Maximální úrok z úvěru stanovený zákonem. Účtování úroků z dluhových závazků. Jaké jsou maximální sankce, které si banka a MFI mohou účtovat za zpoždění?

29.10.2020

Skupina poslanců předložila Státní dumě návrh zákona, pokud bude přijat, bude omezena výše úroků u několika typů spotřebitelských úvěrů.

Zejména u spotřebitelských úvěrů na nákup aut se zástavou vozidlo výše úroku je závislá na ujetých kilometrech: od 0 do 1 000 km - 18 % z jistiny dluhu, nad 1 000 km - 27 %. To se týká ročního úroku.

U úvěrů se zápůjčním limitem (dle výše limitu ke dni uzavření smlouvy) bude maximální výše ročního úroku stanovena na základě výše takového limitu. Například: s minimálním limitem (až 30 tisíc rublů) nemůže být roční poplatek za půjčku vyšší než 33 % jistiny dluhu a s maximálním limitem (nad 300 tisíc rublů) - 23 %.

Má úvěrová instituce právo navýšit výši úroku podle smlouvy? Zjistěte z materiálu "Úroková sazba úvěru" v "Domácí právní encyklopedie" Internetová verze systému GARANT. Získejte plný přístup na 3 dny zdarma!

Limity na výši úroku jsou definovány i pro účelové spotřebitelské úvěry, včetně těch, které jsou poskytovány převodem vypůjčených prostředků do obchodu a služeb jako platba za zboží (služby) na základě příslušné smlouvy (tzv. POS úvěry), i pro neúčelové spotřebitelské úvěry.

Změny se mohou dotknout i spotřebitelských mikropůjček. Například pro mikropůjčky zajištěné formou zástavy stanoví návrh zákona limit na výši úroku na 57 % ročně z jistiny dluhu. A pokud byly spotřebitelské mikroúvěry poskytovány bez zajištění, úrok závisí na termínu poskytnutí finančních prostředků a výši úvěru. Zejména pokud byla mikropůjčka poskytnuta na dobu do jednoho měsíce a její výše byla až 30 tisíc rublů, roční úrok nesmí přesáhnout 400 % jistiny dluhu. Pokud si občan vzal mikropůjčku na dobu delší než jeden rok ve výši více než 100 tisíc rublů, pak maximální procento bude 43,4%.

Autoři iniciativy považují zavedení těchto změn za opatření, které obnovuje práva dlužníků jako zjevně více slabá stranaúvěrový a úvěrový vztah. S odkazem na stanovisko Nejvyššího soudu Ruské federace vysvětlují, že podmínky smlouvy nemohou být pro dlužníka jednoznačně zatěžující (). Poslanci poznamenávají, že v současnosti maximální výše úroků ze smlouvy o půjčce (úvěru) stanovené Bankou Ruska neodpovídá zásadě jednání stran v oblasti public relations v dobré víře, neboť dosahují 818,2 %.

Připomeňme, že celkové náklady na spotřebitelský úvěr nemohou překročit náklady vypočtené Bankou Ruska, použité v odpovídajícím čtvrtletí, o více než jednu třetinu (část 11, článek 6 federálního zákona ze dne 21. prosince 2013 č. 353-FZ ").

Stávající omezení jsou podle poslanců zjevně nedostatečná a nevylučují svévoli úvěrových a mikrofinančních organizací při stanovování úrokových sazeb, což má pro řadu dlužníků vážné negativní důsledky.

Dnem 1. ledna 2015 byly provedeny změny v čl. 269 daňového řádu Ruské federace, věnovaný účtování výdajů na dluhové závazky, federální zákon ze dne 28. prosince 2013 č. 420-FZ. A v březnu tohoto roku se objevil federální zákon č. 32-FZ z 8. března 2015, který napravil pravidla, která právě začala fungovat. Abychom se ve všech novinkách nezmátli, dáme vše na police.

Změny pro většinu: Zjednodušené účetnictví

Federální zákony č. 420-FZ ze dne 28. prosince 2013 (dále jen zákon č. 420-FZ) a č. 32-FZ ze dne 8. března 2015 (dále jen zákon č. 32-FZ) radikálně změnily postup účtování úroků z dluhových závazků. Zákonodárci téměř kompletně přepsali čl. 269 daňového řádu Ruské federace. Jediné, co se zdá, zůstalo nezměněno, je definice dluhového závazku. Stejně jako dříve se týká půjček, komoditních a komerčních půjček, půjček, bankovních vkladů, bankovních účtů nebo jiných půjček, bez ohledu na způsob jejich registrace (ustanovení 1, článek 269 daňového řádu Ruské federace).

