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Garantía de devolución del IVA. Aval bancario e IVA. Requisitos para una garantía bancaria

Este impuesto grava muchas transacciones que involucran la venta de propiedades realizadas por organizaciones.

En algunos casos, el estado puede reembolsar el IVA. Al participar en dicho proceso, debe estar preparado para el hecho de que durará aproximadamente 3 meses. Pero una garantía bancaria para la devolución del IVA reduce significativamente el tiempo de espera para la devolución.

Necesidad de un aval bancario para la devolución del IVA

Para realizar una devolución del IVA, deberá pasar por varias etapas para lograr un resultado positivo:

  • En primer lugar, el contribuyente deberá ponerse en contacto con la inspección. Deberá presentar la correspondiente solicitud, en la que manifieste su deseo de agilizar la devolución del IVA;
  • siempre que la preparación de la solicitud cumpla con las normas y la garantía bancaria sea legal, el Servicio de Impuestos Federales gravará el RS. O bien, se puede acreditar su monto pagado en exceso;
  • para que se confirme la deducción del importe requerido del IVA, se deben justificar todas las deducciones necesarias.

Asegurar una devolución garantizada del dinero al presupuesto, que era redundante, es responsabilidad de las autoridades fiscales. Para ello, necesitará una garantía bancaria para la devolución del IVA.

¿Quién interviene en las transacciones bancarias cuando se requiere una garantía bancaria del IVA?

Tres sujetos participan en este servicio que brinda el banco:

  1. oficina de impuestos(solo en esta situación). Se hará un pago a su favor. Dicho participante se denomina beneficiario;
  2. no se puede prescindir de la participación del deudor principal en la transmisión de obligaciones, es una empresa que pretende reclamar la devolución del impuesto de forma declarativa. Este es el director;
  3. un banco que actúa como garante, lo que garantiza que la empresa cumpla con todas las obligaciones requeridas en la forma requerida.

Requisitos que debe tener un aval bancario sujeto a IVA

garantía bancaria y procedimiento de solicitudlos reembolsos se hacen en la secuencia aceptada.

El sitio web oficial del Ministerio de Finanzas contiene una lista de aquellos bancos que pueden actuar como garantes. Una garantía bancaria para la devolución del IVA puede ser emitida por los bancos si cumple con los siguientes puntos:

  1. un banco que puede actuar como garante debe estar activo durante al menos 5 años;
  2. posesión obligatoria de una licencia, según la cual una organización bancaria puede realizar varias operaciones en esta área;
  3. tener el capital requerido;
  4. Tener seis meses de cumplimiento de las normas y leyes.

Pero no sólo los bancos garantes tienen requisitos. B en sí debe estar correctamente compuesto y, además, cumplir con los siguientes criterios:

  • BG se celebra sin derecho de desistimiento;
  • el BG no debe contener ningún requisito con respecto a los documentos y de la disposición que no estén incluidos en la lista de los requeridos;
  • los plazos para que expire el BG deben ser de 8 meses a partir del día en que se presentó la declaración con la cantidad especificada de impuestos que debe devolverse;
  • cumplir íntegramente con las cantidades, etc.

Las condiciones de la garantía bancaria prevén el pago de impuestos para el cliente, que se le acreditan en exceso de la devolución del IVA requerida. El reembolso se realiza de acuerdo con el siguiente principio:

    • el monto de los impuestos pagados por el cliente se devuelve a la cuenta;
    • los fondos se acreditan para los pagos posteriores del IVA.

El procedimiento de reembolso es etapa preparatoria y el proceso del caso. En la primera etapa, se verifica la documentación que confirma el derecho del cliente a la compensación, se prepara la documentación para los procedimientos judiciales y se emite una declaración de impuestos.

Es obligatorio verificar la autenticidad y corrección de todos los sellos, lo que ahorra tiempo en el futuro.

Una garantía bancaria garantiza sin falta la devolución de los pagos del IVA. Sin embargo, el cliente primero debe averiguar si el banco está incluido en la lista del Ministerio de Hacienda para emitir garantías. Para llevar a cabo un caso, debe ponerse en contacto con un abogado profesional que acompañe al cliente en todas las etapas del procedimiento.

Lista de personas que tienen derecho a la devolución del IVA:

  • los contribuyentes que paguen un monto de impuestos superior al señalado en las leyes sobre asuntos financieros;
  • se puede ejercer el derecho a reembolso si no han pasado más de 3 años desde la fecha de registro de la empresa;
  • contribuyentes que aporten declaración y aval bancario.

Procedimiento de devolución del IVA

Los recursos en efectivo, que se gastan en IVA, son reembolsados ​​por los clientes a expensas de los fondos de crédito. Por tanto, se ha simplificado la devolución del impuesto sobre el valor añadido. Pero una garantía bancaria no siempre implica tal compensación. Debe ser irrevocable e intransferible. El período de garantía debe ser de al menos 8 meses. Además, el contrato debe confirmar que, en caso de incumplimiento, el monto total se debita de la cuenta del banco garante.

Si la garantía bancaria se redacta correctamente, el monto del costo adicional se devuelve dentro de los 14 días posteriores al momento en que se presentó la solicitud.

cálculo del IVA

Opción de reembolso acelerado

El solicitante, como titular de la garantía bancaria, después de presentar la declaración, envía una solicitud de devolución del IVA dentro de los cinco días. Si no existe un formulario claramente establecido para tal solicitud, entonces el documento se redacta en forma libre. Debe proporcionar los datos de la cuenta bancaria. Es a él a quien se transferirán los fondos para la compensación. Luego de eso, dentro de los cinco días hábiles, los inspectores toman una decisión sobre la devolución de los pagos por un costo adicional. El solicitante es notificado de la decisión oficial por escrito.

Si, al momento de presentar la solicitud, la empresa tenía atrasos en el pago de impuestos o multas, entonces la devolución del IVA puede destinarse a estas deudas. Tales decisiones adoptan la forma de decisiones aceleradas y se toman simultáneamente con una respuesta positiva al reembolso. Entonces solo el saldo de fondos después de cubrir los atrasos está sujeto a devolución.

Las órdenes de devolución de impuestos son enviadas por el inspector al siguiente día hábil después de que se emita un veredicto positivo para el titular de la garantía. El Tesoro tiene cinco días para transferir la cantidad requerida. En el caso de que se violen estos plazos, a partir del día 12 se cobran intereses sobre el monto de impuestos devuelto, la tasa de refinanciamiento afectará el costo. Al mismo tiempo, la ley no determina el monto máximo de una y todas las garantías emitidas por el banco.

La decisión de reembolso puede cancelarse si el monto del IVA excede el monto reembolsado. Esta decisión se refiere a una revisión documental. Entonces la empresa se compromete a devolver los fondos al presupuesto, para lo que también se da cinco días. La empresa también paga intereses por el uso de los activos presupuestarios. Para ello, se asigna una tasa de refinanciación doble para el período corriente.

A continuación se muestra un video sobre el tema del artículo del IVA. :

Cálculos de reembolso de valor agregado

El importe del IVA a devolver se multiplica por el doble de la tasa de refinanciación. Luego, el costo resultante se divide por 365 días y se multiplica por la cantidad de días que se usaron los fondos del presupuesto. Si estuvieron vigentes diferentes tasas de refinanciamiento durante este período, entonces el interés se calcula por separado para cada tasa. Los valores obtenidos se resumen y dan el monto total de la devolución de fondos al presupuesto. Una empresa o empresa no puede tener en cuenta dichos costos como un gasto al calcular el impuesto sobre la renta, sino que debe incluirse como un elemento de costo separado.

Un problema adicional para las devoluciones de IVA puede ser la aclaración de la declaración o la extensión de la vigencia de la garantía. Entonces la empresa puede obtener una negativa del inspector. La decisión está motivada en este caso por el hecho de que la garantía bancaria no debe estar sujeta a cambios y ajustes.

V. V. Shinkarev,
asesor del estado servicio Civil Rango RF II

V. V. Shinkarev

Ley Federal N° 318-FZ del 17 de diciembre de 2009 en Código Fiscal de la Federación Rusa adicional Arte. 176.1 “Declaración de devolución de impuestos”, que tiene un año de vigencia. De acuerdo con sus disposiciones, los contribuyentes tienen derecho a recibir el monto del IVA reclamado para su devolución sin esperar a que se complete una auditoría de escritorio. Qué problemas tuvieron que enfrentar, lea en este artículo.

