Inventario de activos de peaje. Quién conduce y cómo. Maquila de materias primas: Carta contable sobre el inventario de materias primas del cliente
Respuesta: La base para el inventario es el pedido de la organización-proveedor, que determina la composición de la comisión de inventario y el momento del inventario. Se debe realizar un inventario de los materiales suministrados por el cliente transferidos al contratista para su procesamiento al menos una vez al año antes de compilar el inventario anual. Estados financieros.
Los documentos de recibo y gasto o los informes de tráfico deben obtenerse del contratista. activos materiales, determine los datos sobre la disponibilidad real de los materiales transferidos para su procesamiento a otra organización, que deben ingresarse en los registros de inventario. Las desviaciones detectadas de la cantidad real de materiales de su cantidad reflejada en los registros contables se reflejan en los estados de colación.
Justificación: Todos los bienes de la organización, independientemente de su ubicación, y todo tipo de obligaciones financieras están sujetos a inventario. El inventario se lleva a cabo en su ubicación y responsable financiero (cláusula 1.3 Pautas sobre el inventario de bienes y obligaciones financieras, aprobado por la Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 13.06.1995 N 49 (en lo sucesivo, las Instrucciones)). Cabe señalar que las Directrices se aplican en la medida en que no contradigan los actos legales reglamentarios de mayor fuerza legal, incluida la Ley Federal No. 402-FZ del 12.06.2011 "Sobre Contabilidad" (Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 28.01. .2019 N° 07-01-09/4705).
Los casos, plazos y procedimiento para la realización de un inventario, así como la lista de objetos sujetos a inventario, son determinados por la entidad económica, con excepción de los casos de inventario obligatorio. El inventario obligatorio está establecido por ley Federación Rusa, estándares federales y de la industria (parte 3 del artículo 11 de la Ley Federal del 6 de diciembre de 2011 N 402-FZ "Sobre contabilidad").
Los casos en los que se requiere un inventario se enumeran en el párrafo 27 del Reglamento sobre el mantenimiento contabilidad y estados financieros en la Federación Rusa, aprobados por la Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia del 29 de julio de 1998 N 34n (en particular, antes de la preparación de los estados financieros anuales). Organización para propia voluntad para fortalecer el control sobre los recursos, puede aprobar en su política contable que el inventario se realice con mayor frecuencia, por ejemplo: "El inventario de materias primas y materiales transferidos para procesamiento al lado se realiza mensualmente" (párrafo 2.1 de las Instrucciones) .
La base para realizar un inventario de los materiales suministrados por el cliente transferidos para su procesamiento es un pedido para la organización, que determina la composición de la comisión de inventario y el momento.
Los materiales transferidos al lado no se debitan del balance de la organización donante, ya que siguen siendo de su propiedad (cláusula 157 de las Directrices metodológicas sobre la contabilidad de inventarios, aprobada por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 28 de diciembre , 2001 N 119n). Se continúan contabilizando en la cuenta 10 "Materiales", pero por separado en la subcuenta 10-7 "Materiales transferidos para procesamiento al lado" (cláusula 156, Directrices para la contabilidad de inventarios).
En este caso, el cliente deberá establecer en el contrato con el contratista el procedimiento y formas de presentación de los recibos y documentos de gastos y/o un informe sobre el movimiento de bienes materiales.
El propósito del inventario es comparar los saldos de materiales registrados en la contabilidad de la organización donante con su presencia real.
Considere el procedimiento para realizar un inventario de los materiales suministrados por el cliente transferidos para su procesamiento al contratista (subcontratista).
1. Previo al inicio del inventario, la comisión debe recibir del contratista documentos entrantes y salientes o informes sobre el movimiento de activos materiales a partir de la fecha del último informe del contratista sobre el uso de materiales presentado al propietario (desde después de esta fecha, la organización propietaria no realizó ningún asiento en su contabilidad), que asciende al contratista al recibir los materiales en su almacén, cuando se dan de baja para la producción y en caso de otro movimiento (daño, movimiento, devolución). La presencia de materiales transferidos para su procesamiento a otra organización se establece mediante cálculo, pesaje y medición obligatorios (cláusula 2.7 de las Instrucciones).
Antes del inicio del inventario de materiales suministrados por el cliente, el contratista debe determinar el área de almacenamiento de materiales. Esto es importante para evitar la sobrecalificación, la escasez y los excedentes, ya que los materiales suministrados por el cliente pueden almacenarse junto a materiales que son propiedad de otros, incluido el propio contratista.
También es necesario tener en cuenta que al momento de verificar la disponibilidad de materiales, estos pueden ser utilizados por el contratista en alguna medida. Entonces el inventario también está sujeto a productos terminados elaborados con estos materiales, y/o trabajos en proceso. La evaluación de la cantidad real de materiales utilizados debe realizarse sobre la base de los gastos y documentos ejecutivos (diagramas, dibujos, revistas, etc.).
