ديكور 

لا تعتبر المنظمات استثمارات مالية. تحليل الاستثمارات المالية. المبلغ الأمثل وهيكل الاستثمارات المالية

عندما يكون لدى كيان قانوني موارد مالية متاحة، يكون لديه عدة طرق لاستخدامها. يمكنك إنشاء صندوق احتياطي، ويمكنك إنفاقه على شراء معدات جديدة وأكثر حداثة أو استثماره في مؤسسة أخرى. الخيار الأخير يسمى "الاستثمار المالي في التنمية" أو بعبارة أخرى "الاستثمار". سيتم مناقشة هذا بمزيد من التفصيل.

دور الاستثمارات المالية

إن استثمار أموالك في أعمال شخص آخر أمر محفوف بالمخاطر دائمًا. قبل أن تقرر اتخاذ مثل هذه الخطوة، عليك أن تدرس بعناية السوق، ومكانة الشركة فيه، وما هي آفاقها ومشاكلها. إذا كانت هذه فكرة جديدة، فبالطبع، تتم مراجعة خطة العمل بالتفصيل، ويتم تحليل التوقعات والأطر الزمنية لإعادة الأموال. في بعض الأحيان، لا يمكنك الاستغناء عن هذه المسألة الصعبة دون مساعدة المتخصصين الذين سيقيمون درجة المخاطر ويقدمون الخيارات الأكثر ربحية.

وفي كل الأحوال فإن الاستثمارات المالية هي محرك التقدم. كلما زاد الاستثمار (بغض النظر عن المجال)، زادت فرصة التحسين، وبالتالي زيادة قدرتك التنافسية، ومكانتك في السوق، وجودة السلع، وأجور الموظفين، وما إلى ذلك أسفل السلسلة. إن أكثر الدول تقدماً والتي تتمتع بمستوى معيشي مرتفع هي تلك التي تثق بها الدول الأخرى في مواردها المالية.

ما الذي يمكن اعتباره استثمارا ماليا؟

  1. الأوراق المالية الصادرة عن الدولة أو السلطات البلدية ذات الصلة.
  2. الأوراق المالية الخاصة بمنظمات الطرف الثالث، والتي يجب أن يتم تحديد تاريخ استحقاقها والتكلفة مع الفائدة.
  3. وقد تكون هذه ودائع بسيطة لشركات أخرى، وحتى الشركات التابعة.
  4. الاستثمارات المالية هي قروض من منظمة إلى أخرى.
  5. الودائع المصرفية.
  6. المساهمة في رأس المال المصرح به للشراكات.

شروط وجود الاستثمارات المالية

سيتم إجراء محاسبة الاستثمارات المالية في المحاسبة في حالة استيفاء شروط معينة. أولاً، لا بد من تقديم المستندات الموقعة والمحررة رسمياً والتي تفيد استلام الأموال وإلزامهم بإعادتها مع الفائدة.

ثانيًا، يجب على أي منظمة تقدم استثمارات أن تفهم أنها تتعرض إلى جانب القروض لمخاطر مالية:

  • زيادة في الأسعار وانخفاض قيمة المال؛
  • إفلاس المدين؛
  • إعلان إفلاس الشركة المقترضة، وما إلى ذلك.

والشرط الثالث الذي يجب أن تفي به الاستثمارات المالية هو أن تحقق فوائد اقتصادية للمنظمة. وعادة ما يتم التعبير عنه كدخل مستقبلي ويأخذ شكل نسبة مئوية من المبلغ المستثمر.

ما لا يمكن تصنيفه كاستثمارات مالية

تشمل الاستثمارات المالية قروضًا مختلفة، لكن عليك أن تفهم بوضوح الأوراق المالية التي يمكن أن تضلل المحاسب وتعتبر استثمارات، على الرغم من أنها ليست كذلك. ينص التشريع بوضوح على ما لا يمكن اعتباره استثمارات مالية:

  1. الأسهم الصادرة عن الشركة لإعادة بيعها أو إلغائها.
  2. دفع ثمن البضائع أو الخدمات مع شريك باستخدام الكمبيالة.
  3. أي استثمار في تطوير مشروعك الخاص. على سبيل المثال، تخصيص الأموال لترقية المعدات أو الأصول غير الملموسة التي تكون موضوع القرض.
  4. أي أشياء ثمينة أو تحف ليست موضوع النشاط الرئيسي.

أنواع الاستثمارات المالية

يمكن تصنيف الاستثمارات بطرق مختلفة. التقسيم الأكثر شيوعًا إلى مجموعات هو:

  • وفيما يتعلق برأس المال المنشأ فإن الاستثمارات المالية إما أن تشكله أو لا تؤثر عليه على الإطلاق. على سبيل المثال، يتم إصدار الأسهم وشهادات الاستثمار لتكوين رأس المال الثابت أو تجديده، لكن السندات وشهادات الادخار لا علاقة لها بذلك.
  • يمكن أن يكون شكل الملكية عامًا أو خاصًا.
  • فترة السداد مهمة أيضًا: يمكن أن تكون فترات السداد طويلة الأجل صالحة لأكثر من عام واحد، وقصيرة الأجل - حتى 12 شهرًا فقط. ويعرض الشكل أمثلة على هذا النوع من الاستثمار المالي.

أنواع الأوراق المالية

نقطة أخرى مهمة هي فهم نوع الأوراق المالية التي يمكن اعتبارها استثمارات مالية.

بادئ ذي بدء، هذا ترقية. هو ورقة مالية تصدرها مؤسسة لغرض تكوين رأس المال المصرح به. يحق لمالك السهم الحصول على أرباح الأسهم، أي الفوائد على الأرباح، ويمكنه المشاركة في الاجتماعات العامة لاتخاذ قرارات الإدارة.

التزام الدين الرئيسي هو كمبيالة. هذه أداة مالية يمكنك من خلالها إدارة المدين، مع الإشارة إلى المبلغ والوقت الذي يجب عليه أن يدفع فيه للدائن.

رابطة. في أغلب الأحيان يتم إصدارها من قبل الوكالات الحكومية. له ثمن أصلي يجب على المدين استرداده باسترداد السند. وبالإضافة إلى ذلك، فهو ملزم بدفع فائدة ثابتة مقابل حق ملكية السند أو استخدامه.

شهادة التوفير - صادرة عن مؤسسات الائتمان وتشير إلى فتح حساب وديعة.

حسابات تسجيل الاستثمارات المالية

يجب أن تنعكس المحاسبة عن الاستثمارات المالية في الحسابات المحاسبية. وفقاً للوثائق التنظيمية، فإن الحساب النشط لعرض التدفقات النقدية هو 58 "استثمارات مالية". لعرض المزيد من المعاملات المحددة، يتم فتح الحسابات الفرعية:

  • 58.1 - "الوحدات والأسهم."
  • 58.2 - "سندات الدين".
  • 58.3 - "قروض الديون" (حساب فرعي سلبي).
  • 58.4 - "الودائع بموجب اتفاقية الشراكة".

