Pérdida acumulada de años anteriores. Cómo tener en cuenta las pérdidas de años anteriores para el impuesto sobre la renta. Reflejo de la pérdida de años anteriores en la declaración

29.10.2020

Por regla general al calcular el impuesto sobre la renta, se pueden tener en cuenta las pérdidas sufridas en períodos fiscales anteriores (cláusula 1, artículo 283 del Código Fiscal de la Federación Rusa). En este caso, sólo se tienen en cuenta aquellas pérdidas que se forman de conformidad con las reglas del Capítulo 25. código de impuestos radiofrecuencia orden especial la cancelación de pérdidas de períodos anteriores está prevista por la legislación fiscal para los ex participantes grupos consolidados de contribuyentes .

Las pérdidas derivadas de actividades bajo otros regímenes fiscales (por ejemplo, sobre impuestos simplificados) no reducen la base imponible del impuesto sobre la renta (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 25 de septiembre de 2009 No. 03-03-06 / 1/617 ). familiarízate cómo cancelar pérdidas de años anteriores bajo el sistema tributario simplificado.

Las pérdidas incurridas en períodos en los que una entidad aplicó una tasa de impuesto sobre la renta de cero no se traspasan. Esta regla debe ser seguida por:

médico y organizaciones educativas;

productores agrícolas que cumplan con los criterios del párrafo 2 del artículo 346.2 del Código Fiscal de la Federación Rusa;

Además, si en un período impositivo, junto con la tasa impositiva cero, la organización aplicó la tasa del 20 por ciento, entonces solo se puede trasladar el monto de la pérdida recibida en la determinación de la base imponible a la que se aplicó la tasa del 20 por ciento. Al futuro.

Además, las pérdidas no pueden trasladarse:

de la venta (disposición) de acciones en el sector de alta tecnología (innovador) de la economía (participaciones en el capital autorizado) propiedad de los propietarios durante más de cinco años;

de la participación en una sociedad de inversión (recibido por el año en que la organización se unió al acuerdo celebrado por otros participantes en la sociedad).

Este procedimiento está previsto en el párrafo 1 del artículo 283 del Código Fiscal de la Federación Rusa y se explica en la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 25 de noviembre de 2010 No. 03-03-06 / 1/740.

El procedimiento para el reconocimiento de pérdidas de años anteriores, previsto en el artículo 283 del Código Fiscal de la Federación Rusa, se aplica no solo a las pérdidas de las organizaciones operativas, sino también a las pérdidas de las organizaciones reorganizadas que han pasado a sus sucesores (cláusula 5 del artículo 283 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Transferir pérdidas

Como regla general, las pérdidas pueden trasladarse al futuro, pero no más de 10 años. Una excepción son las pérdidas por actividades de producción de hidrocarburos en nuevos campos marinos. Tales pérdidas pueden trasladarse durante un período más largo. Esto se establece en el párrafo 2 del artículo 283 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

Las pérdidas se pueden tener en cuenta no solo al final del año, sino también al final de cada período de informe (1 trimestre, seis meses, nueve meses). Esto se establece en el párrafo 1 de la cláusula 1 del artículo 283 del Código Fiscal de la Federación Rusa. El procedimiento para el llenado de una declaración del impuesto sobre la renta también implica la capacidad de calcular los pagos anticipados con base en los resultados de los períodos de declaración, teniendo en cuenta la pérdida de años anteriores. Al mismo tiempo, a pesar de que el Anexo 4 al folio 02 de la declaración jurada se diligencia únicamente como parte de la declaración del primer trimestre y del año (cláusula 1.1 del Procedimiento aprobado por orden del Servicio de Impuestos Federales de Rusia con fecha 22 de marzo de 2012 No. ММВ-7-3 / 174) , las pérdidas de años anteriores pueden excluirse de la base imponible al calcular el impuesto tanto para la primera mitad del año como para nueve meses (letra del Impuesto Federal Servicio de Rusia del 27 de julio de 2009 No. 3-2-10 / 18).

Transferir las pérdidas sufridas en más de un período impositivo al futuro en el orden en que fueron sufridas. Es decir, tener en cuenta las pérdidas recién recibidas en la base imponible solo después de que se hayan reembolsado las pérdidas sufridas en años anteriores. Este procedimiento está previsto en el párrafo 3 del artículo 283 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

Puede transferir pérdidas no en cada período fiscal, sino con interrupciones en el tiempo. En cualquier caso, el período de tiempo durante el cual una pérdida en un determinado año puede reducir la base imponible no debe exceder los 10 años (excepto las pérdidas por actividades de producción de hidrocarburos en nuevos campos marinos). Las pérdidas no amortizadas durante este período siguen pendientes. Esto se deriva de las disposiciones del párrafo 3 del párrafo 2 del artículo 283 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

El monto de la pérdida incurrida en transacciones que están sujetas al impuesto sobre la renta a una tasa del 20 por ciento, cuando se traspasan, no necesita reducirse por el monto de los ingresos recibidos de transacciones que están sujetas al impuesto sobre la renta a una tasa del 9 o 15 por ciento (cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia del 16 de julio de 2010 No. 03-03-05 / 159, del 21 de septiembre de 2009 No. 03-03-06 / 2/177, Servicio de Impuestos Federales de Rusia para Moscú con fecha de enero 14, 2010 No. 16-12 / 001756, Resolución del Tribunal Supremo de Arbitraje del Presidium de la Federación Rusa de fecha 17 de marzo de 2009 No. 14955/08).

Al diligenciar el Anexo 4 a la hoja 02 de la declaración de la renta, no se toman en cuenta los montos de los ingresos reflejados en la hoja 04 de la declaración de la renta.

Un ejemplo del reflejo en la declaración del impuesto sobre la renta del período sobre el que se informa de la compensación de la pérdida de años anteriores

Alfa LLC paga el impuesto sobre la renta trimestralmente.

A fines de 2015, Alpha recibió una pérdida en su negocio principal por un monto de 20,000 rublos. (línea 060 de la hoja 02 de la declaración aprobada por orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia con fecha 26 de noviembre de 2014 No. ММВ-7-3/600). Hasta ese momento, la organización no tenía pérdidas. Las operaciones, cuyos resultados financieros se tienen en cuenta de manera especial, "Alfa" no realiza.

En el primer trimestre de 2016, la organización recibió una ganancia de sus actividades principales por un monto de 10,000 rublos. (línea 060 de la hoja 02 de la declaración). La base imponible actual ascendía a 10.000 rublos. (línea 100 de la hoja 02 de la declaración).

El contador reflejó el cálculo del monto de la pérdida arrastrada al 1er trimestre de 2016 en el Anexo 4 a la hoja 02 de la declaración del impuesto a la renta.

En él, el contador decía:

el monto de la pérdida de años anteriores (líneas 010 y 040) - 20,000 rublos;
el monto de la base imponible para el 1er trimestre de 2016, que puede reducirse por la pérdida del año pasado de la actividad principal (línea 140), - 10,000 rublos;
el monto de la pérdida por la cual se puede reducir la base imponible actual (línea 150) es de 10,000 rublos.

En la línea 160, el contador puso guiones.

En la reducción de la base imponible del 1er trimestre de 2016 (línea 100 del folio 02 de la declaración), Alpha incluyó parte de la pérdida de años anteriores (línea 060 del folio 02 de la declaración de 2015) por importe de 10.000 rublos (línea 110 de la hoja 02 de la declaración del 1er trimestre de 2016).

Un ejemplo del orden de transferencia de pérdidas de años anteriores al calcular el impuesto sobre la renta

Según los resultados de 2014-2015, Alfa LLC recibió pérdidas:

en 2014: una pérdida en la actividad principal por un monto de 200,000 rublos;
en 2015: una pérdida en las actividades principales por un monto de 50,000 rublos.

A fines de 2016, la organización recibió una ganancia de sus actividades principales por un monto de 200,000 rublos.

Al calcular el impuesto sobre la renta para 2016, Alpha puede cancelar la pérdida que ocurrió en 2014.

Situación: ¿es posible transferir a futuro la pérdida recibida al final del período sobre el que se informa al calcular el impuesto a las ganancias?

No.

Durante el año, la base imponible del impuesto sobre la renta se calcula sobre la base del devengo (cláusula 7, artículo 274 del Código Fiscal de la Federación Rusa). La pérdida recibida con base en los resultados del período sobre el que se informa se considera un resultado intermedio. Por lo tanto, a diferencia de la pérdida recibida al final del período impositivo, la pérdida del período sobre el que se informa no puede trasladarse al futuro.

