na zpracování, obsluhu a splácení dluhu.
Hraniční úrovně TIC stanovuje Centrální banka Ruské federace na čtvrtletní bázi. Vztahují se pouze na smlouvy uzavřené během doby omezení. Maximální úrok z úvěru vydaného například v prvním čtvrtletí běžného roku se proto může lišit od maximálního přípustného přeplatku podle smlouvy podepsané v říjnu až prosinci 2018.
| % ročně | |
|---|---|
|
|
|
| Až 30 000 rublů |
36,897 |
| 30 000 - 100 000 rublů |
21,949 |
| 100 000 - 300 000 rublů |
19,972 |
| Více než 300 000 rublů |
15,889 |
|
|
|
| Až 30 000 rublů |
25,353 |
| 30 000 - 100 000 rublů |
25,364 |
| 100 000 - 300 000 rublů |
24,192 |
| Více než 300 000 rublů |
19,924 |
| Možnosti hotovostních půjček |
% ročně |
|---|---|
|
Hotovostní půjčky do 1 roku |
|
| Až 30 000 rublů |
39,363 |
| 30 000 - 100 000 rublů |
21,160 |
| 100 000 - 300 000 rublů |
20,349 |
| Více než 300 000 rublů |
17,285 |
|
Hotovostní půjčky na více než 1 rok |
|
| Až 30 000 rublů |
25,629 |
| 30 000 - 100 000 rublů |
24,171 |
| 100 000 - 300 000 rublů |
23,317 |
| Více než 300 000 rublů |
20,129 |
| Možnosti hotovostních půjček |
% ročně |
|---|---|
|
Hotovostní půjčky do 1 roku |
|
| Až 30 000 rublů |
38,271 |
| 30 000 - 100 000 rublů |
21,628 |
| 100 000 - 300 000 rublů |
20,839 |
| Více než 300 000 rublů |
18,900 |
|
Hotovostní půjčky na více než 1 rok |
|
| Až 30 000 rublů |
25,953 |
| 30 000 - 100 000 rublů |
24,813 |
| 100 000 - 300 000 rublů |
24,040 |
| Více než 300 000 rublů |
20,669 |
| Možnosti hotovostních půjček |
% ročně |
|---|---|
|
Hotovostní půjčky do 1 roku |
|
| Až 30 000 rublů |
35,713 |
| 30 000 - 100 000 rublů |
23,089 |
| 100 000 - 300 000 rublů |
22,053 |
| Více než 300 000 rublů |
19,844 |
|
Hotovostní půjčky na více než 1 rok |
|
| Až 30 000 rublů |
26,880 |
| 30 000 - 100 000 rublů |
25,748 |
| 100 000 - 300 000 rublů |
25,109 |
| Více než 300 000 rublů |
22,169 |
Dynamika maximálního přeplatku na hotovostních půjčkách za roky 2015-2018
Od čtvrtého čtvrtletí roku 2015 byla poprvé zavedena úprava maximální úrovně TIC pro dluhové závazky v ruských bankách. V souladu s tím, s přihlédnutím k posledním dostupným údajům pro tento ukazatel, které jsou uplatňovány od 1. října 2018, bude možné posoudit dynamiku přesně za poslední 3 roky.
Analýza bude provedena na třech typech dluhových závazků:
- Půjčky zaměřené na řešení krátkodobých malých finančních potíží. Ve skutečnosti se jejich parametry blíží půjčkám před výplatou - až rok a až 30 000 rublů.
- Průměrné půjčky v bankách - ve výši 100 000 až 300 000 rublů a na dobu delší než 12 měsíců.
- Půjčky, které umožňují řešení globálních materiálních potřeb - na dobu delší než jeden rok a částku více než 300 000 rublů.
Jedinými dluhovými závazky, které se za celé sledované období zlevnily, byly velké půjčky ve výši více než 300 000 rublů. Konečné snížení jejich hodnoty za 3 roky činilo 11,352 % ročně. V porovnání s původním maximem přijatelnou úroveň PSK se pak k 1. říjnu 2018 snížil o něco více než třetinu (o 36,3 %).
