Fax en facturas. Firma facsímil en facturas. ¿Surgen riesgos fiscales cuando se utilizan certificados de finalización firmados mediante reproducción facsímil de la firma del titular?
La posición oficial de las autoridades reguladoras es que el uso de la reproducción facsímil de la firma solo se permite con el acuerdo mutuo de las partes. Además, no se permite el uso de un facsímil en poderes notariales, documentos de pago y otros documentos que tengan implicaciones financieras.
Como regla general, los funcionarios fiscales insisten en que el contribuyente no tiene derecho a reclamar la deducción o el reembolso de los montos del IVA pagados al proveedor sobre la base de una factura certificada por fax con la firma del director y jefe de contabilidad de la organización.
Las facturas con fax privan del derecho a la deducción o devolución del IVA
En cuanto al uso de firma facsímil en el llenado de facturas, aquí expresamos dos posiciones establecidas.
Los jueces supremos consideran que colocar una firma facsímil en las facturas, si existe un acuerdo a tal efecto, no indica una violación por parte del pagador de los requisitos establecidos por el artículo 169 del Código Tributario (determinación del Tribunal Supremo de Arbitraje de Rusia). Federación de fecha 13 de febrero de 2009 N° VAS-16068/08).
Las autoridades fiscales insisten en la preparación indebida e incompleta de los documentos primarios en caso de firmar facturas utilizando un facsímil.
Recuerde que en virtud del párrafo 6 del artículo 169 del Código Tributario, la factura está firmada por el jefe y el contador jefe de la organización u otras personas autorizadas.
Al mismo tiempo, el párrafo 2 del artículo 160 del Código Civil establece que el uso de la reproducción facsímil de una firma mediante copia mecánica o de otro tipo, la firma digital electrónica u otro análogo de la firma manuscrita en las transacciones está permitido en los casos y en en la forma prescrita por la ley, otros actos jurídicos o acuerdo de las partes.
Uso de facturas firmadas por fax, código de impuestos no provisto.
Refiriéndose a estas disposiciones, los financistas emiten un veredicto de que las facturas emitidas con una firma de facsímil se reconocen como emitidas en violación del procedimiento establecido y no pueden ser la base para aceptar los montos de impuestos presentados al comprador por el vendedor para su deducción (cartas de el Ministerio de Finanzas de Rusia del 1 de junio de 2010 No. No. 03-07-09/33, del 17 de septiembre de 2009 No. 03-07-09/48).
Sin embargo, no se desespere, de acuerdo con la práctica judicial establecida en este sentido, los contribuyentes tienen buenas posibilidades de defender su derecho a deducir el IVA al presentar facturas con un facsímil.
Los árbitros supremos en la decisión del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa del 27 de septiembre de 2011 No. 4134/11 llegan a una conclusión similar, refiriéndose al Artículo 169 del Código Fiscal y la Ley Federal del 21 de noviembre de 1996 N° 129-FZ (en adelante - Ley N° 129-FZ), que no contienen disposiciones que permitan la elaboración de documentos de contabilidad primaria y contabilidad tributaria utilizando una firma facsímil de las personas autorizadas para firmarlos.
Un facsímil (traducido del latín - hazlo así) es un cliché, es decir, una reproducción exacta de un manuscrito, documento, firma mediante fotografía e impresión.
Nota
Las copias facsímiles, escaneadas o hechas de otra manera de los "documentos primarios" no son documentos de respaldo suficientes para reconocer los gastos a efectos del impuesto sobre las ganancias (carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia para Moscú con fecha del 25 de enero de 2008 No. 20-12 / 05968).
Lo dispuesto en el artículo 169 del Código Tributario no prevé la posibilidad de reproducción facsímil de la firma al momento de emitir una factura. La Ley No. 129-FZ no contiene tal disposición, en virtud de la cual los documentos contables deben contener las firmas personales de las personas relevantes, y por lo tanto la desviación de las reglas establecidas implica una negativa a aplicar deducciones fiscales en tales facturas.
Al negarse a proporcionar a los pagadores deducciones del IVA en las facturas que contengan una firma facsímil, los jueces también dan los siguientes argumentos, como en la decisión del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Siberia Occidental del 13 de diciembre de 2011 No. A03-79 / 2011. Habiendo establecido que las facturas emitidas por el proveedor contienen las firmas de los jefes de la organización, hechas por reproducción facsímil, los jueces consideran que tales documentos se consideran no firmados por el jefe del proveedor de los bienes, ya que no cumplen con los requisitos. requisitos establecidos.
El estatus legal de la firma facsímil no es fijo
Y aquí están los argumentos que los jueces citan en la decisión del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Siberia Oriental del 2 de diciembre de 2010 No. A33-20240 / 2009, donde la devolución del IVA fue reconocida como irrazonable, ya que los documentos primarios presentados eran firmado por personas no identificadas.
Una firma facsímil no es una copia de una firma, sino que es una forma de hacer una firma personal original, por lo que ponerla en las facturas indica una violación del procedimiento establecido.
Con base en la interpretación del artículo 169 del Código Tributario sobre el procedimiento para la compilación y firma de facturas en conjunto con el artículo 160 del Código Civil sobre el uso de la reproducción facsímil de una firma y teniendo en cuenta que los actos jurídicos reglamentarios Federación Rusa no está prevista la firma de la factura en facsímil, no se fija el estatus legal de dicha firma, el tribunal concluyó que la reproducción de la firma en la factura no confirma el cumplimiento del requisito de que esté firmada por las personas autorizadas establecidas .
Es importante
El uso de un facsímil solo se permite con el acuerdo mutuo de las partes.
El facsímil conduce al riesgo de verificación
En la resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Noroccidental del 2 de diciembre de 2011 N° A56-66090/2010, se mencionan como alegato “contra el facsímil” las siguientes disposiciones. No se permite el uso de un facsímil en poderes notariales, documentos de pago y otros documentos que tengan implicaciones financieras.
La legislación fiscal permite la posibilidad de presentar declaraciones de impuestos en forma electrónica utilizando una firma digital electrónica de conformidad con la Ley Federal No. 1-FZ del 10 de enero de 2002. Sin embargo, esta ley no se aplica a las relaciones derivadas del uso de otros análogos de una firma manuscrita. Asimismo, la legislación sobre contabilidad y sobre impuestos y tasas no prevé el uso de la reproducción facsímil de una firma en la elaboración de documentos primarios y facturas.
Además, los jueces afirman que la interpretación del párrafo 2 del párrafo 5 del artículo 80 del Código Tributario en el sentido de que permite firmar una declaración de impuestos colocando una impresión facsímil de la firma original conduciría a riesgos irrazonablemente altos de confirmar la integridad y confiabilidad de la información en las relaciones tributarias, en las declaraciones de impuestos por parte de la persona equivocada.
Además, las consecuencias patrimoniales negativas en relación con esto podrían surgir tanto para el estado como para los propios contribuyentes.
Por lo tanto, los tribunales partieron de la inconsistencia de la declaración del impuesto, en la que se coloca por fax la firma del titular de la empresa, a las exigencias de la legislación tributaria y la ausencia de obligación por parte de la autoridad fiscal de aceptarla y verificarla. Tal declaración de impuestos no confirma la declaración real por parte del contribuyente de la información indicada en el mismo.