2. La verificación de la disponibilidad real de la propiedad se lleva a cabo con la participación obligatoria de personas financieramente responsables (
Muy a menudo, las empresas en el campo de la fabricación de bienes y la prestación de servicios se enfrentan a un espacio de producción, personal y equipo especial insuficientes. Disponible camino, que es capaz de mantener los volúmenes de producción productos terminados sin modernización y reequipamiento de la producción.
eso esquema de trabajo con materias primas de peaje en el que el cliente transfiere las materias primas que tiene a otra empresa para su procesamiento y liberación productos terminados. Tal solución es óptimo y mutuamente beneficioso para ambos lados.
El aspecto negativo de esta práctica es la actitud de atención, a veces prejuiciosa, por parte de los inspectores de Hacienda. La seguridad sólo puede garantizarse si cumplimiento de todos los requisitos legales.
Definición
Maquila de materias primas - artículos de inventario transferidos a disposición temporal tercero para el procesamiento y liberación de productos terminados o de trabajo.
Una característica distintiva de la aplicación del esquema con DS– no es necesario que el contratista pague el costo de los materiales suministrados por el proveedor. Los bienes y materiales están destinados al uso previsto, el resto debe devolverse al propietario.
Las reglas para la contabilidad de DS se especifican en la cláusula 156 de las Instrucciones Metodológicas aprobadas por Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa No. 119n del 28/12/2001.
Contabilidad
entre las partes es Acuerdo de trabajo(Capítulo 37 del Código Civil de la Federación Rusa), cuyos artículos delimitan claramente los derechos de los participantes en la transacción y no implican el hecho de transferir la propiedad a la DC.
El proveedor continúa contabilizando el DS en la cuenta 10 "Materiales" en el contexto de una subcuenta separada 7 "Materiales transferidos para procesamiento al lado". El contratista no puede utilizar cuentas de balance para contabilizar DS, por lo que todas las operaciones con materiales suministrados por el cliente se reflejan en la cuenta fuera de balance 003 "Materiales aceptados para procesamiento".
Al realizar la entrega de bienes y materiales para procesamiento, el donante elabora una transacción para la transferencia entre las subcuentas de la cuenta 10. Después de la liberación de los productos, el contratista proporciona al donante los documentos que confirman el consumo de DS. El costo de los bienes y materiales en el cliente está incluido en el costo de fabricación.
El reciclador lleva contabilidad analítica de DS en todas las etapas de procesamiento en el contexto de las subcuentas de la cuenta 003. La contabilidad se organiza por separado para las contrapartes, el territorio donde se encuentran las materias primas.
Documentos y flujo de trabajo
Esquema con maquila de materias primas. no es tipico en el proceso de producción, muchas empresas que necesitan usarlo se ven obligadas a estudiar el procedimiento de contabilidad y documentación.
Considerar principales formas de documentos involucrados en tales transacciones.
Contrato
La conclusión del contrato es el punto de partida en el proceso de interacción entre las contrapartes.
Los principales puntos de las relaciones contractuales que requieren reflexión en el esquema de peaje:
- volumen y nomenclatura de DS;
- nombre de los productos terminados;
- documentación técnica y de diseño;
- tiempo de entrega DS;
- el período de liberación y envío de productos;
- principio de transporte;
- precios de los servicios del contratista;
- racionamiento del consumo de DS;
- condiciones para la devolución del DS al propietario y compensación por daños en caso de falta.
Factura M-15
Este formulario está destinado al registro del movimiento del DS, y también es documento adjunto al transportar productos terminados. El documento es necesario para la compilación. al menos dos copias, uno para cada lado.
El acto de aceptación y transferencia de materiales.
Este formulario duplica la información contenida en . Por lo tanto, la decisión sobre la ejecución de este documento es tomada por las partes de forma independiente.
Acto de incumplimiento
La forma del acto se desarrolla y aprueba como anexo al contrato. Está destinado a situaciones en las que se detectan desviaciones en cantidad, nomenclatura, calidad en el momento de la transferencia del DS. eso documento a doble cara. Es decir, si se encuentran desacuerdos sobre el suministro de DS, ambas partes deben arreglar la diferencia mediante la firma del acta.
orden de recibo
El formulario M-4 se utiliza al registrar la recepción de materiales por parte del contratista. Es documento contable de almacén.
MX-18
Se emite una factura en forma de MX-18 por el traslado de productos terminados a los lugares de almacenamiento en el procesador.
KS-2
El título completo de este documento es acto de aceptación del trabajo realizado. La frecuencia de formación del formulario KS-2 está determinada por las partes de la transacción. Se permite la formación para el período del informe, por ejemplo, un mes. Para la correcta formación del precio de costo, el cliente puede establecer requisitos para cada envío, que entrega ciertos inconvenientes intérprete con grandes volúmenes.
El acto de aceptación y transferencia de productos terminados.
El documento en blanco es voluntario para el registro por las partes. Su contenido duplica la esencia de los documentos M-15 y KS-2.
Informe de reciclaje
El formulario es desarrollado por las partes del acuerdo. por propia cuenta. Va como un archivo adjunto a KS-2. Es obligatorio indicar la gama de productos y materias primas utilizadas para la producción. Se indica la cantidad y las unidades de medida. No se proporciona la medición de la suma de los indicadores. El documento está compilado en dos copias.