Ale výnosy nebo náklady z dluhových závazků jakéhokoli druhu jsou uznány jako úrok vypočítaný na základě skutečné sazby stanovené v příslušné smlouvě. Takové změny v čl. 269 daňového řádu Ruské federace byl zaveden zákonem č. 420-FZ. Připomeňme, že dřívější výdaje ve formě úroků byly normalizovány. Nyní je toto pravidlo uloženo pouze pro kontrolované transakce.

Podle odstavce 1 Čl. 272 daňového řádu Ruské federace, při použití akruální metody jsou výdaje jako takové uznány ve vykazovacím nebo zdaňovacím období, ke kterému se vztahují, bez ohledu na dobu skutečné platby finančních prostředků nebo jinou formu platby, a jsou stanoveny s přihlédnutím k ustanovení čl. 318-320 daňového řádu Ruské federace. V odstavci 8 Čl. 272 daňového řádu Ruské federace stanoví, že na základě smluv o půjčce nebo jiných podobných smluv, jejichž platnost spadá do více než jednoho vykazovacího nebo zdaňovacího období, je náklad uznán jako vynaložený a je zahrnut do nákladů na konci každého měsíce odpovídajícího vykazovacího nebo zdaňovacího období, bez ohledu na datum (podmínky) těchto plateb, jak je stanoveno ve smlouvě.

Od 1. ledna loňského roku je tak vyřešen problém s okamžikem uznání úroku pro účely daně ze zisku. Připomeňme, že dříve rozhodci dospěli k závěru, že daňové účtování úroků lze vést až od okamžiku, kdy podle podmínek smlouvy počíná běžet období jejich skutečného splácení (usnesení prezidia Nejvyšší arbitráže soudu Ruské federace ze dne 24. listopadu 2009 č. 11200/09). Finančníci však měli na problém jiný pohled. Domnívali se, že úroky by měly být zohledněny rovnoměrně v okamžiku jejich připsání, a nikoli až budou skutečně zaplaceny podle podmínek smlouvy (viz například dopisy Ministerstva financí Ruska ze dne 29. dubna 2013 č. 03-03-10 / 15072, ze dne 25. září 2012 č. 03-03-06/1/500, ze dne 17.09.2012 č. 03-03-06/2/108, ze dne 26.08.2011 č. 03-06/1/523, ze dne 23.12.2010 č. 03-03- 06/1/802, ze dne 20.12.2010 č. 03-03-06/1/791).

Max procento z úvěru - jedná se o výši úroku předepsanou ve smlouvě, nad jejíž hranici nemá banka právo po klientovi požadovat.

Bankovní organizace dnes nejsou spokojeny se ziskovými nabídkami ohledně úvěrových nabídek. Většinu lidí napadá otázka, jaký je nyní maximální limit pro úrokové sazby u úvěrů? A je tam nějaká hranice?

Výše uvedené otázky jsou relevantní zejména v případě, kdy je mikropůjčka přijata od měnové finanční instituce. Zákazníci se pak musí v poskytovaných podmínkách obtížně orientovat. Spousta věřitelů vyjadřuje úrokovou sazbu v navrhovaných podmínkách na jeden den a ne na rok.

Někdy v období určitých potíží, kdy není možnost splatit půjčku včas a dluh začíná narůstat v kombinaci se sankcemi a pokutami. Otázka maximálního procenta se stává velmi aktuální. A zákazníci nepřestávají doufat, že existuje úrokový limit.

Podle aktuální legislativa- maximální úrok z úvěru má limit na retailové úvěry.

Od začátku roku 2015 provádí centrální banka každé čtvrtletí s podporou ruské vlády studii na pozadí největších a nejvlivnějších bank v zemi srovnáváním prostřednictvím určitého programu maximálního zájmu.

Naprosto všechny potřebné informace o úrokových sazbách jsou obsaženy v Federální zákon „O spotřebitelském úvěru (úvěr)“ ze dne 21. prosince 2013 N 353-FZ. Ale je třeba pochopit situaci, protože centrální banka neomezuje úroky, ale skutečné úplné náklady úvěru, které zahrnují všechny přeplatky.

