Účtování odměny jednatele u usn. Účetnictví a daně u agenta-firmy na usn. Evidence faktur, když agent prodává zboží příkazce

29.10.2020

Organizace plánuje uzavřít smlouvu o zastoupení. Podle podmínek smlouvy o obchodním zastoupení jedná zmocněnec (organizace) svým jménem. Zadavatel a vykonavatelé jsou plátci DPH. Agent uplatňuje zjednodušený daňový systém s cílem zdanění „příjmy snížené o částku výdajů“. Zástupce jménem zmocnitele pověří dodavatele, aby prováděli technologické práce související s údržbou zařízení. Vypořádání s účinkujícími probíhá prostřednictvím agenta. Jaký je postup při účtování a daňové účetnictví operace na řečená dohoda u agenta? Jaký je postup při vystavování faktur agentem?

Občanskoprávní aspekty

Smlouvou o obchodním zastoupení se jedna strana (zmocněnec) zavazuje za úplatu činit právní a jiné úkony jménem druhé strany (zmocnitele) svým jménem, avšak na náklady zmocnitele nebo na účet a na vlastní náklady. zmocnitele (článek 1, článek 1005 občanského zákoníku Ruské federace). Postup platby a výše poplatku za zastoupení jsou zpravidla stanoveny ve smlouvě (článek 1006 občanského zákoníku Ruské federace).

Podle odst. 2 odst. 1 Čl. 1005 občanského zákoníku Ruské federace při transakci uskutečněné agentem se třetí stranou vlastním jménem a na náklady zmocnitele agent nabývá práva a stává se povinným, i když byl zmocnitel v transakci jmenován nebo vstoupila do přímých vztahů s třetí stranou za účelem provedení transakce.

Při plnění smlouvy o obchodním zastoupení je zástupce povinen podávat zprávy příkazci způsobem a ve lhůtách stanovených smlouvou (článek 1, článek 1008 občanského zákoníku Ruské federace). Nestanoví-li smlouva o obchodním zastoupení jinak, musí být ke zprávě obchodního zástupce připojen nezbytný doklad o výdajích vynaložených obchodním zástupcem na náklady příkazce (článek 2, článek 1008 občanského zákoníku Ruské federace).

Vzhledem k tomu, že v posuzované situaci jedná podle podmínek smlouvy zástupce svým jménem, pravidla stanovená v kapitole 51 občanského zákoníku Ruské federace pro komisionářskou smlouvu (článek 1011 občanského zákoníku Ruské federace Ruská federace) se vztahují i na takové zprostředkovatelské vztahy.

Je-li předmětem zdanění u daně zaplacené v souvislosti s aplikací zjednodušeného daňového systému (dále jen daň) příjem organizace snížený o výši výdajů, je základem daně peněžní hodnota příjmů snížená o přírůstek nákladů. výše výdajů (ustanovení 2 článku 346.18 daňového řádu Ruské federace).

Při stanovení předmětu zdanění daně přihlížejí poplatníci k příjmům z prodeje, zjištěným podle čl. 249 daňového řádu Ruské federace a neprovozní příjmy stanovené v souladu s čl. 250 daňového řádu Ruské federace (ustanovení 1 článku 346.15 daňového řádu Ruské federace). Tím se nezohledňují zejména příjmy uvedené v čl. 251 daňového řádu Ruské federace (ustanovení 1, bod 1.1 článku 346.15 daňového řádu Ruské federace).

Z norem čl. 249, odst. 9 str. 1 čl. 251 daňového řádu Ruské federace vyplývá, že při vytváření daňového základu pro daň by agenti měli vzít v úvahu pouze provize agenta, kterou příkazce hradí za poskytování zprostředkovatelských služeb, a příjmy v podobě majetku (včetně hotovosti), které přijal v souvislosti s plněním závazků ze smlouvy o obchodním zastoupení, jakož i na náhradu nákladů vynaložených na příkazce, pokud tyto náklady nepodléhají zahrnutí do nákladů agent v souladu s podmínkami uzavřených dohod, neberou se v úvahu (více informací viz dopisy Ministerstva financí Ruska ze dne 30.09.2013 N 03-11-06/ 2/40279, ze dne 07.09.2010 N 03-07-11/378).

Příjem ve formě zprostředkovatelské odměny podléhá uznání dnem přijetí peněžních prostředků na bankovní účty a (nebo) do pokladny, přijetím jiného majetku (práce, služby) a (nebo) majetkových práv, jakož i splacení dluhu (platba) agentovi jiným způsobem (str. 1 článek 346.17 daňového řádu Ruské federace).