Factura
Las operaciones de tramitación del DS no están exentas del IVA, por lo que es obligatoria la emisión de factura en dos ejemplares. A diferencia de los formularios anteriores, el formulario de factura fue aprobado por Decreto del Gobierno de la Federación Rusa del 26 de diciembre de 2011 No. 1137 y solo permite adiciones, sin una reestructuración radical del documento.
Tasas de consumo
El racionamiento del gasto de CD debe estar claramente establecido en el contrato. El cliente puede proporcionar datos de planificación listos para usar, o el cálculo se hace ejecutivo, pero con la condición de aprobación del proveedor.
Ley sobre gastos excesivos DS
El formulario se compila cuando se identifican discrepancias entre los indicadores planificados del consumo de DS y los datos reales indicados por el procesador en el informe. Con base en los resultados de la redacción del acto, se toma la decisión de reembolsar los gastos o incluirlos en el costo del cliente.
Esta lista de formularios recomendado por ley. Dado que no existen reglas obligatorias para su aplicación desde 2013, las partes de las relaciones contractuales deciden de forma independiente sobre la ejecución de ciertos documentos. Los formularios también se pueden reconstruir y complementar.
Dependiendo de los detalles de la producción, es posible utilizar documentos de gestión tales como un pedido del comprador, para la producción, una tarea de turno, una factura de transferencia, una factura para la devolución del DS, un acto sobre la cancelación de materias primas. , y otros.
Reflejo de operaciones en cuentas contables.
Estos son los principales asientos contables que se utilizan para reflejar las transacciones comerciales en el DS.
Contabilidad para el ejecutante:
| transacción de negocios | Débito | Crédito |
|---|---|---|
| Recibo de anticipo en virtud del contrato. | 50 (51) | 62.02 |
| Cálculo del IVA a partir del importe recibido | 76 (AB) | 68.02 |
| Publicación de DS | 003 | - |
| Transferencia de materias primas para su procesamiento. | - | 003 |
| Reflejo de producción y formación de costos. | 20.02 | 20.01 |
| Cancelación de materias primas consumidas, devolución de DS al proveedor | - | 003 |
| Costo de cierre en gastos de ventas | 90.02 | 20.02 |
| Ingresos | 62.01 | 90.01 |
| Compensación de pago anticipado | 62.02 | 62.01 |
| IVA de ventas | 90.03 | 68.02 |
| Deducción del IVA en el anticipo recibido previamente | 68.02 | 76 (AB) |
| Pago de servicios por parte del cliente. | 51 | 62.01 |
Publicaciones del propietario de las materias primas:
| Operaciones de negocios | Débito | Crédito |
|---|---|---|
| Transferencia de prepago | 62.01 | 50 (51) |
| Deducción del IVA del anticipo emitido | 68.02 | 76 (BA) |
| Transferencia de bienes y materiales para procesamiento | 10.07 | 10.01 |
| Cancelado DS gastado en la fabricación de GP | 20.01 | 10.07 |
| Reflejo del costo de los servicios de procesamiento | 20.01 | 60.01 |
| IVA soportado deducible | 19 | 60.01 |
| Otros gastos por la expedición de GP | 20.01 | 10, 02, 70, 69, etc |
| Productos terminados | 43 | 20.01 |
Matices fiscales
Dado que la legislación es muchas deficiencias con respecto al esquema con maquila de materias primas, determinaremos Destacar, a los que hay que prestar especial atención para evitar reclamaciones por parte de las autoridades fiscales:
- Es imposible vender al donante los productos hechos por él antes.
- Al determinar el precio de los servicios de procesamiento, se deben tener en cuenta los indicadores del mercado.
- Es necesario resolver el tema de la propiedad de chatarra y residuos no empresariales para que las actuaciones no sean consideradas como una cesión a título gratuito.
- El contratista deberá llevar registros separados de las operaciones con materias primas suministradas por el cliente y propias.
El uso de esquemas de peaje simplifica enormemente el proceso de producción del cliente, pero presenta ciertas amenazas para el contratista, ya que la estabilidad y continuidad de la operación dependerá directamente de la condición financiera del donante.
Este enfoque de hacer negocios "presenta un riesgo" de atraer la atención de las autoridades fiscales, por lo que ambas partes de la transacción deben tomar máximo esfuerzo y habilidad en la documentación de todas las etapas de los acuerdos mutuos.
Cómo reflejar los materiales proporcionados por el cliente en 1C, puede aprender de este video.
"Construcción: contabilidad y fiscalidad", 2010, N 1
Al igual que los suyos, los materiales proporcionados por el cliente pueden perderse (debido a daños, robo, etc.). En este sentido, las siguientes preguntas cobran relevancia. ¿Qué documentos hay que emitir? ¿Cómo reflejar las transacciones en la contabilidad y no cometer errores al calcular los impuestos? Los lectores encontrarán respuestas a ellos en nuestro artículo.