Obdobný trend je pozorován u úvěrů s průměrnými parametry doby a výše. Pravda, od 1. října 2018 zdražují. Na 0,875 % ročně. Nárůst nákladů je pozorován poprvé za celou dobu omezení TPS na nově uzavírané smlouvy. Pokud vezmeme v úvahu graf jako celek, pak pokles ceny tohoto produktu je 10,788 % ročně. Ve srovnání s výchozí úrovní se snížila téměř o třetinu (o 30,84 %).
Za nejvíce nestabilní lze považovat krátkodobé úvěry v bankách. Do začátku roku 2018 poměrně rychle odepisovaly. Od prvního čtvrtletí letošního roku ceny rostou. A výrazně - okamžitě o 2,558 % ročně. Tento trend pokračoval po celý leden až září 2018. Teprve od 1. října dochází k obnovení dynamiky ke snížení ceny produktu. Pokud vezmeme v úvahu všechny tři roky, pak snížení maximální TIC činilo 13,36 % ročně. Oproti výchozí úrovni se snížila pouze o čtvrtinu (o 26,6 %).
závěry
Je prakticky nemožné předvídat další změnu TIC Centrální banky Ruské federace u úvěrů nejen v hotovosti, ale ani s cílem nebo s limitem na kartě. To je způsobeno především tvorbou omezení. Nastavuje se relativně k průměrnému tržnímu parametru za předchozí čtvrtletí. To znamená, že trh sám reguluje limitní hodnoty TIC. To vám umožní změnit jej v souladu s řadou faktorů. Počínaje vnitřními nuancemi na úvěrovém trhu a konče globálnějšími - devalvace měny, inflace, klíčová sazba Centrální banky Ruské federace atd. atd.
Úroky z úvěru přijatého ke zdanění v roce 2019 upravuje čl. 269 daňového řádu Ruské federace. Navzdory zrušení přídělového systému je pro většinu společností otázka daňového účtování „úvěrových“ úroků stále aktuální. Zjistěte, s jakými nuancemi se mohou dlužníci potýkat, včetně úroků z půjčky v daňových nákladech, zjistěte z našeho materiálu.
Současný obecný přístup k účetnictví a kalkulaci úroků je řídit se 4 základními principy:
- účetnictví - úroky se účtují odděleně od jistiny úvěru;
- součet - při výpočtu daně z příjmu se zohledňuje úrok v plné výši, jehož výše je uvedena ve smlouvě (s výjimkou půjček a úvěrů uznaných jako řízené transakce);
- vypořádání (pro nefixní úroková sazba) — u půjček a úvěrů se pro stanovení výše úroku zahrnutého do nákladů (∑ %) používá jediný vzorec:
∑% = ∑K × SK × KD / KG,
∑K je částka půjčky;
SC - úroková sazba;
KD a KG - počet dní: využití vypůjčených prostředků a v roce (365 nebo 366).
- dočasně ́ th - úroky se promítají do účetnictví:
- pro společnosti na OSNO - ke dni splacení vypůjčených prostředků nebo k poslednímu dni každého měsíce po celou dobu čerpání vypůjčených prostředků;
- pro „zjednodušovače“ - v období platby úroků (odstavec 1, odstavec 2, článek 346.17 daňového řádu Ruské federace).
Jaké výdaje lze „zjednodušeně“ zohlednit, zjistěte z materiálu "Seznam výdajů v rámci zjednodušeného daňového systému "příjmy minus náklady"" .
Algoritmus pro přidělování úroků v situaci uzavření úvěrové smlouvy uznané jako řízená transakce vám představíme v další části.
"Kontrolovaný" úrok: daňový předpis - 2019
Hlavní rysy v současnosti používaného algoritmu pro stanovení úrokové sazby podle daňového řádu Ruské federace jsou:
- jeho oboustranný efekt - normalizují se nejen „úrokové“ výdaje dlužníka, ale také „úrokové“ příjmy věřitele;
- přítomnost „bezpečných“ intervalů sazeb – pokud úroky spadají do tohoto intervalu, zahrnuje se do daňových výdajů celá jejich výše bez omezení.
Přídělové intervaly a bezpečné intervaly jsou specifikovány v čl. 1.2 Čl. 269 daňového řádu Ruské federace. Například v roce 2019 by měly být všechny ukazatele intervalu pro dluhový závazek v rublech vyplývající z transakcí uznaných jako kontrolované vypočteny stejným způsobem - od 75 do 125 % klíčové sazby centrální banky.