Stanovení maximální hodnoty probíhá na srovnávacím procesu více než stovky finančních institucí v zemi. Čísla jsou aktualizována jednou za tři měsíce. Všechny obdržené informace lze vidět na oficiálních stránkách centrální banky v tématu - spotřebitelské úvěry.

omezení 2018

Pro rok 2018 platí následující omezení:

U úvěrů na auta je nejvyšší výpůjční bod 18,6 % ročně u nového vozu a 26,2 % u ojetých vozů.
Při realizaci účelového úvěru bude úvěrová smlouva uzavřená na rok podléhat sazbě 37,3 %. Při překročení emisní lhůty o více než jeden rok bude procento 25,9.
Půjčky pro spotřebitelské potřeby ve výši až třicet tisíc rublů jsou poskytovány v maximální sazbě 36,4. U částek nad sto tisíc musí být ve smlouvě uvedena maximální úroková sazba úvěru ze zákona ve výši 29,9 procenta ročně.
Při omezeném půjčování s možností poskytnutí karty s požadovanou částkou by úrok za použití půjčených prostředků neměl přesáhnout více než 32,4 % ročně.
Pravidlo platí pro mikropůjčky, kdy maximální úrok úvěru bude 820 % na jeden rok. Legislativa poskytuje tabulkovou aplikaci, která upravuje samostatnou mikropůjčku.

V každodenním životě je použití maximálního procenta extrémně vzácné. Protože mnoho bankovních institucí přitahuje klientskou základnu pro všechny druhy propagačních nabídek se sníženými sazbami.

Existují také další triky, ale pouze v následujících případech:

dojde ke zpoždění, ale výše sankcí nemá právo přesáhnout výši jistiny dluhu;
zameškané měsíční splátky po dobu tří let, nelze dlužníka nijak kontaktovat, v takovém případě promlčecí lhůta uplyne;
schopnost vyhlásit se v úpadku, pokud výše dluhu přesáhne 500 tisíc rublů.

Vlastnosti algoritmu úrokové sazby

Důležitou součástí úvěrové smlouvy s bankou jsou informace o výši úrokové sazby. Právě na základě jeho velikosti se klient rozhoduje pro úvěr. Postup při zpracování úvěrových závazků je nutně upraven mnoha legislativními akty.

Všechny sazby závisí na řadě důvodů, může to být možnost změny smluvních podmínek, zahrnutí různých provizí do výše úvěru a podobně.

Pokusme se podrobně pochopit omezení týkající se tvorby úrokových sazeb. Existují dva typy sazeb – fixní a variabilní. Pokud je u prvního vše jasné, pak proměnná označuje, že její velikost se může změnit, což je předepsáno ve smluvních podmínkách.

Bankovní organizace nemají právo jednostranně měnit podmínky stávající úvěrové smlouvy. V situaci spotřebitelského úvěrování mohou banky měnit úrokovou sazbu pouze směrem dolů.

Některé finanční instituce požadují souběžně s evidencí závazků sjednání životního pojištění pro případ úrazu nebo sjednání pojištění nemovitosti, které je zástavou pro další úvěrování.

Ve smlouvě může být také stanovena podmínka, za níž je možná změna sazby směrem nahoru, pokud není splněna třicetidenní povinnost vrácení.

Jinými slovy, sankce se uplatní, když dlužník neuhradí měsíční splátku ve lhůtě stanovené ve smlouvě. Ale velikost maximální nabídka na vydaném splátkovém kalendáři je v případě odmítnutí pojištění předepsáno i ve smlouvě mezi klientem a bankou. Maximální sazba nepřesáhne zákonem stanovený limit.

Registrační proces umožňuje výběr procent. Klient je povinen se rozhodnout, jaký způsob splácení zvolí. Plovoucí nebo pevná sazba? Často jsou klienti zmatení a výběr je pro ně těžký.

Většina si tak volí přesně ten fixní způsob splácení úvěru, protože ten je nastaven v počáteční fázi a po celou dobu splácení se nemění. Tato možnost je mezi dlužníky velmi oblíbená.

pohyblivý úrok obsahuje dvě části, z nichž jedna je základní a druhá je index náhrady. Je zodpovědný za úpravu úrokové sazby. Většina lidí proto tuto možnost placení úroků odmítá.

Růst indexu totiž může nepříznivě ovlivnit celkovou výši dluhu. V podstatě všichni poskytovatelé půjček si stanoví maximální úrokový limit a dodržují zákon. Proto při výběru plovoucí opce klient nikdy nezaplatí více, než je maximální procento stanovené ve smlouvě.

Po nabytí účinnosti nové legislativy začaly z finančního trhu mizet úvěrové produkty s nafouknutými a přemrštěnými úrokovými sazbami. Většina velkých bank snížila sazby pro stálé zákazníky.