تشكيل التكلفة الأولية

عندما تتلقى مؤسسة استثمارات نقدية، فإن السؤال الذي يطرح نفسه هو كيفية تقييمها بشكل صحيح وعلى أي رصيد لإدراجها. وهذا يعتمد إلى حد كبير على مصادر الدخل. يمكن أن تكون مختلفة: اقتناء الأوراق المالية، والاستلام كاستثمار في رأس المال المصرح به، والتبرع المجاني، وأوامر الدفع للسلع الموردة أو الخدمات المقدمة، وما إلى ذلك. الاستثمارات المالية للمنظمة وطرق التقييم الأولي للقيمة الأولية، اعتمادا على مصدر الاستلام، معروضة على الصورة.

يجب أن تقبل المنظمة أي استثمار مالي على شكل أوراق مالية وفقاً للقواعد والمتطلبات. يجب أن تحتوي الوثيقة على المكونات التالية:

  • اسم الشركة التي أصدرت الورقة، واسمها، وتسلسلها، ورقم الوثيقة، والتفاصيل الأخرى التي تحددها؛
  • القيمة الاسمية، والمبلغ المدفوع عند الشراء، والنفقات الأخرى التي قد تكون مرتبطة بعملية الاستحواذ؛
  • عدد الوثائق
  • تاريخ وشهر وسنة الشراء ومكان التخزين.

تعتبر الاستثمارات المالية مصدراً بالغ الأهمية للاستثمار، وهو المحرك الحقيقي للتقدم.

أصول المؤسسة معروضة في السطرين 1170 و 1240 من الميزانية العمومية. على السؤال: ما الأصول الرجوع إلى الاستثمارات المالية؟ - سنجيب معًا.

مفهوم الاستثمارات المالية

مفهوم وتصنيف الاستثمارات الماليةتم الكشف عنها في قانونين تشريعيين رئيسيين: PBU رقم 19/02 (البند 3 من القسم الأول) و"اللوائح المحاسبية..."، تمت الموافقة عليها. بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 29 يوليو 1998 رقم 34 ن (يشار إليه فيما يلي باسم اللائحة الخاصة بـ BU) (البند 43).

يحدد البند 2 من PBU رقم 19/02 الشروط التي يسمح تنفيذها المتزامن بتصنيف الأصول على أنها استثمارات مالية. هذه الشروط هي:

  1. توافر حقوق الملكية للاستثمارات المالية.
  2. توقع المنفعة الاقتصادية المستقبلية. ويمكن الحصول على هذه المنفعة على شكل فوائد، أو توزيعات أرباح، أو زيادة في قيمة الأصل نتيجة للفرق بين سعر الشراء وسعر البيع اللاحق، أو نتيجة زيادة سعر السوق الحالي.
  3. نقل المخاطر المرتبطة بالاستثمار المالي إلى المستثمر (المشتري): مخاطر انخفاض السيولة؛ خطر فقدان ملاءة المنظمة المصدرة أو المنظمة المدينة ؛ مخاطر التغيرات السلبية في قيم الأصول.

ما هي الأصول التي تعتبر استثمارات مالية؟

تعتبر الأصول التالية من بين أهداف الاستثمارات المالية:

  • ضمانات؛
  • التزامات الدين في شكل أوراق مالية ذات تاريخ استحقاق وقيمة؛
  • الاستثمارات في رأس المال المصرح به للكيانات القانونية الأخرى، بما في ذلك الشركات التابعة والمؤسسات ذات الصلة؛
  • الودائع في البنوك ومؤسسات الائتمان ؛
  • المستحقات المكتسبة بشرط التنازل عن حق المطالبة ؛
  • مساهمات المشاركين بموجب اتفاقيات الشراكة البسيطة؛
  • الأصول الأخرى التي تستوفي شروط الاعتراف بها كاستثمارات مالية (الفقرة 1-2، الفقرة 3 من PBU رقم 19/02).

هكذا، وتشمل الاستثمارات الماليةالأصول التي تستخدمها المنشأة لتحسين كفاءة أنشطتها المالية. إن التخلص الصحيح من هذه الأصول يخلق دخلاً إضافيًا للمؤسسات التي لا يعد نشاطها المالي هو النشاط الرئيسي لها.

الأنواع التالية من العقارات لا تعتبر استثمارات مالية

هناك عقارات تشبه في المعنى الاقتصادي الاستثمارات المالية، ولكنها ليست واحدة منها. تشمل هذه الأنواع من الممتلكات (الفقرة 3-7، البند 3، البند 4 من PBU 19/02):

  • الأوراق المالية الخاصة بالشركة المكتسبة (المعاد شراؤها) بغرض المزيد من البيع أو الإلغاء؛
  • الكمبيالات الصادرة كدفعة مقابل البضائع والأعمال والخدمات للبائع من المنظمة التي أصدرت الفاتورة؛
  • الاستثمارات في العقارات التي هي ملك للمنظمة، ولكنها مؤجرة (استخدام مؤقت) لغرض توليد الدخل (شريطة أن يكون للملكية شكل ملموس)؛
  • الاستثمارات المالية في المعادن الثمينة والمجوهرات والتحف والأعمال الفنية (الأصول المادية المماثلة الأخرى)، إذا لم يكن الغرض منها نشاطًا عاديًا؛
  • الاستثمارات المالية في الأصول التي لها شكل ملموس (الأصول الثابتة، المخزون، الأصول الملموسة الأخرى) وفي الأصول المصنفة على أنها أصول غير ملموسة.

تصنيف وتقييم الاستثمارات المالية

تصنف الاستثمارات المالية إلى:

  • المدى القصير؛
  • طويلة الأجل (لمدة تزيد عن عام).
  • غير متداول؛
  • قابل للتفاوض.
  • الأصول المشتراة لغرض الحصول على إيرادات الفوائد أو أرباح الأسهم أو أشكال الدخل الأخرى نتيجة لملكيتها؛
  • الأصول المشتراة لإعادة بيعها؛
  • المشاركة في تكوين رأس المال المصرح به؛
  • المشاركة في تكوين التزامات الديون.

التصنيف أعلاه ليس كاملاً، ولكنه يعكس النهج الحديث الأكثر شيوعًا لتصنيف الاستثمارات المالية الموجود في الاتحاد الروسي اليوم.

عند قبولها للمحاسبة، يتم تقييم الاستثمارات المالية بتكلفتها الأصلية.

الفروق الدقيقة في المحاسبة التحليلية للاستثمارات المالية

تحدد المنظمة نفسها إجراءات المحاسبة التحليلية للاستثمارات المالية. وتحدد المنشأة وحداتها المحاسبية بشكل مستقل (بالنسبة للأوراق المالية، على سبيل المثال، يمكن أن تكون الوحدة المحاسبية عبارة عن قطع أو قيمة اسمية).

يتم تقسيم الاستثمارات المالية في المحاسبة التحليلية إلى مجموعات أو أنواع بالطريقة التي تناسب المؤسسة وكما تحددها السياسة المحاسبية. يشير البند 7 من PBU 19/02 إلى أن قواعد تقييم الاستثمارات المالية في المؤسسات التابعة (المرتبطة) ومبادئ الكشف عن المعلومات حول هذه الأصول المالية في إعداد التقارير يتم وضعها بموجب قانون تنظيمي منفصل للمؤسسة.