Zároveň je třeba mít na paměti, že agentská organizace nebude moci zohlednit jako součást nákladů při tvorbě základu daně pro daňové náklady ve formě majetku (včetně hotovosti) převedeného v souvislosti s plnění povinností ze smlouvy o obchodním zastoupení, jakož i úhradu nákladů vynaložených zastoupeným, zejména z titulu úhrady za služby zúčastněných dodavatelů, pokud tyto náklady nepodléhají zahrnutí do nákladů obchodního zástupce v souladu se podmínky uzavřené smlouvy (článek 2 čl. 346.16, čl. 1 čl. 252, čl. 9 čl. 270 daňového řádu RF).

Při realizaci zprostředkovatelských služeb na území Ruské federace, které podléhají DPH, organizacemi, které jsou plátci DPH, je DPH stanovena jako částka příjmu, kterou obdrží ve formě zprostředkovatelské odměny (ustanovení 1, článek 156 daňového řádu Ruské federace).

Organizace uplatňující zjednodušený daňový systém zároveň nejsou uznávány jako plátci DPH, s výjimkou DPH splatné v souladu s daňovým řádem Ruské federace při dovozu zboží na území Ruské federace a na jiná území pod její jurisdikci, jakož i DPH zaplacenou v souladu s čl. 174.1 daňového řádu Ruské federace (ustanovení 2 článku 346.11 daňového řádu Ruské federace).

V posuzované situaci tedy nebude poplatek za zastoupení organizace, která uplatňuje zjednodušený daňový systém, předmětem DPH. Proto je vhodné ve smlouvě o zastoupení se zmocnitelem uvést, že výše poplatku za zprostředkování je uvedena bez DPH v souvislosti s používáním USN ze strany zprostředkovatelské organizace.

Vzhledem k tomu, že zprostředkovatelská organizace v tomto případě není plátcem DPH, není povinna vystavovat a vystavovat faktury na částku zprostředkovatelského poplatku (článek 3 článku 169 daňového řádu Ruské federace, viz také písm. Ministerstvo financí Ruska ze dne 24. 10. 2013 N 03-07-09 /44918).

Zmocněnci uplatňující zjednodušený daňový systém zároveň nejsou osvobozeni od povinnosti „znovu vystavovat“ faktury, které obdrží od prodávajících při pořízení zboží (práce, služby), majetkových práv pro zmocnitele vlastním jménem způsobem nainstalované aplikace k nařízení vlády Ruské federace ze dne 26. prosince 2011 N 1137 „O formulářích a pravidlech pro vyplňování (údržbu) dokumentů používaných při výpočtech daně z přidané hodnoty“ (dále - vyhláška N 1137).

Je třeba poznamenat, že osoby, které nejsou plátci DPH, v případě, že jimi vystavují a (nebo) přijímají faktury v průběhu podnikatelská činnost v zájmu jiné osoby jsou na základě smluv o obchodním zastoupení, komisionářské smlouvy nebo smlouvy o obchodním zastoupení povinni vést evidenci přijatých a vydaných faktur v souvislosti s uvedenou činností (článek 3.1 článku 169 daňového řádu Ruské federace). Federace). Normy kapitoly 21 daňového řádu Ruské federace zároveň neukládají povinnost vést knihu nákupů a knihu tržeb osobám, které nejsou plátci DPH.

Faktury vystavené zhotoviteli musí agentská organizace evidovat v části 2 evidence přijatých a vydaných faktur (bod 11 Pravidel pro vedení evidence přijatých a vydaných faktur používaných při výpočtu daně z přidané hodnoty, schválených vyhláškou N 1137 ).

Takže při vystavování faktury agentem, který pořizuje zboží (práce, služby), vlastnická práva svým jménem, je uvedeno datum faktury vystavené prodávajícím agentovi. Pořadová čísla těchto faktur uvádí každý plátce v souladu se svou individuální chronologií vyhotovení faktury (bod „a“, bod 1 Pravidel pro vyplnění faktury pro výpočet daně z přidané hodnoty, schválených usnesením N 1137).

V řádcích faktury "Prodávající", "Adresa" a "DIČ / KPP prodávajícího" je uvedeno jméno, adresa, DIČ a KPP skutečných prodejců (exekutorů) (odstavce "c", "d", " e" str. 1 Pravidel pro vyplnění faktury použité při výpočtu daně z přidané hodnoty, schváleného usnesením N 1137).

Při vystavování faktury zmocněncem pořizujícím zboží (práce, služby), vlastnická práva vlastním jménem se na řádku 5 uvedou podrobnosti (číslo a datum sestavení) platebních a zúčtovacích dokladů o převodu peněžních prostředků takovým zprostředkovatelem. prodávajícímu a zmocnitel zmocněnci (bod " h "odst. 1 Pravidel pro vyplnění faktury použité při výpočtu daně z přidané hodnoty, schválených usnesením N 1137).