Reglas especiales
No se permite el uso de un facsímil en poderes notariales, documentos de pago, otros documentos que tengan implicaciones financieras.
Sin embargo, no todo es tan desesperado y los contribuyentes tienen buenas posibilidades de deducir o devolver el IVA en las facturas que contengan una firma facsímil, a juzgar por la práctica judicial.
No hay prohibición de la firma del jefe por sello de facsímil
Aquí hay un ejemplo vívido de una decisión judicial tan positiva para el pagador: la decisión del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Noroeste del 21 de abril de 2011 No. A13-8617 / 2008.
Las facturas y cartas de porte presentadas por la empresa contenían firmas facsímiles en nombre de los proveedores.
El tribunal consideró errónea la posición de la inspección de que los documentos sobre relaciones con proveedores presentados por el contribuyente no pueden ser prueba documental de transacciones comerciales, ya que no contienen las firmas originales de sus jefes.
En efecto, en virtud del artículo 9 de la Ley N° 129-FZ, todas las transacciones comerciales realizadas por las organizaciones deben formalizarse con documentos comprobatorios. Sirven como documentos contables primarios sobre la base de los cuales se lleva la contabilidad.
Los documentos primarios se aceptan para la contabilidad si están redactados en la forma contenida en los álbumes de formas unificadas de documentación contable primaria, y los documentos cuya forma no está prevista en estos álbumes deben contener los detalles requeridos: el nombre del documento, el fecha de compilación, el nombre de la organización en nombre de la cual se redactó un documento, el contenido de una transacción comercial, las medidas de una transacción comercial en términos físicos y monetarios, los nombres de los cargos de las personas responsables de la realización de una transacción comercial y la corrección de su ejecución, firmas personales de estas personas.
La factura debe estar firmada por el jefe y el jefe de contabilidad de la organización u otras personas autorizadas para hacerlo por orden de la organización o un poder notarial.
Las facturas elaboradas y emitidas en contravención del procedimiento establecido no son motivo para aceptar las cantidades de IVA presentadas al comprador por el vendedor para su deducción o reembolso.
El uso de una firma facsímil u otro análogo de una firma manuscrita en las transacciones está permitido por acuerdo de las partes.
Al tomar una decisión, los jueces se refieren al hecho de que la legislación fiscal y la legislación contable vigentes no contienen normas que establezcan formas aceptables de firmar facturas, y no prevén la prohibición de hacer la firma de un gerente mediante la estampación de un sello de facsímil.
El hecho de la presencia de una firma facsímil en los documentos primarios no puede por sí mismo ser motivo para negarse a deducir las cantidades del IVA pagadas a los proveedores en la compra de bienes.
Facsímil - firma personal original
La firma de las facturas emitidas por el proveedor mediante reproducción facsímil de las firmas del titular del proveedor no es motivo para denegar la devolución del IVA. Una firma facsímil no es una copia de la firma de una persona física, sino que es una forma de hacer una firma personal original, por lo que la colocación de una firma facsímil en las facturas no implica una violación a las disposiciones establecidas por el artículo 169 del Código Tributario. En este caso, se realizó el pago real y se recibieron los bienes, el contrato fue ejecutado por las partes.
Además, los jueces tuvieron en cuenta que el emisor de las facturas impugnadas es el proveedor, no el pagador. Y el contribuyente no está obligado a comprobar la contraparte (Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Noroccidental del 8 de febrero de 2011 N° A56-12834/2010).
E. Yudakhina, editor experto
Factura emitida con una firma de facsímil
En la práctica de aplicación de la ley, existen disputas sobre la legalidad de deducir el impuesto al valor agregado (IVA) sobre la base de una factura que contiene una reproducción facsímil de la firma del director de la organización o del contador jefe.
Lo dispuesto en el apartado 2 del art. 160 del Código Civil de la Federación Rusa (Código Civil de la Federación Rusa) permiten el uso de la reproducción facsímil de una firma mediante copia mecánica o de otro tipo, una firma electrónica u otro análogo de una firma manuscrita al realizar transacciones. Todo ello está permitido en los casos y en la forma que prescriba la ley, otros actos jurídicos o por acuerdo de las partes.
Al mismo tiempo, las disposiciones del Código Fiscal de la Federación de Rusia (TC RF) no prevén el uso de la reproducción facsímil de la firma y el sello mediante copia técnica o de otro tipo en la factura.
Al mismo tiempo, del apartado 3 del art. 2 del Código Civil de la Federación Rusa se deduce que las relaciones de propiedad basadas en la subordinación administrativa o de otro poder de una parte a la otra, incluidas las relaciones fiscales y otras relaciones financieras y administrativas, no se aplican a la ley civil, a menos que la ley disponga lo contrario.
Bases legales y metodológicas uniformes para organizar y mantener contabilidad en la Federación Rusa están establecidos por la Ley Federal del 21 de noviembre de 1996 N 129-FZ "Sobre contabilidad" (en adelante, Ley N 129-FZ), de conformidad con el art. 9 de los cuales todas las transacciones comerciales realizadas por la organización deben documentarse mediante documentos de respaldo que sirven como documentos contables primarios sobre la base de los cuales se lleva la contabilidad y que pueden aceptarse para la contabilidad solo si contienen detalles obligatorios, incluidas las firmas personales de los funcionarios responsables para la realización de transacciones comerciales y la corrección de su ejecución.
posición oficial
El Ministerio de Finanzas de Rusia en Cartas de fecha 01/06/2010 N 03-07-09 / 33 y fecha 17/09/2009 N 03-07-09 / 48 indica que de conformidad con el párrafo 6 del art. 169 del Código Fiscal de la Federación Rusa, la factura está firmada por el jefe y el contador jefe de la organización u otras personas autorizadas para hacerlo mediante una orden (otro documento administrativo) para la organización o un poder notarial en nombre de la organización. Al mismo tiempo, el Código Fiscal de la Federación de Rusia no prevé el uso de facturas firmadas con una firma de fax.
Por lo tanto, según el Ministerio de Finanzas de Rusia, las facturas emitidas con una firma de fax se reconocen como emitidas en violación del procedimiento establecido y no pueden ser la base para aceptar los montos de impuestos presentados al comprador por el vendedor para su deducción.
La carta No. 03-07-11/214 de fecha 04.06.2008 del Ministerio de Finanzas de Rusia concluye que la legislación de la Federación Rusa no prevé el uso de facturas firmadas por fax.
Dichas facturas se consideran elaboradas y emitidas en violación del procedimiento y no pueden ser la base para aceptar los montos de impuestos presentados al comprador por el vendedor para su deducción o reembolso.
Incluso si los términos del acuerdo contemplan la posibilidad de utilizar una firma facsímil al completar las facturas, el contribuyente aún no tiene derecho a deducir el IVA en dicha factura. Esto se establece en la Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 17.06.2009 N 03-07-09 / 31.
Las cartas del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 14 de febrero de 2005 N 03-1-03/210/11 y del 7 de abril de 2005 N 03-1-03/557/11 contienen conclusiones similares.
Práctica de arbitraje
En la actualidad, no existe un enfoque unificado en la práctica arbitral sobre la cuestión de la legalidad de presentar el IVA para su deducción sobre la base de una factura firmada por fax.