فيما يلي بعض الإدخالات للمحاسبة عن الاستثمارات المالية:

يعكس الديون لدفع ثمن الاستثمارات المالية المشتراة

الدفع مقابل الأصول بأموال من الحساب الجاري (بالروبل أو العملة الأجنبية) أو من ماكينة تسجيل النقد

الدفع مقابل الاستشارات وخدمات المعلومات وخدمات الوساطة والخدمات الأخرى ذات الصلة

تنفيذ الاستثمارات المالية

ينعكس الدين للاستثمار في رأس مال مؤسسة أخرى

تحويل الأموال إلى رأس المال المصرح به لمؤسسة أخرى

01, 04, 10, 20, 23, 41, 43

نقل الموارد المادية وغير الملموسة كمساهمة في رأس المال المصرح به لمؤسسة أخرى

تتطلب عمليات إنشاء احتياطيات لاستهلاك الاستثمارات المالية (على سبيل المثال، الأوراق المالية) اهتمامًا خاصًا. وبما أن هذا النوع من الأصول يميل إلى التغير بشكل كبير في السعر وليس إلى الأعلى دائمًا، فإن إنشاء الاحتياطيات أمر مناسب وصحيح.

المعاملات النموذجية عند إنشاء مثل هذا الاحتياطي هي كما يلي:

كيف يتم تشكيل خطي التوازن 1170 و 1240؟

يتم تشكيل السطر 1170 "الاستثمارات المالية" عن طريق إضافة الرصيد المدين للحسابات:

  • 58 (فقط للاستثمارات المالية طويلة الأجل، التي تزيد مدتها عن 12 شهرا)؛
  • 55 (فقط الاستثمارات والودائع لمدة تزيد عن 12 شهرًا) ؛
  • 73 (فقط القروض طويلة الأجل بفائدة لموظفي الشركة).

يتم تخفيض مبلغ الأرصدة المدينة على الحسابات المذكورة أعلاه بمقدار الرصيد الموجود في حساب الائتمان. 59 من حيث تكوين احتياطيات للاستثمارات طويلة الأجل.

يحدث تكوين قيمة الاستثمارات المالية قصيرة الأجل بطريقة مماثلة. لذلك، يتم تشكيل السطر 1240 كمجموع الرصيد المدين للحساب. 58 (للاستثمارات المالية قصيرة الأجل) تخفض بمقدار الرصيد الدائن في الحساب. 59 (لاحتياطيات الاستثمارات المالية قصيرة الأجل) الرصيد المدين للحساب. 73 (فيما يتعلق بالقروض قصيرة الأجل للموظفين) والحساب. 55 (من حيث الودائع قصيرة الأجل).

المبلغ الأمثل وهيكل الاستثمارات المالية

الاستثمارات المالية تشملهذه الأنواع من الاستثمارات هي ما يسميه الممولين المحفظة: وهي استثمارات في رؤوس أموال الشركات الأخرى مع الاستحواذ على الأوراق المالية أو التزامات الديون، أو هذا هو وضع الأموال على الودائع مع إيرادات الفوائد.

الاستثمارات المالية لها درجات متفاوتة من الربحية والمخاطر. تتميز الودائع المصرفية وشراء السندات الحكومية أو الأوراق المالية الحكومية الأخرى بأدنى درجة من المخاطر، ولكنها أيضًا أدنى مستوى من الربحية. يمكن للاستثمارات المالية الأكثر خطورة أن تحقق أرباحًا أعلى.

الغرض من الاستثمار في الأدوات المالية هو رغبة المنظمة في تنويع الدخل الذي يمكن أن تحصل عليه المؤسسة، لزيادة الربحية ليس فقط من خلال أنشطتها الأساسية، ولكن أيضًا من خلال كفاءة الاستثمارات المالية.

قد تشتمل المحفظة المثالية للاستثمارات المالية على أصول ذات عائد مرتفع ومحفوفة بالمخاطر، ولكن لا يزال من الأفضل تشكيل أساسها من الأصول ذات درجة المخاطرة الأقل. تختار المؤسسة لنفسها النسبة المثلى لهذه المكونات من المحفظة الاستثمارية، مع التركيز ليس فقط على ظروف السوق، ولكن أيضًا على تجربة المديرين الماليين.

عند القيام بالاستثمارات المالية، يجب أن تتذكر أن معظم أدوات السوق المالية لها قيمة تتغير باستمرار حسب ظروف السوق والسوق. ولذلك فإن المحفظة المثالية للاستثمارات المالية هي تلك الاستثمارات التي يغطي الدخل المتوقع لها بشكل كبير تكلفة اقتنائها ومخاطر الخسارة. سيساعد حساب معدل العائد الداخلي في تحديد المعايير المثلى لمحفظة الاستثمار المالي.

بالإضافة إلى حساب العوائد الداخلية، نوصي بحساب حساسية السوق وتحليل توزيع العوائد حسب مستوى الاحتمالية. وبما أن حالة الاستثمارات المالية تؤثر على السيولة والاستقرار المالي للمؤسسة، فمن الضروري تكوين محفظة من الاستثمارات المالية بطريقة تتجنب التغيرات السلبية في هذه المؤشرات.

لتحسين العمل مع الاستثمارات المالية، يجب أن يحتوي هيكل المحفظة على استثمارات طويلة الأجل وقصيرة الأجل. وبالإضافة إلى ذلك، ينبغي أن يتكون هيكل المحفظة الاستثمارية المالية من أنواع مختلفة من الأوراق المالية.

نتائج

الاستثمارات المالية هي أحد أنواع الاستثمار. وهي تمثل مجموعة من الأصول المالية التي تساعد المؤسسة على زيادة الربحية وتحسين كفاءة استخدام النقد المتاح. إذا تم تقديم تعريف الاستثمارات المالية على المستوى التشريعي، فإن المؤسسة تحدد لنفسها قواعد الاستثمار في الأدوات المالية.

https://site/buhgalterskaya_otchetnost/godovaya_buhgalterskaya_otchetnost/rasshifrovka_strok_buhgalterskogo_balansa_1230_i_dr/

أمر وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 10 ديسمبر 2002 رقم 126 ن
"عند الموافقة على اللائحة المحاسبية "محاسبة الاستثمارات المالية" PBU 19/02"

عملاً ببرنامج إصلاح المحاسبة وفقًا لمعايير التقارير المالية الدولية، الذي تمت الموافقة عليه بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 6 مارس 1998 رقم 283 (مجموعة تشريعات الاتحاد الروسي، 1998، رقم 11، المادة 1290) )، انا اطلب:

2. الاعتراف بعدم صلاحية أمر وزارة المالية في الاتحاد الروسي المؤرخ 15 يناير 1997 رقم 2 "بشأن إجراءات عكس المعاملات مع الأوراق المالية في المحاسبة" (تم تسجيل الأمر لدى وزارة العدل في الاتحاد الروسي بتاريخ 10 يونيو 1997 قيد رقم 1324).

3. يعمل بهذا الأمر اعتباراً من البيانات المالية لعام 2003.

التسجيل رقم 4085

طلب
بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي
بتاريخ 10 ديسمبر 2002 ن 126 ن

موضع
بشأن المحاسبة "محاسبة الاستثمارات المالية" PBU 19/02

مع التغييرات والإضافات من:

18 سبتمبر، 27 نوفمبر 2006، 25 أكتوبر، 8 نوفمبر 2010، 27 أبريل 2012، 6 أبريل 2015

ط- أحكام عامة

1. تحدد هذه اللوائح قواعد تكوين المعلومات المتعلقة بالاستثمارات المالية للمنظمة في المحاسبة وإعداد التقارير المالية. تُفهم المنظمة أيضًا على أنها كيان قانوني بموجب قوانين الاتحاد الروسي (باستثناء مؤسسات الائتمان ومؤسسات الدولة (البلدية)).