Grandes contribuyentes de conformidad con el inc. 1 p.1 art. 176.1 del Código Fiscal de la Federación Rusa puede recibir un reembolso del IVA del presupuesto solo sobre la base de una solicitud. En él, el contribuyente debe reflejar la obligación de devolver al presupuesto las cantidades excesivamente recibidas (compensadas) de impuestos (incluidos los intereses) en el procedimiento declarativo, si la decisión de reembolso en el procedimiento declarativo se cancela en todo o en parte. Sin embargo, solo los contribuyentes que pagaron más de 10 mil millones de rublos al presupuesto durante los tres años anteriores pueden recibir un reembolso sobre la base de una solicitud. IVA, impuestos especiales, impuestos sobre la renta e impuestos sobre la extracción de minerales en conjunto (cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia del 29.04.2010 N 03-07-08 / 142, el Servicio de Impuestos Federales de Rusia del 23.07.2010 N AS-37- 2 / [correo electrónico protegido]).

Otros contribuyentes, para recibir el reembolso del presupuesto antes del final de la auditoría de escritorio, además de la solicitud, deben presentar a la autoridad fiscal una garantía bancaria diseñada para asegurar el retorno al presupuesto de los fondos recibidos por el contribuyente en de forma declarativa, si se anula la decisión de reembolso "acelerado". Según el apartado 8 del art. 176.1 del Código Fiscal de la Federación Rusa, la inspección fiscal, dentro de los cinco días a partir de la fecha de presentación de una solicitud para la solicitud del procedimiento de devolución de impuestos declarativos, debe verificar que el contribuyente cumpla con los requisitos previstos en los párrafos. 2, 4, 6 y 7 de este artículo. Además, los funcionarios tributarios deben asegurarse de que el contribuyente tenga atrasos en impuestos, otros impuestos, deudas por sanciones y (o) multas pagaderas o recuperables, y decidir sobre la devolución o negarse a devolver el impuesto de manera declarativa, haciendo una adecuada decisión. .

Documentos para el procedimiento declarativo de devolución del IVA

De acuerdo con los resultados de las verificaciones de documentos, incl. garantías bancarias presentadas por los contribuyentes a las autoridades fiscales, es posible extraer conclusiones sobre los principales puntos problemáticos y errores típicos para aplicar el procedimiento declarativo para la devolución del IVA.

Según el art. 368 Código Civil La Federación de Rusia, en virtud de una garantía bancaria, el banco (garante) otorga, a pedido de otra persona, el principal (en este caso, el contribuyente), una obligación por escrito de pagar al acreedor del principal (beneficiario) de acuerdo con los términos de la obligación dada por el fiador, una suma de dinero después de que el beneficiario presente una demanda por escrito para su pago.

Se debe presentar una garantía bancaria simultáneamente con la declaración de impuestos, donde se declara el derecho a un reembolso de impuestos (subpárrafo 2, párrafo 2, artículo 176.1 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Según el art. 373 del Código Civil de la Federación de Rusia, una garantía bancaria entra en vigor a partir de la fecha de su emisión, a menos que se disponga lo contrario. Por tanto, a la hora de comprobar la garantía, hay que fijarse en si contiene condiciones adicionales en cuanto a su duración.

El banco que otorgó la garantía debe cumplir con los cinco criterios establecidos por el párrafo 4 del art. 176.1 del Código Fiscal de la Federación Rusa:

1) disponibilidad de una licencia bancaria emitida por el Banco Central de la Federación de Rusia y actividades bancarias durante al menos cinco años;

2) la presencia de un capital autorizado registrado del banco por un monto de al menos 500 millones de rublos;

3) disponibilidad de fondos propios (capital) del banco por un monto de al menos mil millones de rublos;

4) cumplimiento de las normas obligatorias estipuladas por la Ley Federal del 10 de julio de 2002 N 86-FZ "Sobre el Banco Central Federación Rusa(Banco de Rusia)", para todos fechas de informes dentro de los últimos seis meses;

5) la ausencia del requisito del Banco Central de la Federación Rusa sobre la implementación de medidas para la rehabilitación financiera del banco sobre la base de la Ley Federal No. 40-FZ del 25 de febrero de 1999 "Sobre la Insolvencia (Quiebra) de Entidades de Crédito".

La información sobre qué bancos cumplen con los requisitos del Código Fiscal de la Federación de Rusia se publica en el sitio web del Ministerio de Finanzas de Rusia en la sección "Política de impuestos y aranceles aduaneros"*1.
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*1 http://www1.minfin.ru/ru/tax_relations/policy.

El Banco Central de la Federación Rusa verifica el cumplimiento del banco con los requisitos establecidos en el Código Fiscal de la Federación Rusa. Si el banco no cumple con los criterios establecidos, el Banco Central, dentro de los cinco días siguientes a la fecha de detección de esto, envía información al respecto al Ministerio de Finanzas de Rusia.

En consecuencia, las autoridades fiscales no tienen nada que ver con la verificación de los propios bancos. Para la verificación, solo se utiliza la información publicada en el sitio web del departamento financiero principal.

Cabe señalar que la información sobre el cumplimiento del banco con los requisitos del Código Fiscal de la Federación de Rusia se verifica al momento de tomar una decisión sobre la devolución del IVA de manera declarativa. Si después de tomada la decisión, el banco deja de cumplir con los requisitos establecidos, ello no es base para la cancelación de la garantía bancaria emitida por él y para la cancelación de la decisión tomada sobre la devolución del IVA en forma declarativa.

Por lo tanto, al estudiar los documentos presentados por el contribuyente a la autoridad fiscal, se requiere verificar si el banco está incluido en la lista publicada en el sitio web del Ministerio de Finanzas de Rusia a partir de la fecha en que se tomó la decisión sobre la devolución del IVA. en forma declarativa.

Además, el apartado 3 del art. 176.1 del Código Fiscal de la Federación Rusa obliga al banco, a más tardar el día hábil siguiente al día en que se emite la garantía bancaria, a enviar a la autoridad fiscal en el lugar de registro del contribuyente una notificación del hecho de emitir un garantía bancaria. El procedimiento para tal notificación es determinado por el órgano ejecutivo federal autorizado para el control y supervisión en materia de impuestos y tasas, es decir, FTS de Rusia.

Comprobación de la garantía bancaria para el cumplimiento de la ley.

Las autoridades fiscales verifican la garantía bancaria para el cumplimiento de la ley.

El texto de la garantía bancaria debe establecer directamente la obligación del banco de pagar al presupuesto del contribuyente las cantidades de impuestos que recibe en exceso (acreditado a él) como resultado de la devolución de impuestos de manera declarativa, si el la decisión sobre la devolución del IVA se cancela en su totalidad o en parte (en los casos previstos por el artículo 176.1 del Código Tributario RF).

Según sub. 1 p.6 art. 176.1 la garantía bancaria debe ser irrevocable. Esto significa que la garantía no debe contener condiciones que prevean el derecho del banco a retirar la garantía emitida. Y esto debería constar directamente en el texto de la propia garantía.

De acuerdo con el sub. 1 p.6 art. 176.1 del Código Fiscal de la Federación Rusa, una garantía bancaria debe ser intransferible.

El artículo 372 del Código Civil de la Federación de Rusia establece que el derecho de reclamación contra el garante perteneciente al beneficiario de una garantía bancaria no puede transferirse a otra persona, a menos que se disponga lo contrario en la garantía. Es poco probable que el banco otorgue al beneficiario el derecho de transferir los derechos de reclamación bajo la garantía a otras personas por su propia iniciativa. También es poco probable que el banco pueda transferir sus obligaciones en virtud de la garantía a nadie sin el consentimiento del beneficiario.

Sin embargo, a pesar de esto, se deben cumplir todos los requisitos establecidos por el Código Fiscal de la Federación Rusa, por lo que es recomendable indicar directamente la condición sobre la intransferibilidad de una garantía bancaria en su texto.

Según sub. 2 p.2 art. 176.1 del Código Fiscal de la Federación Rusa, la autoridad fiscal es reconocida como la persona que presentará un reclamo al banco (garante), y en caso de litigio, la inspección fiscal actuará en los tribunales como parte del caso. Por lo tanto, la autoridad fiscal que emite la decisión sobre la devolución del IVA debe indicarse como beneficiario en la garantía bancaria. La indicación como beneficiario de una sucursal del Tesoro Federal de la Federación Rusa, el Ministerio de Finanzas de Rusia o la Federación Rusa representada por estos organismos parece ser errónea.

De acuerdo con el sub. 2 p.6 art. 176.1 Una garantía bancaria no puede contener una indicación de que la autoridad fiscal ha presentado documentos al banco que no están previstos en este artículo. Además, según el sub. 5 p.6 art. 176.1 Una garantía bancaria debe permitir, sin condiciones adicionales, el débito indiscutible de fondos de la cuenta del garante en caso de incumplimiento por parte de éste en fijar tiempo reclamaciones por el pago de una suma de dinero en virtud de una garantía bancaria enviada antes del vencimiento de su validez.