Convengamos que a continuación, bajo el dador, nos referiremos al propietario de los materiales transferidos en una base de toma y daca. Dependiendo de los términos de los contratos celebrados, pueden ser un desarrollador, un cliente, un contratista general (es decir, cualquier cliente del trabajo realizado con materiales de maquila). En este sentido, se entiende por contratista a cualquier persona (contratista general, contratista, subcontratista) que haya recibido y utilizado dichos materiales para realizar trabajos de construcción e instalación. Por escasez, nos referiremos a la escasez de materiales en exceso de las normas de desperdicio natural.
cuenta del vendedor
El principal departamento financiero del país en la Carta del 20.07.2009 N 03-03-06 / 1/480 contiene las siguientes recomendaciones para los donantes. Si durante la conciliación de los saldos de materias primas suministradas por el cliente, se reveló una escasez de materiales suministrados por el cliente, lo cual fue reconocido voluntariamente por el contratista y compensado al cliente en efectivo con base en el valor de mercado de los materiales perdidos en exceso de su valor en libros, el contador debe hacer esto:
- con el fin de gravar las ganancias, incluya el monto del daño causado en los ingresos no operativos a partir de la fecha de su reconocimiento por parte del contratista (cláusula 3, artículo 250, cláusula 4, cláusula 4, artículo 271 del Código Fiscal de Rusia Federación);
- al mismo tiempo, cancele el costo de los materiales de peaje que faltan como gastos no operativos;
- restituir el IVA antes legalmente deducible en la parte imputable al coste de la falta<1>;
- reflejan el importe recuperado del IVA como parte de otros gastos relacionados con la producción y venta, tenidos en cuenta al determinar la base imponible del impuesto sobre la renta.
En otras palabras, la renta imponible sobre la renta en forma de valor de mercado de los materiales de peaje perdidos, el donante tiene derecho a reducir por su valor en libros y el importe del IVA restituido (si el impuesto era deducible antes).
Resaltamos una vez más que esta es la posición oficial de los funcionarios del Ministerio de Hacienda. En nuestra opinión, lo único que no se debe pactar con los financistas es la restitución del IVA antes deducible.
Recuérdese que los supuestos en los que el contribuyente está obligado a restituir el IVA se enumeran en el apartado 3 del art. 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, y la situación que estamos considerando (escasez) no se indica en esta regla. Por lo tanto, el contador tiene derecho a no hacer esto, sin embargo, lo más probable es que la validez de este enfoque deba probarse en los tribunales. Tenga en cuenta que los jueces en tales disputas apoyan a los contribuyentes (ver, por ejemplo, Resoluciones de la FAS MO del 13.01.2009 N KA-A40 / 12259-08, FAS UO del 28.01.2009 N F09-10210 / 08-C2, FAS VVO del 29 de junio de 2009 N A17-2257 / 2008-05-21, etc.).
Antes de citar la posible correspondencia de cuentas para el donante, recordamos que en los documentos para la transferencia de materiales del donante (el formulario M-15, aprobado por Decreto del Comité Estatal de Estadística de Rusia del 30 de octubre de 1997 N 71a), se es necesario indicar su valor de mercado. En los ejemplos, partiremos del hecho de que el costo real de los materiales, al que figuran en el balance del proveedor, es igual al valor de mercado.
Ejemplo 1. En noviembre de 2009, el contratista general notificó al contratista la rescisión del contrato de revisión y la necesidad de devolver los restos de materiales de construcción no utilizados para realizar la obra.
En el mismo mes, el contratista presentó al contratista general:
- acto N KS-2 y certificado N KS-3, según el cual el costo del trabajo realizado antes de la terminación del contrato es de 1,180,000 rublos. (IVA incluido - 180,000 rublos);
- informe sobre el uso de materiales recibidos en forma de peaje, por un monto total de 550,000 rublos.<2>.
Todos los documentos fueron aprobados por el contratista general sin comentarios.
El contratista también devolvió materiales no utilizados por un monto total de 240 000 rublos, reconociendo (por escrito) la escasez de tejas por un monto de 35 000 rublos.
La dirección de la organización decidió no recuperar el IVA del coste del desabastecimiento.
Las partes acordaron compensar el monto del déficit con el costo del trabajo de construcción e instalación realizado por el contratista.
La liquidación final la realizó el contratista general en diciembre de 2009, tras haber transferido 1.145.000 rublos a la cuenta de liquidación del contratista. (1.180.000 - 35.000).
En la contabilidad del contratista general, las operaciones se reflejan de la siguiente manera:
| contenido de la operación | Débito | Crédito | Suma, frotar. |
| noviembre de 2009 | |||
| Aceptado para la contabilidad realizada por el contratista trabajar | 20 | 60 | 1 000 000 |
| IVA reflejado presentado por el contratista | 19 | 60 | 180 000 |
| materiales basados en el informe del contratista | 20 | 10-7 | 550 000 |
| Se considera aceptado del contratista materiales no utilizados | 10-1 | 10-7 | 240 000 |
| losas | 76-2 | 10-7 | 35 000 |
| La compensación de la deuda del contratista por déficit debido al costo del trabajo a ser pago | 60 | 76-2 | 35 000 |
| en diciembre de 2009 | |||
| Fondos transferidos al contratista | 60 | 51 | 1 145 000 |
En este caso, los periodos de reconocimiento de ingresos y gastos en contabilidad y contabilidad fiscal coinciden. Por tanto, no existe obligación de aplicar la RAS 18/02 “Contabilización de las liquidaciones del impuesto de sociedades”<3>(por supuesto, siempre que el costo de los materiales también coincida).