A noví potenciální zákazníci už pro ně mohou počítat s výhodnějšími podmínkami, ale s přísnějšími požadavky. Bez dokladu potvrzujícího vaši platební schopnost nebude možné získat půjčku. A staří klienti jsou vyzýváni, aby hájili své zájmy s odkazem na zákon „o spotřebitelském úvěru“.

Činnost MFIs upravuje zákon FZ 151, který stanoví výši, postup a podmínky pro poskytování úvěrů. Mikrofinanční organizace má statut právnické osoby, proto musí být zapsána ve státním rejstříku a může provádět mikrofinanční činnosti ve formě mikroúvěru nebo mikrofinanční společnosti.

Na základě tohoto federálního zákona o MFO Banka Ruska zadává informace o právnické osobě do státního rejstříku mikrofinančních organizací, odmítá vkládat informace nebo je z rejstříku vylučuje. Informace jsou veřejné a veřejné. Pokud vás tedy zajímá konkrétní společnost, informace o ní najdete na oficiálních stránkách Centrální banky Ruska.

Obecně mají mikrofinanční organizace právo poskytovat půjčky ve výši nepřesahující 1 milion rublů. s maximální dobou splácení ne delší než 1 rok. Úrok se nejčastěji počítá denní sazbou, která se pohybuje v průměru 2 - 2,5 % / den. V ročním vyjádření je to 730 – 912,5 %.

Úrokové sazby u krátkodobých mikropůjček jsou vždy vysoké. Mnoho klientů však volí takové finanční produkty kvůli jednoduchosti a rychlosti zpracování transakce a příjmu finančních prostředků. MFI, na rozdíl od bank, nevyžadují balíky dokumentů, všechny druhy potvrzení o příjmu a z místa výkonu práce - nejčastěji stačí pas.

Zároveň je také důležité, aby si dlužník mohl vzít malou částku, v rozmezí od 1 000 do 3 000 rublů, v závislosti na podmínkách v konkrétní společnosti. Banky tak malé půjčky neposkytují. Maximální doba trvání mikroúvěru je 1 rok, ale většina organizací je obvykle omezena na 1 měsíc (30 dní).

O mikropůjčku má smysl žádat, když peníze opravdu potřebujete velmi naléhavě na krátkou dobu – a máte jistotu, že je budete schopni splatit v den splatnosti. V opačném případě mohou vysoké úroky, penále a poplatky z prodlení vést k nekonečným dluhům, kdy platíte poplatky za obnovení nebo jsou vám účtovány penále a výše hlavního dluhu se nesníží.

Regulace činností MFI

Zvažte hlavní podmínky pro poskytování mikropůjček v souladu s federálním zákonem o MFI:

Společnosti poskytují půjčky v ruské měně na základě smlouvy o mikropůjčce.
Mikrofinanční organizace specifikuje podmínky půjčky v pravidlech pro poskytování mikropůjček, která schvaluje řídící orgán společnosti.
Pravidla pro poskytování půjčky jsou veřejně přístupná ke kontrole. Měl by obsahovat následující informace: postup pro podání a posouzení žádosti, postup pro uzavření smlouvy a poskytnutí splátkového kalendáře, další podmínky, které stanoví organizace a nejsou podmínkami smlouvy o půjčce.
Smlouva může stanovit poskytnutí cílené mikropůjčky, což znamená kontrolu nad použitím finančních prostředků a uložení povinnosti dlužníkovi takovou kontrolu zajistit.
Pravidla nemohou zakládat práva a povinnosti smluvních stran podle smlouvy o mikropůjčce. Pokud jsou v pravidlech poskytování podmínky, které jsou v rozporu se smlouvou, platí podmínky smlouvy uzavřené s dlužníkem.

Vždy si pečlivě prostudujte dokumentaci zveřejněnou ve veřejné doméně, pečlivě si přečtěte všeobecné i individuální podmínky a pokud vám něco není jasné, zeptejte se manažera / konzultanta společnosti.

Navíc podle některých novel jiného zákona o MFI za nezákonné použití sousloví mikrofinanční organizace pokuta za právnické osoby může být 100 000 - 300 000 rublů, za neposkytnutí pravidel pro přezkoumání - 50 000 - 100 000 rublů.