يتم تطبيق هذه اللائحة عند تحديد تفاصيل محاسبة الاستثمارات المالية للمشاركين المحترفين في سوق الأوراق المالية ومنظمات التأمين وصناديق التقاعد غير الحكومية.

2. لأغراض هذه اللائحة، ولقبول الأصول للمحاسبة كاستثمارات مالية، يجب استيفاء الشروط التالية في وقت واحد:

وجود مستندات منفذة بشكل صحيح تؤكد وجود حق المنظمة في الاستثمارات المالية وتلقي الأموال أو الأصول الأخرى الناشئة عن هذا الحق؛

الانتقال إلى تنظيم المخاطر المالية المرتبطة بالاستثمارات المالية (مخاطر تغيرات الأسعار، ومخاطر إعسار المدين، ومخاطر السيولة، وما إلى ذلك)؛

القدرة على جلب فوائد اقتصادية (دخل) للمنظمة في المستقبل في شكل فوائد أو أرباح أو زيادة في قيمتها (في شكل الفرق بين سعر البيع (الاسترداد) لاستثمار مالي وقيمة شرائه نتيجة لتبادلها، واستخدامها في سداد التزامات المنظمة، وزيادة قيمتها السوقية الحالية، وما إلى ذلك.).

3. تشمل الاستثمارات المالية للمنظمة: الأوراق المالية الحكومية والبلدية، والأوراق المالية للمنظمات الأخرى، بما في ذلك سندات الدين التي يتم فيها تحديد تاريخ وتكلفة السداد (السندات والكمبيالات)؛ المساهمات في رأس المال (الأسهم) المصرح به للمنظمات الأخرى (بما في ذلك الشركات التابعة وشركات الأعمال التابعة)؛ القروض المقدمة لمنظمات أخرى، والودائع في مؤسسات الائتمان، والمستحقات المكتسبة على أساس التنازل عن المطالبات، وما إلى ذلك.

ولأغراض هذه اللوائح، تؤخذ في الاعتبار أيضًا المساهمات المقدمة من منظمة شريكة بموجب اتفاقية شراكة بسيطة كجزء من الاستثمارات المالية.

لا تشمل الاستثمارات المالية للمنظمة ما يلي:

الأسهم الخاصة التي اشترتها الشركة المساهمة من المساهمين لإعادة بيعها أو إلغائها لاحقًا؛

الفواتير الصادرة عن سند إذني من المنظمة إلى بائع المنظمة عند دفع ثمن البضائع المباعة والمنتجات والعمل المنجز والخدمات المقدمة ؛

استثمارات المنظمة في العقارات والممتلكات الأخرى التي لها شكل ملموس، والتي تقدمها المنظمة مقابل رسوم للاستخدام المؤقت (الحيازة والاستخدام المؤقتين) لغرض توليد الدخل؛

المعادن الثمينة والمجوهرات والأعمال الفنية وغيرها من الأشياء الثمينة المماثلة التي يتم الحصول عليها لأغراض أخرى غير الأنشطة العادية.

4. الأصول التي لها شكل ملموس، مثل الأصول الثابتة، والمخزون، وكذلك الأصول غير الملموسة لا تعتبر استثمارات مالية.

5. يتم اختيار الوحدة المحاسبية للاستثمارات المالية من قبل المنظمة بشكل مستقل بما يضمن تكوين معلومات كاملة وموثوقة حول هذه الاستثمارات، فضلاً عن الرقابة السليمة على توفرها وحركتها. اعتمادًا على طبيعة الاستثمارات المالية وترتيب الحصول عليها واستخدامها، يمكن أن تكون وحدة الاستثمارات المالية عبارة عن سلسلة أو دفعة أو ما إلى ذلك. مجموعة متجانسة من الاستثمارات المالية.

6. تحتفظ المنظمة بمحاسبة تحليلية للاستثمارات المالية بطريقة توفر معلومات عن الوحدات المحاسبية للاستثمارات المالية والمنظمات التي تتم فيها هذه الاستثمارات (مصدري الأوراق المالية، المنظمات الأخرى التي تشارك فيها المنظمة، الاقتراض المنظمات وغيرها).

بالنسبة للأوراق المالية الحكومية والأوراق المالية التابعة لمنظمات أخرى المقبولة للمحاسبة، يجب أن تحتوي المحاسبة التحليلية على المعلومات التالية على الأقل: اسم المصدر واسم الورقة المالية، والرقم، والسلسلة، وما إلى ذلك، والسعر الاسمي، وسعر الشراء، والنفقات المرتبطة باقتناء الأوراق المالية. الأوراق المالية، الكمية الإجمالية، تاريخ الشراء، تاريخ البيع أو التصرف الآخر، مكان التخزين.

يمكن للمنظمة أن تولد في المحاسبة التحليلية معلومات إضافية حول الاستثمارات المالية للمنظمة، بما في ذلك حسب مجموعاتها (أنواعها).

7. يتم تحديد ميزات التقييم والقواعد الإضافية للإفصاح عن المعلومات المتعلقة بالاستثمارات المالية في الشركات التجارية التابعة في البيانات المالية بموجب قانون تنظيمي منفصل بشأن المحاسبة.

ثانيا. التقييم الأولي للاستثمارات المالية

8. تقبل الاستثمارات المالية للمحاسبة بتكلفتها الأصلية.

9. يتم الاعتراف بالتكلفة الأولية للاستثمارات المالية التي يتم الحصول عليها مقابل رسوم على أنها مبلغ التكاليف الفعلية التي تتحملها المنظمة لاقتنائها، باستثناء ضريبة القيمة المضافة والضرائب الأخرى القابلة للاسترداد (باستثناء الحالات المنصوص عليها في تشريعات الاتحاد الروسي بشأن الضرائب والرسوم).

التكاليف الفعلية للحصول على الأصول كاستثمارات مالية هي:

المبالغ المدفوعة وفقا للعقد للبائع؛

المبالغ المدفوعة للمنظمات والأشخاص الآخرين مقابل المعلومات والخدمات الاستشارية المتعلقة باقتناء هذه الأصول. إذا تم تزويد المنظمة بالمعلومات والخدمات الاستشارية المتعلقة باتخاذ قرار بشأن الاستحواذ على الاستثمارات المالية، ولم تتخذ المنظمة قرارًا بشأن هذا الاستحواذ، فسيتم تضمين تكلفة هذه الخدمات في النتائج المالية لمنظمة تجارية ( كجزء من النفقات الأخرى) أو زيادة في نفقات منظمة غير ربحية في الفترة المشمولة بالتقرير عندما تم اتخاذ القرار بعدم شراء الاستثمارات المالية؛

المكافآت المدفوعة لمنظمة وسيطة أو أي شخص آخر تم من خلاله الحصول على الأصول كاستثمارات مالية؛

التكاليف الأخرى المرتبطة مباشرة باقتناء الأصول كاستثمارات مالية.