El párrafo 21 del art. 176.1 establece: la autoridad fiscal envía al banco solo una solicitud de pago de la cantidad de dinero bajo garantía bancaria, indicando los montos a pagar por el garante. No se proporciona la dirección de ningún otro documento del Código Fiscal de la Federación Rusa al banco, así como la transferencia o presentación al banco del original de la garantía bancaria.

Garantías bancarias, que, como condición para que el banco cumpla con el requisito de desembolso de fondos, prevé la obligación de las autoridades fiscales de presentar al banco cualquier documento adicional al requisito en el formulario aprobado. por orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 07.06.2010 N MMV-7-8 / [correo electrónico protegido], no cumplan con lo dispuesto en el art. 176.1 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

En forma de requerimiento de pago de una suma de dinero en garantía bancaria, aprobado. orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia N MMV-7-8 / [correo electrónico protegido], se proporcionan los siguientes detalles:

Apellido, nombre y patronímico, cargo y rango social del titular de la autoridad fiscal, nombre de la autoridad fiscal (o nombre completo);

TIN/KPP y domicilio del contribuyente que no cumplió con el requerimiento de la autoridad fiscal;

Fecha y número del reclamo no satisfecho por el contribuyente;

El monto a pagar;

Fecha y número de la garantía bancaria;

Nombre completo y BIC del banco;

Detalles de la cuenta (KBK y OKATO) para acreditar fondos;

La fecha a partir de la cual, en caso de incumplimiento de este requisito, la autoridad fiscal ejercerá el derecho al cobro indiscutible de las cantidades. Presentación al banco en el texto del requerimiento de otra información Art. 176.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia y no se proporciona la orden anterior del Servicio de Impuestos Federales de Rusia.

Una indicación en la garantía bancaria de la necesidad de proporcionar al banco (garante) información adicional, incl. relacionado con las circunstancias de la violación por parte del contribuyente de la legislación sobre impuestos y tarifas o la descripción de los motivos para enviar el reclamo al banco (a excepción de la información especificada en el formulario de reclamo aprobado por el Servicio Federal de Impuestos de Rusia), el cálculo de la cantidad reclamada, así como las referencias a la solicitud del contribuyente o su declaración de impuestos no se ajustan a la ley.

En consecuencia, la presencia en garantías bancarias que no están previstas por la legislación fiscal, las condiciones para su cumplimiento u obligaciones adicionales del beneficiario pueden ser la base para reconocerlas como no conformes con los requisitos del Código Fiscal de la Federación Rusa y tomar la decisión de rechazar la devolución del IVA de forma declarativa.

Según sub. 3 p.6 art. 176.1 del Código Fiscal de la Federación Rusa, la garantía bancaria debe vencer no antes de ocho meses a partir de la fecha de presentación declaración de impuestos, en el que se declara el importe del impuesto a devolver.

Una indicación de la validez de una garantía bancaria por un período de tiempo más largo que el establecido por la ley no es una violación.

La garantía bancaria debe incluir fechas exactas inicio y fin de su acción, y no indicar un evento o período indefinido.

Según sub. 4 p.6 art. 176.1 del Código Tributario de la Federación de Rusia, el monto por el cual se emite una garantía bancaria debe garantizar el cumplimiento de las obligaciones para volver al presupuesto en en su totalidad monto del impuesto reclamado para el reembolso.

El banco está obligado a emitir una garantía por el monto declarado por el contribuyente para el reembolso del presupuesto en la declaración de impuestos, incluso si el contribuyente no tiene derecho a aplicar el procedimiento declarativo por el monto total del IVA indicado por él en la declaración. Además, la legislación no prevé la prestación de una garantía bancaria por una parte del importe reclamado para el reembolso por un banco y por la otra parte por otro banco.

Según sub. 5 p.6 art. 176.1 del Código Fiscal de la Federación Rusa, una garantía bancaria debe permitir un débito indiscutible de fondos de la cuenta del garante (banco) en caso de que no cumpla con la demanda de pago de la cantidad de dinero en el banco garantía enviada antes de la expiración de su validez dentro del plazo prescrito.

Dado que la garantía se emite en nombre del banco como persona jurídica (incluidos los casos en que la garantía es emitida por una sucursal del banco), según el autor, en caso de fondos insuficientes en la cuenta corresponsal de la sucursal, el las autoridades fiscales tienen derecho a ejercer el derecho al cobro indiscutible de fondos con respecto a cualquiera de las cuentas pertenecientes al banco.

El Código Fiscal de la Federación Rusa no establece requisitos para indicar jurisdicción en una garantía bancaria (el nombre del tribunal en el que se considerará el caso en caso de disputa relacionada con la ejecución de la garantía).

Al mismo tiempo, según el art. 35 del Código de Procedimiento de Arbitraje de la Federación Rusa, se presenta una demanda ante el tribunal de arbitraje de una entidad constitutiva de la Federación Rusa en el lugar o lugar de residencia del demandado. Además, el apartado 5 del art. 36 del Código de Procedimiento de Arbitraje de la Federación Rusa establece el derecho a presentar un reclamo que surja de las actividades de una sucursal u oficina de representación ubicada fuera de la ubicación de la entidad legal, o a un tribunal de arbitraje en la ubicación de la entidad legal, o en el lugar de su sucursal, oficina de representación.

Jurisdicción según el art. 35 y 36 del Código de Procedimiento de Arbitraje de la Federación de Rusia, pueden modificarse por acuerdo de las partes antes de que el tribunal de arbitraje acepte la solicitud para sus procedimientos. La presentación por el contribuyente a la autoridad fiscal de una garantía constituida por el banco, donde se indica un tribunal de arbitraje específico, no significa que la autoridad fiscal haya acordado cambiar la jurisdicción establecida por el art. 35 y 36 APC RF. Por recomendación del autor, es posible no estipular en las garantías bancarias la jurisdicción especial de una disputa relacionada con la presentación de una garantía bancaria.

Comprobación de los poderes de las personas que firmaron el aval bancario

Además de comprobar la conformidad del texto de la garantía con las disposiciones de la legislación fiscal y civil, conviene comprobar las facultades de los firmantes.

El derecho a firmar contratos y otros documentos que establezcan las obligaciones financieras de una entidad comercial pertenece al único órgano ejecutivo de una entidad legal, es decir, líder.

La información sobre la persona que era el jefe del banco, a la fecha de la firma de la garantía, las autoridades fiscales pueden recibir del Registro Estatal Unificado de Personas Jurídicas. El hecho de la designación para el cargo de jefe está confirmado por las actas de las reuniones de los fundadores (accionistas, participantes), el orden de designación.

Además, el art. 7 de la Ley Federal del 21 de noviembre de 1996 N 129-FZ "Sobre contabilidad" establece la presencia obligatoria de la firma del contador jefe en documentos monetarios y de liquidación, obligaciones financieras y crediticias.

Dado que la garantía bancaria prevé obligaciones financieras del banco, para evitar posibles litigios, debe estar firmada por el jefe de contabilidad del banco.

Garantías bancarias emitidas a oficinas de representación y sucursales

En una carta de fecha 01/06/2010 N 04-15-7 / 2630, que el Servicio Federal de Impuestos de Rusia llamó la atención de las autoridades fiscales y los contribuyentes mediante una carta de fecha 15/06/2010 N ШС-37-3 / [correo electrónico protegido], el Banco Central de la Federación Rusa informó: desde entidades legales responden de sus obligaciones con todos sus bienes, las garantías bancarias emitidas por sucursales de los bancos incluidos en la lista en nombre de estos bancos son aceptadas por las autoridades fiscales como emitidas por los propios bancos.

Al mismo tiempo, el Banco Central de la Federación de Rusia llamó la atención sobre la necesidad de tener en cuenta los términos de referencia de una persona que firma una garantía bancaria en nombre de un banco.

Dado que, según el apartado 3 del art. 55 del Código Civil de la Federación Rusa, las oficinas de representación y las sucursales deben indicarse en los documentos constitutivos de la entidad legal que las creó, y los jefes de las oficinas de representación y las sucursales son designados por la entidad legal y actúan sobre la base de su poder notarial, al verificar la garantía, se debe tener en cuenta que la sucursal bancaria que emitió la garantía debe indicarse en los documentos constitutivos.

Una sucursal no debe confundirse con una subdivisión separada, ya que el término "subdivisión separada" se usa solo para fines de registro fiscal.