La pérdida percibida en el régimen general de tributación no se tiene en cuenta después de la transición a otros regímenes. Si antes del cambio del régimen fiscal, la organización recibió una pérdida, pero no la tuvo en cuenta al calcular el impuesto sobre la renta (transferido al futuro), en el futuro esta pérdida puede tenerse en cuenta solo después de volver a la tributación general. sistema. Esto se desprende de la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 25 de octubre de 2010 No. 03-03-06/1/657.

Cómo pagar las pérdidas

Para pagar algunas pérdidas, solo puede usar las ganancias de ciertas actividades de la organización. En particular, esto se aplica a:

pérdidas de las actividades de industrias de servicios y granjas . Únicamente pueden cubrirse con las utilidades percibidas de las actividades de estas industrias y fincas (salvo el caso en que el número de empleados de la organización sea el 25 o más por ciento de la población activa del asentamiento correspondiente (Artículo 275.1 del Código Tributario de la Federación Rusa);

pérdidas en transacciones con valores que no se negocian en un mercado organizado. Solo pueden cubrirse a expensas de las ganancias de las operaciones con dichos valores (cláusula 22 del artículo 280, cláusula 3 del artículo 304 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Cobertura de la pérdida a expensas de la ganancia de valores

Al calcular el impuesto sobre la renta, los ingresos y gastos por operaciones con valores negociables deben tenerse en cuenta en la base imponible general. Por lo tanto, la pérdida por operaciones en la actividad principal reduce la utilidad por operaciones con valores negociables. Esto se deriva del párrafo 21 del artículo 280 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

Situación: ¿es posible cubrir la pérdida de años anteriores recibida de la actividad principal de la organización a expensas de la utilidad de operaciones con valores no negociables? La organización no es un participante profesional en el mercado de valores.

Sí tu puedes.

La legislación tributaria no prohíbe reducir el monto de la pérdida de la actividad principal a expensas de la utilidad de las operaciones con valores. Además, si el monto de la pérdida de la actividad principal excede la utilidad de las operaciones con valores no negociables, entonces no surge el objeto del impuesto a la renta. Esto se deriva de las disposiciones de los párrafos 21, 22, 24 del artículo 280 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Aclaraciones similares están contenidas en las cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 13 de noviembre de 2010 No. 03-03-06 / 2/192, con fecha 27 de marzo de 2009 No. 03-03-06 / 1/194, con fecha de febrero 16 de septiembre de 2009 No. 03-03-06/1/68, 4 de septiembre de 2008 No. 03-03-06/1/507.

La legitimidad de reducir la ganancia recibida de las operaciones con valores por el monto de la pérdida de la actividad principal está confirmada por la Resolución del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa del 26 de febrero de 2008 No. 14908/07.

Cobertura de pérdidas en valores

Los ingresos y gastos de transacciones con valores negociables se tienen en cuenta en la base imponible general (cláusula 21, artículo 280 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Por lo tanto, las pérdidas por transacciones con dichos valores deben tenerse en cuenta de manera general. Al mismo tiempo, las pérdidas que no se tuvieron en cuenta al calcular el impuesto sobre la renta en las transacciones con valores mobiliarios completadas antes del 1 de enero de 2015 también reducen la base imponible global. Se pueden trasladar anualmente durante 10 años hasta un máximo del 20 por ciento de la pérdida inicial determinada a 31 de diciembre de 2014.

Esto se deriva de las disposiciones de la Parte 3 del Artículo 5 de la Ley del 28 de diciembre de 2013 No. 420-FZ.

Se aplica un procedimiento diferente en caso de pérdidas por operaciones con valores no negociables. Esta pérdida se puede tener en cuenta al calcular el beneficio de operaciones con valores similares por separado de la base imponible general (cláusula 22, artículo 280 y cláusula 3, artículo 304 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Cabe señalar que las pérdidas que no se tuvieron en cuenta al calcular el impuesto a las ganancias sobre las transacciones con valores no negociables realizadas antes del 1 de enero de 2015, pueden trasladarse al futuro, pero no más de 10 años. Asimismo, es posible reducir la base imponible de los valores no negociables por año en no más del 20 por ciento del monto inicial de dichas pérdidas determinado al 31 de diciembre de 2014. Esto se desprende de las disposiciones de la Parte 4 del Artículo 5 de la Ley del 28 de diciembre de 2013 No. 420-FZ.

Pérdidas por la venta de terrenos

Situación: ¿Es posible arrastrar la pérdida por la venta de un terreno (derecho a un terreno) para efectos del cálculo del impuesto a la renta?

Sí tu puedes.

Al mismo tiempo, el procedimiento para transferir la pérdida depende de cuándo se celebró el acuerdo sobre la adquisición del terreno y de a quién pertenecía el terreno antes de su adquisición.

Si el terreno era de propiedad estatal (municipal) y fue adquirido en virtud de un contrato celebrado entre el 1 de enero de 2007 y el 31 de diciembre de 2011, los costos de adquisición del terreno se contabilizan de conformidad con lo dispuesto en el artículo 264.1 del Impuesto Código de la Federación Rusa (cláusula 1 del Art. 283 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Según este artículo, la organización debe incluir la pérdida recibida en el ejercicio del derecho a un terreno como parte de otros gastos. Esto se puede hacer de una de las tres formas previstas para cancelar los costos de adquisición de un terreno estatal (municipal). Esto se deriva del subpárrafo 3 del párrafo 5 del artículo 264.1 del Código Fiscal de la Federación Rusa y está confirmado por cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 31 de octubre de 2007 No. 03-03-06 / 1/752 y 8 de mayo , 2007 No. 03-03-05 / 111 (llevado a las inspecciones fiscales por carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 13 de julio de 2007 No. ХС-6-02/558).

La primera forma es la siguiente. La organización tiene en cuenta los costos de adquisición del derecho a un terreno (y, en consecuencia, las pérdidas de su venta) de manera uniforme durante el período que determinó de forma independiente (pero no menos de cinco años) (inciso 1, inciso 3, artículo 264.1 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

La segunda es cuando la organización tiene en cuenta los costos de adquisición del derecho a un terreno (y, en consecuencia, las pérdidas por su venta) anualmente dentro del 30 por ciento de la base imponible del impuesto sobre la renta del año anterior. Al mismo tiempo, la organización también determina el período para cancelar los gastos (pérdidas) de forma independiente. Este método se recomienda en la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 14 de febrero de 2007 No. 03-03-06 / 1/95.

En ambos casos, el importe de la pérdida deberá tenerse en cuenta en cuotas iguales durante el plazo que la organización haya establecido para la cancelación de gastos en la política contable a efectos fiscales. Calcular la duración de este período como la diferencia entre el período establecido para la amortización de los gastos de adquisición del derecho sobre un terreno y el período de propiedad real de dicho terreno. Este procedimiento está establecido por el subpárrafo 3 del párrafo 5 del artículo 264.1 del Código Fiscal de la Federación Rusa y explicado en la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 14 de febrero de 2007 No. 03-03-06 / 1/95.

La tercera opción es cuando la organización tiene en cuenta los costos de adquisición del derecho a un terreno (y, en consecuencia, las pérdidas por su venta) dentro del 30 por ciento de la base imponible del impuesto sobre la renta, pero no establece un plazo para la cancelación. tales costos en la política contable. En este caso, la organización puede cancelar la pérdida de la venta de la parcela de tierra dentro de un período igual al período de propiedad real de esta parcela. Este método se recomienda en la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 8 de mayo de 2007 No. 03-03-05 / 111 (presentada en las inspecciones de impuestos por carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 13 de julio de 2007 No. XC-6-02/558).

Para calcular la pérdida, utilice la fórmula:

Esto se deriva del subpárrafo 2 del párrafo 5 del Artículo 264.1 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

Importante: el procedimiento para el reconocimiento de gastos (pérdidas) previsto en el artículo 264.1 del Código Fiscal de la Federación Rusa se aplica no solo a los terrenos que se utilizan en las actividades principales de la organización, sino también a los terrenos ocupados por instalaciones de servicio industrias y granjas. Como regla general, la base imponible del impuesto sobre la renta en relación con dichos objetos se determina por separado (artículo 275.1 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Sin embargo, esta regla no se aplica a los gastos de adquisición de terrenos para industrias de servicios y granjas. La organización tiene derecho a incluir dichos gastos en el cálculo del impuesto sobre la renta sin tener en cuenta las disposiciones del artículo 275.1 del Código Fiscal de la Federación Rusa. La legitimidad de este enfoque está confirmada por la Resolución del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa del 20 de mayo de 2014 No. 1160/14. De la resolución se desprende que la interpretación de las normas de legislación tributaria dada en ella es la única correcta. Esto significa que si surge una disputa con la inspección fiscal en circunstancias similares, el tribunal de arbitraje se pondrá del lado de la organización.