Pravidlo „intervalu“ pro přidělování úroků je uvedeno v článku 1.1 čl. 269 daňového řádu Ruské federace a je následující - pokud sazba:
- překračuje minimální hodnotu intervalu – „úrokový“ výnos je zaúčtován ve skutečné sazbě;
- menší než maximální hodnota intervalu - náklad ve výši úroku je zaúčtován ve skutečné sazbě;
- překročil interval - příjmy (náklady) jsou kalkulovány s přihlédnutím k aplikaci metod stanovení ceny pro propojené osoby uvedené v odst. 1 čl. 105.7 daňového řádu Ruské federace (metoda srovnatelných tržních cen, nákladová metoda atd.).
Od roku 2017 se rozšířil seznam případů, kdy je dluh uznán jako kontrolovaný dluh: kontrolovaný dluh je uznán mj. dluh z dluhového závazku vůči ruské společnosti nebo jednotlivec, který je vzájemně závislý ve vztahu k následující zahraniční organizaci nebo jednotlivci:
- podíl jejich účasti (přímé či nepřímé) na poplatníkovi přesahuje 25 %;
- nebo se tyto zahraniční osoby podílejí na poplatníkovi prostřednictvím jiných organizací a podíl přímé účasti v každé z dalších organizací přesahuje 50 %.
K uznání úroku z kontrolovaného dluhu k dani z příjmu potřebujete:
- porovnat jeho velikost s vlastním kapitálem přijímající organizace k poslednímu dni vykazovaného (zdaňovacího) období;
- vypočítat velikostní limitúroky zohledněné ve výdajích, s přihlédnutím k poměru kapitalizace (podle norem odstavců 4-5 článku 269 daňového řádu Ruské federace), pokud kontrolovaný dluh převyšuje vlastní kapitál více než 3krát (pro společnosti zabývající se leasingovou činností - více než 12,5krát) ;
- uznat úrok na základě skutečných sazeb, pokud k takovému překročení nedochází.
Je třeba poznamenat, že daňové účtování úroků z úvěrů ovlivňuje nejen daň z příjmu, ale i ostatní daně. Více se o tom dozvíte v další části.
Přidělování zájmu v různých situacích
Půjčku společnosti poskytl její zaměstnanec nebo jiná fyzická osoba.
Stává se, že jako věřitel vystupuje zaměstnanec společnosti nebo občan, který s ní není spojen pracovněprávními vztahy. Ve smlouvě s ním mohou být úroky předepsány také jako platba za použití vypůjčených prostředků.
V takové situaci má firma právo zahrnout do výše daně celou částku úroku bez omezení (pokud transakce není uznána jako kontrolovaná). Zároveň má ale dlužník další daňovou povinnost – časově rozlišit a srazit daň z příjmu.
V tomto případě musí dlužník splnit povinnosti daňového agenta pro daň z příjmu fyzických osob s ohledem na následující:
- dlužník vypočítá a srazí daň z příjmu fyzických osob na základě výše úroku a při příslušných daňových sazbách (ustanovení 1, článek 210, odstavce 1, 3, článek 224, doložka 2, článek 226 daňového řádu Ruské federace);
- dlužník převede na kartu věřitele (nebo mu dá z pokladny) úrok již minus daň z příjmu fyzických osob;
- převod sražené daně z příjmů fyzických osob do rozpočtu se provádí ve lhůtách uvedených v odst. 6 čl. 226 daňového řádu Ruské federace;
- povinnosti dlužníka zahrnují promítnutí naběhlých „úrokových“ příjmů a odpovídající platbu daně z příjmu fyzických osob v daňovém registru a výkaznictví (6-NDF L, 2-NDFL).
Jak správně vyplnit formulář pro hlášení 6-NDFL pro daňového agenta vám řeknou materiály zveřejněné na našich webových stránkách:
- "Datum srážky daně ve formě daně z příjmu 6 fyzických osob" ;
- "Vzor vyplnění daňové evidence k dani z příjmu 6-ti fyzických osob" .