Una sucursal normalmente opera sobre la base de una regulación que especifica los tipos de transacciones que tiene derecho a realizar.

Los jefes de las oficinas de representación y sucursales son designados por una persona jurídica y actúan sobre la base de su poder notarial. El poder notarial debe contener:

Lugar y fecha de su comisión (sin esta información, el poder se reconoce como nulo);

El plazo por el que se emite el poder. Si no se especifica este período (artículo 186 del Código Civil de la Federación de Rusia), sigue siendo válido solo por un año a partir de la fecha de su comisión. El término total del poder no podrá exceder de tres años;

Nombre de la persona jurídica a nombre de la cual se emitió el poder, su TIN, ubicación, apellido, nombre, patronímico del titular del banco u otra persona autorizada para firmar el poder y (en este caso) fundamentos de la autoridad y detalles de los documentos que confirman dicha autoridad;

Información sobre el representante - individual(cargo, lugar de residencia, datos del pasaporte);

Una lista de las acciones para las cuales el titular de la sucursal está autorizado (entre ellas, debe indicarse el derecho a emitir garantías bancarias por el monto especificado en la garantía). Simultáneamente con la verificación de los documentos de garantía bancaria, la autoridad fiscal de conformidad con el párrafo 8 del art. 176.1 del Código Tributario de la Federación Rusa debe establecer si el contribuyente tenía impuestos atrasados ​​o atrasos en sanciones y (o) multas.

Si como resultado de la auditoría se establece el cumplimiento de todos los requisitos legales, transcurridos cinco días hábiles la autoridad fiscal resolverá la devolución del importe del impuesto reclamado en forma declarativa.

En caso de denegación de la devolución del importe del impuesto reclamado, de forma declarativa, dado que el apartado 2 del art. 176 del Código Fiscal de la Federación de Rusia prevé la presentación simultánea de una declaración del IVA y una garantía bancaria, el derecho a recibir un reembolso del IVA del presupuesto de forma declarativa se puede ejercer después de que se hayan eliminado las deficiencias identificadas y se haya creado un nuevo se ha presentado la declaración de impuestos (revisada), junto con la cual se presentará una garantía bancaria.

En la esfera empresarial moderna, el problema de las negativas irrazonables a la devolución del IVA preocupa a los propietarios de muchas empresas y empresas rusas. La presunción de culpabilidad es la responsable de la mayoría de los casos fallidos. Qué es un aval bancario para la devolución del IVA y cuáles son las etapas de su ejecución.

Quién y dónde puede recibir un reembolso

Antes de ponerse en contacto con un banco para obtener ayuda, debe obtener más información al respecto:

  • si está incluido en la lista de bancos a los que el Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia ha confiado la emisión de una garantía;
  • si podrá seguir ocupándose del caso en la etapa en que el solicitante estaba a punto de transferir la gestión del caso al banco.

El consejo de un abogado, o mejor dicho, su presencia constante cerca será de gran ayuda. La pregunta es bastante compleja y requiere un conocimiento específico.

Personas elegibles para la devolución del IVA:

  1. Los contribuyentes cuya cantidad de impuestos pagados es de 10 mil millones de rublos.
  2. Estas personas tienen derecho a utilizar el régimen declarativo de devolución del impuesto, siempre que no hayan transcurrido más de 3 años desde la fecha de registro de la sociedad o firma hasta la fecha de presentación de la declaración.
  3. Contribuyentes que hayan presentado declaración y aval bancario. La declaración debe indicar que la empresa tiene derecho a una devolución de impuestos.

La garantía deberá prever las obligaciones de la entidad financiera y de crédito de pagar por el cliente el impuesto que se le haya acreditado en exceso del exigido por la devolución del IVA en la modalidad declarativa, y en caso de resolución sobre la devolución del IVA reclamado para devolución, en la modalidad declarativa, será cancelado parcial o totalmente.

Procedimiento de reembolso

El aval bancario de devolución del IVA prevé dos opciones de devolución:

  • El monto de los impuestos pagados se devuelve a la cuenta corriente;
  • Los fondos se acreditarán para los pagos posteriores del IVA.

Procedimiento de devolución de impuestos:

  • Etapa preparatoria:
  1. verificación de documentos que acrediten el derecho a la devolución de impuestos;
  2. preparación de la documentación para el juicio (archivo y copia);
  3. preparación de la declaración de impuestos y su verificación.

El escenario es muy importante. Es necesario verificar dos veces la presencia de todos los papeles, sellos, reglas de diseño varias veces. Esto ahorrará tiempo más adelante.

  • Proceso de revisión de casos:
  1. el inicio del proceso (aquí es importante asegurarse de que el IFTS no retrase los plazos);
  2. Cuando se disponga de nueva información sobre el progreso del caso, se debe considerar opciones posibles desarrollo de eventos.

Hay dos resultados posibles: el caso terminó con un resultado positivo; recibió una negativa.

  • El desarrollo de los hechos, si se deniega el caso de aval bancario con devolución del IVA.
  1. preparación de objeciones por escrito;
  2. si se niega a devolver el impuesto incluso después de considerar las objeciones, debe presentar una queja ante el Servicio de Impuestos Federales;
  3. proceso repetido, solo ya considerado por el Servicio de Impuestos Federales.

¿Debería contratar abogados?

Si no es fuerte en asuntos legales y bancarios, entonces la respuesta es inequívoca: definitivamente necesita hacerlo. La misma respuesta será para las personas con un alto nivel de ocupación que no puedan atender personalmente el caso. En tal papeleo, simplemente puede confundirse. Necesitamos experiencia práctica en tales asuntos.

Cuáles son las ventajas de utilizar los servicios de abogados:

  1. Los documentos son revisados ​​por profesionales, y al presentar los documentos para su consideración por el Servicio de Impuestos Federales, la probabilidad de un resultado positivo de esta etapa es del 90%. Como resultado, toda la documentación ha sido revisada y está lista para ser enviada al IFTS y al tribunal de arbitraje.
  2. Si el caso se acepta para su consideración, entonces los abogados lo siguen, sin perder un solo detalle que la gente común no parecerá esencial. Se controla el momento del progreso del caso. Siempre que sea posible, los abogados “conducen” la corte. Tales casos son ganados con mayor frecuencia por aquellos que contrataron especialistas.
  3. En caso de negativa (esto también sucede, pero con mucha menos frecuencia), la propia oficina contratada presentará una objeción a la conclusión del IFTS y presentará la documentación (apelación) al Servicio de Impuestos Federales.
  4. En caso de negativa reiterada, los abogados recurren al tribunal de arbitraje.

Por un lado, parecerá que el caso va solo, sin la participación personal del solicitante. Sólo tiene que pagar por los servicios.

cuanto cuesta un abogado

El rango aproximado de pago por servicios, según el monto del IVA (el monto del IVA en rublos - el costo de los servicios en rublos):

  • 100.000-1.000.000 - de 40.000;
  • 1 000000-5 000 000 - desde 60 000;
  • más de 5.000.000 - de 200.000.

Vale la pena señalar que es mejor tratar con pequeñas cantidades usted mismo, de lo contrario, el dinero recibido se gastará principalmente en pagar los servicios de los abogados atraídos. Pero con un gran impuesto pagado, debe buscar ayuda. buenas empresas proporcionar garantías y dar la oportunidad de realizar el pago de varias maneras.

Métodos de pago (del más rentable al más caro).

¿Cuáles son las características del régimen jurídico de esta garantía?1

La principal obligación garantizada por la garantía

Las autoridades fiscales, así como otras estructuras estatales, a menudo aceptan garantías bancarias como garantía para el cumplimiento de las obligaciones de los contribuyentes derivadas de la ley 1 .

Con la introducción de un procedimiento declarativo para el reembolso del impuesto al valor agregado (IVA) sobre la base de la Ley Federal del 17 de diciembre de 2009 No. 318-FZ "Sobre las enmiendas a las partes uno y dos código de impuestos de la Federación Rusa en relación con la introducción de un procedimiento declarativo para el reembolso del impuesto al valor agregado (en lo sucesivo, Ley Federal No. 318-FZ), la gama de garantías bancarias aceptadas por las autoridades fiscales se ha ampliado.

El procedimiento declarativo para la devolución de impuestos es la realización de la compensación (reembolso) del importe del impuesto reclamado para la devolución en la declaración de impuestos, hasta el final del impuesto realizado de conformidad con el art. 88 del Código Fiscal de la Federación Rusa sobre la base de esta declaración de impuestos de una auditoría fiscal de escritorio.