Na řádcích 6, 6a a 6b „přestavovaných“ faktur se uvádějí údaje o příkazci (odst. 1 odst. „i“, „k“, „l“ Pravidel pro vyplnění faktury používané při výpočtu daně z přidané hodnoty schválených vyhláška N 1137) a ve sloupcích jsou duplikovány údaje z faktur vystavených prodávajícími (exekutory) na jméno jednatele. Takové faktury jsou podepsány agenturou (dopisy Ministerstva financí Ruska ze dne 9. 10. 2012 N 03-07-09 / 136, ze dne 21. 6. 2012 N 03-07-15 / 66).

Kromě toho musí zmocněnec převést na příkazce kopie originálů faktur vystavených prodávajícími (exekutory) jím ověřené (čl. 15 Pravidel pro vedení evidence přijatých a vystavených faktur používaných při výpočtech daně z přidané hodnoty, schválených vyhláškou N 1137, dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 02.08.2013 N 03-07-11 / 31045).

Faktury „znovu vystavené“ zmocniteli eviduje zmocněnec v části 1 evidence přijatých a vydaných faktur (bod 7 Pravidel pro vedení evidence přijatých a vydaných faktur používaných při výpočtu daně z přidané hodnoty, schválených usnesením N 1137).

Závěrem podotýkáme, že vystavení faktur zmocniteli uplatňujícího zjednodušený daňový systém faktur s přídělem DPH dle našeho názoru nevede k jeho povinnosti odvádět daň do rozpočtu na základě odst. 5 hl. Umění. 173 daňového řádu Ruské federace (viz navíc dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 12.05.2011 N 03-07-09 / 11).

Účetnictví

Pokud je poskytování služeb na základě zprostředkovatelských smluv hlavní činností pro agenturu, pak by odměna za zastoupení měla být považována za příjem z běžné činnosti, v opačném případě za ostatní příjem (ustanovení 4 PBU 9/99 „Příjmy organizace“ ( dále jen - PBU 9/99)).

V účetnictví zprostředkovatelské organizace jsou příjmy z jiných právních a Jednotlivci na základě smlouvy o obchodním zastoupení ve prospěch zmocnitele (ustanovení 3 PBU 9/99). Stejně tak prodej majetku na základě smlouvy o obchodním zastoupení ve prospěch zmocnitele není uznán jako náklady zmocněnce (článek 3 PBU 10/99 „Náklady organizace“).

S ohledem na ustanovení Účtového řádu účetnictví finanční a hospodářské činnosti organizací a Instrukce k jejímu uplatňování, schválené nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 31. října 2000 N 94n, se domníváme, že operace související s plněním smlouvy o obchodním zastoupení mohou být zohledněny v účetních účtech organizace agentů takto:

Odráží se skutečnost provedení děl získaných pro příkazce;

Připravená odpověď:
Právní poradenství Expert GARANT
Člen Komory daňových poradců Alekseeva Anna

Kontrola kvality odezvy:
Recenzent právního poradenství GARANT
PhD v oboru ekonomie Ignatiev Dmitrij

Materiál byl zpracován na základě individuální písemné konzultace poskytnuté v rámci služby Právní poradenství.

Zjednodušovače mohou poskytovat zprostředkovatelské služby uzavřením dohod o zastoupení. V tomto případě se účinkující nazývá „agent“ a zjednodušující, který dal agentovi pokyn k provedení určitých akcí, se nazývá „hlavní“. Jaké jsou rysy zdanění podle dohod o zastoupení o zjednodušeném zdanění, řekneme v naší konzultaci.

Co je smlouva o obchodním zastoupení

Smlouva o obchodním zastoupení je smlouva mezi zástupcem a zmocnitelem, na jejímž základě se zmocněnec zavazuje jménem zmocnitele provést určité úkony za úplatu. Zmocněnec může jednat jak svým jménem, tak jménem zmocnitele, ale vždy jedná na jeho náklady (článek 1, článek 1005 občanského zákoníku Ruské federace). Například na základě smlouvy o zastoupení dává příkazce pokyn zmocněnci, aby koupil zařízení určené zmocnitelem a dodal je do skladu za poplatek.

Vzhledem k tomu, že zmocněnec jedná vždy na náklady zmocnitele a v jeho zájmu, je ve lhůtách stanovených smlouvou povinen podat zmocniteli zprávu o plnění smlouvy a přiložit doklady potvrzující vynaložené náklady zmocnitele. zástupce v zájmu zmocnitele.