<3>Aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia del 19 de noviembre de 2002 N 114n.
Nota. Si el contratista se niega a compensar voluntariamente el costo de los materiales faltantes, el cliente debe presentar una solicitud ante el tribunal. Si los documentos relevantes están disponibles, los árbitros obligarán al contratista a pagar no solo el valor de mercado de los materiales perdidos, sino también los intereses por el uso del dinero de otras personas (según el artículo 395 del Código Civil de la Federación Rusa). Esta conclusión es confirmada, en particular, por la Resolución de la Décima Corte de Apelaciones de Arbitraje del 24 de diciembre de 2008 N A41-13980/08.
cuenta del contratista
Ejemplo 2. Usemos las condiciones del ejemplo 1, completándolo.
El costo real del trabajo entregado al contratista general es de 800,000 rublos.
SS fue declarado culpable de la escasez de tejas. Vasiliev, con quien se concluyó un acuerdo de responsabilidad total. El empleado accedió a una deducción mensual del 20% salarios para compensar la deficiencia.
El contador de la organización ejecutora hará los siguientes asientos en las cuentas contables:
| contenido de la operación | Débito | Crédito | Suma, frotar. |
| noviembre de 2009 | |||
| Reflejó la implementación de los resultados del trabajo. | 62 | 90-1 | 1 180 000 |
| IVA cobrado | 90-3 | 68 | 180 000 |
| Cancelado el costo del trabajo realizado | 90-2 | 20 | 800 000 |
| Cancelado gastado para realizar el trabajo materiales basados en un informe aprobado contratista general | 003-P <*> | 550 000 | |
| Reflejó la devolución de materiales no utilizados. contratista general | 003-P | 240 000 | |
| Cancelado el costo de las fichas faltantes | 003-P | 35 000 | |
| La escasez reconocida por el contratista se refleja losas | 91-2 | 76 | 35 000 |
| El monto del daño atribuido al perpetrador. <**> | 73-2 | 91-1 | 35 000 |
| Reflejó la compensación de la escasez a causa del costo trabajo a pagar | 76 | 62 | 35 000 |
| en diciembre de 2009 | |||
| Recibió fondos del contratista general | 51 | 62 | 1 145 000 |
<**>"Sobre el procedimiento para recuperar una escasez de un empleado, consulte el artículo" Si el empleado causó daños a la organización ", N 2, 2009.
En la contabilidad fiscal sobre la base de los párrafos. 13 p.1 art. 265 del Código Fiscal de la Federación Rusa, los gastos no operativos incluyen los costos de compensación por el daño causado por la organización. Esta norma permite tener en cuenta, a los efectos de la tributación, los gastos del contratista para compensar al donante por el costo de los materiales de peaje perdidos o dañados en el curso de la obra (almacenamiento). El momento en que se incurre en dichos gastos es la fecha en que la organización reconoce la deuda con el proveedor por daños y perjuicios (cláusula 8, cláusula 7, artículo 272 del Código Fiscal de la Federación Rusa). El monto del déficit reconocido por el empleado se incluye en el resultado no operativo. Por lo tanto, en este caso, el procedimiento para reflejar ingresos y gastos en contabilidad y contabilidad fiscal es el mismo, por lo tanto, no es necesario aplicar las reglas de PBU 18/02.
En el ejemplo que hemos considerado, el contratista pudo identificar al culpable del desabastecimiento, el cual, además, accedió voluntariamente a compensar el desabastecimiento en en su totalidad. Sin embargo, los eventos no siempre se desarrollan tan bien para la empresa. A menudo, la escasez debe atribuirse a resultados financieros(pérdidas). En particular, esto sucederá si:
- los perpetradores no han sido identificados (la fuente de cancelación del monto total del faltante será el débito de la cuenta 91-2 "Otros gastos". Según el Ministerio de Hacienda (Carta del 08/06/2009 N 03-03 -05/103), el asiento se realiza en la fecha en que el investigador emite una resolución de terminación de los asuntos penales);
- la persona financieramente responsable se negó a reembolsar voluntariamente el daño y el tribunal se negó a satisfacer la reclamación de la organización (el costo de la escasez se refleja íntegramente en el débito de la cuenta 91-2 en el momento en que entra en vigor la decisión judicial);
- la persona culpable tiene una responsabilidad limitada, es decir, la organización tiene derecho a recuperar del empleado un monto que no exceda sus ingresos mensuales promedio (la diferencia entre el monto de la escasez y el monto que se recuperará del empleado se cancela al débito de la cuenta 91-2);
- el empleador ha liberado al perpetrador (total o parcialmente) de la obligación de reparar el daño (el monto correspondiente del daño se cancela como otros gastos).