No todos los contribuyentes tienen derecho a aplicar el procedimiento de devolución declarativa del impuesto, sino sólo aquellos que cumplan con los siguientes criterios:

1) se trata de entidades contribuyentes por las que se ha pagado la totalidad del IVA, los impuestos especiales, el impuesto de sociedades y el impuesto sobre la extracción de minerales correspondientes a los tres años naturales anteriores al año en que se presenta la solicitud de aplicación del procedimiento de devolución declarativa (excluidos los impuestos montos pagados en relación con el movimiento de mercancías a través de la frontera aduanera de la Federación Rusa y como agente fiscal) es de al menos 10 mil millones de rublos. Estos contribuyentes tienen derecho a aplicar el procedimiento de devolución declarativa del impuesto si han transcurrido al menos tres años desde la fecha de constitución de la organización correspondiente hasta la fecha de presentación de la declaración del impuesto;

2) se trata de contribuyentes que, junto con la declaración fiscal, en la que se declara el derecho a la devolución del impuesto, han presentado una garantía bancaria válida que prevé la obligación del banco, sobre la base de la solicitud de la autoridad fiscal, de pagar a la presupuesto para el contribuyente las cantidades de impuestos que recibe en exceso (se le acreditan) como resultado de la devolución de impuestos de manera declarativa, si la decisión de devolver la cantidad de impuestos reclamada para el reembolso de manera declarativa se cancela en total o parcialmente en los casos previstos en el art. 176.1 del Código Fiscal de la Federación Rusa (garantía de devolución del IVA).

Cabe destacar que sub. 2 p.2 art. 176.1 del Código Fiscal de la Federación Rusa, en contraste con el subpárrafo. 1 p.2 art. 176.1 del Código Fiscal de la Federación Rusa, llama al "contribuyente", y no a la "organización de contribuyentes". Surge la pregunta: ¿tiene derecho un empresario individual a aplicar el procedimiento declarativo para la devolución del IVA? En nuestra opinión, esta pregunta debe responderse afirmativamente, porque:

- sub. 2 p.2 art. 176.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no limita directamente la lista de contribuyentes exclusivamente a las organizaciones;

- los empresarios individuales en virtud del apartado 1 del art. 143 del Código Fiscal de la Federación Rusa también son contribuyentes del IVA;

- el formulario estándar del requerimiento de la autoridad fiscal al banco garante para el pago de una suma de dinero bajo una garantía bancaria 2 nombra directamente a un empresario individual, junto con una organización contribuyente, como presunto principal bajo dicha garantía bancaria.

Teniendo en cuenta la cuestión de los participantes en la relación jurídica bajo garantía bancaria, también es necesario aclarar la legitimidad de las autoridades fiscales que aceptan garantías bancarias emitidas por sucursales de organizaciones de crédito. La posición del Banco de Rusia sobre este tema se reflejó en la carta correspondiente del 1 de junio de 2010 No. 04-15-7/2630. Teniendo en cuenta que la sucursal no es una persona jurídica, y teniendo en cuenta también los requisitos del art. 55 del Código Civil de la Federación Rusa, art. 1, 5 y 22 de la Ley Federal No. 395-1 del 2 de diciembre de 1990 "Sobre bancos y actividades bancarias", el Banco de Rusia aclaró: dado que las personas jurídicas son responsables de sus obligaciones con todos sus bienes, las garantías bancarias emitidas por sucursales de los bancos incluidos en la lista, en nombre de estos bancos son aceptados por las autoridades fiscales como garantías bancarias emitidas por los propios bancos. Además, se enfatizó la necesidad de tener en cuenta los términos de referencia de las personas que firman una garantía bancaria en nombre del banco.

La implementación del derecho antes mencionado para aplicar el procedimiento de devolución de impuestos declarativos se lleva a cabo por el contribuyente mediante la presentación de la solicitud correspondiente a la autoridad fiscal en un plazo máximo de cinco días contados a partir de la fecha de presentación de la declaración de impuestos ante la autoridad fiscal. En particular, afirma:

— datos de la cuenta bancaria para la transferencia de importes de IVA reembolsables;

- la obligación del contribuyente de devolver al presupuesto las cantidades en exceso recibidas por él (acreditadas a él) de manera declarativa, incluidos los intereses, prevista en el párrafo 10 del art. 176.1 del Código Fiscal de la Federación Rusa (si se pagan), así como pagar los intereses devengados sobre los montos indicados en la forma prescrita por el párrafo 17 del art. 176.1 del Código Fiscal de la Federación Rusa, si la decisión de devolver el monto del impuesto reclamado para el reembolso se cancela total o parcialmente de manera declarativa.

Dentro de los cinco días siguientes a la fecha de presentación de la solicitud, la autoridad fiscal verifica que el contribuyente cumpla con los requisitos establecidos por la legislación fiscal, así como si tiene atrasos en el pago de impuestos, otros impuestos, deudas por las sanciones correspondientes y (o) multas. pagadero o recuperable, y toma una decisión sobre el reembolso del monto del impuesto o una decisión de denegar el reembolso del monto del impuesto reclamado para el reembolso, de manera declarativa.

Simultáneamente a la decisión de devolver el importe del impuesto reclamado en forma declarativa, en función de la existencia de deudas del contribuyente por estos pagos, la autoridad fiscal decide compensar el importe del impuesto reclamado en forma declarativa y (o) una decisión sobre la devolución (total o parcial) del monto del impuesto reclamado para el reembolso, en forma declarativa.

Si un contribuyente tiene impuestos atrasados, otros pagos o atrasos en las sanciones y (o) multas pertinentes pagaderas o recuperables, la autoridad fiscal compensará de forma independiente el monto del impuesto reclamado para el reembolso de manera declarativa para pagar los atrasos especificados y deudas por sanciones y/o multas.

La autoridad fiscal emite una orden de devolución del importe del impuesto sobre la base de una decisión de devolución (total o parcial) del importe del impuesto reclamado de forma declarativa y está sujeta a su envío al organismo territorial de Hacienda de la Federación el día hábil siguiente al día en que la autoridad fiscal tome esta decisión. Dentro de los cinco días siguientes a la fecha de recepción de la orden especificada, el órgano territorial del Tesoro Federal reembolsa el monto del impuesto al contribuyente y, a más tardar el día siguiente al día de devolución, notifica a la autoridad fiscal la fecha de devolución y la cantidad de dinero devuelta al contribuyente (cláusula 10, artículo 176.1 del Código Fiscal de la Federación Rusa) .

Si “según los resultados de una auditoría de escritorio de la declaración, el monto del IVA reembolsado en el procedimiento declarativo excede el monto que debería ser reembolsado, la decisión de compensación (reembolso) se cancela. El contribuyente, dentro de los cinco días siguientes a la recepción de la solicitud de devolución del impuesto, está obligado a devolver (total o parcialmente) al presupuesto los fondos recibidos por él (acreditados) en forma declarativa (impuesto e intereses de demora (si fueron transferidos)), así como pagar intereses por el uso de fondos presupuestarios, basados ​​en la tasa de doble refinanciamiento del Banco Central de la Federación Rusa, que estaba vigente en ese momento (cláusula 17, artículo 176.1 de la Código Fiscal de la Federación Rusa).

Además, la norma especificada no prevé un procedimiento especial para el cálculo de la tasa. Por lo tanto, el Ministerio de Finanzas de Rusia, en una carta de fecha 05.04.2010 No. 03-07-08 / 95, explicó que la fórmula para calcular los intereses será la siguiente: el monto del IVA a devolver se multiplica por el doble refinanciamiento tasa del Banco Central de la Federación de Rusia, dividida por 365 (366) días y multiplicada por el número de días de uso de los fondos presupuestarios. Si durante el período de uso de fondos presupuestarios estuvieron vigentes diferentes tasas de refinanciamiento del Banco Central de la Federación de Rusia, el interés se calcula por separado para cada tasa y los valores resultantes se resumen. Cabe señalar que los costos de pago de los intereses indicados no pueden tenerse en cuenta en los gastos al calcular el impuesto sobre la renta (se realizó el cambio correspondiente en el párrafo 2 del artículo 270 del Código Fiscal de la Federación Rusa)” 3 .

Así, un aval bancario de devolución del IVA es una garantía emitida como parte del procedimiento declarativo de devolución del IVA por cuenta del principal (contribuyente) a favor del beneficiario (autoridad fiscal), para asegurar el cumplimiento de las obligaciones del contribuyente de devolver los importes del impuesto anterior, excesivamente transferido a él (contabilizado por él) del presupuesto, en los casos prescritos por la ley.