عند شراء الاستثمارات المالية باستخدام الأموال المقترضة، يتم أخذ تكاليف القروض والاقتراضات المستلمة في الاعتبار وفقًا للوائح المحاسبية "نفقات المنظمة" PBU 10/99، المعتمدة بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ مايو 6، 1999 N 33n (مسجلة لدى وزارة العدل في الاتحاد الروسي في 31 مايو 1999، تسجيل رقم 1790)، واللوائح المحاسبية "المحاسبة عن القروض والائتمانات وتكاليف خدمتها" PBU 15/01، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 2 أغسطس 2001 N 60n (وفقًا لرسالة وزارة العدل في الاتحاد الروسي بتاريخ 7 سبتمبر 2001 N 07/8985-UD، لا يتطلب الأمر تسجيل الدولة).

لا يتم تضمين المصاريف العامة والمصروفات المماثلة الأخرى ضمن التكاليف الفعلية للحصول على استثمارات مالية، إلا عندما تكون مرتبطة مباشرة باقتناء استثمارات مالية.

11. إذا كان مبلغ التكاليف (باستثناء المبالغ المدفوعة وفقًا للاتفاقية مع البائع) لشراء مثل هذه الاستثمارات المالية كأوراق مالية ضئيلًا مقارنة بالمبلغ المدفوع وفقًا للاتفاقية مع البائع، فإن المنظمة لديها الحق في الاعتراف بهذه التكاليف كمصروفات أخرى للمنظمة، بما في ذلك فترة التقرير التي تم فيها قبول الأوراق المالية المحددة للمحاسبة.

12. يتم الاعتراف بالتكلفة الأولية للاستثمارات المالية كمساهمة في رأس المال (الأسهم) المصرح به للمنظمة كقيمتها النقدية المتفق عليها من قبل مؤسسي (المشاركين) في المنظمة، ما لم ينص تشريع الاتحاد الروسي على خلاف ذلك .

13 - يتم الاعتراف بالتكلفة الأولية للاستثمارات المالية التي تتلقاها المنظمة مجانا، مثل الأوراق المالية، على النحو التالي:

قيمتها السوقية الحالية اعتبارا من تاريخ قبولها للمحاسبة. ولأغراض هذه اللوائح، تعني القيمة السوقية الحالية للأوراق المالية سعرها السوقي، المحسوب وفقًا للإجراء المحدد من قبل منظم التداول في سوق الأوراق المالية؛

مبلغ الأموال التي يمكن الحصول عليها نتيجة لبيع الأوراق المالية المستلمة في تاريخ قبولها للمحاسبة - للأوراق المالية التي لا يتم حساب سعر السوق لها من قبل منظم التداول في سوق الأوراق المالية.

14. يتم الاعتراف بالتكلفة الأولية للاستثمارات المالية المكتسبة بموجب اتفاقيات تنص على الوفاء بالالتزامات (الدفع) بوسائل غير نقدية كقيمة الأصول المنقولة أو التي ستنقلها المنظمة. يتم تحديد قيمة الأصول المنقولة أو التي سيتم نقلها من قبل المنظمة على أساس السعر الذي تحدد به المنظمة عادة، في ظروف مماثلة، قيمة الأصول المماثلة.

إذا كان من المستحيل تحديد قيمة الأصول المنقولة أو التي سيتم نقلها بواسطة منظمة ما، فإن قيمة الاستثمارات المالية التي تتلقاها المنظمة بموجب اتفاقيات تنص على الوفاء بالالتزامات (الدفع) بوسائل غير نقدية يتم تحديدها على أساس التكلفة التي يتم فيها اقتناء استثمارات مالية مماثلة في ظروف مماثلة.

15. يتم الاعتراف بالتكلفة الأولية للاستثمارات المالية التي تساهم بها المنظمة الشريكة بموجب اتفاق شراكة بسيط كقيمتها النقدية، التي يتفق عليها الشركاء في اتفاق الشراكة البسيط.

17. يتم قبول الأوراق المالية التي لا تنتمي إلى المنظمة بحق الملكية أو الإدارة الاقتصادية أو الإدارة التشغيلية، ولكن يتم استخدامها أو التصرف فيها وفقًا لشروط الاتفاقية، للمحاسبة في التقييم المنصوص عليه في الاتفاقية.

ثالثا. التقييم اللاحق للاستثمارات المالية

18. قد تتغير التكلفة الأولية للاستثمارات المالية التي يتم قبولها للمحاسبة بها في الحالات التي ينص عليها القانون وهذه اللائحة.

19. لأغراض التقييم اللاحق، تنقسم الاستثمارات المالية إلى مجموعتين: الاستثمارات المالية التي يمكن تحديد قيمتها السوقية الحالية بالطريقة المنصوص عليها في هذه اللائحة، والاستثمارات المالية التي لم يتم تحديد قيمتها السوقية الحالية لها.

يمكن للمنظمات التي لها الحق في استخدام أساليب محاسبية مبسطة، بما في ذلك البيانات المحاسبية (المالية) المبسطة، إجراء تقييم لاحق لجميع الاستثمارات المالية بالطريقة التي تحددها هذه اللائحة للاستثمارات المالية التي لم يتم تحديد قيمتها السوقية الحالية لها. وفي الوقت نفسه، قد تقرر هذه المنظمات عدم إظهار انخفاض قيمة الاستثمارات المالية في المحاسبة في الحالات التي يصعب فيها حساب مبلغ هذا الانخفاض.

20. الاستثمارات المالية التي يمكن تحديد قيمتها السوقية الحالية بالطريقة المنصوص عليها تنعكس في البيانات المالية في نهاية السنة المشمولة بالتقرير بالقيمة السوقية الحالية عن طريق تعديل تقييمها اعتبارًا من تاريخ التقرير السابق. يمكن للمنظمة إجراء هذا التعديل شهريًا أو ربع سنويًا.

يعزى الفرق بين تقييم الاستثمارات المالية بالقيمة السوقية الحالية في تاريخ التقرير والتقييم السابق للاستثمارات المالية إلى النتائج المالية لمنظمة تجارية (كجزء من الإيرادات أو النفقات الأخرى) أو زيادة في الدخل أو نفقات منظمة غير ربحية بالمراسلة مع حساب الاستثمار المالي.

21. تخضع الاستثمارات المالية التي لم يتم تحديد قيمتها السوقية الحالية للانعكاس في البيانات المحاسبية والمالية اعتبارًا من تاريخ التقرير بتكلفتها الأصلية.

22. بالنسبة لسندات الدين التي لم يتم تحديد القيمة السوقية الحالية لها، يُسمح للمنظمة بإسناد الفرق بين التكلفة الأولية والقيمة الاسمية خلال فترة تداولها بالتساوي، حيث يستحق الدخل عليها وفقًا للشروط الإصدار، إلى النتائج المالية للمنظمة التجارية (كجزء من الإيرادات أو النفقات الأخرى) أو انخفاض أو زيادة في نفقات منظمة غير ربحية.

23. بالنسبة لسندات الدين والقروض الممنوحة، يمكن للمنظمة حساب تقييمها بقيمة مخفضة. وفي هذه الحالة، لا يتم إجراء أي إدخالات محاسبية.

يجب على المنظمة تقديم دليل على أن الحساب معقول.

24. تظهر الاستثمارات المالية في الميزانية العمومية اعتبارًا من تاريخ التقرير بتكلفة يتم تحديدها بناءً على متطلبات هذه اللائحة.

إذا لم يتم تحديد القيمة السوقية الحالية لشيء من الاستثمار المالي تم تقييمه مسبقًا بالقيمة السوقية الحالية، فإن هذا الشيء من الاستثمار المالي ينعكس في البيانات المالية بقيمة تقييمه الأخير.