Un ejemplo de arrastre de una pérdida por la realización del derecho a un terreno. La organización cancela los costos de adquirir un terreno de manera uniforme durante un período que determina de forma independiente

En enero de 2014, Alfa LLC adquirió un terreno de propiedad estatal por RUB 1.000.000. De acuerdo con la política contable, al calcular el impuesto a las ganancias, estos costos se toman en cuenta en partes iguales dentro de los 5 años. La cantidad anual de gastos, que reduce la renta imponible durante este período, es de 200.000 rublos. (1.000.000 de rublos: 5 años).

En enero de 2015, la organización vendió el terreno adquirido por 600 000 rublos. Como resultado de la venta, Alpha recibió una pérdida de 200 000 rublos. (600 000 rublos - (1 000 000 rublos - 200 000 rublos)). El período durante el cual la organización debe cancelar uniformemente esta pérdida al calcular el impuesto sobre la renta es de 4 años (5 años - 1 año). Anualmente durante 2015-2018, el contador de la organización incluirá 50,000 rublos en gastos. pérdida (200,000 rublos: 4 años).

La pérdida total recibida por la organización en 2015 ascendió a 250.000 rublos, incluidos:

En 2016, teniendo en cuenta los gastos en forma de 1/5 de la pérdida de la venta del terreno, la organización recibió una ganancia imponible por un monto de 240,000 rublos. Por lo tanto, el monto de la pérdida para 2015, que se puede tener en cuenta al calcular el impuesto sobre la renta en 2016, es de 240,000 rublos.

Un ejemplo de arrastre de una pérdida por la realización del derecho a un terreno. La organización cancela anualmente los costos de adquisición de un terreno por un monto de hasta el 30 por ciento de la base imponible del impuesto sobre la renta del año anterior. La organización determina el período para cancelar los gastos de forma independiente.

En enero de 2013, Alfa LLC adquirió un terreno de propiedad estatal por RUB 1.050.000. De acuerdo con la política contable, al calcular el impuesto a las ganancias, estos costos se toman en cuenta anualmente por un monto de hasta el 30 por ciento de la base imponible del impuesto del año anterior durante 5 años.

En 2012, la base imponible del impuesto sobre la renta ascendía a 700.000 rublos. La cantidad anual de gastos que pueden reducir la base imponible durante 2013 es de 210.000 rublos. (700.000 rublos × 30%). A fines de 2013, la organización obtuvo ganancias.

En enero de 2014, la organización vendió el terreno adquirido por 640 000 rublos. Como resultado de la venta, Alpha recibió una pérdida de 200 000 rublos. (640 000 rublos - (1 050 000 rublos - 210 000 rublos)). El período durante el cual la organización debe cancelar uniformemente esta pérdida al calcular el impuesto sobre la renta es de 4 años (5 años - 1 año). Anualmente durante 2014–2017, el contador de la organización incluirá 50,000 rublos en gastos. pérdida (200,000 rublos: 4 años).

La pérdida total recibida por la organización en 2014 ascendió a 250.000 rublos, incluidos:

200 000 rublos. de la actividad principal;
50 000 rublos. de la venta de la tierra.

En 2016, teniendo en cuenta los gastos en forma de 1/5 de la pérdida de la venta del terreno, la organización recibió una ganancia imponible por un monto de 240,000 rublos. En consecuencia, el monto de la pérdida para 2014, que se puede tener en cuenta al calcular el impuesto sobre la renta en 2016, es de 240,000 rublos.

El resto de la pérdida en la cantidad de 10.000 rublos. (240 000 rublos - 250 000 rublos) El contador de Alfa puede transferir al próximo período impositivo. Si en 2017 la ganancia imponible de Alfa supera los 10.000 rublos, el contador de la organización reducirá la base imponible en esta cantidad.

Un ejemplo de arrastre de una pérdida por la realización del derecho a un terreno. Durante el período real de propiedad de este terreno, la organización cancela los costos de adquisición de un terreno por un monto de hasta el 30 por ciento de la base imponible del impuesto sobre la renta del año anterior. El período para cancelar los gastos por parte de la organización no está definido.

En enero de 2015, Alfa LLC adquirió un terreno de propiedad estatal por RUB 1.000.000. De acuerdo con la política contable, al calcular el impuesto a las ganancias, estos costos se toman en cuenta en la cantidad de hasta el 30 por ciento de la base imponible del impuesto del año anterior. Los gastos mensuales incluyen 1/12 de la cantidad especificada. El período para cancelar los gastos por parte de la organización no está definido.

En 2014, la base imponible del impuesto sobre la renta ascendía a 900.000 rublos. La cantidad anual de gastos que pueden reducir la renta imponible durante 2015 es de 270.000 rublos. (900.000 rublos × 30%).

Todos los meses, a partir de enero de 2015, el contador de Alfa canceló 22.500 rublos por gastos. (270.000 rublos: 12 meses).

El 1 de septiembre de 2015, la organización vendió el terreno adquirido por 700 000 rublos. Como resultado de la venta, Alpha recibió una pérdida:
700 000 rublos. - (1 000 000 rublos - (22 500 rublos × 8 meses)) \u003d 120 000 rublos.

Antes de vender el sitio, Alfa lo poseyó durante 8 meses. En consecuencia, el período durante el cual la organización tiene derecho a cancelar uniformemente esta pérdida al calcular el impuesto sobre la renta también es de 8 meses. Cada mes durante este período, el contador de la organización incluirá en los gastos 15,000 rublos. (120.000 rublos: 8 meses). Si esta cantidad no excede el límite establecido (30% de los ingresos imponibles para 2015 por mes), entonces la organización podrá cancelar la pérdida de la venta de la tierra en abril de 2016.

Si el terreno era de propiedad estatal (municipal) y se adquirió en virtud de un acuerdo celebrado antes del 1 de enero de 2007 o después del 31 de diciembre de 2011, no se aplican las disposiciones del artículo 264.1 del Código Fiscal de la Federación Rusa (Cláusula 5, Artículo 5 de la Ley de 30 de diciembre de 2006 N° 268-FZ).

Estas disposiciones tampoco se aplican en los casos en que antes de la adquisición el terreno era propiedad de cualquier organización o ciudadano. Dado que las normas de este artículo se aplican solo a la propiedad estatal (municipal).

En tales casos, la organización tiene derecho a tener en cuenta los costos de adquisición de un terreno solo cuando se vende (subcláusula 2, cláusula 1, artículo 268 del Código Fiscal de la Federación Rusa, carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 22 de abril de 2010 No. 03-03-06/1/282).

Además, si el terreno se vende con pérdidas, la organización puede reducir la base imponible del período fiscal actual:

o por el monto total de la pérdida resultante;

o sobre una parte del monto de la pérdida recibida (es decir, traspasar la pérdida al futuro).

La organización tiene derecho a tener en cuenta la parte no transferida de la pérdida en el cálculo del impuesto sobre la renta en todo o en parte dentro de los diez años siguientes al período fiscal en el que se recibió esta pérdida.

Este procedimiento está previsto en los párrafos 1, 2 del artículo 283 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Aclaraciones similares se encuentran en la carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia con fecha 9 de julio de 2010 No. ШС-37-3/6383.

Situación: cómo reflejar la pérdida por la realización del derecho a un terreno en la declaración del impuesto sobre la renta?

En la declaración del impuesto sobre la renta, los ingresos y gastos, así como la pérdida asociada con la realización del derecho a un terreno, se reflejan en las líneas separadas 240 a 260 del Anexo 3 a la hoja 02 de la declaración del impuesto sobre la renta.

En la línea 240, indique el precio de realización del derecho a un terreno, en la línea 250 - los costos no reembolsables de adquirirlo, y en la línea 260 - la pérdida por la realización del derecho a un terreno. Determine la pérdida para cada terreno por separado.

Dichas reglas se establecen en la cláusula 8.5 del Procedimiento aprobado por orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia con fecha 26 de noviembre de 2014 No. ММВ-7-3/600.

Transfiera los datos proporcionados en las líneas 240–260 a los indicadores totales, respectivamente, en las líneas 340 y 360 del Apéndice 3 a la hoja 02.

Al presentar la declaración del impuesto sobre la renta, se deberán restituir los montos de las pérdidas que no reduzcan la base imponible del período sobre el que se informa. Para hacer esto, se proporciona la línea 050 en la hoja 02, cuyo indicador aumenta la ganancia imponible del período del informe. A esta línea se transfiere el valor de la línea 360 del Apéndice 3 de la hoja 02. En el cálculo del resultado financiero final de las actividades de la organización (línea 060 de la hoja 02), este indicador se incluye con un signo más.