En virtud de este aval bancario, el banco asume la obligación de abonar por el contribuyente al presupuesto las cantidades de impuesto percibidas en exceso por él (acreditadas) como consecuencia de la devolución del importe del IVA en el procedimiento declarativo, si la decisión de devolución del importe del impuesto reclamado se anula en el procedimiento declarativo en todo o en parte en los casos previstos en el art. 176.1 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

Esta garantía tiene una serie de importantes ventajas para el cliente. En particular, la devolución del importe del IVA se realiza en un plazo más breve que en el procedimiento general de devolución de este impuesto, siendo posible utilizar el importe del IVA reembolsado en actividad empresarial cliente antes de la finalización de la auditoría fiscal.

Al mismo tiempo, el régimen jurídico del aval bancario considerado se caracteriza por algunos vacíos en la legislación. El principal está relacionado con la vaga redacción del plazo de la garantía bancaria.

Entonces, por ejemplo, el período para realizar una auditoría de escritorio es de solo tres meses. Al respecto, no es muy clara la posición del legislador, quien estableció que el período de vigencia de una garantía bancaria no debe ser inferior a ocho meses. Si relacionamos este criterio con el carácter compensatorio de la obtención de un aval bancario, entonces podemos concluir que la aplicación del procedimiento declarativo de compensación (devolución) del IVA incrementará los costes del contribuyente. Además, la negativa a aplicar la deducción puede resultar en impuestos adicionales, multas y sanciones. Como resultado, el contribuyente puede encontrarse en una situación muy desagradable, cuando, por un lado, habrá reclamos de las autoridades fiscales y, por el otro, los reclamos del banco como recurso por los montos pagados bajo la garantía. Si la garantía estaba garantizada por bienes que son medios de producción o están directamente involucrados en el proceso de producción, entonces el banco puede paralizar el trabajo de la empresa al exigir el embargo judicial de tales bienes 4 .

Además, la redacción amorfa de la ley anterior plantea la pregunta: ¿cómo indicar correctamente el plazo de su validez en el texto de una garantía bancaria? ¿El banco tiene derecho a indicar que la garantía bancaria tiene una validez de ocho meses a partir de la fecha de presentación de la declaración de impuestos, en la que se declara el importe del IVA a devolver?

En nuestra opinión, dicha redacción sería incorrecta y no surgirá una obligación de garantía en virtud de dicha garantía. La duración de una garantía bancaria es uno de los temas más complejos y controvertidos en la aplicación de la ley 5 . Por regla general, una garantía bancaria entra en vigor a partir de la fecha de su emisión, a menos que se disponga lo contrario en la propia garantía (Artículo 373 del Código Civil de la Federación Rusa). Según el art. 190 del Código Civil de la Federación Rusa estatutario, otros actos jurídicos, una transacción o un plazo señalado por el tribunal se determina por una fecha natural o por el vencimiento de un período de tiempo, que se calcula en años, meses, semanas, días u horas. El término también puede ser determinado por una indicación de un evento que inevitablemente debe ocurrir. El deber del contribuyente de presentar la declaración del IVA está consagrado en el apartado 5 del art. 174 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, pero la ocurrencia de este evento no puede considerarse inevitable, ya que depende de la voluntad del propio contribuyente. En consecuencia, la indicación en el texto del aval bancario de la siguiente redacción: “Dentro de los ocho meses siguientes a la fecha de presentación de la declaración del IVA, en la que se declare el derecho a la devolución, que se confirme mediante las marcas de aceptación por la autoridad fiscal”, es inaceptable 6 . Una posición similar se expresó en ese momento en el párrafo 2 de la Revisión de la práctica de resolver disputas relacionadas con la aplicación de las normas del Código Civil de la Federación Rusa sobre una garantía bancaria 7 .

Requisitos especiales para el fiador y garantía bancaria

La legislación vigente establece una serie de requisitos relativos a la identidad del avalista y al texto del aval bancario.

La garantía bancaria debe ser otorgada por un banco incluido en la Lista de bancos que cumplan con los requisitos establecidos para aceptar garantías bancarias a efectos fiscales.

Con base en la información recibida del Banco de Rusia, esta Lista es mantenida por el Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa y publicada por él en el sitio web oficial del Ministerio en Internet 8: (http://www.minfin.ru /ru/tax_relations/policy/bankwarranty/).

Para ser incluido en la Lista, un banco debe cumplir con los siguientes requisitos:

1) disponibilidad de una licencia bancaria emitida por el Banco Central de la Federación de Rusia y actividades bancarias durante al menos cinco años;

2) la presencia de un capital autorizado registrado del banco por un monto de al menos 500 millones de rublos;

3) disponibilidad de fondos propios (capital) del banco por un monto de al menos mil millones de rublos;

4) el cumplimiento de las proporciones obligatorias previstas por la Ley Federal No. 86-FZ del 10 de julio de 2002 "Sobre el Banco Central de la Federación Rusa (Banco de Rusia)" para todas las fechas de informes durante los últimos seis meses;

5) la ausencia de un requisito del Banco de Rusia para tomar medidas para la rehabilitación financiera del banco sobre la base de la Ley Federal No. 40-FZ del 25 de febrero de 1999 "Sobre la Insolvencia (Quiebra) de las Instituciones de Crédito".

Si se revelan circunstancias que indican que un banco no incluido en la Lista cumple con los requisitos establecidos o, por el contrario, que un banco no cumple con los requisitos establecidos, esta información es enviada por el Banco de Rusia al Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia dentro de los cinco días a partir de la fecha de detección de estas circunstancias para realizar los cambios apropiados en el Pergamino.

Cabe señalar que el establecimiento de ciertos requisitos para los bancos autorizados a emitir garantías de devolución del IVA no es en modo alguno una novedad de la legislación vigente.

Un modelo similar de relaciones entre el organismo estatal y las organizaciones de crédito se utiliza bastante para la aceptación de garantías bancarias por parte de las autoridades aduaneras para garantizar el pago de los derechos de aduana.

Con base en la Orden No. 1059 del Servicio Federal de Aduanas de Rusia con fecha 01.06.2010 "Sobre la Aprobación del Registro de Bancos y Otras Instituciones de Crédito", los bancos que tienen derecho a emitir garantías bancarias para el pago de aranceles aduaneros deben incluirse en un registro especial 9 .

Además, los bancos cuyas garantías se acepten como garantía para el pago de los derechos de aduana, en virtud de los requisitos del párrafo 2 del art. 343 del Código de Aduanas de la Federación Rusa debe cumplir con los siguientes requisitos:

1) disponibilidad de una licencia bancaria emitida por el Banco Central de la Federación de Rusia y actividades bancarias durante al menos cinco años;

2) ninguna deuda con las autoridades aduaneras;

3) la presencia de un capital autorizado registrado del banco por un monto de al menos 200 millones de rublos;

4) disponibilidad de fondos propios (capital) del banco por un monto de al menos mil millones de rublos;

5) el cumplimiento de las proporciones obligatorias estipuladas por la Ley Federal No. 86-FZ del 10 de julio de 2002 "Sobre el Banco Central de la Federación Rusa (Banco de Rusia)" para todas las fechas de informes dentro de los últimos seis meses;

6) la ausencia de un requisito del Banco de Rusia sobre medidas para rehabilitar financieramente al banco sobre la base de la Ley Federal No. 40-FZ del 25 de febrero de 1999 "Sobre la Insolvencia (Quiebra) de las Instituciones de Crédito".

Un análisis de los requisitos anteriores muestra que los requisitos para los bancos que aseguran el pago de los pagos aduaneros, así como para los bancos que brindan la devolución del IVA, son prácticamente los mismos.

A su vez, los bancos garantes, en virtud del art. 176.1 del Código Fiscal de la Federación Rusa debe tener una cantidad mínima mayor de capital autorizado registrado (500 millones de rublos frente a 200 millones según el Artículo 343 del Código Aduanero de la Federación Rusa).

Por su parte, los bancos garantes, en virtud del art. 343 del Código Laboral de la Federación de Rusia están obligados a no tener deudas con las autoridades aduaneras, y para los bancos garantes sobre la base del art. 176.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no prevé un requisito similar.

Hay otro brillante característica distintiva: Arte. 176.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no prevé el cumplimiento del monto máximo de una garantía bancaria y el monto máximo de todas las garantías bancarias a tanto alzado emitidas por un banco.

Sin embargo, tales requisitos a menudo se proporcionan legislación actual como condiciones especiales para la aceptación por parte de los organismos estatales de garantías bancarias.