Pokud společnost platí jednotlivci „procentuální“ příjem nikoli v hotovosti (například ve zboží nebo produktech), algoritmus akcí je následující:
- Daň z příjmu fyzických osob musí být sražena z jakéhokoli příjmu vypláceného půjčující společností věřiteli-fyzické osobě (odstavec 4 článku 226 daňového řádu Ruské federace);
- pokud dlužník nemůže srazit daň z příjmu fyzických osob, je povinen o tom informovat finanční úřady a věřitele (ustanovení 5 článku 226 daňového řádu Ruské federace) - musí tak učinit do 1. března daného roku po uplynutí zdaňovacího období.
Úvěr na pořízení (výstavbu) investičního majetku
Daňové účtování úroků z úvěrů (půjček) vystavených na pořízení (vytvoření) majetku se provádí podle jednoduchého schématu - zahrnutí úroků do neprovozních nákladů. Je jedno, zda jde o investiční nebo běžné aktivum.
Zároveň se v účetnictví uplatňuje další pravidlo - úrok zvyšuje počáteční cenu investičního aktiva, pokud je toto aktivum vytvořeno za účasti vypůjčených prostředků.
Půjčka sloužící k výplatě dividend
Pokud jsou dividendy vypláceny z přijatých úvěrových prostředků, lze úroky stále zahrnout do daňového účetnictví jako náklady - v daňovém řádu Ruské federace nejsou žádná omezení pro uznávání výdajů souvisejících s výplatou dividend.
Úředníci, soudci a kontroloři souhlasí s tímto prohlášením:
- dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 24. července 2015 č. 03-03-06/1/42780;
- Výnos prezidia Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace ze dne 23. července 2013 č. 3690/13;
- dopis Federální daňové služby Ruské federace ze dne 24. prosince 2013 č. SA-4-7 / 23263.
Jaké daně podléhají dividendám, viz materiál "Je z dividend účtována daň z příjmu fyzických osob?" .
Nuance "přirozeného" zájmu
Protistrana může platit za použití vypůjčených prostředků nejen penězi - ke splacení dluhu na naběhlých úrocích může dojít i jinými způsoby. materiální hodnoty(produkty, zboží atd.).
Samotná půjčka může být poskytnuta i v naturáliích a standardně je považována za bezúročnou. Zároveň není zákonem zakázáno poskytovat úroky z „naturálních“ půjček - hlavní věcí je, aby jejich výše byla uvedena ve smlouvě (článek 809 občanského zákoníku Ruské federace). U „naturálních“ půjček lze úroky stanovit jak v hotovosti, tak v naturáliích.
V takové situaci vyvstává několik otázek, a to:
- Jakou hodnotu převáděného majetku lze zohlednit v daňových výdajích - smluvních nebo tržních?
- Je možné zohlednit DPH naběhlou z hodnoty převáděného majetku jako úrokovou platbu?
Při řešení otázky „tržní ceny“ je třeba vzít v úvahu, že cenu je možné uznat jako odpovídající tržní ceně, pokud (článek 105.3 daňového řádu Ruské federace):
- odpovídá to cenová hladina regulované státem nebo dohodnuté s FAS Rusko;
- cena je potvrzena zprávou nezávislého odhadce nebo je stanovena cenovou dohodou (v souladu s kapitolou 14. 6 daňového řádu Ruské federace);
- splňuje další podmínky stanovené daňovým řádem Ruské federace (článek 280 daňového řádu Ruské federace atd.).
Výše uvedené podmínky jsou brány v úvahu v případě, kdy jsou dlužník a věřitel na sobě navzájem závislí a smlouva o půjčce je klasifikována jako řízená transakce.
V případě, že smlouva o úvěru není uznána jako řízená transakce, má dlužník právo odečíst si do daňových výdajů částku úroků uvedenou ve smlouvě.
DPH z výše úroku z naturální smlouvy o úvěru se vypočítává z celé částky se sazbou 20 %.
Jaké sazby DPH jsou v současné době uplatňovány, zjistěte z materiálů v kapitole "Daňové sazby pro DPH v letech 2018-2019 v Rusku" .
Výsledek
Úroky z úvěrů jsou normalizovány, pokud jsou strany úvěrové smlouvy vzájemně závislé a transakce je klasifikována jako kontrolovaná. V ostatních případech lze úroky zahrnout do daňových výdajů bez omezení.