Algunos tribunales permiten que se deduzca el IVA en una factura con la firma de un facsímil del director o jefe de contabilidad.
En la Resolución N° A12-22764/2010 del 23 de agosto de 2011, el Tribunal Federal de Arbitraje (FAS) del Distrito del Volga partió del hecho de que la legislación fiscal y la legislación contable vigentes no contienen reglas que establezcan formas aceptables de firma de facturas, y no prevea la prohibición de realizar la firma del jefe mediante la colocación de un sello de facsímil.
Con fundamento en el Decreto del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Central del 12 de agosto de 2011 N A48-3632/2010, una firma facsímil no es una copia de una firma, sino una forma de hacer una firma personal original, mientras que el impuesto vigente La legislación y la legislación contable no contienen normas que prohíban la firma de la cabeza mediante la colocación de un sello de facsímil.
Como se desprende del Decreto del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito del Cáucaso Norte del 15 de junio de 2011 N A53-15283 / 2010, la legislación fiscal no establece métodos aceptables para firmar facturas. Una firma facsímil no es una copia de la firma de un individuo, sino una forma de hacer una firma personal original y, por lo tanto, colocar una firma facsímil en las facturas no indica una violación de los requisitos del art. 169 del Código Fiscal de la Federación Rusa.
Al mismo tiempo, otros tribunales de arbitraje adoptan la posición opuesta sobre este tema.
En el Decreto N A11-4080/2010 de fecha 11.07.2011, el Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Volga-Vyatka concluyó que el uso por parte de un contribuyente del derecho a deducir el IVA sobre la base de facturas con una firma de facsímil es ilegal, siempre que esta naturaleza de la firma es obvia para el contribuyente. El uso de una firma facsímil por parte de la organización en las facturas en este caso no fue evidente para el comprador, ya que esta circunstancia se estableció únicamente durante el examen técnico.
Lo importante del asunto
Ejemplo. La autoridad fiscal, sobre la base de la decisión, realizó una auditoría fiscal in situ del contribuyente sobre la corrección del cálculo y la puntualidad del pago (retención, transferencia) de impuestos y tasas para el período auditado.
Con base en los resultados de la auditoría, se redactó un acto en el que la autoridad fiscal reflejó violaciones a la legislación fiscal, incluso al verificar la corrección del cálculo del IVA, se encontraron violaciones, expresadas en la aplicación irrazonable de deducciones fiscales en las facturas emitidas. por las contrapartes del contribuyente, a saber, la ejecución de facturas emitidas con firma facsímil. Las circunstancias reveladas en el curso de las medidas de control no confirman la realidad de las transacciones comerciales entre los contribuyentes y estas contrapartes, los costos no están económicamente justificados y documentados.
Con base en los resultados de la consideración de los materiales de la auditoría fiscal in situ, el acto, las objeciones del contribuyente y los materiales de las medidas adicionales de control fiscal, la autoridad fiscal emitió una decisión para responsabilizar por cometer un delito fiscal, en el sobre la base de los cuales se pedía al contribuyente que pagara impuestos, incluido el IVA.
posición de la corte
Las facturas firmadas mediante la colocación de sellos de facsímil que reproducen las firmas personales del jefe y el contador jefe de la organización se redactaron en violación de los requisitos establecidos por el párrafo 6 del art. 169 del Código Fiscal de la Federación Rusa.
Las deducciones fiscales por IVA se aplican solo si existen documentos primarios relevantes sobre la base de facturas (cláusula 1, artículo 172 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
El procedimiento para la tramitación y emisión de facturas está establecido por el art. 169 del Código Fiscal de la Federación Rusa, según el cual la factura es un documento que sirve de base para aceptar los montos de impuestos presentados para deducción o reembolso. Asimismo, las facturas deberán extenderse cumpliendo los requisitos para su ejecución, previstos en los apartados 5 y 6 de dicho artículo.
De acuerdo con el apartado 6 del art. 169 del Código Fiscal de la Federación Rusa, la factura está firmada por el jefe y el contador jefe de la organización u otras personas autorizadas para hacerlo mediante una orden (otro documento administrativo) para la organización o un poder notarial en nombre de la organización.
El facsímil es un cliché, i.e. reproducción fiel de un manuscrito, documento, firma mediante fotografía e impresión.
Lo dispuesto en el art. 169 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no prevé la posibilidad de reproducción facsímil de la firma al emitir una factura. La Ley N 129-FZ no contiene tal disposición, en virtud de la cual los documentos contables deben contener las firmas personales de las personas relevantes, y por lo tanto la desviación de las reglas establecidas implica la negativa a aplicar deducciones fiscales para tales facturas.
Por lo tanto, la conclusión de la autoridad fiscal y el tribunal de primera instancia de que las facturas presentadas en apoyo de las deducciones fiscales declaradas para el IVA, firmadas mediante la colocación de sellos de facsímil que reproducen las firmas personales del director y jefe de contabilidad de la organización, presentadas en apoyo de las deducciones fiscales declaradas para el IVA, se elabora en violación de los requisitos establecidos en el párrafo 6 del art. 169 del Código Fiscal de la Federación Rusa.
En vista de lo anterior, los argumentos del contribuyente de que la legislación vigente no contiene una prohibición de firmar una factura con la firma de un facsímil son rechazados por el tribunal de apelación por infundados.
Este ejemplo se basa en los materiales de la Resolución de la Tercera Corte de Apelaciones de Arbitraje de fecha 10 de febrero de 2012 N A33-18925/2010.
Cabe señalar que el Tercer Tribunal de Apelación de Arbitraje se guió por la posición establecida en la Resolución del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa (SAC RF) del 27 de septiembre de 2011 N 4134/11 (en adelante - Resolución N 4134/11).
En la Resolución N 4134/11, el Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa reconoció como legítima la negativa de la autoridad fiscal a aplicar la deducción en las facturas debido a la inconsistencia del procedimiento para llenarlas con los requisitos del art. 169 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, ya que las firmas del jefe y del contador jefe en las facturas se hicieron por reproducción de facsímil. Esto fue motivado por el hecho de que ni el art. 169 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, ni la Ley N 129-FZ no contienen disposiciones que permitan la ejecución de documentos contables y fiscales primarios utilizando una firma de fax de las personas autorizadas para firmarlos.
En el Decreto de la FAS Distrito del Lejano Oriente con fecha 12.03.2008 N Ф03-А73 / 08-2 / 445, el tribunal indicó que el facsímil es un análogo de una firma manuscrita y, por lo tanto, tiene una naturaleza derivada secundaria de una firma manuscrita, es su imitación técnica.
¿Es posible poner un fax en la factura?
Dado que la Ley N 129-FZ prevé la presencia de una firma personal, colocar un facsímil en las facturas indica una violación por parte del empresario de la legislación fiscal de conformidad con el párrafo 6 del art. 169 del Código Fiscal de la Federación Rusa.
En el Decreto del 28 de julio de 2008 N F03-A37/08-2/2876, la FAS del Distrito Lejano Oriente señaló que el art. 169 del Código Fiscal de la Federación Rusa no brinda la posibilidad de utilizar firmas de fax del jefe y el contador jefe de la organización.