El indicador de la línea 340 del Anexo 3 de la hoja 02, que incluye los ingresos por la venta del derecho a un terreno, se traslada a la línea 030 del Anexo 1 de la hoja 02. De esta manera, la renta imponible del período sobre el que se informa aumentará.

Los costos no reembolsados asociados a la adquisición del derecho a un terreno (línea 350 del Anexo 3 a la hoja 02), incluir en gastos corrientes (líneas 080 y 130 del Anexo 2 a la hoja 02). Reducir la base imponible del período sobre el que se informa por este monto (línea 030).

La pérdida de la realización del derecho a una parcela de tierra, que reduce la base imponible del período del informe, se refleja primero en la línea 110 del Apéndice 2 de la hoja 02, y luego (como parte de los indicadores totales) - en la línea 130 de Anexo 2 a la hoja 02 y línea 030 de la hoja 02.

Dichas reglas se derivan de las disposiciones de los párrafos 8.8 y 5.2 del Procedimiento aprobado por orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia con fecha 26 de noviembre de 2014 No. ММВ-7-3/600.

Un ejemplo del reflejo en la declaración del IRPF de los ingresos y gastos asociados a la realización de derechos sobre un terreno. Se recibió una pérdida por la venta de derechos sobre un terreno. La organización informa sobre el impuesto a las ganancias trimestralmente.

En diciembre de 2014, Alfa LLC adquirió un terreno de propiedad estatal por RUB 70.000. De acuerdo con la política contable, al calcular el impuesto a las ganancias, estos costos se toman en cuenta en partes iguales dentro de los 5 años.

La cantidad anual de gastos, que reduce la renta imponible, es de 14.000 rublos. (70.000 rublos: 5 años).

En diciembre de 2015, la organización vendió el terreno adquirido por 40 000 rublos. En el momento de la venta de la parcela, el importe de los gastos no reembolsados asociados a su adquisición ascendía a 56.000 rublos. (70 000 rublos - 14 000 rublos).

Como resultado de la venta, Alpha recibió una pérdida de 16 000 rublos. (40 000 rublos - (70 000 rublos - 14 000 rublos)). El período durante el cual la organización debe cancelar uniformemente esta pérdida al calcular el impuesto sobre la renta es de 5 años. Cada año, a partir de 2016, el contador de la organización incluirá 3200 rublos en gastos. (16.000 rublos: 5 años).

Los ingresos de Alpha por la venta de productos para 2015 ascendieron a 1.500.000 rublos. Gastos relacionados con la producción y venta (excluyendo los gastos para la adquisición de un terreno) - 500,000 rublos. De estos, 400.000 rublos. - gastos directos, 100.000 rublos. - indirecto.

En la declaración de la Renta del ejercicio 2015, los ingresos y gastos relacionados se reflejan a continuación.

Anexo 3 a la hoja 02 “Cálculo del monto de los gastos por operaciones cuyos resultados financieros se toman en cuenta al gravar las utilidades, teniendo en cuenta lo dispuesto en los artículos 264.1, 268, 275.1, 276, 279, 323 del Código Tributario (excepto los reflejados en la hoja 05)"

Indicadores	código de línea	Cantidad (frotar)
…
El precio de realización del derecho a un terreno
El importe de los gastos no reembolsados al contribuyente asociados a la adquisición del derecho sobre un terreno
Pérdida por la realización del derecho a un terreno
Ingresos totales por ventas de operaciones reflejadas en el Apéndice 3 de la Hoja 02 (suma de las líneas 030, 100, 110, 180, (210–211), 240 Apéndice 3 de la Hoja 02)
Total de gastos por operaciones reflejados en el Anexo 3 a la hoja 02 (suma de líneas 040, 120, 130, 190, (220-221), 250 Anexo 3 a la hoja 02)
Pérdidas en operaciones reflejadas en el Anexo 3 al Folio 02 (suma de las líneas 060, 150, 160, 201, 230, 260 Anexo 3 al Folio 02)

Anexo 2 a la hoja 02 "Costos asociados a la producción y ventas, gastos no operativos y pérdidas equiparadas a gastos no operativos"

Indicadores	código de línea	Cantidad (frotar)

Una de las novedades fiscales de 2017 es la introducción de una restricción al reconocimiento de pérdidas generadas en períodos impositivos anteriores. Como una especie de compensación por las "molestias", el legislador canceló simultáneamente el límite de 10 años para la transferencia de pérdidas al futuro. Es decir, ahora se pueden castigar las pérdidas hasta agotarlas por completo, lo que no permitía el procedimiento anterior. Sin embargo, en realidad, no todo fue tan simple.

En 2016, las organizaciones tenían todo el derecho de restablecer por completo la base del impuesto sobre la renta debido a las pérdidas de años anteriores. Desde principios de 2017, el legislador ha limitado seriamente a los contribuyentes en este sentido. La Ley N° 401-FZ del 30 de noviembre de 2017 introdujo un límite a la cancelación de pérdidas pasadas - las pérdidas antiguas pueden reducir la base del impuesto sobre la renta del período actual en no más del 50 por ciento (inciso 2.1 del artículo 283 de la Ley Tributaria). Código). Debo decir que inicialmente estaba previsto fijar un limitador en torno al 30 por ciento de la base imponible del periodo actual. Sin embargo, al parecer, los legisladores reconocieron que esto ya sería demasiado.
Obviamente, la introducción de una restricción a la cancelación de pérdidas pasadas aumenta la carga fiscal de las empresas. Además, el problema puede ser incluso generalizado. Después de todo, dada la situación económica del país, en los últimos años, muchas empresas trabajaron "en números rojos". Y ahora, cuando recién se están "poniendo en pie", si tuvieran que cancelar las pérdidas en el mismo orden, el presupuesto nuevamente "no vio" nada.
Hasta cierto punto, esto, por supuesto, contradice la moratoria introducida en la Federación Rusa sobre el aumento de carga fiscal. Aparentemente, para mitigar tales consecuencias desfavorables, la Ley N 401-FZ abolió el límite actual de 10 años para la transferencia de pérdidas.

Detalles importantes

Al aplicar la nueva orden, se deben considerar los siguientes puntos importantes:
1) la restricción sobre el reconocimiento de pérdidas pasadas es temporal: es válida desde 2017 hasta 2020. Es decir, a partir de 2021 volverá a ser posible reconocer las pérdidas acumuladas en su totalidad;
2) también se introdujo la restricción sobre el monto de la pérdida reconocida recibida por los miembros del CTG. También ascenderá al 50% de la base imponible consolidada de la CTG del período (impuesto) de información en curso. Al mismo tiempo, es necesario modificar la política contable a efectos de la tributación de la CGT y prever el procedimiento para el cálculo y recálculo del importe de la pérdida por arrastre que se produjo al calcular la base imponible consolidada, teniendo en cuenta la límite del 50% aplicado por el miembro responsable de la CGT (cláusula 6, artículo 283 del Código Tributario, modificado por la Ley N 401-FZ);
3) la abolición del límite de 10 años en la transferencia de pérdidas se aplica solo a aquellas que surgieron en 2007 y posteriores (inciso 16, artículo 13 de la Ley N 401-FZ);
4) se conserva la regla, según la cual las pérdidas se reconocen, como dicen, a su vez. Es decir, si la empresa ha sufrido pérdidas en más de un período impositivo, dichas pérdidas se arrastran en el orden en que se produjeron;
5) como antes, los documentos que confirmen el monto de la pérdida incurrida deben conservarse durante todo el período de arrastre de la pérdida más cuatro años más después del final del año en que la pérdida se canceló por completo.

en los numeros

Veamos cómo funcionan las nuevas reglas en la práctica.

Ejemplo. Según los resultados de 2015, Romashka LLC recibió una pérdida de 500,000 rublos. Al mismo tiempo, 2016 también trajo una pérdida de 300,000 rublos.
Por su parte, 2017 fue un año rentable para la compañía. La ganancia total acumulada fue:
- para el 1er trimestre de 2017 - 350,000 rublos;
- para la primera mitad de 2017 - 500,000 rublos;
- por 9 meses de 2017 - 700,000 rublos;
- para 2017 - 800,000 rublos.
Al determinar la base para el impuesto sobre la renta en 2017, Romashka LLC tiene derecho a tener en cuenta:
- para el I trimestre de 2017 - parte de la pérdida de 2015 por un monto de 175,000 rublos. (350 000 rublos: 2);
- para el medio año de 2017 - la mitad de la pérdida para 2015 - 250,000 rublos. (500.000 rublos: 2);
- durante 9 meses de 2017 - parte de la pérdida de 2015 por un monto de 350,000 rublos. (700.000 rublos: 2);
- para 2017 - parte de la pérdida de 2015 por un monto de 400,000 rublos. (800.000 rublos: 2).