Mikrofinanční organizace (MFI) omezily narůstání úroků z mikropůjček.
Omezení úročení mikropůjček
Dne 1. ledna 2017 vstoupily v platnost články 12 a 12.1 federálního zákona „O mikrofinančních činnostech a mikrofinančních organizacích“ ze dne 2. července 2010 N 151-FZ, které zavádějí zákaz inkasování od dlužníků Mikrofinanční organizace (MFI) nepřiměřeně vysoké úroky ze spotřebitelských mikropůjček Jaký je důvod omezování úroků u mikropůjček?Důvod je jednoduchý jako svět - Mikrofinanční organizace (MFIs), usilující o získání nadbytečných zisků, poskytují mikropůjčky okamžitě a prakticky bez kontroly platební schopnosti klienta.
Mikropůjčka- Jedná se o malý úvěr, který je poskytován na krátkou dobu a zpravidla bez potvrzení a ověření platební schopnosti dlužníka.
V článku 2 federálního zákona N 151-FZ ze dne 7. 2. 2010 je pojem „mikropůjčka“ popsán takto:
3) mikropůjčka - půjčka poskytnutá věřitelem dlužníkovi za podmínek stanovených ve smlouvě o půjčce, ve výši nepřesahující maximální výši závazků dlužníka vůči věřiteli za hlavní dluh stanovený tímto federálním zákonem;
Podle federálního zákona č. 151 ze dne 2. července 2010 nesmí částka mikropůjčky vydané jednomu dlužníkovi přesáhnout jeden milion rublů. Vlastní vydání mikropůjček ve výši až 30 - 50 tr. se vydává pouze s pasem a samozřejmě bez kontroly platební schopnosti klienta.
Federální zákon č. 151 ze dne 2. července 2010 č. Existují dva typy omezení načítání úroků ze strany mikrofinančních organizací (MFI) na vydané spotřebitelské mikropůjčky, a to:
- Trojnásobné omezení načítání úroků podle spotřebitelské smlouvy o mikropůjčce.
- Přestaňte načítat úroky z úvěrů po splatnosti, jakmile úroky dosáhnou dvojnásobku výše nesplacené části dluhu.
Ruská banka poskytuje vysvětlení podstaty omezení uložených federálním zákonem č. 151, který se scvrkává na následující:
1. Od 1. ledna 2017 nabývá účinnosti trojnásobné omezení výpočtu úroků ze spotřebitelské smlouvy o mikropůjčce uzavřené od tohoto data.
Pokud doba splácení podle smlouvy nepřesáhne jeden rok, mikrofinanční organizace (MFI) nejsou oprávněny účtovat dlužníkovi – fyzické osobě úroky poté, co jejich výše dosáhne trojnásobku výše úvěru.
Například u půjčky ve výši 5 000 rublů nemůže dluh dlužníka v žádném okamžiku přesáhnout 20 000 rublů. Tato částka zahrnuje:
- výše půjčky 5000 rublů
- naběhlý úrok ve výši 15 000 rublů (5 000 rublů x 3).
Ruská banka upozorňuje dlužníky na skutečnost, že omezení výše úroku se ze zákona nevztahuje na sankce (pokuty, penále), ani na platby za služby, které jsou jí poskytovány za samostatný poplatek.
Takto je to uvedeno ve spolkovém zákoně ze dne 02.07.2010 N 151-FZ (ve znění ze dne 3.7.2016) „O mikrofinančních činnostech a mikrofinančních organizacích“ (ve znění pozdějších předpisů a doplňků, nabyl účinnosti dnem 1.1.2017):
článek 12
1. Mikrofinanční organizace není oprávněna:
9) narůstá dlužníkovi - jednotlivý úrok ze smlouvy o spotřebitelském úvěru, doba splácení spotřebitelského úvěru nepřesahuje jeden rok, s výjimkou penále (pokuta, sankční poplatek) a plateb za poskytnuté služby dlužníkovi za zvláštní poplatek, pokud částka naběhlá na smlouvu o úrocích dosáhne trojnásobku výše úvěru. Podmínku obsahující tento zákaz musí mikrofinanční organizace vyznačit na první straně smlouvy o spotřebitelském úvěru, doba splácení spotřebitelského úvěru nepřesahuje jeden rok, před tabulkou obsahující jednotlivé podmínky smlouvy o spotřebitelském úvěru. ; (ve znění federálního zákona ze dne 3. července 2016 N 230-FZ)
2. Druhé omezení se týká prodlení se splácením krátkodobé (do jednoho roku) spotřebitelské mikropůjčky: po vzniku prodlení může měnová finanční instituce připsat dlužníkovi úrok pouze ze zbývající (nesplacené) části jistiny, časové rozlišení se však zastaví, jakmile úrok dosáhne dvojnásobku této částky.