Similares conclusiones se establecen en las Resoluciones del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito del Lejano Oriente del 7 de abril de 2008 N F03-A73/08-2/918, el Servicio Federal Antimonopolio del Distrito del Noroeste del 10 de abril de 2008 N A56-22886/2007, de fecha 15 de octubre de 2009 N A56-3641/2009.
Otra conclusión digna de mención fue hecha por el Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Siberia Oriental en el Decreto del 12.03.2009 N A33-989 / 2009, poniéndose del lado de la autoridad fiscal.
Según el contribuyente, el mero hecho de firmar facturas facsímiles, a falta de otros motivos para denegar la aplicación de deducciones fiscales en la resolución impugnada de la autoridad fiscal, no puede servir de base para reconocer la legalidad de la resolución de la autoridad fiscal.
El tribunal tuvo en cuenta que el uso de la reproducción facsímil de una firma mediante copia mecánica o de otro tipo, firma digital electrónica u otro análogo de una firma manuscrita en transacciones está permitido en los casos y en la forma prescrita por la ley, otros actos jurídicos o por acuerdo de las partes.
El tribunal llegó a la conclusión de que la colocación de una firma facsímil en las facturas en ausencia de un acuerdo al respecto indica una violación por parte de la organización de los requisitos establecidos por el art. 169 del Código Fiscal de la Federación Rusa.
Octubre 2012
Controversias fiscales, Factura
Firma de fax en facturas
Organizaciones que necesitan enviar un gran número de facturas, a veces utilizan las firmas de fax del jefe y del contador jefe. Una firma facsímil es una forma de hacer una firma personal original. Es secundaria, derivada de una firma manuscrita y es su imitación técnica. Lea acerca de las consecuencias de usar una firma de fax en este artículo.
Se permite la posibilidad de utilizar la reproducción facsímil de una firma mediante copia mecánica o de otro tipo, firma digital electrónica u otro análogo de una firma manuscrita en las transacciones en los casos y en la forma prevista por la ley, otros actos jurídicos o acuerdo de las partes ( inciso 2 del artículo 160 del Código Civil RF).
Un comprador que compra bienes (obras, servicios, derechos de propiedad) para realizar transacciones sujetas al IVA tiene derecho a deducir el impuesto presentado por el vendedor (cláusula 2, artículo 171 del Código Fiscal de la Federación Rusa). La base para la deducción es una factura que contiene todos los detalles y firmas requeridos (cláusulas 5, 5.1 y 6 del artículo 169 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Al recibir una factura con una firma de fax, el comprador tiene una pregunta: ¿es posible presentar el IVA "soportado" para la deducción sobre la base de dicho documento? Después de todo, las facturas redactadas y emitidas en violación del procedimiento previsto en los párrafos 5 y 6 del art. 169 del Código Fiscal de la Federación Rusa no puede ser la base para aceptar los montos de impuestos presentados al comprador por el vendedor para su deducción o reembolso. Una pág.
Comentarios y opiniones
6 de este artículo establece que la factura está firmada por el jefe y el contador jefe de la organización u otras personas autorizadas para hacerlo mediante una orden (u otro documento administrativo) para la organización o un poder notarial en nombre de la organización.
La posición del Ministerio de Hacienda y el Servicio de Impuestos Federales
El problema asociado a la posibilidad de aceptación por parte de los contribuyentes de documentos certificados por firma facsímil existe desde hace mucho tiempo. El Ministerio de Finanzas de Rusia ha expresado repetidamente la opinión de que el Código Fiscal de la Federación Rusa no prevé el uso de facturas certificadas por una firma de facsímil. El punto clave de esta posición es la interpretación de la norma del apartado 6 del art. 169 del Código Fiscal de la Federación de Rusia sobre la firma de una factura que prevé la ejecución de una firma en ella exclusivamente con la propia mano. Por lo tanto, según los financistas, las facturas elaboradas con una firma de fax se consideran emitidas en violación de los requisitos del Código Fiscal de la Federación Rusa y no pueden ser la base para aceptar el IVA para la deducción. Esta posición fue expresada por el Ministerio de Finanzas de Rusia en Cartas No. 03-07-09/33 de fecha 1 de junio de 2010, No. 03-07-09/48 de fecha 17 de septiembre de 2009, No. 03-07-09 /31 de 17 de junio de 2009 y 28 de abril. 2009 N 03-07-09/24, de 22/01/2009 N 03-07-11/17, de 04/06/2008 N 03-07-11/ 214, del 26/10/2005 N 03-01-10/8-404 y etc.
A primera vista, la posición del Ministerio de Finanzas de Rusia es bastante lógica. En efecto, las normas de emisión de facturas regulan cuestiones de contabilidad fiscal, y no de transacciones, por lo que no se les pueden aplicar las disposiciones del derecho civil, y las normas de legislación sobre impuestos y tasas no prevén la posibilidad de ejecución facsímil de una firma. . Al mismo tiempo, los expertos del Ministerio de Finanzas de Rusia evitan responder la pregunta, en qué parte del párrafo 6 del art. 169 del Código Fiscal de la Federación Rusa establece la obligación de certificar la factura exclusivamente con una firma manuscrita. Reglamento este párrafo indicar que la factura está "firmada". Pero de qué manera, no en el párrafo 6 del art. 169 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, no se especifica en ninguna otra norma de la legislación sobre impuestos y tasas. En la Carta No. 03-07-09/33 de fecha 01.06.2010, los expertos del Ministerio de Finanzas de Rusia informaron que la opinión sobre la firma facsímil contenida en ella es de carácter informativo y explicativo y no impide que los contribuyentes sean guiados. por las normas de la legislación sobre impuestos y tasas en un entendimiento que difiere de la interpretación prevista en esta Carta.
La posición del departamento financiero fue respaldada anteriormente en las Cartas del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 19 de octubre de 2005 N MM-6-03 / [correo electrónico protegido], de fecha 17.05.2005 N MM-6-03 / [correo electrónico protegido], de fecha 07/04/2005 N 03-1-03/557/11, de fecha 14/02/2005 N 03-1-03/210/11, Servicio Federal de Impuestos de Rusia para Moscú de fecha 06/09/2006 N 19 -11/78314. Los representantes del departamento de impuestos también aclararon: de acuerdo con el párrafo 2 del art. 169 del Código Fiscal de la Federación Rusa, el comprador no tiene derecho a registrar en el libro de compras las facturas emitidas por el vendedor que no cumplan con las normas establecidas para completarlas. Por lo tanto, el contribuyente no puede presentarse a la deducción o devolución del IVA sobre la base de facturas emitidas con firmas facsímiles.
El punto de vista expuesto también fue sustentado en las decisiones de algunos tribunales arbitrales (ver, por ejemplo, la Resolución de la FAS del Distrito Noroeste de 15 de octubre de 2009 en el caso N A56-3641/2009, del Far Eastern Distrito de 28 de julio de 2008 N F03-A37 / 08-2 / 2876, Distrito de Siberia Oriental de fecha 3 de diciembre de 2009 en el caso N A33-989 / 2009, de fecha 6 de agosto de 2007 N A33-2095 / 07-F02-4010 / 07, Distrito Volga de fecha 19 de julio de 2007 en el caso N A65-3666/2006).