Nota. La suspensión de la investigación preliminar en un caso penal en los casos en que se haya identificado al sospechoso o al acusado no puede ser la base para incluir el valor de la propiedad robada en los gastos no operativos (Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 06.08.2019). 2009 N 03-03-05/103).
Si el empleado-deudor renuncia, el monto del daño pendiente se cancela a otros gastos:
- en la fecha de entrada en vigor de la decisión judicial, si los árbitros se negaron a recuperar daños y perjuicios;
- después de la expiración del plazo de prescripción (tres años), si la empresa no ha presentado una demanda ante el tribunal.
Nota. Una vez más, recordamos que todo lo que hemos dicho anteriormente es cierto solo en relación con las carencias que superan las normas de la pérdida natural. Por lo tanto, habiendo identificado la escasez y establecido la cantidad exacta de materiales que faltan (con base en el inventario), el contador debe calcular la pérdida natural para el período de almacenamiento. No se refleja la escasez de materiales suministrados por el cliente dentro de las normas de desgaste natural del contratista. Se da de baja por el proveedor, atribuyéndolo al costo de construcción.
OE Klochkova
Experto en revistas
"Construcción:
Contabilidad
y fiscalidad"
Hola. Somos subcontratistas, recibimos maquila de materias primas. Hubo un robo de parte de la materia prima del cliente en la instalación. Reembolsaremos al contratista el costo de los materiales robados, lo más probable es que el costo de los materiales robados se acredite al costo del trabajo realizado. El contratista nos emite una factura y una hoja de ruta por la cantidad de materia prima robada. Dime, por favor: 1) Qué hacer con esta materia prima robada de la cuenta 003. 2) Si publico los materiales en la carta de porte, ¿se colgarán en mi décima cuenta? ¿Cómo hacer un seguimiento de lo que falta? 3) Cuando recibí materias primas de peaje para M-15, no tenía IVA (M-15 se proporcionó al Ministerio del Interior, por ejemplo, por un monto de 1000r), ahora recibiré una Factura en la que el el costo ya esta con iva (1180r), que debo hacer con ese iva, se acepta para rebajar el impuesto a pagar? Estaría muy agradecido por una respuesta de boo. alambrado. Gracias.
Responder
La factura se emite cuando se venden los materiales, es decir, en relación con la transferencia de propiedad de los mismos a su organización. Y en relación con un reclamo por daños, no se emite una factura (cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia del 29 de julio de 2013 No. 03-07-11 / 30128, del 13 de octubre de 2010 No. 03-07-11 / 406). Por lo tanto, tan pronto como se le haya emitido una carta de porte y una factura, deberá reflejar la compra de materiales al contratista. Esta operación cambia los términos de su contrato de obra: si antes los materiales eran provistos íntegramente por el contratista, ahora la obligación de proveer materiales a la construcción se reparte entre el contratista y el subcontratista (inciso 1 del artículo 745 del Código Civil de la Federación Rusa). En este sentido, el precio del contrato aumenta, por el costo de los materiales comprados. Digamos si los materiales por valor de 20,000 rublos se transfieren a un subcontratista. (sin IVA), el precio del contrato debe incrementarse en la misma cantidad. Si el precio original del contrato era de 200.000 rublos. (sin IVA), luego, bajo las nuevas condiciones, ascenderá a 220,000 rublos. (200.000 + 20.000). Posteriormente, los materiales comprados por el subcontratista son robados. Por tanto, el subcontratista tendrá que renovar el stock de dichos materiales, es decir, volver a comprarlos y su coste ya estará incluido en el precio de coste. trabajos de construcción(No reflejé estas operaciones). Esquema contable (cifras condicionales):
Cantidad, frotar. | |||
Materiales de peaje recibidos del contratista general (sin IVA) | |||
Parte de los materiales de peaje se compró al contratista general | |||
Presentado por el contratista general IVA | |||
IVA aceptado para deducción (basado en la factura) | |||
El costo de los materiales de peaje se canceló en relación con su adquisición de propiedad. | |||
Identificado por escasez de inventario de materiales | |||
IVA cobrado sobre materiales robados |
Periódico financiero (edición regional), 2007, N 12.
Artículo del Auditor Líder de la Compañía, A. Vagapova.
Algunas empresas, que no tienen su propia base de producción, transfieren materias primas para su procesamiento a otras organizaciones.
La producción de bienes a partir de materias primas para ser suministradas es la producción por parte de una persona de una cosa mueble nueva mediante el procesamiento de materiales que no le pertenecen (Artículo 220 del Código Civil de la Federación Rusa). Las partes en las operaciones de maquila son el propietario de las materias primas (materiales) transferidas para su procesamiento: el dador y el procesador.
Al transferir la materia prima para su procesamiento, el proveedor no pierde la propiedad de la misma. Además, adquiere la propiedad del producto terminado.
El contrato para el procesamiento de materias primas de maquila se clasifica como un contrato de trabajo, cuyas relaciones están reguladas por el cap. 37 del Código Civil de la Federación Rusa. Según el contrato, el contratista se compromete a realizar cierto trabajo siguiendo las instrucciones del cliente y entregar su resultado al cliente, y el cliente se compromete a aceptar el resultado del trabajo y pagar por él.