Zároveň bude MFI moci začít znovu načítat úroky až poté, co dlužník částečně splatí půjčku a (nebo) zaplatí dlužné úroky.
Pokuta (pokuty, penále) by měla být účtována pouze z části jistiny, kterou dlužník nesplatil.
Pokud je tedy například nesplacená část podle smlouvy po splatnosti 5 000 rublů, částka účtovaná od dlužníka se bude rovnat 15 000 rublům, což zahrnuje částku dluhu po splatnosti - 5 000 rublů a naběhlý úrok - 10 000 rublů (5 000 rublů x2 ).
Každá MFI je povinna umístit informaci o těchto omezeních na první stranu smlouvy o krátkodobém spotřebitelském úvěru před tabulkou s jednotlivými podmínkami smlouvy.
Federální zákon č. 151-FZ ze dne 2. července 2010 „O mikrofinančních činnostech a mikrofinančních organizacích“ (ve znění pozdějších změn a doplňků) uvádí toto omezení takto:
Článek 12.1. Funkce výpočtu úroků a jiných plateb v případě prodlení s plněním úvěrových závazků (zavedené federálním zákonem č. 230-FZ ze dne 3. července 2016)Prameny:
1. Po vzniku prodlení se splněním povinnosti dlužníka - fyzické osoby splatit částku úvěru a (nebo) zaplatit dlužné úroky, mikrofinanční organizace na základě smlouvy o spotřebitelském úvěru, lhůta pro splacení spotřebitelského úvěru, u kterého nepřesáhne jeden rok, má právo pokračovat v načítání úroků dlužníkovi - fyzické osobě pouze z části jím nesplacené jistiny. Úrok z části jistiny nesplacené dlužníkem nadále narůstá, dokud se celková částka splatných úroků nerovná dvojnásobku částky nesplacené části úvěru. Mikrofinanční organizace není oprávněna připisovat úroky po dobu od okamžiku dosažení celkové výše splatných úroků ve výši rovnající se dvojnásobku nesplacené části úvěru, dokud dlužník částečně nesplatí částku úvěru a (nebo) zaplatí splatné úroky.2. Po vzniku prodlení se splněním povinnosti dlužníka - fyzické osoby splatit částku úvěru a (nebo) zaplatit dlužné úroky, mikrofinanční organizace na základě smlouvy o spotřebitelském úvěru, lhůta pro splacení spotřebitelského úvěru, za kterou nepřesáhne jeden rok, má právo účtovat dlužníkovi - fyzické osobě penále (pokuty, pokuty) a jiná opatření odpovědnosti pouze za tu část jistiny, kterou dlužník nesplatil.
3. Podmínky uvedené v částech 1 a 2 tohoto článku musí organizace mikrofinancování uvést na první straně smlouvy o spotřebitelském úvěru, doba splácení spotřebitelského úvěru nepřesahuje jeden rok, před tabulkou obsahující jednotlivé podmínky. smlouvy o spotřebitelském úvěru.
- Zpráva Bank of Russia ze dne 01.01.2017 - „Přírůstek úroků z krátkodobých mikropůjček je omezený“
- Federální zákon č. 151-FZ ze dne 02.07.2010 „O mikrofinančních činnostech a mikrofinančních organizacích“ (ve znění pozdějších předpisů)
- Federální zákon č. 230-FZ ze dne 03.07.2016 „O ochraně práv a oprávněných zájmů fyzických osob při vymáhání dluhů po splatnosti ao změně federálního zákona „O mikrofinančních činnostech a mikrofinančních organizacích““