Princip zjednodušeného daňového systému: příjmy a výdaje

Částky převedené zmocnitelem zmocněnci za plnění smlouvy se nezohledňují ve výdajích zmocnitele, dokud zmocněnec neposkytne služby. Koneckonců, zjednodušený daňový systém bere v úvahu nejen platby, ale i výdaje po jejich skutečné platbě (ustanovení 2 článku 346.17 daňového řádu Ruské federace). Částky plateb vrácených zmocněncem se do příjmů zmocnitele nezohledňují. A jak budou v budoucnu zohledněny částky zaslané agentovi za plnění smlouvy, bude záležet na předmětu smlouvy. Pokud agent zakoupil zboží pro zjednodušeného příkazce s předmětem „příjmy mínus náklady“, pak je tento vezme v úvahu ve výdajích při prodeji (ustanovení 2, doložka 2, článek 346.17 daňového řádu Ruské federace) . Pokud byl pořízen dlouhodobý majetek, budou náklady uznány před koncem běžného roku (ustanovení 3 článku 346.16 daňového řádu Ruské federace). Jiná je situace u poplatku za zprostředkování, který zmocnitel převádí zmocněnci jako součást částky jistiny za plnění smlouvy o zprostředkování: bude uznán jako náklady zmocnitele v souladu s podmínkami jeho časového rozlišení podle smlouvy – jako pravidlo, na základě zprávy agenta, kde bude tento poplatek uveden (ustanovení 24 1 článek 346.16 daňového řádu Ruské federace). Je-li odměna vyplacena zmocněnci později, odděleně od částky jistiny převedené na plnění smlouvy o obchodním zastoupení, bude také zaúčtována do nákladů zjednodušovače až po zaplacení.

Agent pro zjednodušený daňový systém: příjmy a výdaje

Prostředky přijaté agentem za plnění smlouvy nejsou uznány jako jeho příjem (článek 1.1 článku 346.15, bod 9 článku 1 článku 251 daňového řádu Ruské federace). V příjmech zjednodušovače bude zohledněna pouze jeho odměna. Načasování uznání tohoto poplatku bude záviset na podmínkách smlouvy o zastoupení. Pokud je odměna převedena na agenta jako součást částek za plnění smlouvy, pak musí agent samostatně alokovat výši své odměny a promítnout tento příjem do KUDiR. Pokud odměnu vyplácí zmocnitel samostatně, pak ji zjednodušující agent promítne i do příjmů v době obdržení odměny, nikoli částku, která mu byla převedena za plnění smlouvy.

DPH a smlouva o zastoupení

Vzhledem k tomu, že plátci ve zjednodušeném daňovém systému jsou osvobozeni od povinnosti platit DPH (kromě určitých případů) (článek 2, odstavec 3 článku 346.11 daňového řádu Ruské federace), zjednodušující agent nepřiděluje DPH ve výši jeho odměny. Nepředstavují ani faktury na jejich vlastní účet, zmocnitelé a zástupci převedení do zjednodušeného daňového systému

Jelikož však zástupce může poskytovat služby zmocniteli navázáním vztahů s běžnými režimy, čelí DPH a fakturám vystaveným jemu nebo přímo zmocniteli. Pokud jednatel jedná jménem zmocnitele, pak jsou faktury obdržené od prodejců již adresovány zmocniteli. Proto agent jednoduše předá tyto dokumenty příkazci ve lhůtě stanovené smlouvou.

Pokud zjednodušený zástupce jedná svým jménem a nakupuje zboží od plátce DPH za zjednodušeného příkazce, vystaví příkazce jménem prodávajícího fakturu s převodem údajů z dříve přijaté faktury. V tomto případě číslo faktury uvádí agent samostatně s přihlédnutím k jeho individuální chronologii. Agent eviduje přijaté faktury od prodejců v Evidenci přijatých a vydaných faktur s kódem typu operace 01 a vyplní sekci "Informace o zprostředkovatelské činnosti ...". Tento věstník se předkládá IFTS čtvrtletně nejpozději 20. den měsíce následujícího po uplynutí čtvrtletí (článek 5.2, článek 174 daňového řádu Ruské federace).

Pokud je zástupce v OSNO a zmocnitel ve zjednodušeném daňovém systému

Pokud je zástupcem veřejný zástupce, postup pro opětovné vystavení faktur přijatých od prodejců bude podobný výše popsanému. Jediný rozdíl bude v tom, že jednatel bude vystavovat faktury svým jménem - na výši své odměny. Zmocněnec však neeviduje fakturu na výši své odměny v Registru přijatých a vydaných faktur (článek 3.1 článku 169 daňového řádu Ruské federace). DPH prezentovanou jednatelem, zjednodušený příkazce s objektem „příjmy minus náklady“ bude moci běžným způsobem zohlednit v nákladech zjednodušeného daňového systému (

Tento článek je věnován problematice účtování příjmů zprostředkovatele uplatňujícího zjednodušený daňový systém ve formě částky přijaté od kupujících.