Según el "pasado de moda"

A modo de comparación, calculemos la cantidad de pérdida transferida para el futuro de acuerdo con las reglas anteriores en las mismas circunstancias (resultados financieros).
Al determinar la base del impuesto sobre la renta en 2017, Romashka LLC, de acuerdo con las reglas anteriores, podría tener en cuenta:
- para el 1er trimestre de 2017 - parte de la pérdida de 2015 por un monto de 350,000 rublos;
- para el medio año de 2017 - una pérdida completa para 2015 por un monto de 500,000 rublos;
- durante 9 meses de 2017 - pérdida total para 2015 por un monto de 500,000 rublos. y parte de la pérdida de 2016 por un monto de 200,000 rublos;
- para 2017 - pérdida total para 2015 y 2016 por un monto de 800,000 rublos.
Por lo tanto, de acuerdo con las reglas anteriores, Romashka LLC tuvo la oportunidad de tener en cuenta por completo las pérdidas sufridas en 2015 y 2016. A su vez, en el ejemplo que se analiza, la empresa no tendría que pagar anticipos de impuesto a la renta en 2017 e impuesto para este año, ya que la base del impuesto a la renta se reajustó por completo.
Bajo las nuevas reglas, Romashka LLC tomará en cuenta solo la mitad de las pérdidas de 2015 y 2016. Al mismo tiempo, la empresa mantiene la obligación de pagar los anticipos del impuesto sobre la renta y el impuesto para 2017, ya que la base del impuesto sobre la renta no es cero más largo. El resto de las pérdidas "pasadas" LLC "Romashka" se tendrá en cuenta en los siguientes períodos sin límite de tiempo.

Pérdidas bajo el sistema tributario simplificado

En conclusión, observamos que los "simplificadores" con el objeto de gravar "ingresos menos gastos" también tienen la oportunidad de tener en cuenta las pérdidas "pasadas". Al mismo tiempo, curiosamente, en 2017 tales pérdidas en el sistema tributario simplificado se reconocen en el orden anterior. El legislador no ha realizado ninguna modificación al apartado 7 del artículo 346.18 del Código. Y esto significa que el monto de la pérdida arrastrada en el sistema tributario simplificado, como antes, no está limitado y solo puede ser castigado dentro de los 10 años siguientes al período impositivo en el que se recibió esa pérdida.

Aquellas. Para el año 2016, ¿se puede compensar una pérdida por el 100% de la base imponible de la renta?

Aclare el problema de completar el Apéndice 4 de la hoja 02 de la Declaración de ganancias: LLC (en OSNO en 2015) para el año de informe anterior 2015 recibió una pérdida, en la primera mitad de 2016 (LLC cambió a OSNO + UTII) la ganancia fue recibido, pero no cubrió el monto de la pérdida en 2015 (¿debo dividir la pérdida en OSNO + UTII también?). No se diligencia el Anexo 4 a la hoja 02 de la Declaración de Ganancias de medio año y 9 meses. Por lo tanto, la página 110 de la hoja 02 tampoco se completa, ¿resulta que la organización debe pagar el impuesto sobre la renta sobre el monto de la ganancia recibida para el semestre de 2016 y los 9 meses de 2016? Y en la declaración del año 2016 se diligenciará el Anexo 4 al folio 02 de la Declaración de Ganancias y también se diligenciará el folio 110 del folio 02, respectivamente, se recalculará el impuesto a la renta. ¿Bien? Y otra pregunta: la limitación del 50% de la ganancia se puede compensar con la pérdida de periodos anteriores - ¿está en vigor desde 2017?

El hecho de que en las declaraciones de medio año y 9 meses no se cumplimente el Anexo 4, no significa que en las mismas no se pueda cumplimentar la línea 110 de la Hoja 02. Por el contrario, las organizaciones tienen derecho a reducir la ganancia actual del período de informe por las pérdidas de años anteriores. Así, habiendo recibido el beneficio del semestre de 2016, la entidad tiene derecho a reducir la base imponible de la línea 100 de la Hoja 02 por el importe de las pérdidas reflejadas en el Anexo 4 de la Hoja 02 de la declaración del primer trimestre. Aquellas. en la línea 120 de la hoja 02, en este caso se reflejará una base imponible menor. De igual manera, deberá actuar al llenar una declaración por 9 meses. Dado que la base imponible del impuesto sobre la renta se considera un total acumulativo, la cantidad reflejada en la línea 100 de la hoja 02 puede reducirse por el monto de las pérdidas reflejadas en el Anexo 4 a la hoja 02 de la declaración del primer trimestre (independientemente de que “ya disminuyó” la ganancia semestral). En la declaración del ejercicio deberá cumplimentar el Anexo 4, en el que indicará el importe final de la pérdida transferida de años anteriores (f. 150).

Si no ha ejercido el derecho a arrastrar pérdidas dentro de un año, no necesita presentar aclaraciones. Reducir la base imponible sobre los mismos al cierre del ejercicio y recalcular el impuesto sobre la renta.

La limitación del 50% de la base imponible rige a partir del 1 de enero de 2017. Es decir, en la declaración de 2016 se puede reducir la base imponible a cero.

Oleg Khoroshiy,

Cómo tener en cuenta las pérdidas de años anteriores al calcular el impuesto sobre la renta

orden general

Como regla general, al calcular el impuesto sobre la renta, se pueden tener en cuenta las pérdidas sufridas en períodos fiscales anteriores (cláusula 1, artículo 283 del Código Fiscal de la Federación Rusa). En este caso, solo se tienen en cuenta las pérdidas que se forman de acuerdo con las reglas del Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación Rusa. La legislación fiscal prevé un procedimiento especial para la cancelación de pérdidas de períodos pasados para los ex integrantes de grupos consolidados de contribuyentes.

Las pérdidas incurridas en períodos en los que una entidad aplicó una tasa de impuesto sobre la renta de cero no se traspasan. Esta regla debe ser seguida por:

organizaciones médicas y educativas, así como organizaciones que brindan servicios sociales a los ciudadanos;
productores agrícolas que cumplan con los criterios del párrafo 2 del artículo 346.2 del Código Fiscal de la Federación Rusa;

Además, las pérdidas no pueden trasladarse:

de la venta (disposición) de acciones en el sector de alta tecnología (innovador) de la economía (participaciones en el capital autorizado) propiedad de los propietarios durante más de cinco años;
de la participación en una sociedad de inversión (recibido por el año en que la organización se unió al acuerdo celebrado por otros participantes en la sociedad).

Transferir pérdidas

Las pérdidas que se hayan desarrollado en el año en curso o en años anteriores pueden tenerse en cuenta al calcular el impuesto sobre la renta en los años siguientes. Hasta 2017, había un límite de tiempo: las pérdidas solo podían trasladarse durante 10 años. Aplicar esta limitación por última vez en la declaración de 2016. De acuerdo con las reglas anteriores, será posible tener en cuenta solo las pérdidas que se hayan desarrollado antes del 1 de enero de 2017.

Desde 2017 no se aplica la limitación en el momento de la transferencia de pérdidas. En cambio, fijan el monto máximo por el cual se puede reducir la base imponible. Entre el 1 de enero de 2017 y el 31 de diciembre de 2020, este monto es el 50 por ciento de la base imponible original. En otras palabras, la ganancia imponible del año puede reducirse en cualquier cantidad de pérdidas de años anteriores, pero con la condición de que la ganancia misma se reduzca a no más de la mitad.

Las nuevas reglas se aplican a las pérdidas recibidas a partir del 1 de enero de 2007. Así, a partir de las declaraciones de los períodos de 2017, pueden reflejar pérdidas que se han desarrollado en 2007 y posteriores.

El límite en el monto de las pérdidas arrastradas no se aplica a las organizaciones que pagan impuestos sobre la renta a tasas reducidas:
- para residentes de zonas económicas especiales tecnológicas-innovadoras y turísticas-recreativas unidas en un clúster;
– para participantes de regionales proyectos de inversión;
– sobre participantes de zonas económicas libres;
- para residentes de territorios de desarrollo socioeconómico avanzado;
– para los residentes del puerto libre de Vladivostok;
– para los participantes de SEZ en la región de Magadan;
– para los residentes de la SEZ en la región de Kaliningrado.

Las pérdidas se pueden tener en cuenta no solo al final del año, sino también al final de cada período de informe (1 trimestre, seis meses, nueve meses). Esto se establece en el párrafo 1 de la cláusula 1 del artículo 283 del Código Fiscal de la Federación Rusa. El procedimiento para el llenado de una declaración del impuesto sobre la renta también implica la capacidad de calcular los pagos anticipados con base en los resultados de los períodos de declaración, teniendo en cuenta la pérdida de años anteriores. A pesar de que el Apéndice 4 de la hoja 02 de la declaración de impuestos se completa solo como parte de la declaración del primer trimestre y del año (Procedimiento aprobado por orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia con fecha 19 de octubre de 2016 No. ММВ -7-3/572), las pérdidas de años anteriores pueden excluirse de la base imponible al calcular el impuesto tanto para la primera mitad del año como para nueve meses (carta del Servicio de Impuestos Federales de Rusia del 27 de julio de 2009 No .3-2-10/18).