Sin embargo, en el apartado 1 del art. 11 del Código Fiscal de la Federación Rusa establece lo siguiente: a menos que el Código Fiscal de la Federación Rusa disponga lo contrario, las instituciones, conceptos y términos del derecho civil se aplican en el sentido en que se utilizan en esta industria. Y aunque la legislación contable no habla directamente sobre la posibilidad de firma facsímil de documentos primarios, los expertos discuten si las disposiciones del derecho civil pueden aplicarse en este caso. Dado que los jueces respetan el Código Civil de la Federación Rusa, a menudo interpretan ciertas ambigüedades del Código Fiscal de la Federación Rusa a favor de los contribuyentes, aplicando precisamente las normas del derecho civil.
Análisis de la práctica arbitral
Por lo tanto, el Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa en la Resolución No. VAC-16068/08 del 13.02.2009 decidió que la legislación fiscal y la legislación contable vigentes no contienen normas que establezcan formas aceptables de firmar facturas, y no prevén una prohibición en la firma del jefe mediante estampación (facsímil). Una firma facsímil es una forma de hacer una firma personal original, por lo que ponerla en las facturas no indica una violación por parte de la empresa de los requisitos establecidos por el art. 169 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Por lo tanto, una factura redactada de esta manera no priva al contribuyente del IVA del derecho a deducir. En este caso, es necesario cumplir con la condición del art. 160 del Código Civil de la Federación Rusa: la posibilidad de utilizar un fax debe estar expresamente prevista en el contrato.
El 8 de abril de 2009, en la Resolución N VAC-3935/09, el Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa volvió a abordar el problema del "facsímil". El panel de jueces del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa apoyó al contribuyente, la posición legal adoptada por el Tribunal de Arbitraje de la República de Bashkortostán, el Decimoctavo Tribunal de Arbitraje de Apelación y el FAS del Distrito de los Urales, y se negó a transferir el caso al Presidium de la Corte Suprema de Arbitraje de la Federación Rusa a la autoridad fiscal. Esta definición se convirtió en el tercero, en el que los jueces del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa señalaron la falta de fundamento de la posición del Ministerio de Finanzas de Rusia y el Servicio Federal de Impuestos de Rusia sobre el uso de documentos con firmas facsímiles. Anteriormente, esto también se mencionó en la Definición de la Corte Suprema de Arbitraje de la Federación Rusa de fecha 20.08.2007 N 10091/07.
Los tribunales federales están llegando a la misma conclusión. Analizando sistémicamente las normas del apartado 6 del art. 169 del Código Fiscal de la Federación Rusa, párrafo 2 del art. 9 de la Ley Federal del 21 de noviembre de 1996 N 129-FZ "Sobre contabilidad" y el art. 4 de la Ley Federal del 10.01.2002 N 1-FZ "Sobre la firma digital electrónica", los tribunales llegan a la conclusión: una firma facsímil no es una copia, sino una forma de hacer una firma personal original. En este sentido, las facturas con firma facsímil cumplen con los requisitos del art. 169 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Sobre esta base, los jueces de algunos distritos federales resolvió a favor de los contribuyentes que aceptaron para la deducción los montos del IVA indicados en las facturas, en las que se colocaron firmas facsímiles (ver, por ejemplo, la Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito del Cáucaso Norte del 2 de marzo de 2010 en el caso No. A53-2634 / 2009, con fecha 12/10/2009 en el caso N A32-12030 / 2007-19 / 302, Distrito de Siberia Oriental con fecha 13/10/2009 en el caso N A33-16226 / 08 casos al Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa), el Distrito del Lejano Oriente del 14 de octubre de 2009 N F03-5231 / 2009, el Distrito del Noroeste del 30 de noviembre de 2009 en el caso N A13-8617 / 2008, el Distrito Volga-Vyatka de 28 de septiembre de 2009 en el caso N A43- 29505/2008-40-1257, distrito de Volga de fecha 26/03/2009 en el caso N А55-6067/2008 (Decisión del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa de fecha 17/07/2009 N VAC -8971/09 se negó a transferir este caso al Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa), con fecha 12.03.2009 en el caso N A12-6410/2008).
Contrariamente a la creencia popular, el éxito en estas disputas no siempre acompaña a las autoridades fiscales. Los ejemplos anteriores muestran claramente que la práctica judicial y de arbitraje, por decirlo suavemente, está bastante lejos de la uniformidad. Así, el comprador puede deducir el IVA sobre la base de una factura emitida mediante una firma de fax.
Sin embargo, esta posición, muy probablemente, el contribuyente tendrá que defenderse en los tribunales.
La solución final del problema del "facsímil" es competencia del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa.
Si el contribuyente no desea fricciones con las autoridades fiscales durante la auditoría, las facturas con firmas facsímiles deben, si es posible, ser reemplazadas por facturas con la firma personal original del jefe de la organización y el jefe de contabilidad o empresario individual.
Y los vendedores deben prestar atención a la redacción del párrafo 6 del art. 169 del Código Fiscal de la Federación Rusa: una factura puede ser firmada no solo por el jefe y el contador jefe, sino también por personas autorizadas por el documento administrativo. Al emitir una factura en la última forma, en lugar de los nombres e iniciales del jefe y contador jefe de la organización, se recomienda que la factura indique el nombre e iniciales de la persona que la firmó (Cartas del Ministerio de Hacienda de Rusia de fecha 06.02.03-07-09/23). El Servicio Federal de Impuestos de Rusia en la Carta No. 3-1-11 de fecha 18.06.2009/ [correo electrónico protegido] llama la atención sobre el hecho de que si los detalles de la factura "Jefe de la organización" y "Contador jefe" contienen sus apellidos e iniciales, se recomienda indicar adicionalmente la siguiente información debajo de los detalles especificados: "Para el jefe de la organización" y "Para el jefe de contabilidad", respectivamente. En este caso, la persona autorizada pone su firma y luego indica el apellido e iniciales de la persona que firma esta factura.
Por cierto, en la Carta de fecha 07.09.2009 N ShS-22-3 / [correo electrónico protegido] El Servicio Federal de Impuestos de Rusia declaró: a diferencia de una organización, un empresario individual, de acuerdo con las disposiciones del art. 169 del Código Fiscal de la Federación Rusa, no se otorga el derecho a firmar la factura por su representante autorizado. Por lo tanto, no tiene derecho a imponer la obligación de firmar facturas a las personas autorizadas por él. Al mismo tiempo, se informó que esta opinión fue acordada con el Ministerio de Finanzas de Rusia (Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 29.06.2009 N 03-07-15/98). Además, la Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 14.01.2010 N 03-07-09 / 02 establece: el departamento financiero apoya la opinión establecida en la Carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia con fecha 09.07.2009 N ShS- 22-3 / [correo electrónico protegido], sobre la ausencia en la legislación fiscal de una norma que prevea el derecho de un empresario individual a imponer la obligación de firmar facturas a las personas autorizadas por él. También sobre este tema, puede discutir, pero lo más probable es que el caso llegue a los tribunales.
LP Fomicheva
auditor certificado
Ministerio de Finanzas de Rusia,
consultor de impuestos
Facsímil en la factura: ¿es posible?
¿Es posible estampar la firma del director - un facsímil - en las hojas de ruta y las facturas? ¿Hay alguna consecuencia por parte de los organismos de inspección si las facturas están firmadas por el director - un facsímil?