Komentář k dopisům Ministerstva financí Ruska ze dne 20. února 2012 č. 03-11-11/49 a ze dne 13. února 2012 č. 03-11-06/2/24

Pro mnoho účastníků finančních a ekonomických vztahů je výhodné využít služeb zprostředkovatelů. K tomu uzavírají smlouvy o obchodním zastoupení, na základě kterých mohou zmocněnci vyplácet nejen odměnu, ale také uhradit jeho náklady spojené s provedením příkazu zmocnitele.

V zásadě jsou vyrovnání mezi účastníky smlouvy o obchodním zastoupení postavena tak, že veškeré příjmy od kupujících zboží (práce, služby) jsou nejprve převedeny na agenta. Dále z této částky zadržuje svou odměnu a část peněz, které jsou určeny na náhradu nákladů na provedení příkazu.

Většina agentů, jak organizací, tak individuálních podnikatelů, uplatňuje zjednodušený daňový systém. Nabízí se otázka, co by mělo být zahrnuto do skladby příjmů agenta uplatňujícího zjednodušený daňový systém, celá částka přijatá od kupujících, nebo pouze část zadržované odměny? Podobné potíže vznikají s ohledem na peníze, které jsou určeny ke kompenzaci výdajů zmocněnce jménem.

Jednoznačnou odpověď dali specialisté ministerstva financí v komentovaných dopisech. Poukázali na to, že mezi příjmy se nezapočítávají příjmy ve formě majetku (včetně hotovosti), které zmocněnec obdržel v souvislosti s plněním povinností ze smlouvy o obchodním zastoupení, jakož i náhrada nákladů, které zmocněnec vynaložil na zmocnitele. pokud tyto náklady nepodléhají zahrnutí do nákladů zmocněnce v souladu s podmínkami uzavřených smluv. Uvedené příjmy nezahrnují agenturní ani jiné podobné odměny (článek 9 článku 251 daňového řádu Ruské federace).

Vezměte prosím na vědomí, že podmínky smlouvy musí stanovit, že agent jedná svým jménem a na náklady zmocnitele. Ve smlouvě musí být také uvedeno, že příkazce uhradí agentovi všechny náklady spojené s provedením objednávky a on je naopak nezahrnuje do nákladů (dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 11.01.2011 č. 03-11-06 / 2/195).

Je třeba přiznat, že stanovisko ruského ministerstva financí k této otázce vychází z ustanovení daňový kód RF a v tomto případě neexistuje žádná nejednoznačnost ve výkladu norem. Podle obecné pravidlo příjmem agenta uplatňujícího zjednodušený daňový systém je pouze přijatá odměna za zastoupení. V některých případech však může být jako příjem uznána celá částka, kterou agent obdržel v souvislosti s plněním smlouvy. Hovoříme o situaci, kdy při převzetí od jistiny peněžních prostředků na plnění smlouvy o obchodním zastoupení nelze určit výši odměny. Ministerstvo financí zároveň odůvodňuje své stanovisko tím, že agenti uplatňující zjednodušený daňový systém neberou v úvahu příjmy uvedené v článku 251 daňového řádu Ruské federace (odst. 1, odst. 1.1, čl. 346.15 daňového řádu Ruské federace).

V souladu s odstavcem 1 článku 346.17 daňového řádu Ruské federace je pro daňové poplatníky uplatňující zjednodušený daňový systém datem přijetí příjmu den přijetí finančních prostředků na bankovní účty a (nebo) hotovosti, přijetí jiných majetek (práce, služby) a (nebo) majetková práva, jakož i splacení dluhu (úhrada) poplatníkovi jiným způsobem (peněžním způsobem).

Když je tedy od příkazce přijata určitá částka a není možné z ní přidělit částku poplatku za zastoupení, celá částka je uznána jako příjem, protože agenti uplatňující zjednodušený daňový systém uplatňují hotovostní metodu účtování příjmů a výdajů. . To je uvedeno v dopise Ministerstva financí Ruska ze dne 28. března 2011 č. 03-11-06 / 2/41.

Vzhledem k výše uvedenému je vhodné se vyvarovat situacím, kdy zmocnitel převede zprostředkovateli prostředky k provedení příkazu před okamžikem, kdy lze přesně určit výši jeho odměny. Je lepší to udělat poté, co uzavře s dodavatelem smlouvu, která bude odrážet náklady na zboží (práce, služby) nakoupené pro příkazce.

Ve smlouvě o zprostředkování můžete také určit malou odměnu. V tomto případě je nutné samostatně stanovit podmínku, že dodatečná výhoda (úspory) získaná při provádění objednávky půjde zprostředkovateli (článek 992 a článek 1011 občanského zákoníku Ruské federace). Pomůže to snížit pravděpodobnost nároků vůči vám ze strany regulačních orgánů.

Pokud příkazce převedl finanční prostředky, a náklady zprostředkovatele ještě nejsou známy, pak po přesném stanovení nákladů zprostředkovatele a jeho odměny bude moci operaci snížení příjmu (storno) promítnout do sloupce 4, oddíl 1 Knihy o příjmech a výdajích.