El monto de la pérdida por operaciones que están sujetas al impuesto sobre la renta a una tasa del 20 por ciento, cuando se transfieren, no necesita reducirse por el monto de los ingresos recibidos por operaciones que están sujetas al impuesto sobre la renta a una tasa del 9 o 15 por ciento. (cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 16 de julio de 2010 No. 03-03-05 / 159, de fecha 21 de septiembre de 2009 No. 03-03-06 / 2/177, Servicio de Impuestos Federales de Rusia para Moscú de fecha enero 14, 2010 No. 16-12 / 001756, decisión del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa de fecha 17 de marzo de 2009 No. 14955/08).

Ejemplo: Cómo trasladar las pérdidas de 2006-2008 al calcular el impuesto sobre la renta para 2017

Según los resultados de 2006-2008, Alfa LLC recibió pérdidas:

en 2006: una pérdida en la actividad principal por un monto de 100,000 rublos;
en 2007: una pérdida en la actividad principal por un monto de 200,000 rublos;
en 2008: una pérdida en la actividad principal por un monto de 50,000 rublos.

Al calcular el impuesto sobre la renta para 2009-2016, Alfa no tuvo en cuenta las pérdidas incurridas en 2006-2008.

A fines de 2017, la organización recibió una ganancia de sus actividades principales por un monto de 300,000 rublos.

Al calcular el impuesto sobre la renta para 2017, Alpha puede cancelar parte de la pérdida de 2007 por un monto de 150,000 rublos. (300.000 rublos? 50%). Alfa podrá tener en cuenta la parte restante de la pérdida de 2007 (50 000 rublos) y la pérdida de 2008 en los años siguientes (si hay una ganancia). Al mismo tiempo, primero tendrá que cancelar el saldo de la pérdida de 2007, y solo después de eso, la pérdida de 2008.

La pérdida de 2006 no se puede tener en cuenta al calcular el impuesto sobre la renta de 2017.

Cómo pagar las pérdidas

Para pagar algunas pérdidas, solo puede usar las ganancias de ciertas actividades de la organización. En particular, esto se aplica a:

pérdidas de las actividades de industrias de servicios y granjas. Sólo pueden cubrirse con las utilidades recibidas de las actividades de estas industrias y fincas (salvo la situación en que el número de empleados de la organización sea el 25 o más por ciento de la población activa del asentamiento correspondiente ();
pérdidas en operaciones con valores y operaciones con instrumentos financieros de operaciones a plazo que no se negocian en un mercado organizado. Solo pueden cubrirse a expensas de las ganancias de las operaciones con dichos valores (cláusula 22 del artículo 280, cláusula 3 del artículo 304 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Oleg Khoroshiy, Jefe del Departamento de Impuestos a las Ganancias Corporativas del Departamento de Política Tributaria y Aduanera del Ministerio de Finanzas de Rusia

Cómo preparar y presentar una declaración de la renta

Anexo 4 a la hoja 02

En el proceso de trabajar con el programa 1C 8.3, se produjo una pérdida del período actual, que debe transferirse al futuro.
Al momento de comenzar a trabajar con el programa 1C: Enterprise Accounting 3.0, es necesario reflejar la presencia de una pérdida de años anteriores.

¿Cómo debe reflejarse en el programa la pérdida de años anteriores en ambos casos? ¿Cómo debe comportarse el programa en este caso?

Entonces, consideremos la primera opción: la pérdida en el período surgió en el proceso de trabajar con el programa 1C: Enterprise Accounting 3.0 (tenga en cuenta que este esquema también funciona para la versión anterior del programa 1C 8.3 Enterprise Accounting 2.0).

Según los resultados de las actividades de Moneta LLC en el cuarto trimestre de 2015, se registró una pérdida de 235.593,27 rublos. En enero de 2016, se obtuvo una ganancia de 211.864,41 rublos.

Considere los resultados de la publicación de documentos para diciembre de 2015:

Como saben, obtenemos los resultados de las actividades financieras de la organización como resultado del cálculo automático por procesamiento, que incluye una lista de operaciones regulatorias necesarias (menú Operaciones - Cierre de Período - Cierre de Mes).

Como puede ver, la pérdida resultante de diciembre se reconoce como un activo por impuestos diferidos. El resultado financiero de las publicaciones del mes ascendió a 245.762,71 rublos:

Para ver resultados financieros para todo el período impositivo, generaremos un cálculo de declaración (menú Operaciones - Ayuda-cálculos - Contabilidad y contabilidad fiscal - Cálculo del impuesto sobre la renta):

Como puede verse en la columna 10 del cálculo de referencia, la pérdida del pasado 2015 ascendió a 235.593,27 rublos.

Transferencia de pérdidas de años anteriores al período actual en 1C 8.3

En primer lugar, para ver la totalidad del ISR recibido por pérdidas en 2015, lo formaremos en la cuenta 09:

Para transferir la pérdida de 2015 a la actual de 2016, cree un nuevo documento (menú Transacciones - Contabilidad - Transacciones manuales) y rellénalo así:

Atribuiremos el saldo de la cuenta 09 “Pérdida del período corriente” a la cuenta 09 “Gastos diferidos”.

Obtenga lecciones en video de 267 1C gratis:

En la segunda línea del documento Transacciones ingresadas manualmente, llevaremos la pérdida de 2015 a gastos diferidos en (en consecuencia, habrá una diferencia temporal por el mismo monto).

Corregido por hoja de balance en cuenta 09 la corrección de esta operación:

Como se puede ver en el informe anterior, el saldo de la pérdida del período actual es igual a cero, mientras que nuestro monto de TI se asigna a los gastos de los períodos futuros.

Y prestaremos especial atención a completar el análisis de la cuenta 97.21, a saber ( la división en la publicación no está llena). En nuestro caso, esta es la Pérdida de 2015:

Después de completar la Operación ingresada manualmente, prestemos atención a la operación de cierre del mes de diciembre del año, como resultado de lo cual se recibió una pérdida:

Como se puede ver en la imagen, es obligatorio. En este caso, la operación debe ser saltada:

Reflejo de la ganancia en el período actual

Permítanme recordarles que en enero de 2016, la organización obtuvo una ganancia de 211.864,41 rublos.

Realicemos la operación de cerrar el mes de enero de 2016 en 1C 8.3. Al cierre de enero en 1C 8.3 generaremos un informe de contabilización de documentos Cancelación de pérdidas de años anteriores:

Y Cálculo del Impuesto a la Renta:

Introducción de los saldos de apertura de las pérdidas de años anteriores

En una situación en la que comienza a trabajar con el programa 1C 8.3, mientras tiene un saldo de pérdida basado en los resultados de años anteriores, la secuencia para ingresar saldos iniciales será la siguiente:

Reflejemos los saldos del activo por impuestos diferidos al comienzo del año (utilizamos los mismos números que en la primera sección del artículo, la fecha de ingreso de los saldos es el 31 de diciembre de 2015):

Para crear un documento para la cuenta 09, vaya al menú Principal - Saldos de Apertura - Asistente de Entrada de Saldo:

Reflejaremos el saldo en la cuenta 97.21 por las pérdidas del año pasado:

Cabe señalar que el saldo de la pérdida del último año debe ingresarse al sistema en un documento separado del resto de los saldos.

Sobre esto, la entrada de saldos iniciales a los efectos de la contabilización de pérdidas de años anteriores puede considerarse completada. Solo diré que en el caso de que las pérdidas deban trasladarse durante varios años, esto debe hacerse en asientos separados: por separado para cada año.

Trabajo en el periodo actual

Válido desde 2017 Nuevo orden arrastrar las pérdidas de años anteriores. ¿Cómo aplicar el nuevo orden en la práctica? ¿Qué se debe tener en cuenta a la hora de reducir la base imponible del Impuesto sobre la Renta por pérdidas de ejercicios anteriores? ¿Es necesario documentar las pérdidas de los períodos impositivos que se verifican durante la inspección fiscal in situ?

De acuerdo con la Ley Federal del 30 de noviembre de 2016 No. 401-FZ "Sobre las enmiendas a las partes uno y dos del Código Fiscal de la Federación de Rusia y ciertos actos legislativos RF”, a partir del primer período de reporte de 2017, se modifica el procedimiento de contabilización de pérdidas de períodos impositivos anteriores.