Verificamos firmas en facturas y documentos primarios
La segunda parte aceptó la factura con esa firma.
contador empresarial
De conformidad con el artículo 14 de la Ley de la República de Uzbekistán "Sobre contabilidad", uno de los detalles obligatorios de los documentos contables primarios son los nombres de los cargos y las firmas que indican el apellido y las iniciales u otros detalles necesarios para identificar a las personas (personas) que realizó una transacción comercial.
Las personas que prepararon y firmaron los documentos contables primarios son responsables de la puntualidad, corrección y confiabilidad, así como de su transferencia a plazos para fines contables.
De acuerdo con el artículo 13 de esta Ley, los documentos que sirven de base para recibir y emitir dinero, inventario y otros valores, obligaciones de crédito y liquidación, así como estados financieros y otros, son firmados por el titular de la entidad contable o las personas designadas por él. a él.
Los documentos sin la firma de las personas especificadas en la parte segunda de este artículo se considerarán nulos.
En virtud de la segunda parte del artículo 107 del Código Civil de la República de Uzbekistán (en adelante, el Código Civil), está permitido utilizar los medios de copia de la firma por fax al realizar una transacción, si esto no contradecir la ley o el requerimiento de uno de los partícipes.
Así, la factura-factura como documento contable primario, que sirve de base para la expedición de las partidas de inventario, debe ser firmada por el titular o personas designadas por él.
Un facsímil es solo un medio para copiar una firma. De acuerdo con la legislación contable, los documentos se consideran válidos si tienen una firma.
Además, es dudoso llamar transacciones a las operaciones contables (documentos) en el sentido del artículo 107 del Código Civil.
Los documentos sin la firma de estas personas se consideran inválidos.
Además, me gustaría señalar que con base en los párrafos 2 y 71 del Reglamento sobre el procedimiento para la fabricación, almacenamiento y uso de sellos y timbres (reg. No. 1077 del 27 de octubre de 2001), los sellos sin nombre, así como sellos, facsímiles y estampillas se fabrican empresas de grabado de sellos sin permiso de los órganos de asuntos internos (sobre la base de contratos con bocetos adjuntos).
Con este enfoque, aumenta la posibilidad de falsificar varios documentos contables.
En este sentido, reiteramos y advertimos que las personas que compilaron y firmaron los documentos contables primarios son responsables de su corrección y confiabilidad.
Y si ya existe dicho documento (en lugar de una firma, un facsímil), y esto se adapta a ambas partes de la transacción, ¿es posible dejarlo sin cambiarlo?
Opinión del autor. Creemos que las partes deben apegarse a los requisitos de la legislación, que establece que los documentos primarios deben tener datos tan obligatorios como las firmas de las personas que realizaron la transacción comercial. Los conceptos de "firma" y "medio de copia de una firma (facsímil)", a nuestro juicio, no son equivalentes.
Al realizar una auditoría fiscal, los inspectores pueden calificar esto como una violación del procedimiento contable y responsabilizar a las personas responsables de conformidad con el Artículo 1751 del Código de la República de Uzbekistán sobre Responsabilidad Administrativa, que prevé la imposición de una multa a los funcionarios de 5 a 10 MMW.
Asimismo, le informamos que, de conformidad con el numeral 15 del Procedimiento de Contabilidad y Emisión de Facturas (registro N° 2439 de fecha 22 de marzo de 2013), la factura es firmada por el jefe y contador jefe y certificada con el sello de la empresa.
Ikram Abdulkadírov, experto legal
Por lo tanto, los contribuyentes que aceptan deducciones del IVA sobre la base de facturas firmadas mediante un facsímil se enfrentan a riesgos fiscales. Sin embargo, si el contribuyente decide aceptar facturas de contrapartes firmadas por medio de un facsímil, entonces, al acreditar su derecho a una deducción fiscal, puede referirse al segundo párrafo del párrafo 2 del art. 169 del Código Fiscal de la Federación Rusa, que establece que los errores en las facturas que no impiden que las autoridades fiscales durante una auditoría fiscal identifiquen al vendedor, al comprador de bienes (obras, servicios), derechos de propiedad, el nombre de los bienes (obras , servicios), derechos de propiedad, su costo, así como la tasa impositiva y el monto del impuesto presentado al comprador no son motivos para negarse a aceptar montos de impuestos para la deducción. El uso de una firma facsímil en una factura no impide que las autoridades fiscales determinen todos los indicadores enumerados. Por lo tanto, el método de llenado de la factura en cuestión no puede ser una base para negarse a aceptar los montos del IVA presentados por el vendedor para que el comprador los deduzca.
Otras opciones para firmar facturas
Es interesante que, según los tribunales de arbitraje, la imitación de una firma CEO en la factura está dentro de los límites de la ley, pero escribir texto en el formulario que firmó no lo está.
El hecho de que ciertas facturas no estén firmadas por el titular, sino por otras personas con imitación de su firma (que se desprende de la opinión del experto), no implica en sí mismo una conclusión sobre devoluciones irrazonables del IVA en todas las facturas. Con el fin de resolver una disputa con la Inspección sobre la firma de documentos, la Compañía celebró acuerdos con las contrapartes sobre la firma de documentos duplicados. Las partes, en presencia de los documentos originales, firmaron duplicados de los documentos en disputa y se estableció que estos documentos se consideran válidos, ya que fueron firmados directamente por los líderes. Con base en los materiales del caso, los jueces concluyeron que la autoridad fiscal no probó que la realización de transacciones comerciales controvertidas tenga como objetivo obtener beneficios fiscales irrazonables por parte de la empresa (ver Resolución del Tribunal de Arbitraje del Distrito del Cáucaso Norte del 17 de agosto). , 2015 N F08-4861/15).
En otro caso, el examen mostró que la carta en disputa se hizo mediante edición, a saber: primero, se imprimieron los detalles del formulario y la línea "Director general de LLC ...", luego se hizo la firma y luego el texto de la carta estaba impreso. El tribunal explicó que la firma es el requisito más importante de un documento redactado por escrito. La firma completa la redacción del contrato, confirma que el contenido del contrato corresponde a la voluntad real de la parte. Por lo tanto, de acuerdo con los requisitos de la ley, el contrato en sí se redacta inicialmente, se acuerdan sus términos y solo después de eso, el contrato se sella con una firma. Una secuencia diferente de acciones priva al documento redactado de esta manera de valor probatorio (ver la decisión del Tribunal de Arbitraje del Distrito del Lejano Oriente del 20 de mayo de 2015 N F03-1153 / 15).
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Usar un facsímil en lugar de una firma manuscrita es muy conveniente. Se hace posible visar un mayor número de documentos sin gastar en trabajo técnico tu precioso tiempo. Pero, ¿todos los documentos se pueden firmar mediante un fax?
Por acuerdo con la contraparte, puede utilizar un fax
Las sentencias mencionadas en el artículo se pueden encontrar: Sección "Práctica judicial" del sistema ConsultantPlusCódigo Civil La Federación de Rusia permite el uso de la reproducción facsímil de una firma al realizar transacciones en los casos y en la forma prescrita por la ley o por acuerdo de las partes. norte el apartado 2 del art. 160 del Código Civil de la Federación Rusa. Dado que el procedimiento para el uso de un facsímil en las relaciones contractuales no ha sido establecido por ley, el acuerdo sigue siendo la única base para su uso.
fax - sello cliché, reproduciendo una firma manuscrita.