Consideremos las características de la contabilidad de estas operaciones por parte del proveedor y el procesador.
cuenta del vendedor
Como se señaló anteriormente, al transferir materiales para su procesamiento, el donante conserva la propiedad de los mismos. Debido a esto, no están sujetos a cancelación del balance, pero se contabilizan en la cuenta 10, subcuenta 7 "Materiales transferidos para procesamiento al lado". Esto también se indica en el párrafo 157 de las Directrices para la contabilidad de inventarios, aprobada por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 28 de diciembre de 2001 N 119n (en adelante, las Directrices). Dado que no hay transferencia de propiedad, no hay objeto de IVA e impuesto a la renta.
Al transferir materiales, es necesario emitir una factura por la transferencia de materiales a la fiesta, cuya forma unificada (M-15) está aprobada por el Decreto del Comité Estatal de Estadísticas de Rusia del 30 de octubre de 1997 N 71a. La factura debe indicar que los materiales se transfieren para su procesamiento sobre una base de peaje. En ausencia de documentos debidamente ejecutados, las autoridades fiscales pueden considerar la transferencia de materiales como gratuita, que está sujeta al IVA (cláusula 1, cláusula 1, artículo 146 del Código Fiscal de la Federación Rusa) y no se tiene en cuenta a los efectos del cálculo del impuesto sobre la renta (cláusula 16 artículo 270 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
Después de procesar los materiales, el proveedor debe recibir del procesador:
- un informe sobre los materiales utilizados, que indique la cantidad de materias primas consumidas, productos elaborados, así como residuos;
- Acto de aceptación y transferencia de los trabajos realizados, indicando el listado y costo de los trabajos realizados.
Las formas unificadas de dichos documentos no están aprobadas, por lo que la organización debe desarrollarlas por sí misma y reflejarlas en su política contable. Al desarrollar documentos, es necesario cumplir con todas las condiciones para reconocer un documento como primario, enumeradas en el párrafo 2 del art. 9 de la Ley Federal del 21 de noviembre de 1996 N 129-FZ "Sobre Contabilidad". La cantidad de material utilizado debe corresponder claramente a la estimación de costos, que es una parte integral del contrato de procesamiento. Con base en estos documentos, la contabilidad reflejará la cancelación de materiales en cuentas de costos.
Dado que la propiedad de los productos fabricados pertenece al proveedor, sobre la base del informe del procesador, refleja la recepción de productos terminados en la cuenta 43. Se emite una factura para la recepción de productos terminados (formulario N МХ-18).
Los principales componentes del costo de los productos terminados del proveedor:
- costo de las materias primas;
- costo de procesamiento
El costo también puede incluir el transporte, los gastos de viaje, el pago de servicios de intermediación, la participación en la producción general y los gastos comerciales generales atribuibles a los productos fabricados.
Si la organización redacta incorrectamente los documentos primarios para la transferencia de materias primas, las autoridades de inspección también pueden considerar la recepción de los productos terminados como recibida de forma gratuita con la inclusión simultánea en la base imponible del impuesto sobre la renta (cláusula 8 del artículo 250 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
Al celebrar un contrato para el procesamiento de materias primas, varias opciones pago:
- dinero;
- materias primas;
- productos terminados;
- Formas de pago combinadas.
Si se utilizan en el cálculo las opciones de pago segunda, tercera o cuarta, el contrato de procesamiento adquiere un carácter mixto: un contrato de trabajo (para el trabajo realizado a partir de materiales suministrados por el cliente) y un contrato de suministro (para el suministro de materias primas o acabados). productos).
Se debe prestar atención a uno muy punto importante. A partir del 1 de enero de 2007, en el apartado 4 del art. 168 del Código Fiscal de la Federación Rusa, se realizó un cambio, según el cual el monto del impuesto presentado por el contribuyente al comprador de bienes (obras, servicios), derechos de propiedad, se paga al contribuyente sobre la base de un orden de pago para la transferencia de fondos en el curso de transacciones de intercambio de productos básicos, compensaciones de reclamos mutuos, cuando se utilizan valores en valores de liquidación, es decir, si los pagos de procesamiento no se realizan en efectivo, sino por medio de compensación, habrá una obligación de transferir el importe del IVA en una orden de pago separada.
porque en el nuevo declaración de impuestos sobre el IVA, se señaló que para las transacciones relacionadas con las compensaciones, solo es deducible el IVA pagado en efectivo, luego hay problemas con las deducciones del IVA. Y aunque existe una interpretación más extendida (se podría decir incorrecta) de las normas del Código Fiscal de la Federación Rusa en términos del derecho a la deducción, si no se cumplen estos requisitos, los contribuyentes tienen problemas.
Otro punto a tener en cuenta es la gestión de residuos:
- Si los residuos quedan en manos del transformador, entonces los registros contables y fiscales del donante deben reflejar las operaciones de transferencia a título gratuito, las cuales, de conformidad con los incisos. 1 p.1 art. 146 del Código Fiscal de la Federación Rusa se equipara a las ventas y, por lo tanto, se debe cobrar el IVA.