Specialisté ministerstva financí nemají námitky proti stornu výdajů v knize příjmů a výdajů (dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 29. ledna 2010 č. 03-11-06 / 2/11). V tomto dopise mluvíme výdaje, ale analogicky lze stornovat i příjmy.

Federální daňová služba Ruska uvedla, že datem, kdy zmocnitel obdrží příjem pomocí zjednodušeného daňového systému, je den, kdy jsou výnosy od kupujících obdrženy na účty agenta. Ministerstvo financí Ruska a soudy ale názor daňových úřadů nesdílejí.

Podstata problému

V příjem STS se uznávají způsobem stanoveným v odstavci 1 Čl. 346.17 daňového řádu Ruské federace. Podle této normy je dnem přijetí příjmu den přijetí peněžních prostředků na bankovní účty a (nebo) do pokladny, přijetí jiného majetku (práce, služby) a (nebo) majetkových práv, jakož i splacení dluh (úhrada) poplatníkovi jiným způsobem (hotovostním způsobem ).

Předpokládejme, že zmocnitel uplatňující zjednodušený daňový systém uzavřel se zástupcem smlouvu, podle jejíchž podmínek zmocněnec za úplatu prodává zboží zmocnitele. Na smlouvu o zastoupení platí pravidla stanovená pro smlouvy o zastoupení a provizi (článek 1011 občanského zákoníku Ruské federace). Z ustanovení odstavce 1 Čl. 996 a Čl. 999 Občanského zákoníku Ruské federace vyplývá, že věci, které zmocněnec obdrží od zmocnitele, jsou majetkem zmocnitele a zmocněnec je povinen převést na zmocnitele vše, co obdržel podle smlouvy o zastoupení. Peníze přijaté na účet zmocněnce z prodeje zboží podle smlouvy o obchodním zastoupení tedy patří příkazci. Znamená to ale, že příkazce má příjem v okamžiku připsání peněz na účet zmocněnce?

Úředníci jsou rozděleni

V komentovaném dopise specialisté daňového odboru na základě ust. odst. 1 Čl. 346.17 daňového řádu Ruské federace dospěl k závěru, že dnem přijetí příjmů pro příkazce bude den přijetí plateb od kupujících na bankovní účty a (nebo) do pokladny agenta. Podobné stanovisko je uvedeno v dopisech Federální daňové služby Ruska ze dne 6. února 2012 č. ED-4-3 / [e-mail chráněný] a ze dne 11.10.2010 č. YaK-17-3/ [e-mail chráněný]

Ale specialisté finančního oddělení normu odstavce 1 umění. 346.17 daňového řádu Ruské federace se vykládá odlišně. Dle jejich názoru je datem přijetí příjmů pro příkazce den přijetí peněžních prostředků na bankovní účty a (nebo) na pokladně příkazce (dopisy ze dne 29. července 2016 č. -06/2/80) .

Rozhodčí praxe

Soudy jsou solidární s postojem ruského ministerstva financí.

Rozhodčí soud Severozápadního okresu se svým usnesením č. Ф07-506/2015 ze dne 5. března 2015 zabýval následující situací. Správcovská společnost (zmocnitel) uplatňující zjednodušený daňový systém uzavřela smlouvy s agenty, podle kterých tito zajišťují příjem peněz od veřejnosti za služby poskytované zmocnitelem. Při kontrole finanční úřady zjistily, že společnost při výpočtu daně ve zjednodušeném daňovém systému nezohlednila částky, které jednatelé od veřejnosti obdrželi, ale nepřevedli je na svůj běžný účet. Správci účtovali dodatečnou daň. Firma se obrátila na soud.

Soudy tří stupňů zrušily další obvinění. Vzali na vědomí, že odstavec 1 čl. 346.17 daňového řádu Ruské federace neobsahuje pokyny, který účet (zmocnitel nebo zástupce) pro daňové účely by měl přijímat finanční prostředky z prodeje zboží (práce, služby) na základě zprostředkovatelských dohod. Vzhledem k tomu, že na základě odstavce 7 čl. 3 daňového řádu Ruské federace všechny neodstranitelné pochybnosti, rozpory a nejasnosti v právních aktech o daních a poplatcích podléhají výkladu ve prospěch daňového poplatníka, soudy dospěly k závěru, že v tomto případě příjem správcovská společnost může být uznána až v okamžiku přijetí peněžních prostředků na svůj zúčtovací účet (pokladna) od agentů. Zároveň vzali na vědomí, že na postup při stanovení data přijetí příjmů zmocnitelem nemá vliv skutečnost, že veškeré peněžní prostředky přijaté na účet nebo v pokladně zprostředkovatelů od veřejnosti jako úhrada za poskytnuté služby jistina je majetkem posledně jmenovaných.