En otras palabras, es posible firmar un facsímil de un acuerdo y otros documentos redactados durante las transacciones (facturas, facturas, actas, etc.) solo después de concluir un acuerdo sobre su uso. Dicho acuerdo puede redactarse tanto para un contrato específico como para todos los contratos celebrados con una contraparte específica. El acuerdo puede estipular que sólo una de las partes utilizará el facsímil.
Puede crear este documento así.
Acuerdo de fax
Moscú
Energia Sociedad de Responsabilidad Limitada representada por A.E. Zueva, actuando en base a poder de fecha 14/01/2011, y la Sociedad de Responsabilidad Limitada “Coraje” representada por el Director General N.P. Sokolsky, actuando sobre la base de la carta, acordó la posibilidad de utilizar la reproducción facsímil de las firmas de sus representantes al firmar contratos, actas, facturas, reclamaciones y otros documentos (excepto facturas) relacionados con la ejecución del contrato.
RECORDAMOS AL GERENTE
Es posible firmar contratos, facturas, actas, etc. por fax, sólo si tal posibilidad se acuerda por escrito con la contraparte.
El acuerdo por fax debe estar certificado por las firmas de las partes. Después de todo, si el acuerdo se firma mediante un facsímil, no será posible afirmar que expresa la voluntad de la persona cuya firma se reproduce (ese acuerdo se ha alcanzado efectivamente). Si surge una disputa relacionada con el cumplimiento de los términos del acuerdo firmado por fax, la ausencia de dicho acuerdo hará que el tribunal reconozca el acuerdo como inválido o no celebrado. metro Decretos de la FAS ZSO de fecha 27.01.2010 No. A02-413 / 2009; FAS UO del 10/06/2009 No. Ф09-7622 / 09-С5; FAS DVO de fecha 13.08.2009 No. Ф03-3794/2009.
La posibilidad de utilizar un facsímil para firmar los documentos redactados durante la ejecución del contrato puede ser prevista por el propio contrato. Entonces tienes que firmarlo tú mismo.
Qué no firmar un fax
Sin un acuerdo, no se pueden firmar facsímiles de ningún documento utilizado en el trabajo. Es por eso que no funcionará usar una firma facsímil:
- sobre declaraciones de impuestos. No solo el Ministerio de Hacienda, sino también el tribunal coinciden en que la declaración, firmada en facsímil, no se ajusta a la ley s Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 26 de octubre de 2005 No. 03-01-10 / 8-404; Decreto de la FAS VVO del 11 de abril de 2008 No. A11-2499 / 2007-K2-24 / 126;
- sobre el Estados financieros;
- en documentos bancarios(estos incluyen pagos, cheques, una solicitud para abrir una cuenta, una tarjeta con firmas de muestra, etc. )Se aprobó la cláusula 2.8 de las Regulaciones sobre pagos que no son en efectivo en la Federación Rusa. Banco Central de la Federación Rusa 03.10.2002 No. 2-P. Además, el uso de un fax para firmar una tarjeta está expresamente prohibido por el Banco de Rusia. y cláusula 7.2 de las Instrucciones del Banco Central de la Federación Rusa del 14 de septiembre de 2006 No. 28-I;
- sobre poder notarial. Las autoridades reguladoras están de acuerdo con esta posición. s Carta del Ministerio de Impuestos de Rusia del 1 de abril de 2004 No. 18-0-09 / [correo electrónico protegido] y, por regla general, el tribunal s Decretos de la FAS UO del 05/04/2010 No. Ф09-2085 / 10-С3; FAS CO de fecha 09.10.2007 No. A09-8896 / 06-4; FAS VVO del 29 de abril de 2005 No. А11-1742/2003-К1-10/164.
En estos casos, simplemente no hay nadie con quien celebrar este acuerdo. Además, la legislación civil no se aplica a los impuestos y otras relaciones financieras y administrativas, a menos que la propia legislación disponga lo contrario. metro el apartado 3 del art. 2 Código Civil de la Federación Rusa.
El facsímil en facturas y documentos primarios es un punto discutible
Las autoridades reguladoras creen que el uso de un facsímil al emitir facturas y documentos primarios es ilegal. Lo justifican por el hecho de que tal oportunidad no está prevista por la legislación fiscal y contable. metro Cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 01/06/2010 No. 03-07-09 / 33, de fecha 17 de septiembre de 2009 No. 03-07-09 / 48, de fecha 26 de octubre de 2005 No. 03-01- 10/8-404; Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 7 de abril de 2005 No. 03-1-03 / 557/11, del 14 de febrero de 2005 No. 03-1-03 / 210/11; UMNS de Rusia para Moscú con fecha 02/06/2003 No. 11-14 / 29297. Hay decisiones judiciales que confirman la posición de las autoridades fiscales.
De conformidad con el párrafo 6 del artículo TC, la factura está firmada por el jefe y el contador jefe de la organización u otras personas autorizadas para hacerlo por orden o poder notarial.
Al mismo tiempo, el Código Tributario no prevé el uso de facturas firmadas con una firma de facsímil.
Así, las facturas emitidas con la firma de un facsímil se reconocen como emitidas en violación del procedimiento establecido y no puede ser la base para aceptar las cantidades de IVA presentadas al comprador por el vendedor para su deducción.
Tales explicaciones son dadas por el Ministerio de Finanzas en una carta.
La contraparte de la organización propone utilizar firmas facsímiles al documentar la transacción. ¿Son posibles las consecuencias fiscales negativas en este caso cuando la organización reconoce los gastos del impuesto sobre la renta y aplica las deducciones del IVA?
Sí, son posibles, respondió el Ministerio de Hacienda en una carta.
El procedimiento para emitir documentos contables primarios está regulado por la Ley Federal del 6 de diciembre de 2011 N 402-FZ "Sobre contabilidad".
Uno de los datos requeridos es la firma de la persona (personas) prevista en la cláusula 6 de la parte 2 de la Ley N 402-FZ, indicando el apellido e iniciales u otros datos necesarios para identificar a esta persona (personas).
Por lo tanto, para generar datos de contabilidad fiscal, es necesario contar con documentos debidamente elaborados que confirmen los gastos incurridos.
En consecuencia, a la hora de calcular el Impuesto sobre Sociedades no se tienen en cuenta los gastos que no están documentados.Con respecto al IVA, el Código Tributario no prevé el uso de facturas firmadas con una firma facsímil.
Dado lo anterior, las facturas emitidas con una firma de facsímil se reconocen como emitidas en violación del procedimiento establecido y no pueden ser la base para aceptar los montos del IVA presentados al comprador por el vendedor para su deducción.
Oficina de impuestos encontrado durante la visita a las facturas de la empresa firmadas con un facsímil. Sin embargo, cuando los inspectores volvieron a realizar una incautación, todas las facturas resultaron tener firmas auténticas. Resulta que la propia empresa produjo nuevas facturas durante la auditoría: llegaron a una conclusión en la inspección y se negaron a deducir el IVA.
tribunal porque:
1) las autoridades fiscales no realizaron un examen del plazo de prescripción para la preparación de documentos;
2) el hecho de que los contratos de suministro fueron ejecutados no es cuestionado por la inspección;
3) los costos de pago de este producto, confirmados por los mismos documentos, fueron aceptados por la autoridad fiscal sin objeción.