Nuevas reglas de traslado de pérdidas

En los períodos de declaración (impuestos) del 1 de enero de 2017 al 31 de diciembre de 2020, la base imponible para el impuesto para el período de declaración (impuesto) actual (determinado de acuerdo con las reglas del Artículo 274 del Código Fiscal de la Federación Rusa) no puede reducirse por el monto de las pérdidas sufridas en períodos fiscales anteriores, en más del 50 por ciento (cláusula 2.1 del artículo 283 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Pero hay excepciones a esta regla. La limitación especificada del 50 por ciento no se aplica a las bases imponibles, que están sujetas a tasas reducidas del impuesto sobre la renta.

Dichas tasas se establecen para los siguientes contribuyentes (cláusulas 1.2, 1.5, 1.5-1, 1.7, 1.8, 1.10 del artículo 284 del Código Fiscal de la Federación Rusa, cláusulas 6 y 7 del artículo 288.1 del Código Fiscal de la Federación Rusa ):

residentes del especial técnico e innovador zona económica, así como organizaciones: residentes de zonas económicas especiales turísticas y recreativas, unidas por decisión del Gobierno de la Federación Rusa en un grupo;
participantes de proyectos de inversión regionales;
participantes de la zona económica libre;
residentes de territorios de desarrollo socioeconómico avanzado;
residentes del puerto libre de Vladivostok;
participantes de la Zona Económica Especial en la Región de Magadan;
residentes de la Zona Económica Especial en la Región de Kaliningrado.

Además, a partir del 1 de enero de 2017, se eliminó la restricción del período de arrastre de la pérdida durante los diez años siguientes al período impositivo en el que se recibió dicha pérdida.

Pero estas reglas (sin limitar el período de tiempo para la ocurrencia de una pérdida) se aplican a las pérdidas recibidas por períodos fiscales que comienzan a partir del 1 de enero de 2007 (cláusula 2.1 del artículo 283 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

El resto de las reglas "antiguas" se conservan. Por ejemplo, la transferencia de pérdidas de años pasados al futuro (si es imposible reconocerlas en un período impositivo) la realiza la empresa en el orden en que se incurren (inciso 3 del artículo 283 del Código Tributario de La Federación Rusa).

Los saldos de pérdidas no transferidas al inicio del período gravable en las líneas 010, 040-130 del Anexo No. 4 al Folio 02 de la planilla podrán tomar en cuenta las pérdidas incurridas por el contribuyente a partir de las pérdidas del año 2007 (Carta del Servicio de Impuestos de la Federación Rusa de fecha 09.01.2017 No. SD-4 -3/ [correo electrónico protegido]).

Es decir, el saldo de la pérdida no imputada de 2006, a partir del 1er trimestre de 2017, la empresa no tiene derecho a tomar en cuenta.

EJEMPLO 1.

Según los resultados del primer trimestre de 2017, la empresa obtuvo una ganancia de 200 000 rublos.

El monto de la pérdida no transferida al 1 de enero de 2017 ascendió a 300,000 rublos, que incluye:

para 2013 - 250 000 rublos;
para 2014 - 50,000 rublos.

Al calcular el impuesto sobre la renta, una empresa tiene derecho a tener en cuenta una pérdida de solo 100 000 rublos (200 000 rublos x 50%).

Por lo tanto, la base imponible de la empresa para el primer trimestre de 2017, teniendo en cuenta la pérdida acumulada, será de 100 000 rublos y, en consecuencia, pago por adelantado para el impuesto sobre la renta - 20,000 rublos.

Mientras que bajo las reglas "antiguas", la empresa podría tener en cuenta el saldo de la pérdida no transportada dentro de la base imponible y, en consecuencia, el impuesto a la renta sería cero.

Es decir, el nuevo procedimiento de contabilización de pérdidas de años anteriores conduce al desvío del capital de trabajo de la empresa para el pago de anticipos del impuesto a la renta.

Hasta la fecha, está en vigor el formulario de declaración aprobado por la Orden del Servicio Federal de Impuestos de la Federación Rusa del 19 de octubre de 2016 No. MMV-7-3 / 572. El cambio realizado en cuanto a la transferencia de pérdidas no se tiene en cuenta en la forma actual de la declaración.

Recuerde que para el primer trimestre de 2017, las empresas deben informar a la oficina de impuestos a más tardar el 28 de abril de 2017. Durante este tiempo, el Servicio de Impuestos Federales de la Federación Rusa puede aclarar el Procedimiento para completar una declaración de impuestos sobre la renta.

En la Carta del Servicio Federal de Impuestos de la Federación Rusa del 9 de enero de 2017 No. SD-4-3 / [correo electrónico protegido] aclaró cómo tener en cuenta las pérdidas de años anteriores al completar una declaración de impuestos para el 1er trimestre de 2017.

Por lo tanto, el indicador de la línea 150 "Importe de la pérdida o parte de la pérdida" no puede ser superior al 50 % del indicador de la línea 140 "Base imponible del período (fiscal) del informe". Las pérdidas incurridas por el contribuyente a partir de las pérdidas del año 2007 podrán ser tenidas en cuenta en los saldos de pérdidas no transferidas al inicio del período gravable en las líneas 010, 040 - 130 del Anexo N° 4 a la Hoja 02 de la declaración.

El Anexo N° 4 al Folio 02 se incluye en la declaración únicamente para el 1er trimestre y el período impositivo (cláusula 1.1 del Procedimiento para el llenado de la declaración).

A continuación se presenta un fragmento de la declaración de renta del 1er trimestre de 2017.

Cálculo de impuestos

Indicadores	código de línea	Cantidad en rublos
1	2	3
Ingresos por ventas (p.040 del Anexo N° 1 a la Ficha 02)	010
Ingresos no operativos (foja 140 del Anexo N° 1 a la Ficha 02)	020
Gastos que reducen el monto de los ingresos por ventas (foja 130 del Anexo N° 2 a la Ficha 02)	030
Gastos no operativos (línea 200 + línea 300 del Anexo No. 2 a la Hoja 02)	040
Pérdidas (foja 360 del Anexo N° 3 al Folio 02)	050
Ganancia (pérdida) total(p.010+p.020-p.030+p.040+p.050)	060
Base imponible (línea 060-línea 070-línea 080-línea 400 del Anexo N° 2 a la Hoja 02 + línea 100 de las Hojas 05 + línea 530 de la Hoja 06)	100
El monto de la pérdida o parte de la pérdida que reduce la base imponible del período (fiscal) sobre el que se informa (foja 150 del Anexo N° 4 a la Hoja 02)	110
Base imponible para el cálculo de impuestos (p.100-p.110)	120

Anexo No. 4 a la Ficha 02:

Anexo No. 4 a la Hoja 02

Cálculo del importe de la pérdida o parte de la pérdida que reduce la base imponible

Indicadores	código de línea	Cantidad en rublos
1	2	3
El saldo de la pérdida no transferida al inicio del período impositivo - total, incluyendo para:	010
	040
	050
Base imponible del período de declaración (impuesto) (línea 100 de la Hoja 02 o línea 060 de la Hoja 05)	140
El monto de la pérdida o parte de la pérdida que reduce la base imponible para el período de declaración (impuesto) - total	150

Contabilización de pérdidas de años anteriores cuando las autoridades fiscales identifican atrasos

Al tomar una decisión después de la finalización de la auditoría fiscal y el cálculo de los impuestos sobre la renta atrasados pagaderos al presupuesto, las autoridades fiscales también deben tener en cuenta el monto de las pérdidas de años anteriores.

Entonces, en una de las disputas arbitrales, los jueces llegaron a la conclusión de que la autoridad fiscal injustificadamente, al tomar una decisión, no tuvo en cuenta las pérdidas de años anteriores al determinar las obligaciones tributarias de la empresa por concepto de impuesto a la renta.

Con el fin de contabilizar las pérdidas de años anteriores al determinar la base imponible del impuesto sobre la renta, la empresa tiene derecho a presentar una declaración de impuestos adecuada, así como declarar dicha contabilidad durante una auditoría fiscal in situ, en particular, mediante la presentación adecuada objeciones al informe de auditoría.

Los tribunales establecieron que el objeto de la auditoría fiscal de campo de la empresa era, entre otras cosas, el problema del correcto cálculo y pago del impuesto sobre la renta para el período del 01/01/2011 al 31/12/2013 en la cantidad de 43 millones de rublos, según la auditoría, la pérdida ascendió a 34 millones de rublos, para 2012 - 26 millones de rublos, para 2013 - 21 millones de rublos.

Además, la autoridad fiscal indicó que la empresa tiene derecho a arrastrar la pérdida calculada en 2007, 2008, 2009, 2010. Durante la auditoría, la empresa presentó una solicitud de transferencia de pérdidas de años anteriores en objeciones al informe de auditoría fiscal.