Si los residuos se transfieren al proveedor, entonces el costo de procesamiento se ajusta por su valor.
Considere el orden de contabilidad para el proveedor:
| contenido de la operación | Débito | Crédito | Documento |
| Materias primas transferidas para su procesamiento. | 10-7 | 10-1 | M-15 |
| Materiales dados de baja para la fabricación de productos terminados. | 20 | 10-7 | Informe del reciclador |
| Reflejó la devolución de materiales no utilizados. | 10-1 | 10-7 | Informe del reciclador |
| Reflejó el costo de procesamiento de materias primas. | 20 | 60 | Actos de trabajo realizados |
| IVA reflejado | 19 | 60 | Factura |
| Aceptado para la deducción del IVA | 68 | 19 | Factura <*> |
| Residuos reciclables incluidos | 10-12 | 20 | M-15 |
| Productos terminados aceptados | 43 | 20 | MX-18 |
| Los productos terminados fueron transferidos a cuenta del pago del trabajo. | 62 | 90-1 | factura <**> |
| IVA cobrado | 90-3 | 68 | Factura |
| IVA listado | 60 | 51 | Orden de pago |
| Compensación de reclamaciones mutuas por el importe restante | 60 | 62 | El acto de compensar reclamos mutuos. |
<*>Si, de acuerdo con los términos del contrato, ya se sabe que los cálculos se realizarán mediante la transferencia de productos terminados, entonces es mejor no deducir el IVA.
<**>Por el importe del trabajo realizado, sin IVA.
cuenta del procesador
De acuerdo con la cláusula 156 de las Directrices, los materiales suministrados por el cliente son materiales aceptados por la organización del cliente para procesar (procesar), realizar otros trabajos o fabricar productos sin pagar el costo de los materiales recibidos y con la obligación de devolver íntegramente los procesados. materiales (elaborados), entregar el trabajo realizado y los productos fabricados.
La contabilidad analítica de los materiales de maquila se lleva a cabo por clientes, nombres, cantidad y costo, así como por lugares de almacenamiento y procesamiento (ejecución del trabajo, fabricación de productos). Se registran en la cuenta de fuera de balance 003 “Materiales aceptados para procesamiento”.
Los materiales transferidos para procesamiento se entregan al almacén sobre la base de la factura M-15. En el momento de su publicación en el almacén, se emite una orden de recepción en forma de N M-4 con una nota de que las materias primas ingresaron a la organización en forma de peaje.
Todos los costos asociados con proceso de producción, son contabilizados por el procesador en la cuenta 20 "Producción principal". Si el procesador, además de procesar las materias primas suministradas por el cliente, también fabrica productos a partir de sus propios materiales, debe mantener registros separados tanto para los materiales como para todos los costos.
Los residuos generados durante el proceso de producción y remanentes según los términos del contrato con el procesador se contabilizan como bienes recibidos a título gratuito.
Al calcular el impuesto sobre la renta, el valor de la propiedad recibida sin cargo del procesador se incluye en los ingresos no operativos (cláusula 8, artículo 250 del Código Fiscal de la Federación Rusa). La fecha de reconocimiento de estos ingresos será el día en que las partes firmen el acto de aceptación y transferencia de residuos de materias primas suministradas por el cliente (cláusula 1, cláusula 4, artículo 271 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
En contabilidad, dichos ingresos se reflejan en el abono de la cuenta 98 “Ingresos diferidos”. Cuando posteriormente se dan de baja en cuentas de contabilidad de costos, se abonan en la cuenta 91 “Otros ingresos”.
Porque ingreso tributario surge en el procesador antes que el contable, el activo por impuesto diferido se refleja en los registros contables.
Considere el procedimiento de contabilidad para un procesador:
| contenido de la operación | Débito | Crédito | Documento |
| Materias primas recibidas para su procesamiento. | 003-1 | M-15, M-4 | |
| Materiales dados de baja para la producción. | 003-2 | 003-1 | M-11 |
| Reflejó los costos asociados con el proceso de producción. | 20 | 02, 10, 70, 69, etc | Actas, facturas, extractos, etc. |
| Bienes terminados recibidos | 002 | 003-2 | MX-18 |
| Trabajo terminado entregado al donante | 62 | 90-1 | Certificado de finalización |
| IVA reflejado | 90-3 | 68 | Factura |
| Costos cancelados | 90-2 | 20 | Cálculos, informes |
| Entrega de productos terminados al proveedor | 002 | Acto de entrega | |
| Materias primas restantes transferidas | 003-1 | M-15 | |
| Los residuos se acreditaron de acuerdo con los términos del contrato. | 10 | 98 | M-4 |
| Ella reflejada | 09 | 68 | registro de impuestos |
| Al dar de baja o vender residuos | 98 | 91-1 | Informacion de cuenta |
| Reembolso reflejado de SHE | 68 | 09 | Informacion de cuenta |
A. Vagapova
CJSC "Gorislavtsev y K".