La práctica demuestra que las autoridades fiscales reclaman con mayor frecuencia la firma de la persona que figura en el documento. Al mismo tiempo, la legislación no contiene requisitos para una firma personal, por ejemplo, sobre el número de caracteres, la presencia de iniciales, etc. ¿A qué prestan atención los inspectores fiscales cuando verifican los documentos? En la presión del trazo, así como en la "confianza" en que se coloca.
¿Se reconocerá un documento electrónico como legalmente significativo si se inserta en él una firma manuscrita escaneada del jefe de la organización? El documento fue creado en el programa de Word.
El Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa en la Resolución No. 4134/11 del 27 de septiembre de 2011 puso fin al problema de la ejecución de firmas de personas autorizadas en facturas.
Según lo establecido por los tribunales de todas las instancias y confirmado por los materiales del caso, las firmas del jefe y del contador jefe en las facturas declaradas en apoyo de la deducción del IVA fueron realizadas por reproducción de facsímil.
Sin embargo, lo dispuesto en el art. 169 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no prevé la posibilidad de reproducción facsímil de la firma al emitir una factura. La Ley Federal N 129-FZ "Sobre Contabilidad" no contiene tal norma, en virtud de la cual los documentos contables deben contener las firmas personales de las personas relevantes, y por lo tanto, la desviación de las reglas establecidas implica la negativa a aplicar deducciones fiscales para tales cuentas. .facturas.
La colección de decisiones beneficiosas para las autoridades fiscales del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa se ha repuesto con una más. El Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje decidió que las firmas facsímiles del jefe y del contador jefe en la factura son motivo suficiente para negarse a deducir el IVA. El argumento a favor de esta conclusión es ofensivamente formal: ni en el art. 169 del Código Fiscal de la Federación Rusa, ni la Ley de Contabilidad "no prevén la posibilidad de reproducción facsímil de la firma al emitir una factura".
El Servicio Federal Antimonopolio del Distrito del Cáucaso del Norte rechazó el argumento de que colocar una firma facsímil en las facturas en presencia de un acuerdo a tal efecto no indica una violación de los requisitos del Código Fiscal de la Federación Rusa.
El Servicio Federal Antimonopolio señaló que las facturas redactadas y emitidas en violación del procedimiento establecido por el Código Fiscal de la Federación Rusa no pueden ser la base para aceptar los montos de impuestos presentados al comprador por el vendedor para su deducción o reembolso.
La factura está firmada por el director y el jefe de contabilidad de la organización u otras personas autorizadas para hacerlo mediante una orden (otro documento administrativo) para la organización o un poder notarial en nombre de la organización.
Teniendo en cuenta que las disposiciones del Código Fiscal de la Federación de Rusia no prevén la posibilidad de la reproducción facsímil de una firma al emitir una factura, y en virtud de las disposiciones de la ley de contabilidad, este documento fiscal y contable primario debe contienen las firmas originales de las personas pertinentes, la desviación de las reglas establecidas implica la negativa a aplicar deducciones fiscales en dichas facturas.
Ayer, el Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa confirmó que las firmas del jefe y del contador jefe en las facturas, hechas por reproducción de facsímil, indican el incumplimiento del procedimiento para completar las facturas y sirven de base para negarse a deducir.
Para fundamentar su posición en el caso, el contribuyente se refirió a que la legislación fiscal y la legislación contable vigentes no contienen normas que establezcan formas aceptables de firma de facturas, y no contienen una prohibición de realizar la firma de un gerente mediante la estampación de un facsímil.
La Inspección Tributaria, por el contrario, insistió en que las disposiciones del Código Tributario de RF no prevén la posibilidad de reproducción facsímil de la firma al emitir una factura.
El Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa apoyó el argumento de las autoridades fiscales, señalando que la factura, como documento fiscal y contable primario, debe contener las firmas originales de las personas relevantes, y por lo tanto la desviación de las reglas establecidas implica una denegación. aplicar deducciones fiscales a dichas facturas.
El Servicio Antimonopolio Federal del Distrito Volga-Vyatka confirmó que, dado que el uso de una firma facsímil por parte de la contraparte en las facturas no era evidente para el comprador y se estableció solo durante un examen técnico, no había motivos para negarse a deducir.
El Servicio Federal Antimonopolio señaló que los defectos en las facturas en sí mismas no pueden ser motivo para rechazar la deducción del IVA, ya que estas facturas permiten determinar las contrapartes en la transacción, sus direcciones, el objeto de la transacción, la cantidad de bienes entregados, el precio de las mercancías, así como el importe del impuesto devengado.
Al mismo tiempo, el uso por parte de un contribuyente del derecho a deducir el IVA sobre la base de facturas con una firma facsímil es ilegal solo a condición de que esta naturaleza particular de la firma sea evidente para el contribuyente.
El Servicio Antimonopolio Federal del Distrito del Volga rechazó el argumento de que el facsímil de la firma no indica la maldad de la ejecución de los documentos primarios.
El Servicio Federal Antimonopolio señaló que la demandante no proporcionó un acuerdo escrito entre las partes sobre el uso de la reproducción facsímil de la firma en las transacciones, incluso en la preparación de cartas de porte.
La Ley Federal de la Federación Rusa "Sobre Contabilidad" y las Regulaciones sobre Contabilidad y Contabilidad en la Federación Rusa no contemplan la posibilidad de utilizar un facsímil en poderes notariales, documentos de pago y otros documentos que tienen consecuencias financieras.
Por lo tanto, tribunales concluyó acertadamente que las facturas controvertidas se emitieron infringiendo los requisitos legislación actual y no puede servir como prueba de entrega, transferencia de bienes al comprador de acuerdo con los términos del contrato, en este sentido, la obligación de pagar por ellos no surge.
El Servicio Federal Antimonopolio del Distrito del Cáucaso del Norte aclaró que el facsímil de la firma no indica la maldad de la ejecución de documentos primarios.
La carta señala que si la obligación de calcular el monto del impuesto se asigna a la autoridad fiscal, a más tardar 30 días antes de la fecha de vencimiento del pago, la autoridad fiscal envía un aviso fiscal al contribuyente.
En este caso, el aviso fiscal deberá indicar el monto del impuesto a pagar, el cálculo de la base imponible, así como el plazo para pagar el impuesto.
Formularios de avisos fiscales para el pago del impuesto predial individuos y impuesto de transporte aprobado por Orden del Servicio Federal de Impuestos de la Federación Rusa del 31 de octubre de 2005 N SAE-3-21 / [correo electrónico protegido]
De acuerdo con la ley civil, no se permite el uso de un facsímil en poderes notariales, documentos de pago y otros documentos que tengan implicaciones financieras.
Al mismo tiempo, de acuerdo con la carta del Ministerio de Impuestos de la Federación Rusa de fecha 01.04.2004 N 18-0-09 / [correo electrónico protegido], los funcionarios de las autoridades fiscales territoriales tienen prohibido utilizar un facsímil de la firma en sus actividades principales.