رابعا. التخلص من الاستثمارات المالية

25. يتم الاعتراف بالتصرف في الاستثمارات المالية في السجلات المحاسبية للمنظمة في تاريخ انتهاء شروط قبولها للمحاسبة، المنصوص عليها في الفقرة 2 من هذه اللائحة.

يتم التخلص من الاستثمارات المالية في حالات الاسترداد والبيع والتحويل غير المبرر والتحويل في شكل مساهمة في رأس المال المصرح به (الأسهم) للمنظمات الأخرى، والتحويل على حساب مساهمة بموجب اتفاقية شراكة بسيطة، وما إلى ذلك.

26. عند التصرف في أصل مقبول للمحاسبة كاستثمار مالي لم يتم تحديد قيمته السوقية الحالية، يتم تحديد قيمته بناءً على تقييم يتم تحديده بإحدى الطرق التالية:

بالتكلفة الأولية لكل وحدة محاسبية من الاستثمارات المالية؛

بمتوسط ​​التكلفة الأولية؛

بالتكلفة الأصلية للاستثمارات المالية الأولى التي تم الحصول عليها (طريقة FIFO).

يعتمد تطبيق أحد الأساليب المحددة لمجموعة (نوع) من الاستثمارات المالية على افتراض الاتساق في تطبيق السياسات المحاسبية.

المحاسبة الإعلانية للاستثمارات المالية.

28. يجوز للمنظمة تقييم الأوراق المالية عند التصرف فيها بمتوسط ​​التكلفة الأولية، والتي يتم تحديدها لكل نوع من الأوراق المالية باعتبارها حاصل قسمة التكلفة الأولية لنوع الأوراق المالية على كميتها، والتي تتكون على التوالي من التكلفة الأولية وقيمة الأوراق المالية. مبلغ الرصيد في بداية الشهر والأوراق المالية المستلمة خلال شهر معين.

29. يعتمد التقييم بالتكلفة التاريخية لأول استثمارات مالية تم الحصول عليها (طريقة FIFO) على افتراض شطب الأوراق المالية خلال شهر أو فترة أخرى من تسلسل اقتنائها (الاستلام)، أي. ويجب أن يتم تقييم الأوراق المالية الأولى المراد شطبها بالتكلفة الأصلية للأوراق المالية لعمليات الاستحواذ الأولى، مع الأخذ في الاعتبار التكلفة الأصلية للأوراق المالية المدرجة في بداية الشهر. عند تطبيق هذه الطريقة، يتم تقييم الأوراق المالية الموجودة في الرصيد في نهاية الشهر بالتكلفة الأصلية لآخر عمليات الاستحواذ، وتأخذ تكلفة الأوراق المالية المباعة في الاعتبار تكلفة عمليات الاستحواذ السابقة.

30. عند التصرف في الأصول المقبولة للمحاسبة كاستثمارات مالية والتي يتم تحديد قيمتها السوقية الحالية، يتم تحديد قيمتها من قبل المنظمة بناءً على آخر تقييم.

31. لكل مجموعة (نوع) من الاستثمارات المالية خلال السنة المشمولة بالتقرير، يتم استخدام طريقة تقييم واحدة.

32. يتم تقييم الاستثمارات المالية في نهاية الفترة المشمولة بالتقرير اعتمادًا على الطريقة المقبولة لتقييم الاستثمارات المالية عند التخلص منها، أي. بالقيمة السوقية الحالية، بالتكلفة الأصلية لكل وحدة محاسبية من الاستثمارات المالية، بمتوسط ​​التكلفة الأصلية، بالتكلفة الأصلية للاستثمارات المالية الأولى المكتسبة (طريقة FIFO).

33. وترد أمثلة على استخدام أساليب التقييم عند التصرف في الاستثمارات المالية في ملحق هذه اللائحة.

خامساً: إيرادات ومصروفات الاستثمارات المالية

34. يتم الاعتراف بالدخل من الاستثمارات المالية كدخل من الأنشطة العادية أو الإيرادات الأخرى وفقًا للوائح المحاسبية "دخل المنظمة" PBU 9/99، المعتمدة بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 6 مايو 1999. N 32n (مسجلة لدى وزارة العدل في الاتحاد الروسي في 31 مايو 1999، رقم التسجيل 1791).

35. يتم الاعتراف بالنفقات المرتبطة بتقديم القروض من قبل منظمة ما إلى منظمات أخرى باعتبارها نفقات أخرى للمنظمة.

36. يتم الاعتراف بالنفقات المرتبطة بخدمة الاستثمارات المالية لمنظمة ما، مثل الدفع مقابل الخدمات المصرفية و/أو الإيداع لتخزين الاستثمارات المالية، وتقديم مقتطف من حساب الأوراق المالية، وما إلى ذلك، كمصروفات أخرى للمنظمة.

السادس. انخفاض قيمة الاستثمارات المالية

37 - يُعترف بالانخفاض الكبير المستمر في قيمة الاستثمارات المالية التي لم يتم تحديد قيمتها السوقية الحالية، إلى ما يقل عن مبلغ المنافع الاقتصادية التي تتوقع المنظمة الحصول عليها من هذه الاستثمارات المالية في ظل الظروف العادية لأنشطتها، باعتباره انخفاض قيمة استثمارات مالية. في هذه الحالة، بناءً على حسابات المنظمة، يتم تحديد القيمة المقدرة للاستثمارات المالية، بما يعادل الفرق بين قيمتها التي تنعكس بها في المحاسبة (القيمة المحاسبية) ومبلغ هذا التخفيض.

ويتميز الانخفاض المطرد في قيمة الاستثمارات المالية بتزامن الظروف التالية:

في تاريخ التقرير وفي تاريخ التقرير السابق، كانت القيمة المحاسبية أعلى بكثير من قيمتها المقدرة؛

خلال السنة المشمولة بالتقرير، تغيرت القيمة المقدرة للاستثمارات المالية بشكل ملحوظ فقط في اتجاه انخفاضها؛

اعتبارًا من تاريخ التقرير، لا يوجد دليل على احتمال حدوث زيادة كبيرة في القيمة المقدرة لهذه الاستثمارات المالية في المستقبل.

ومن الأمثلة على الحالات التي قد يحدث فيها انخفاض في قيمة الاستثمارات المالية ما يلي:

منظمة إصدار الأوراق المالية المملوكة للمنظمة أو المدين لها بموجب اتفاقية القرض تظهر عليها علامات الإفلاس أو تم إعلان إفلاسها ؛

تنفيذ عدد كبير من المعاملات في سوق الأوراق المالية بأوراق مالية مماثلة بسعر أقل بكثير من قيمتها الدفترية؛

غياب أو انخفاض كبير في الدخل من الاستثمارات المالية في شكل فوائد أو أرباح مع احتمال كبير لانخفاض آخر في هذه الإيرادات في المستقبل، الخ.

38. في حالة حدوث موقف يمكن أن يحدث فيه انخفاض في قيمة الاستثمارات المالية، يجب على المنظمة التحقق من وجود الظروف اللازمة لانخفاض مستدام في قيمة الاستثمارات المالية.

يتم إجراء هذا الفحص لجميع الاستثمارات المالية للمنظمة المحددة في الفقرة 37 من هذه اللائحة، والتي توجد عليها علامات انخفاض القيمة.