En particular, por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia del 3 de octubre de 2006 No. 121n “Sobre el establecimiento cantidad máxima una garantía bancaria y el monto máximo de todas las garantías bancarias válidas simultáneamente emitidas por un banco o una organización para la aceptación de garantías bancarias por parte de las autoridades aduaneras con el fin de garantizar el pago de los pagos aduaneros” Se establecieron 10 valores correspondientes para los bancos cuyos las garantías son aceptadas por las autoridades aduaneras. El establecimiento de valores específicos para los bancos depende del tamaño de los fondos propios (capital) del banco y del cumplimiento del coeficiente de adecuación de los fondos propios (capital) del banco (N1) para todas las fechas de presentación de informes durante los últimos tres meses.

De acuerdo con el Decreto del Gobierno de la Federación Rusa del 21 de diciembre de 2005 No. 785 "Sobre el etiquetado de productos alcohólicos con marcas especiales federales" se aceptan 11 garantías bancarias dentro del monto máximo de una garantía bancaria, y también sujeto a cumplimiento por el banco garante con el importe máximo de todas las garantías bancarias válidas simultáneamente establecido servicio federal regulación del mercado del alcohol. Basado en la distribución de los valores máximos anteriores sobre la base de la orden de Rosalkogolregulirovanie de fecha 01/06/2010 No. 38n "Sobre la aprobación del monto máximo de una garantía bancaria y todas las garantías bancarias válidas simultáneamente emitidas por un garante" 12, solo el monto de los fondos propios (capital) del banco para todas las fechas de presentación de informes, también dentro de los últimos tres meses.

Sin duda, la presencia de tales diferencias en los requisitos obligatorios para los bancos que actúan como garantes ante los organismos estatales autorizados desestabiliza un poco el mercado:

- En primer lugar, para obtener el estatus de banco autorizado, cada vez es necesario cumplir con diferentes criterios financieros. Estos requisitos pueden cambiar y los bancos se ven obligados a monitorear constantemente la dinámica del mercado. Esto conduce a ciertos costos de tiempo, financieros y organizacionales;

— en segundo lugar, los riesgos reputacionales del banco están aumentando. Es bastante difícil explicar al cliente por qué las autoridades aduaneras aceptan las garantías bancarias para garantizar el pago de los impuestos, pero no las aceptan las autoridades fiscales para garantizar la devolución del IVA;

- en tercer lugar, los bancos están obligados a seguir un determinado procedimiento de inclusión y exclusión de los registros, listas, listas pertinentes. Cada vez, para la inclusión en la siguiente lista, es necesario preparar y enviar varios documentos, Estados financieros, realizar ciertas acciones, lo que también es bastante inconveniente y costoso.

Parece que con la ampliación del abanico de actividades y operaciones de las entidades económicas, para cuya ejecución se aceptan avales bancarios a favor de organismos estatales, es necesario unificar los requisitos para las entidades de crédito y el procedimiento para incluirlas en el registro unificado de bancos cuyas garantías son aceptadas por organismos estatales autorizados.

Teniendo en cuenta que la información sobre la situación financiera y económica de las instituciones de crédito se acumula en el Banco Central de la Federación de Rusia, es lógico asignar la responsabilidad de mantener dicho registro al Banco de Rusia. A su vez, esto reducirá significativamente el flujo de trabajo sobre los documentos base para su inclusión en la lista anterior. El Banco de Rusia podrá excluir a una institución de crédito del registro correspondiente en función de los resultados de un análisis de los informes correspondientes.

Volviendo al análisis de los requisitos que establece la legislación fiscal, señalamos que un aval bancario debe cumplir los siguientes requisitos:

1) debe ser irrevocable e intransferible;

2) no debe contener una indicación de la presentación por parte de la autoridad fiscal al banco de documentos que no están previstos en el art. 176.1 del Código Fiscal de la Federación Rusa;

3) el plazo de la garantía bancaria debe expirar no antes de ocho meses a partir de la fecha de presentación de la declaración de impuestos, en la que se declara el monto del impuesto a reembolsar;

4) el monto por el cual se emite la garantía bancaria debe garantizar el cumplimiento de las obligaciones de devolver al presupuesto en su totalidad el monto del impuesto reclamado para el reembolso;

5) la garantía bancaria debe permitir el debito indiscutible de fondos de la cuenta del garante en caso de que no cumpla, dentro del plazo establecido, la demanda de pago de la cantidad de dinero en virtud de la garantía bancaria enviada antes del vencimiento de la garantía bancaria.

El banco está obligado a notificar a la autoridad fiscal del lugar de registro del contribuyente el hecho de emitir una garantía bancaria a más tardar al día siguiente de la fecha de emisión de la garantía bancaria, de conformidad con el procedimiento establecido por el órgano ejecutivo federal. autorizados para el control y vigilancia en materia de impuestos y tasas.

En la medida en que no se oponga al art. 176.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, las disposiciones de la legislación civil de la Federación de Rusia se aplican a las relaciones jurídicas relacionadas con la emisión de una garantía bancaria, la presentación de reclamaciones en virtud de una garantía bancaria, el cumplimiento por parte del garante de las obligaciones y la terminación de una garantía bancaria.

En particular, la emisión de dicha garantía bancaria se lleva a cabo sobre la base de la celebración entre el contribuyente y la entidad de crédito de un acuerdo sobre la emisión de una garantía bancaria, que puede contener ciertas condiciones especiales debido a las características específicas de la garantía. obligación. Por ejemplo, para tomar una decisión positiva sobre el trabajo con un contribuyente, un banco necesita realizar un seguimiento de la dinámica de las devoluciones de IVA en períodos anteriores para evaluar la situación financiera del contribuyente. Para hacer esto, es necesario solicitar un conjunto adicional de documentos del principal.

Es muy posible que para emitir tales garantías, los bancos incluyan criterios adicionales para evaluar la solvencia del cliente y, en consecuencia, la obligación de proporcionar documentos adicionales. Así, las entidades de crédito, al desarrollar proformas tipo (giros) de avales bancarios para la devolución del IVA, tienen derecho a incluir en los correspondientes acuerdos de emisión de avales bancarios las características debidas a las especificidades del régimen jurídico del propio aval.

Pago bajo aval bancario

Si el monto del impuesto reembolsado al contribuyente excede el monto del impuesto a reembolsar con base en los resultados de una auditoría fiscal documental, la autoridad fiscal, simultáneamente con la adopción de la decisión apropiada prevista en el párrafo 14 del art. 176.1 del Código Fiscal de la Federación Rusa, toma decisiones:

— sobre la anulación de la decisión de devolución del importe del impuesto reclamado, de forma declarativa 13 ;

- devolución (total o parcial) de la cantidad del impuesto reclamado para el reembolso de manera declarativa y (o)

- compensar el monto del impuesto reclamado para el reembolso de manera declarativa en la parte del monto del impuesto que no está sujeto a reembolso en base a los resultados de una auditoría fiscal de escritorio.

Dentro de los cinco días siguientes a la fecha de adopción de la decisión correspondiente, la autoridad fiscal informa al contribuyente por escrito al respecto.

Simultáneamente a la notificación de la adopción de la decisión, se remite al contribuyente una solicitud de devolución al presupuesto de las cantidades percibidas en exceso por él (acreditadas) en forma declarativa (incluidos los intereses previstos en el apartado 10 del artículo 176.1). del Código Fiscal de la Federación Rusa (si se pagan), en una cantidad proporcional a la parte del monto excesivo de impuestos reembolsados ​​en el monto total de impuestos reembolsados ​​de manera declarativa).

Se devengan intereses sobre los montos reembolsables de los contribuyentes con base en tasa de interés, igual a la tasa de doble refinanciamiento del Banco Central de la Federación Rusa, que estuvo vigente durante el período de uso de fondos presupuestarios. El interés indicado se devenga a partir del día:

1) la recepción efectiva de fondos por parte del contribuyente, en caso de devolución del monto del impuesto de manera declarativa;

2) tomar una decisión sobre la compensación del monto del impuesto reclamado para el reembolso de manera declarativa, en el caso de la compensación del monto del impuesto de manera declarativa.

El formulario de solicitud de devolución está aprobado por el órgano ejecutivo federal autorizado para el control y supervisión en materia de impuestos y tasas, y contiene información:

1) sobre el monto del impuesto a reembolsar con base en los resultados de una auditoría fiscal de escritorio;

2) montos de impuestos recibidos en exceso por el contribuyente (acreditados al contribuyente) en forma declarativa, sujetos a devolución al presupuesto;

3) el monto de los intereses previstos en el párrafo 10 del art. 176.1 del Código Fiscal de la Federación Rusa, sujeto a devolución al presupuesto;

4) el monto de los intereses devengados de conformidad con el párrafo 17 del art. 176.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia en el momento de enviar la solicitud de devolución;

5) el plazo para cumplir con la solicitud de devolución, establecido por el párrafo 20 del art. 176.1 del Código Fiscal de la Federación Rusa;

6) medidas para recuperar las cantidades a pagar, aplicadas en caso de incumplimiento por parte del contribuyente de la reclamación de devolución.