Povinnosti mikrofinanční společnosti

Podle federálního zákona 151 o MFI má společnost vůči potenciálnímu dlužníkovi následující povinnosti:

umístit pravidla pro poskytování mikropůjček na místo přístupné k nahlédnutí i na internet;
zveřejňovat informace o osobách ovlivňujících rozhodování řídících orgánů mikrofinanční společnosti;
informovat potenciálního klienta o tom, zda je organizace zapsána ve státním rejstříku, a na jeho žádost předložit kopii příslušného dokumentu (obvykle se jedná o certifikát IFI);
poskytnout úplné a spolehlivé informace o podmínkách poskytnutí úvěru osobě, která žádost podala, včetně práv a povinností spojených se získáním mikropůjčky;
při podání žádosti před podpisem smlouvy a obdržením úvěru informovat o podmínkách, případných změnách z podnětu stran, platbách souvisejících se získáním, obsluhou, splácením úvěru a porušováním povinností;
zaručit mlčenlivost o operacích, které provádějí dlužníci MFI;
dodržovat ekonomické standardy v souladu se zákonem o MFIs 2017 a předpisy Ruské banky;
plnit další povinnosti v souladu s právními předpisy, právními normami a akty Centrální banky Ruské federace, ustavujícími dokumenty a podmínkami uzavřených dohod.

Před podpisem smlouvy ve fázi žádosti vám doporučujeme prostudovat si pravidla, dodatečné dohody půjčka, splátkový kalendář - a ptejte se, pokud existují nuance, kterým nerozumíte. Pamatujte, že zaměstnanci mikrofinanční organizace jsou povinni před uzavřením transakce poskytnout úplné a spolehlivé informace.

Vlastnosti výpočtu úroku v případě zpoždění

V roce 2016 byl revidován zákon, kolik MFI si může účtovat maximální úrok z částky nesplacené mikropůjčky. Úrokový limit se změnil ze čtyřnásobku jistiny na trojnásobek.

Od 1. ledna 2017 tedy vstoupil v platnost zákon o MFI, podle kterého mají mikrofinanční organizace právo účtovat si úrok až do výše trojnásobku jistiny dluhu. V tomto případě si společnost může účtovat provizi pouze z nesplacené části úvěru.

Jak tedy probíhá výpočet dluhu v případě prodlení s platbou:

Naběhlý úrok by neměl překročit dvojnásobek částky nesplaceného dluhu. Od okamžiku, kdy se dluh na úrocích zdvojnásobí z jistiny dluhu, nemá organizace právo pokračovat v načítání úroků. Ale od okamžiku částečného splacení jistiny nebo zaplacení úroku může být načítání provize obnoveno.
V případě prodlení s platbou má organizace rovněž právo uplatnit penále s narůstáním dalších poplatků za neplnění povinností vypůjčitelem.

Abychom porozuměli výpočtům, vezměme dluh (mikropůjčku nebo část mikropůjčky) ve výši 10 000 rublů. - toto je výše hlavního dluhu, úrok z něj nesmí být vyšší než 20 000 rublů. (dvojnásobek výše dluhu na úrocích). V důsledku toho je celkový dluh 30 000 rublů. (trojnásobek výše jistiny dluhu).

Údaje uvedené v odstavcích 1 a 2 musí být uvedeny na první straně úvěrové smlouvy s dobou splácení nejvýše 1 rok - před tabulkou s uvedením jednotlivých podmínek poskytnutí mikropůjčky.

Vzhledem k výše uvedeným okolnostem mnoho mikrofinančních společností prodává nebo odepisuje dluhy po splatnosti více než 90 dní sběratelům a agenturám. K tomu dochází, protože je nerentabilní pokračovat v načítání úroků, protože organizace platí daně na základě naběhlých úroků, a nikoli ze skutečných zisků - kvůli dluhům s takovým zpožděním se zisky výrazně snižují.

Nejlepší nabídky mikropůjček

Kapitola 25 daňového řádu Ruské federace definuje dluhové závazky - jedná se o půjčky, komoditní a komerční půjčky, půjčky, bankovní vklady, bankovní účty nebo jiné půjčky bez ohledu na způsob jejich evidence.

V souladu s článkem 269 daňového řádu Ruské federace se úrok vypočítaný na základě skutečné sazby uznává jako příjem (náklad) z dluhových závazků jakéhokoli druhu.

Úrok se počítá podle následujícího vzorce:

% = Výše úvěru x Sazba úvěru x (počet dnů použití / 365 (366) dnů)

Příklad, organizace poskytla půjčku 15. února 2017 ve výši 5 500,5 tisíc rublů. po dobu 1 roku. Úroková sazba – 11 %. Podle podmínek smlouvy se částka půjčky a naběhlý úrok platí na konci doby trvání smlouvy.

V 1. čtvrtletí 2017 organizace promítne do neprovozních příjmů částku 72 938,13 rublů, včetně:

ke dni 28. února 2017 - 21 549,90 RUB (5 500 500 rublů x 11 % / 365 dní x 13 dní);

k 31. březnu 2017 - 51 388,23 RUB (5 500 500 rublů x 11 % / 365 dní x 31 dní).