En este sentido, la inspección de Hacienda está obligada a tener en cuenta el importe de la pérdida de ejercicios anteriores y realizar liquidaciones adicionales, devengar sanciones y multas, teniendo en cuenta el importe de la pérdida que reduce la base imponible del impuesto (Resolución de el AC del Distrito de Siberia Occidental del 21 de diciembre de 2016 No. A27-1017 / 2016).

Una decisión similar sobre la necesidad de regularizar las obligaciones tributarias de la Inspección de Hacienda por el monto de la pérdida de años anteriores (sin embargo, independientemente de la presentación por parte de la empresa de una declaración jurada actualizada) se tomó en las Resoluciones de la Séptima Corte de Apelaciones de Arbitraje de octubre 25, 2016 No. A27-4936 / 2016 y el Tribunal de Arbitraje del distrito de Siberia Occidental con fecha 14 de junio de 2016 No. A27-15349 / 2015.

Y en la decisión del Tribunal de Arbitraje de la Región de Kemerovo con fecha 05.09.2016 No. A27-4936 / 2016, se señala que la reducción por parte del contribuyente de la base imponible del período impositivo actual por el monto de la pérdida recibida por él en el período impositivo anterior es su derecho, que se realiza reflejando el monto de la pérdida que reduce la base imponible del impuesto sobre la renta, en la declaración correspondiente (Artículo 80 y Artículo 283 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Al mismo tiempo, es el contribuyente quien determina de forma independiente en qué plazo y en qué monto contabilizar la pérdida que tiene. La autoridad fiscal no está facultada para determinar por la fuerza el monto de la pérdida a tener en cuenta al calcular el impuesto sobre la renta, lo cual es consistente con la posición establecida en la Resolución del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa del 24 de julio de 2012 N° 3546/12, según la cual la capacidad de tomar en cuenta el monto de la pérdida tiene carácter declarativo y el contribuyente tiene el deber de probar su legitimidad y validez.

En este caso, la sociedad interpuso objeciones al informe de auditoría in situ con el objeto de realizar tal contabilidad para determinar las obligaciones tributarias del contribuyente, declarando así el traslado de pérdidas de ejercicios anteriores al período fiscal auditado en el que los atrasos fueron revelados. La Inspección de Hacienda debería haber corregido las obligaciones fiscales de la empresa. Un enfoque legal diferente implica una distorsión del monto real de las obligaciones tributarias.

Prueba documental de pérdidas

El derecho a tomar en cuenta la pérdida corresponde a la obligación de los contribuyentes de conservar los documentos que acrediten el monto de la pérdida incurrida durante todo el período cuando se reduce la base imponible del período impositivo en curso por el monto de las pérdidas percibidas anteriormente (inciso 4 de artículo 283 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Dichos documentos incluyen toda la documentación contable primaria que confirma el resultado financiero obtenido (Resoluciones del Tribunal de Arbitraje del Distrito Volga del 14 de julio de 2016 No. A12-47947 / 2015, del Distrito de Moscú del 23 de mayo de 2016 No. A40-100692 / 2015).

La ausencia de documentos que acrediten el monto de la pérdida incurrida implica la pérdida por parte del contribuyente del derecho de trasladar las pérdidas de años anteriores, no documentadas, al cálculo de la base imponible del impuesto sobre la renta del período impositivo en curso. Dado que la oportunidad de tomar en cuenta el monto de la pérdida tiene carácter declarativo, el contribuyente está obligado a probar su legitimidad y validez. Por lo tanto, para resolver el problema de la posibilidad de aceptar gastos a efectos del cálculo del impuesto sobre la renta, es necesario verificar la realidad de dichos gastos, su prueba documental.

En la resolución del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa de fecha 24 de julio de 2012 No. 3546/12, se explica que dado que la oportunidad de tener en cuenta el monto de la pérdida es de naturaleza declarativa y el contribuyente está obligado para probar su legitimidad y validez, en ausencia de prueba documental de la pérdida con los documentos pertinentes, incluidos los documentos contables primarios, durante todo el período en que reduce la base imponible por el monto de la pérdida recibida anteriormente, el contribuyente corre el riesgo de consecuencias fiscales adversas.

Con un enfoque diferente, la autoridad fiscal debe aceptar el monto declarado de pérdidas de años anteriores sin justificación, sin verificar su tamaño, lo que imposibilita determinar el monto real de la obligación tributaria en el período auditado.

Una posición similar se refleja en las sentencias del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa de fecha 03.12.2013 No. VAS-17101/13, de fecha 09.08.2013 No. VAS-10478/13, de fecha 13.11.2012 No. VAS-14298 /12.

Actos de inventario, referencias a los mismos, así como declaraciones de impuestos por periodos impositivos anteriores no se acredite la realización de gastos que impliquen la formación de una pérdida por parte de la empresa (Resolución de la CA Distrito Central de fecha 18 de enero de 2016 N° A35-8716/2014).

Pero, ¿qué pasa en aquellas situaciones en que un contribuyente tuvo una inspección fiscal in situ, confirmando la corrección de la contabilidad de ingresos y gastos para efectos fiscales, el procedimiento para generar pérdidas de años anteriores? ¿La empresa necesita volver a presentar documentos que confirmen el monto de las pérdidas incurridas durante los períodos de verificación? Según las autoridades reguladoras, los documentos primarios de respaldo son indispensables incluso en los casos en que el monto de las pérdidas se confirma con los resultados de una auditoría fiscal anterior en el sitio (Cartas del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa del 25 de mayo de 2012 No. 03-03-06/1/278, de 23 de abril de 2009 No. 03-03-06/1/276).

Sin embargo, en práctica judicial existen resoluciones que confirman el derecho del contribuyente a arrastrar la pérdida de años anteriores, si su monto se determina con base en los resultados de una auditoría fiscal in situ.

EJEMPLO #2

Se realizaron auditorías fiscales de campo a la empresa para 2004-2006, 2007-2009.

La autoridad fiscal, al realizar las auditorías in situ por los períodos indicados, verificó y confirmó la corrección de la contabilización de ingresos y gastos para efectos fiscales, el procedimiento de generación de pérdidas de años anteriores.

En esta parte, no se encontraron violaciones en el orden de formación de pérdidas y reflexión de gastos.

Según las autoridades fiscales, el monto de las pérdidas no puede confirmarse únicamente mediante declaraciones, ya que las declaraciones no son documentos contables primarios y no documentan la pérdida de la empresa.

Además, la legislación fiscal no prevé la terminación de la obligación de almacenar documentos después del final de la auditoría fiscal.

Sin embargo, el tribunal se puso del lado de la empresa, con base en los siguientes argumentos.

El tema de una auditoría fiscal in situ es la corrección del cálculo y la puntualidad del pago de impuestos (cláusula 4, artículo 89 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Así, la corrección de la formación de una pérdida de años anteriores está sujeta a verificación por parte de la autoridad fiscal a fin de verificar la corrección del cálculo y pago del impuesto sobre la renta dentro del período cubierto por la auditoría in situ.

La cláusula 5 del artículo 89 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece la prohibición de realizar dos o más auditorías fiscales de campo para los mismos impuestos durante el mismo período. Se permiten inspecciones repetidas por los motivos especificados en el párrafo 10 del Artículo 89 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

La Resolución No. 8163/09 del 16 de marzo de 2010 del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa aclaró que durante la nueva auditoría, los datos que no hayan sido modificados por el contribuyente o que no estén relacionados con el ajuste especificado no pueden volver a verificarse .

Como señalaron los jueces, la autoridad fiscal no aportó evidencia de que en los nuevos auditados por la autoridad fiscal, las obligaciones tributarias del pagador se ajustaron en comparación con los datos previamente auditados. Es decir, la empresa no ha presentado declaraciones revisadas desde la auditoría fiscal in situ.

Por lo tanto la decisión oficina de impuestos es ilegal (Decisión de la CA de la Región de Sverdlovsk del 21 de julio de 2016 No. A60-19076 / 2016).

Pero en este caso, hay que tener en cuenta una cosa más. Si la empresa presentó documentos a las autoridades fiscales en forma de originales (que luego fueron devueltos a la empresa), entonces no se aplica la restricción sobre la nueva presentación de documentos a solicitud de las autoridades fiscales (cláusula 5, artículo 93 de el Código Fiscal de la Federación Rusa). Por lo tanto, la empresa está obligada a presentar documentos que confirmen las pérdidas sufridas nuevamente (Decisión del Tribunal de Arbitraje de San Petersburgo y región de leningrado de fecha 27 de junio de 2016 No. А56-8850/2016).