K podobným závěrům dospěla Federální antimonopolní služba okresu Severní Kavkaz ve svém rozhodnutí ze dne 23. září 2010 ve věci č. A32-44399/2009 (Rozhodnutí Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace ze dne 9. února 2011 č. VAS- 9237/10 odmítl postoupit věc k přezkumu). Poukázal na to, že částka obdržená z prodeje zboží prostřednictvím agenta je pro zmocnitele výnosem z prodeje (článek 1 článku 346.15, článek 1 článku 249 daňového řádu Ruské federace). Odpovídající částky jsou však uznány jako příjem po schválení zprávy agenta a přijetí finančních prostředků na zúčtovací účet příkazce nebo po splacení dluhu příkazci jiným způsobem (článek 1008 občanského zákoníku Ruské federace , ustanovení 1 článku 346.17 daňového řádu Ruské federace). Soud rovněž poznamenal, že předmětem zdanění při použití zjednodušeného daňového systému jsou peníze skutečně obdržené daňovým poplatníkem.

A prezidium Federální antimonopolní služby Uralského distriktu v odstavci 4 Závěrečné informace o otázkách vyplývajících z projednávání sporů souvisejících s uplatňováním právních předpisů o zvláštních daňových režimech, schválené 23. prosince 2011, vysvětlilo, že pokud agent je zapojen do výpočtů, poté příkazce vezme v úvahu příjem, jakmile bude k dispozici výnosy na váš běžný účet nebo do pokladny. Peněžní prostředky nepřipsané na účet (hotovost) poplatníka se pro účely výpočtu daně zaplacené v souvislosti s aplikací zjednodušeného daňového systému neuznávají jako příjem.

Takže, s přihlédnutím k názoru Ministerstva financí Ruska a soudů, musí příkazce ve zjednodušeném daňovém systému uznat příjem v okamžiku, kdy jsou prostředky připsány na jeho běžný účet nebo pokladnu.

Smlouvy o zastoupení jsou transakce, které jsou uzavírány za účasti třetích stran, které působí jako prostředníci mezi prodávajícími a kupujícími a přispívají k úspěšné realizaci transakcí. Jedná se tedy o dohodu mezi zmocnitelem a zmocněncem, za jejíchž podmínek zmocněnec provádí určité operace za určitý poplatek na základě pokynů zmocnitele nebo na jeho náklady. Takové AD se používají ve stavebnictví, překladech atd.

Způsoby práce

Agent funguje dvěma způsoby:

Uzavírá a provádí transakci vlastním jménem, vypracovává pro sebe veškeré dokumenty. Někdy třetí strana ani neví, že spolupracuje se zprostředkovatelem. Veškeré nároky a záležitosti se řeší bez účasti zmocnitele (kapitola 5 občanského zákoníku Ruské federace).
Jednatel jedná jménem zmocnitele: jsou na něm sepsány všechny dokumenty. Agent vystupuje jako zprostředkovatel, z obchodu mu nevznikají žádné závazky (§ 49 občanského zákoníku).

Ale bez ohledu na to, jak jednají agenti, vždy provádějí operace na náklady zmocnitelů (ustanovení 1, článek 1005 občanského zákoníku Ruské federace). Proto jsou povinni termíny s uplatněním potřebné dokumentace o výdajích.

Právní základ smluv o obchodním zastoupení se odráží v kapitole 52 občanský zákoník. V některých případech může zástupce při provádění jedné transakce jednat současně svým jménem a jménem zmocnitele.

Výhody a nevýhody spolupráce

Přítomnost jednatele komplikuje účetnictví, ale to je kompenzováno tím, že se tím zvyšuje výhoda pro všechny smluvní strany.

S pomocí agentů je možné rozšířit geografii podnikání, úspěšně řešit problémy, které přímo nesouvisí s výrobou, například problematiku reklamy, právních služeb, vyhledávání zákazníků. V souladu s tím se zvyšuje příjem jistiny.

Neméně ziskové takové transakce pro agenta:

Získává možnost volně, bez investování finančních prostředků, používat zboží příkazce a dostávat za to svou provizi.
klesající daňové zatížení, to znamená, že ne všechny částky přijaté na základě smlouvy jsou považovány za příjem, ale pouze přijaté ve formě provize za agenturní služby.