El contribuyente está obligado a pagar de forma independiente las cantidades indicadas en la solicitud de devolución dentro de los cinco días siguientes a la fecha de su recepción.

En caso de falta de pago o pago incompleto por parte del contribuyente que presentó el aval bancario del monto antes mencionado, la autoridad fiscal no antes del día siguiente al del vencimiento del plazo de cinco días (establecido para el pago voluntario de la cantidad especificada en la solicitud de reembolso), envía una solicitud al banco para el pago de la cantidad de dinero de acuerdo con las garantías bancarias, indicando los montos a pagar por el garante, también dentro de los cinco días a partir de la fecha de recepción de esta demanda

La forma del requisito se establece por orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia con fecha 07/06/2010 No. ММВ-7-8 / [correo electrónico protegido]"De la aprobación de la forma de la demanda para el pago de una suma de dinero en virtud de una garantía bancaria".

Cabe señalar que la forma del requerimiento por parte de la autoridad fiscal de pagar cantidades bajo garantía bancaria se introdujo hace relativamente poco tiempo, mientras que la posibilidad de emitir garantías bancarias para asegurar el cumplimiento de la obligación de devolver el IVA surgió mucho antes. Durante casi medio año no hubo unidad en los reclamos enviados por las autoridades fiscales en cuanto a los montos a pagar. En la mayoría de los casos, las autoridades fiscales exigieron la devolución al presupuesto de cantidades excesivas de IVA percibidas por el contribuyente (acreditado a él). Sin embargo, hubo casos en que las autoridades fiscales también exigieron el pago de intereses.

En nuestra opinión, esta situación se debe a algunas discrepancias en el texto del art. 176.1 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

En particular, se estipula que se solicitará al contribuyente la devolución al presupuesto de las cantidades excesivas recibidas por él (acreditadas) en forma declarativa. Si, además de estas cantidades, se transfirieron al contribuyente los intereses previstos en el apartado 10 del art. 176.1 del Código Fiscal de la Federación Rusa, es decir, por violación de los plazos para la devolución de impuestos de manera declarativa, el requisito también se refiere a la necesidad de devolver estos intereses (cláusula 17, artículo 176.1 del Código Fiscal de La Federación Rusa). Eso sí, en la parte proporcional a la participación del impuesto reembolsado en exceso en el importe total del impuesto reembolsado en forma declarativa.

Al mismo tiempo, la garantía bancaria cubre únicamente el pago del monto del impuesto en sí y no tiene en cuenta los intereses devengados. Ahora se ha otorgado a las autoridades fiscales el derecho de cobrar los intereses indicados junto con los intereses moratorios, sanciones y multas, para este efecto el inciso. 9 p.1 art. 31 del Código Fiscal de la Federación Rusa (Artículo 1 de la Ley Federal No. 318-FZ). En consecuencia, si el monto de la garantía bancaria resultara insuficiente para cubrir los montos emitidos en forma declarativa, el cobro se grava sobre los fondos en las cuentas u otros bienes del contribuyente 14 . El banco no tiene derecho a negar a la autoridad fiscal que satisfaga la demanda de pago de la cantidad de dinero bajo la garantía bancaria (excepto en el caso en que dicha demanda se presente al banco después de la expiración del período por el cual el banco se emitió la garantía). En caso de que el requerimiento especificado quede sin ejecución, la autoridad fiscal ejerce el derecho indiscutible de la cancelación de la cuenta bancaria de las cantidades especificadas en el requerimiento.

Cabe señalar que la Ley Federal No. 318-FZ no introduce enmiendas ni adiciones a la legislación administrativa para establecer la responsabilidad por la violación de un banco de su obligación de pagar una suma de dinero bajo una garantía bancaria.

El Capítulo 18 del Código Fiscal de la Federación Rusa, que establece los delitos que implican la responsabilidad de los bancos, tampoco menciona tal composición y no establece la responsabilidad por tal violación. Así, la responsabilidad por el incumplimiento del banco de los requerimientos de la autoridad fiscal, declarada de conformidad con el párrafo 21 del art. 176.1 del Código Fiscal de la Federación Rusa, no ocurre. De hecho, la única consecuencia adversa posible para el banco es la indiscutible cancelación de su cuenta bancaria de los montos indicados en la demanda de la autoridad fiscal.

Dentro de los diez días siguientes al cumplimiento de la obligación del banco de pagar la cantidad de dinero bajo la garantía bancaria, la autoridad fiscal envía al contribuyente una solicitud actualizada de devolución, indicando los montos a pagar al presupuesto.

En este caso, si la autoridad fiscal incumple el plazo para el envío de una solicitud de devolución, el devengo de intereses sobre las cantidades adeudadas por el contribuyente en base a una solicitud de devolución se suspende hasta la fecha en que el contribuyente recibe efectivamente esta solicitud. .

1 - Por ejemplo, para garantizar el cumplimiento de las obligaciones de usar las marcas adquiridas de acuerdo con su propósito al etiquetar productos alcohólicos (cláusula 4.1 del Decreto del Gobierno de la Federación Rusa del 21 de diciembre de 2005 No. 785 "Sobre el etiquetado de productos alcohólicos con marcas especiales federales”). En virtud del apartado 2 del art. 184 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, una garantía bancaria puede prever la obligación del banco de pagar el monto del impuesto especial y las sanciones correspondientes en caso de incumplimiento por parte del contribuyente de la forma y dentro de los plazos establecidos. por los incisos 7 y 7.1 del art. 198 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, documentos que confirman el hecho de exportar bienes sujetos a impuestos especiales o importarlos en un puerto especial zona económica bienes sujetos a impuestos especiales colocados bajo el régimen aduanero de una zona franca aduanera, y la falta de pago de impuestos especiales y (o) sanciones por parte de los mismos.

2 - Aprobado por orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia con fecha 07.06.2010 No. MMB-7-8 / [correo electrónico protegido] // periódico ruso. 20.07.2010. № 158.

3 - Comentario práctico sobre los principales cambios en la legislación tributaria desde 2010 a partir de la legislación del 07.05.2010.

4 - Khimichev A. Garantizado por una garantía bancaria // Contabilidad práctica. 2010. Nº 2.

5 - Para más detalles, véase el artículo de S.V. Pykhtin "La condición sobre el plazo de una garantía bancaria en el contexto de la práctica de arbitraje" en la pág. 41.

6 - ATP "ConsultorPlus". Asesoramiento de expertos: Ministerio de Finanzas de Rusia. 2010. Número en IS 84942.

7 - Carta de información del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa del 15 de enero de 1998 No. 27 // Boletín del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa. 1998. Nº 3.

8 - La información oficial sobre esto está contenida en la carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia con fecha 16 de marzo de 2010 No. ShS-22-3 / [correo electrónico protegido]"En la lista de bancos que cumplen con los requisitos del párrafo 4 del artículo 176.1 del Código Fiscal de la Federación Rusa".

9 - Orden del Servicio Federal de Aduanas de Rusia del 7 de diciembre de 2006 (modificada el 30 de octubre de 2009) No. 1281 “Sobre la aprobación de las Regulaciones Administrativas del Servicio Federal de Aduanas para el desempeño de la función estatal de mantener el Registro de los bancos y otras organizaciones de crédito que tienen derecho a emitir garantías bancarias para el pago de los derechos de aduana” // Periódico ruso. 11/04/2007. Nº 75.

10 - BNA. 2006. Núm. 46.

11 - NW RF. 2005. No. 52 (parte 3). Arte. 5748.

12 - periódico ruso. 14/07/2010. Nº 153.

13 - Modelos de la Decisión de anulación de la Decisión sobre la devolución del importe del impuesto sobre el valor añadido reclamado en el procedimiento declarativo, de la Resolución sobre la devolución del importe del impuesto sobre el valor añadido reclamado en el procedimiento declarativo, y otros documentos previstos en el art. 176.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, establecido por actos reglamentarios de las autoridades fiscales: por orden del Servicio de Impuestos Federales de Rusia del 27 de abril de 2010 No. ММВ-7-3 / [correo electrónico protegido], por orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 23 de marzo de 2010 No. MM-7-3 / [correo electrónico protegido], por orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 18 de mayo de 2010 No. ММВ-7-8/ [correo electrónico protegido] y etc.

14 - Explicación de la Oficina del Servicio Federal de Impuestos de Rusia para la República de Udmurtia // http://www.taxpravo.ru/novosti/statya-33746-poryadok_uskorennogo_vozvrata_nds.