Úroky přijaté na základě smluv o půjčce, úvěru a jiných dluhových závazků jsou daňovými poplatníky uznány jako neprovozní příjem (náklady) (článek 250 odst. 6, pododstavec 2 odst. 1 článku 265 daňového řádu Ruské federace daňového řádu Ruské federace).

Při přidělování úroků z dluhových závazků je nutné se řídit ustanoveními článku 252 daňového řádu Ruské federace, podle kterého musí všechny výdaje organizace souviset s její činností a směřovat k vytváření příjmů.

Touto otázkou se finanční úřady při kontrolách často zabývají. A protože oficiální stanovisko Ministerstva financí Ruské federace je také dost nejednoznačné, vytváří to precedenty pro daňové spory.

Existující arbitrážní praxi na toto téma je široké a rozmanité.

Kontroverzním bodem je například uznání úroků z půjčky zaměřené na výplatu dividend.

Zohlední-li společnost tato procenta ve výdajích při výpočtu daně z příjmu, bude možné se řídit stanoviskem uvedeným v usnesení prezidia Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace ze dne 23. července 2013 N 3690 /13 v případě N A40-41244 / 12-99-222. Hlavním argumentem poplatníka přitom bude, že výplata dividend je činností směřující k vytváření příjmů. Při čtení ustanovení obsažených v článcích 265 a 269 daňového řádu Ruské federace doslovně neexistují žádná omezení týkající se účtování úroků z dluhových závazků souvisejících s výplatou dividend v nákladech.

Panuje však opačný názor - úroky z půjčky (půjčky) zaměřené na výplatu dividend nelze zohlednit ve výdajích. V tomto případě finanční oddělení uvedlo své stanovisko v dopisech:

Dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 06.05.2013 N 03-03-06/1/15774,

Dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 18. března 2013 N 03-03-06 / 1/8152.

Existuje také Usnesení Federální antimonopolní služby okresu Volha ze dne 14. března 2012 ve věci č. A57-8020 / 2011 podporující toto stanovisko (Usnesení Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace ze dne 11. října 2012 č. VAC -7971 / 12 odmítl postoupit tento případ Prezídiu Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace), říká, že získávání vypůjčených prostředků na výplatu dividend za přítomnosti zisku je nevhodné. Náklady na placení úroků z úvěrů v tomto případě nesplňují kritérium ekonomické proveditelnosti.

Postoj poplatníka k zahrnutí úroků z úvěru určeného k výplatě dividend tak bude nutné hájit u soudu.

Zvažte vlastnosti účtování úroků za účelem výpočtu daně z příjmu.

Při účtování úroků z dluhových závazků pro výpočet daně z příjmu je nutné se řídit článkem 269 daňového řádu Ruské federace.

Od 1. ledna 2015 zákonodárce odstavec 17 čl. 3, část 2, čl. 6 federálního zákona ze dne 28. prosince 2013 N 420-FZ výrazně změnil výše uvedený článek z hlediska účtování úroků do nákladů.

Podle nových pravidel jsou úroky z dluhových závazků účtovány na základě skutečné sazby.

To znamená, že pro většinu společností zmizela „bolest hlavy“, která vyžaduje neustálé sledování nastavení úrokové sazby pro výpočet daně z příjmu.

Ale z jakéhokoli pravidla existují výjimky.

A v tomto případě se jedná o úvěry (úvěry), které lze uznat jako řízené transakce.

Pokud transakce mezi dlužníkem a věřitelem splňuje koncept „kontrolované“, pak budou náklady uznány jako úrok vypočítaný na základě skutečné sazby, ale s přihlédnutím k ustanovením § 2 odst. 1 písm. V.1 daňového řádu Ruské federace.

Pojem kontrolované transakce se v naší legislativě objevil poměrně nedávno. Jedná se o speciální normu zákonodárce zaměřenou na kontrolu převodních cen, tedy na postup stanovení nákladů na zboží a služby mezi vzájemně závislými osobami.

Hlavním účelem této kontroly je zabránit stažení finančních prostředků ze zdanění v Ruské federaci, vyloučit možné cenové manipulace mezi propojenými osobami stejné skupiny společností.

Připomeňme si, co se týká kontrolovaných transakcí. Definice kontrolovaných transakcí je obsažena v čl. 105.14 daňového řádu Ruské federace.

Seznam kontrolovaných transakcí je poměrně rozsáhlý, proto zde uvádíme jen některé z podmínek, za kterých lze transakci uznat jako kontrolovanou.