إذا أكد اختبار انخفاض القيمة انخفاضًا كبيرًا ومستمرًا في قيمة الاستثمارات المالية، تقوم المنظمة بإنشاء احتياطي لانخفاض قيمة الاستثمارات المالية بمقدار الفرق بين القيمة الدفترية والقيمة المقدرة لهذه الاستثمارات المالية.

تشكل منظمة تجارية الاحتياطي المحدد على حساب النتائج المالية للمنظمة (كجزء من النفقات الأخرى)، ومنظمة غير ربحية - من خلال زيادة النفقات.

وتظهر في البيانات المالية قيمة هذه الاستثمارات المالية بالقيمة الدفترية مطروحا منها مبلغ الاحتياطي المتكون لاستهلاكها.

يتم إجراء فحص انخفاض قيمة الاستثمارات المالية مرة واحدة على الأقل سنويًا اعتبارًا من 31 ديسمبر من سنة التقرير إذا كانت هناك علامات انخفاض القيمة. يحق للمنظمة إجراء هذا الفحص في تواريخ الإبلاغ عن البيانات المالية الأولية.

يجب على المنظمة تقديم تأكيد لنتائج هذا التفتيش.

39. إذا تم، بناءً على نتائج مراجعة انخفاض قيمة الاستثمارات المالية، الكشف عن انخفاض إضافي في قيمتها المقدرة، فإنه يتم تعديل مبلغ الاحتياطي الذي تم إنشاؤه مسبقًا لانخفاض قيمة الاستثمارات المالية مقابل الزيادة والنقصان في القوائم المالية. نتيجة منظمة تجارية (كجزء من النفقات الأخرى) أو زيادة في النفقات لمنظمة غير ربحية.

إذا تم الكشف، نتيجة للتحقق من انخفاض قيمة الاستثمارات المالية، عن زيادة في قيمتها المقدرة، فسيتم تعديل مبلغ الاحتياطي الذي تم إنشاؤه مسبقًا لانخفاض قيمة الاستثمارات المالية تجاه انخفاضه وزيادته في النتيجة المالية لمنظمة تجارية (كجزء من إيرادات أخرى) أو تخفيض في النفقات لمنظمة غير ربحية.

40. إذا خلصت المنظمة، بناءً على المعلومات المتاحة، إلى أن الاستثمار المالي لم يعد يفي بمعايير الانخفاض الكبير المستدام في القيمة، وكذلك عند التخلص من الاستثمارات المالية، التي تم تضمين قيمتها المقدرة في حساب قيمة الاستثمار المالي. احتياطي انخفاض قيمة الاستثمارات المالية، يتم تضمين مبلغ الاحتياطي الذي تم إنشاؤه مسبقًا لانخفاض قيمة الاستثمارات المالية المحددة في النتائج المالية لمنظمة تجارية (كجزء من الإيرادات الأخرى) أو انخفاض في النفقات في منظمة غير ربحية عند نهاية السنة أو فترة التقرير التي تم فيها التخلص من الاستثمارات المالية المحددة.

سابعا. الإفصاح عن المعلومات في البيانات المالية

41. في البيانات المالية، يجب عرض الاستثمارات المالية مع تقسيمها حسب فترة الاستحقاق (الاستحقاق) إلى قصيرة الأجل وطويلة الأجل.

42. في البيانات المالية، تخضع المعلومات التالية على الأقل للإفصاح، مع مراعاة متطلبات الأهمية النسبية:

طرق تقييم الاستثمارات المالية عند التخلص منها حسب المجموعات (الأنواع)؛

عواقب التغيرات في طرق تقييم الاستثمارات المالية عند التصرف فيها.

قيمة الاستثمارات المالية التي يمكن تحديد قيمتها السوقية الحالية، والاستثمارات المالية التي لا يمكن تحديد قيمتها السوقية الحالية.

الفرق بين القيمة السوقية الحالية في تاريخ التقرير والتقييم السابق للاستثمارات المالية الذي تم من خلاله تحديد القيمة السوقية الحالية؛

بالنسبة لسندات الدين التي لم يتم تحديد قيمتها السوقية الحالية - الفرق بين القيمة الأولية والقيمة الاسمية خلال فترة تداولها، المستحقة وفقًا للإجراء المنصوص عليه في الفقرة 22 من هذه اللائحة؛

قيمة وأنواع الأوراق المالية والاستثمارات المالية الأخرى المثقلة بالضمانات؛

قيمة وأنواع الأوراق المالية المتقاعدة والاستثمارات المالية الأخرى المنقولة إلى منظمات أو أشخاص آخرين (باستثناء البيع)؛

بيانات عن احتياطي انخفاض قيمة الاستثمارات المالية، مع الإشارة إلى: نوع الاستثمارات المالية، ومبلغ الاحتياطي الذي تم إنشاؤه في سنة التقرير، ومبلغ الاحتياطي المعترف به كإيرادات أخرى لفترة التقرير؛ المبالغ الاحتياطية المستخدمة في السنة المشمولة بالتقرير ؛

بالنسبة لسندات الدين والقروض الممنوحة - بيانات عن تقييمها بالقيمة المخصومة، وعن قيمة قيمتها المخصومة، وعن طرق الخصم المستخدمة (المفصح عنها في الملاحظات على الميزانية العمومية وقائمة الدخل).

طلب
إلى اللوائح
بشأن المحاسبة "محاسبة الاستثمارات المالية" PBU 19/02،
تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي
بتاريخ 10 ديسمبر 2002 ن 126 ن

أمثلة على استخدام أساليب التقييم عند التصرف في الاستثمارات المالية

1. طريقة تقدير التكلفة الأولية لكل وحدة محاسبية من الاستثمارات المالية

وتكلفة سحب الاستثمارات المالية تساوي في هذه الحالة تكلفتها الأصلية.

2. طريقة التقييم على أساس متوسط ​​التكلفة الأولية

يتم تحديد تكلفة الأوراق المالية المشطوبة عن طريق ضرب عدد الأوراق المالية المتقاعدة (على سبيل المثال، أسهم OJSC "S") بمتوسط ​​التكلفة الأولية لأوراق مالية واحدة من هذا النوع (أسهم OJSC "S"). يتم حساب متوسط ​​التكلفة الأولية لورقة مالية واحدة من نوع معين على أنها حاصل قسمة تكلفة الأوراق المالية من نوع معين على كميتها، على التوالي، وتتكون من تكلفة وكمية الرصيد في بداية الشهر والأوراق المالية تلقى في ذلك الشهر.

مثال 1

(يتم توفير البيانات لنوع واحد من الأوراق المالية)

سعر الوحدة ألف روبل.

المبلغ مليون روبل

سعر الوحدة ألف روبل.

المبلغ مليون روبل

سعر الوحدة ألف روبل.

المبلغ مليون روبل

الرصيد في الأول

1) متوسط ​​التكلفة الأولية لأوراق مالية واحدة:

(10.0 مليون روبل + 5.0 مليون روبل + 6.6 مليون روبل + 9.6 مليون روبل)/290 =

107.6 ألف روبل.

2) قيمة رصيد الأوراق المالية في نهاية الشهر:

130 × 107.6 ألف روبل. = 14.0 مليون روبل.

3) تكلفة استبعاد الأوراق المالية:

31.2 مليون روبل. - 14.0 مليون روبل. = 17.2 مليون روبل.