Tvorba zisku agenta

Příjem agenta je tvořen z peněz přijatých od příkazce v souladu s podepsanou dohodou (článek 1006 občanského zákoníku Ruské federace). Výše odměny se uděluje několika způsoby:

Je uzavřena dohoda, že agent obdrží konkrétní částku za transakci. Pro ředitele je to výhodné: přesně zná výši výdajů. Agent si ale nebude moci vydělat víc, než je předem stanovená částka, takže ne vždy je pro něj taková dohoda výhodná.
Je podepsána dohoda o získání úroku z celkového objemu transakce. Pro agenta je to docela výhodné: má příležitost prodat více a získat velké množství peněz. Pokud například agent obdrží 10 % z prodeje každé jednotky zboží (například vysavač za 12 000 rublů), pak prodejem 10 vysavačů vydělá 12 tisíc rublů.
K původní ceně zboží a služeb je poskytován příplatek. Zmocnitel stanoví prodejní cenu, ale maximální cena není omezena. Proto je agent motivován více prodávat a více vydělávat. To znamená, že pokud příkazce stanovil počáteční cenu vysavačů na 12 000 rublů a agent je prodal za 14 000 rublů, pak prodejem 10 kusů získá 20 000 rublů.

Peníze lze vyplatit různými způsoby:

Službu agenta předplácí příkazce.
Agent si svou odměnu ponechá, zbytek je převeden na účet zmocnitele.
Zmocnitel zaplatí práci agenta po dokončení transakce. Pokud nebude uvedeno konkrétní datum, do 7 dnů.

Zdanění

Podle daňového řádu Ruské federace (ustanovení 41, doložka 1, článek 146) podléhá poskytování různých druhů služeb dani z přidané hodnoty (). Základ daně se zjišťuje na základě odstavce 1 tohoto článku.
V účetnictví se výnos ze smlouvy o obchodním zastoupení považuje za příjem z běžné činnosti (PBU 9/99). Zprostředkovatelům jsou k dispozici smlouvy o zastoupení a služby, .
Při použití příjmový kód 2010 „příjmy z občanskoprávních smluv, kromě autorských práv“.

Účtování o příjmech AD

U příkazce, který používá zjednodušený systém, vzniká příjem v okamžiku přijetí finančních prostředků do elektronické peněženky nebo pokladny agenta.
Zároveň podle zákona zmocněnec po obdržení peněz z prodeje zboží nebo služeb není povinen oznámit příkazci, že peníze již má na účtu. Proto je nutné ve smlouvě předepsat doložku o včasném oznámení zmocnitele zmocněncem o přijetí peněz z prodeje zboží.
Na konci měsíce agent sestaví a zašle příkazci zprávu o přijatých platbách. Po přezkoumání zprávy jsou přijaté peníze od kupujícího převedeny na účet příkazce již příští měsíc. Zaúčtování těchto prostředků se provádí v okamžiku, kdy vstoupí na bankovní účet.
Agent bere v úvahu odměnu za zastoupení jako příjem.
- Děje se tak ihned po obdržení zálohy na plnění smlouvy, pokud je v této platbě zahrnuta odměna.
- Pokud je odměna vyplácena samostatně, měla by být zohledněna v okamžiku přijetí.

Toto video bude hovořit o smlouvě o obchodním zastoupení, včetně účtování příjmů z ní:

Vlastnosti časového rozlišení podle zjednodušeného daňového systému

Podle zjednodušeného systému (a USN DMR) jsou všechny výdaje zohledněny poté, co byly zaplaceny až poté (ustanovení 2 článku 346.17 daňového řádu Ruské federace). Nepodléhá účetnictví:

peníze převedené agentovi předem za plnění smlouvy;
částky plateb, které agent vrací.

Další účtování částek, které jsou zasílány agentovi ke splnění smlouvy, závisí na podmínkách předepsaných smlouvou a předmětu smlouvy:

Při nákupu zboží za příkazce za předmět "" se zaúčtování částky výdajů provádí po prodeji (odst. 2, odst. 2, článek 346.17 daňového řádu).
Při zohlednění výdajů do konce roku (ustanovení 3 článku 346.17 daňového řádu).

Při převodu odměny za zprostředkování v rámci celkové částky za plnění smlouvy je tato podléhá účtování mandantem jako náklady podle podmínek jejího časového rozlišení podle smlouvy. Obvykle se zpráva agenta stává podkladem pro účetnictví, kde bude tato částka zaznamenána (článek 24, odstavec 1, článek 346.16 daňového řádu).
V případě pozdějšího (mimo jistiny za plnění smlouvy) převodu částky odměny je tato částka uvedena v nákladech zmocněnce v okamžiku převodu.
Příjmy jednatele zahrnují pouze jeho odměnu. Peníze přijaté předem za splnění smlouvy se na ně nevztahují (článek 1.1 článku 346.15, bod 9 článku 1 článku 251 daňového řádu).

Odměna je vykázána jako výnos na základě podmínek smlouvy. Pokud je částka odměny převedena spolu s dlouhodobým majetkem za plnění smlouvy, agent samostatně přidělí svou odměnu a promítne ji do. Pokud je odměna obdržena samostatně, pak zjednodušený agent zaregistruje částku v okamžiku přijetí.