	Transakce je uznána jako ovládaná	Odstavec daňového řádu Ruské federace
	transakce s ruskou spřízněnou osobou, pokud výše výnosů za rok z těchto transakcí přesáhne 1 miliardu RUB.	str. 1 s. 2 čl. 105.14 daňového řádu Ruské federace
	transakce se spřízněnou stranou ve zjednodušeném daňovém systému, u nichž roční výše příjmu přesahuje 60 milionů rublů.	str. 4 str. 2, str. 3 Čl. 105.14 daňového řádu Ruské federace
	transakce se vzájemně závislou osobou - plátcem jednotné zemědělské daně nebo UTII, pokud je roční příjem z nich vyšší než 100 milionů rublů.	str. 3 str. 2, str. 3 Čl. 105.14 daňového řádu Ruské federace
	transakce s offshore společnostmi, jejichž roční příjem je více než 60 milionů rublů.	str. 3 str. 1, str. 7 Čl. 105.14 daňového řádu Ruské federace)

	pro poskytnutí záruk (záruk) v případě, že všechny strany takové transakce jsou ruské organizace, které nejsou bankami	Pp. 6 odst. 4 článku 105.14 daňového řádu Ruské federace
	pro poskytování bezúročných půjček mezi propojenými osobami, jejichž místo registrace nebo bydliště všech stran a příjemců je Ruská Federace	Pp. 7 odst. 4 článku 105.14 daňového řádu Ruské federace

Pokud tedy transakce s úvěry spadá do kategorie kontrolovaných, musí daňový poplatník zkontrolovat, zda sazba použitá na dluhový závazek odpovídá tržní sazbě. Ověřování se provádí metodami zakotvenými v čl. 105.7 daňového řádu Ruské federace.

To znamená, že porovnává sazbu stanovenou jeho smlouvou (skutečnou) s hodnotami stanovenými v odstavcích 1.2, 1.3 čl. 269 daňového řádu Ruské federace. Výše těchto hodnot závisí na měně, ve které je dluhový závazek vydán.

Pokud se ukáže, že skutečná sazba je v intervalu stanoveném daňovým řádem Ruské federace, má poplatník právo zohlednit celou výši úroku vypočtenou podle této sazby jako součást výdajů. V opačném případě musí použít normalizační metodu v souladu s § 12 odst. 1 písm. V.1 daňového řádu Ruské federace (článek 1.1 článku 269 daňového řádu Ruské federace).

Od roku 2015 se tedy berou v úvahu výdaje na dluhové závazky:

pro „běžné“ transakce se berou v úvahu na základě skutečného kurzu,

pro transakce uznané jako kontrolované, s ohledem na to, že úroková sazba je v mezích intervalu (nad minimálními a pod maximálními limity), - na základě skutečné sazby, pokud je nižší než maximální hodnota rozmezí limitních hodnot ,

o řízených transakcích, pokud je kurz mimo stanovené rozpětí - na základě skutečného kurzu, ale ne vyšší než jeho tržní velikost.

Ustanovení článku 269 daňového řádu Ruské federace navíc stanoví specifické rysy při účtování úroků z dluhových závazků uznaných jako kontrolovaný dluh.

Podívejme se na tuto situaci podrobněji.

Dnem 1. ledna 2017 nabyla účinnosti nová ustanovení daňového řádu Ruské federace (spolkový zákon č. 25-FZ ze dne 15. února 2016 (dále jen zákon).

Pojďme analyzovat hlavní změny provedené zákonodárcem a jaký dopad budou mít, pokud má organizace kontrolovaný dluh.

Za prvé, rozšířil se okruh transakcí spadajících pod tato pravidla. Počínaje letošním rokem kontrolovaný dluh vůči Jednotlivci a to nejen do zahraniční organizace. Rovněž pokud se zahraniční věřitel nepodílí na kapitálu vypůjčující organizace, ale je vzájemně závislou osobou zahraničního subjektu přímo či nepřímo participující na kapitálu vypůjčovatele, pak bude dluh uznán jako ovládaný. Zákonodárce totiž definoval přístup, podle kterého se dluh vůči zahraniční „sesterské“ společnosti považuje za kontrolovaný.

Za druhé, nesoulad je vyloučen při stanovení prahu pro přímé nebo nepřímé vlastnictví základního kapitálu pro vzájemně závislé osoby stanovené v článku 105.1 daňového řádu Ruské federace a čl. 269 daňového řádu Ruské federace (od 20 % do 25 % - toto číslo je stanoveno článkem 105.1 daňového řádu Ruské federace).

Velmi často v praxi vyvstává otázka, jak určit podíl účasti zahraniční společnosti v ruské společnosti, ale pokud je vše víceméně jasné s přímou účastí, pak mají společnosti potíže s nepřímou účastí.

Vezměme si konkrétní příklad.

Zahraniční společnost "A" poskytla úvěr ruská společnost"Růže". Ve stejné době, zakladatelé společnosti - dlužník "Roza" jsou LLC "Gladiolus" - podíl na základním kapitálu ve výši 25%, LLC "Pion" - podíl na základním kapitálu ve výši 75%.

Zahraniční společnost A zase vlastní 60% podíl v Gladiolus Management Company a 20% podíl v Pion LLC Management Company.

Výpočet: podíl nepřímé účasti zahraniční společnosti "A" na společnosti zadlužující se bude 30 procent. (60 % x 25 % + 20 % x 75 %)

Závěr: dluh vypůjčující společnosti Rosa vůči zahraniční společnosti bude uznán jako ovládaný.

Za třetí, nyní je kontrolovaný dluh určen souhrnem půjček. Dříve bylo pořadí jiné. Finanční oddělení (dopis ze dne 27. ledna 2015 N 03-03-06/1/2538) setrvalo na stanovisku a vysvětlilo, že poměr kapitalizace se stanovuje samostatně. Nakonec zákonodárce tento okamžik ustál a vyřešil o něm soudní spory. Je pravda, že ještě dříve se některé soudy domnívaly, že při určování poměru kapitalizace by se měla vzít v úvahu výše nesplaceného kontrolovaného dluhu za všechny dluhové závazky vůči stejné zahraniční organizaci v souhrnu (usnesení Federální antimonopolní služby Centrální čtvrť zn. A09-3038/2011 ze dne 25.10.2012 (Rozhodnutím Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace ze dne 20.02.2013 č. VAC-17204/12 předání této věci Prezídiu Nejvyšší arbitráže Soud Ruské federace, Rozhodčí soud Východosibiřského distriktu byl zamítnut v usnesení č. Ф02-711 ze dne 19.03.2015 /2015 ve věci N А33-23100/2013)

Tato norma tedy „zjednodušila“ život daňových poplatníků.

Ale je tu, a pro daňové poplatníky nepříliš „radostný okamžik“. Nyní (norma je stanovena ustanovením 13 článku 269 daňového řádu Ruské federace) může soud uznat nesplacený dluh daňového poplatníka za kontrolovaný - ruská organizace o dluhových obligacích neuvedených v odstavci 2 tohoto článku, pokud se prokáže, že konečným účelem plateb z těchto dluhových závazků jsou platby organizacím uvedeným v odstavcích. 1 a 2, odst. 2 Čl. 269 daňového řádu Ruské federace. To znamená, že i když je půjčka poskytnuta nezávislou osobou, ale vzhledem k souhrnu okolností lze prokázat, že konečným příjemcem úrokových výnosů je společnost spřízněná s dlužníkem, dluh bude uznán jako ovládaný.

Rovněž od 01.01.2017 nebude v souladu s článkem 7 neuhrazený dluh v rámci dluhového závazku uznán jako kontrolovaný dluh pro ruskou organizaci, pokud výpočet a sražení částky daně z úrokových výnosů zahraniční organizací zaplacené z takovéto dluhovou povinnost neplní daňový agent podle pp. 8 str. 2 čl. 310 daňového řádu Ruské federace.

Pátý, stanoven přímý zákaz přepočítávání úroků z kontrolovaného dluhu. Nyní v případě změny kapitalizačního poměru v následujícím účetním období nebo na konci zdaňovacího období oproti předchozím účetním obdobím se provede přepočet velikostní limit nevznikají žádné výdaje. (Ustanovení 4, článek 269 daňového řádu Ruské federace). Podobný přístup zvolilo finanční oddělení a Nejvyšší arbitrážní soud Ruské federace.

Pokud jde o výpočet mezního úroku z kontrolovaného dluhu, nedošlo k žádným zásadním změnám. Federální zákon č. 25-FZ zavedl pouze některá upřesnění daňových předpisů (zejména bylo změněno číslování odstavců článku 269 daňového řádu Ruské federace: v roce 2016 se jedná o odstavce 2 - 4, v roce 2017 - odstavce 3 - 6).

Nadále se budou uplatňovat v případech, kdy výše kontrolovaného dluhu poplatníka převyšuje k poslednímu dni účetního (zdaňovacího) období více než 3násobek vlastního kapitálu (u bank a organizací zabývajících se leasingovou činností více než 12,5násobek) .