160 × 107.6 ألف روبل. = 17.2 مليون روبل.

كما يمكن تطبيق هذه الطريقة خلال شهر لكل تاريخ التصرف في الأوراق المالية خلال الشهر وذلك باستخدام تقدير رصيد الأوراق المالية المحدد بطريقة متوسط ​​التكلفة الأولية اعتبارا من تاريخ المعاملة السابقة (ما يسمى بالمتوسط ​​المتحرك طريقة التكلفة الأولية).

3. طريقة التقييم بالتكلفة الأصلية لأول استثمارات مالية تم الحصول عليها (طريقة FIFO)

يعتمد تقييم الأوراق المالية باستخدام طريقة FIFO على افتراض بيع الأوراق المالية خلال شهر بتسلسل استلامها (شرائها)، أي. يجب أن يتم تقييم الأوراق المالية الأولى التي سيتم طرحها للبيع بالتكلفة الأصلية للأوراق المالية المكتسبة لأول مرة، مع مراعاة قيمة الأوراق المالية المدرجة في بداية الشهر. عند تطبيق هذه الطريقة، يتم تقييم الأوراق المالية الموجودة في الرصيد في نهاية الشهر بالتكلفة الفعلية لآخر عملية استحواذ، وتأخذ تكلفة بيع (التخلص) من الأوراق المالية في الاعتبار تكلفة الاستحواذ السابق.

يتم تحديد تكلفة سحب الأوراق المالية من خلال طرح مجموع قيمة رصيد الأوراق المالية في بداية الشهر وتكلفة الأوراق المالية المستلمة خلال الشهر قيمة رصيد الأوراق المالية في نهاية الشهر.

مثال 2

سعر الوحدة ألف روبل.

المبلغ مليون روبل

سعر الوحدة ألف روبل.

المبلغ مليون روبل

سعر الوحدة ألف روبل.

المبلغ مليون روبل

الرصيد في الأول

1) قيمة رصيد الأوراق المالية في نهاية الشهر على أساس قيمة آخر إيصالات:

(80 × 120 ألف روبل) + (50 × 110 ألف روبل) = 15.1 مليون روبل.

2) تكلفة استبعاد الأوراق المالية:

31.2 مليون روبل. - 15.1 مليون روبل. = 16.1 مليون روبل.

3) تكلفة وحدة الأوراق المالية المتقاعدة:

16.1 مليون روبل/160 = 100.6 ألف روبل.

كما يمكن تطبيق هذه الطريقة خلال شهر لكل تاريخ التصرف في الأوراق المالية خلال الشهر، وذلك باستخدام تقدير رصيد الأوراق المالية المحدد بطريقة FIFO اعتبارًا من تاريخ المعاملة السابقة (ما يسمى بطريقة FIFO المتداولة) .

الموضوع 10. محاسبة الاستثمارات المالية

    مفهوم وأنواع الاستثمارات المالية.

    تقييم الاستثمارات المالية في المحاسبة.

    المحاسبة عن الاستثمارات في الأسهم.

    المحاسبة عن الاستثمارات المالية للديون.

    المحاسبة عن القروض الممنوحة.

    مفهوم وأنواع الاستثمارات المالية.

يتم تنظيم محاسبة الاستثمارات المالية من خلال اللائحة المحاسبية "محاسبة الاستثمارات المالية" (PBU 19/02) بتاريخ 10 ديسمبر 2002، رقم 126 ن. يمكن للمنظمة القيام بالاستثمارات المالية:

1) في الأوراق المالية (الأسهم والسندات الحكومية وسندات الشركات والودائع والأذونات المالية والتجارية والشيكات والأوراق المالية المشتقة الأخرى)؛

2) في شكل مساهمات في رأس المال المصرح به؛

3) في شكل قروض طويلة الأجل وقصيرة الأجل المقدمة.

ويمكن القيام بالاستثمارات المالية للمجموعتين الثانية والثالثة بشكل نقدي ومادي.

يتم قبول الاستثمارات المالية للمحاسبة بشرط استيفاء الشروط التالية في وقت واحد:

    توافر الوثائق المنفذة بشكل صحيح والتي تؤكد ملكية المنظمة؛

    الانتقال إلى تنظيم المخاطر المالية (مخاطر الإعسار، ومخاطر تغيرات الأسعار، وما إلى ذلك)؛

    القدرة على تحقيق فوائد اقتصادية للمنظمة.

الاستثمارات المالية لا تشمل:

    الأسهم الخاصة المشتراة من المساهمين للبيع أو الإلغاء لاحقًا؛

    الفواتير الصادرة عن سند إذني من المنظمة إلى بائع المنظمة عند دفع ثمن البضائع المباعة والمنتجات والعمل المنجز والخدمات المقدمة ؛

    الاستثمارات في الممتلكات المنقولة وغير المنقولة التي لها شكل ملموس، والتي تقدمها المنظمة مقابل رسوم للاستخدام المؤقت؛

    المعادن الثمينة والمجوهرات والأعمال الفنية وغيرها من الأشياء الثمينة المماثلة التي يتم الحصول عليها لأغراض أخرى غير الأنشطة العادية.

تتم المحاسبة عن الاستثمارات المالية على الحساب النشط 58 "الاستثمارات المالية" والذي يمكن فتح الحسابات الفرعية التالية عليه:

58-1 "الوحدات والأسهم"؛

58-2 "سندات الدين"؛

58-3 "القروض المقدمة";

58-4 "الودائع بموجب اتفاقية شراكة بسيطة"، إلخ.

    تقييم الاستثمارات المالية في المحاسبة.

يتم قبول الاستثمارات المالية للمحاسبة على أساس تكلفتها التاريخية، وهو ما يعني مقدار تكاليف الاقتناء الفعلية. تشمل التكلفة الأولية للاستثمارات المالية ما يلي:

    تكلفة الحصول على الاستثمارات المالية بموجب الاتفاقية؛

    تكلفة المعلومات والخدمات الاستشارية؛

    تكلفة عمولات الوساطة؛

    التكاليف الأخرى المرتبطة باقتناء الاستثمارات المالية.

بالنسبة للاستثمارات المالية التي تخضع للتقييم المحاسبي بالقيمة السوقية الحالية، قد يتم إجراء تقييم إضافي أو خصم خلال فترة التقرير:

الخصم 58، الائتمان 91.1 - إعادة التقييم بسبب زيادة القيمة السوقية الحالية للاستثمار المالي؛

الخصم، 91.2، الائتمان 58 - تخفيض السعر بسبب انخفاض القيمة السوقية الحالية للاستثمار المالي.

إذا كانت هناك علامات على انخفاض قيمة الاستثمارات المالية التي لم يتم تحديد قيمتها السوقية الحالية، فيجب على المنظمة التحقق من وجود الظروف اللازمة لانخفاض مستدام في قيمة هذه الاستثمارات المالية. إذا أكد اختبار انخفاض القيمة حدوث انخفاض كبير ومستمر في قيمة الاستثمارات المالية، تقوم المنظمة بإنشاء احتياطي لانخفاض قيمة الاستثمارات المالية بسبب تكوين نفقات أخرى. تمت المحاسبة عن الاحتياطي في الحساب 59 "مخصصات انخفاض قيمة الاستثمارات المالية". ينعكس إنشاء الاحتياطي في الترحيل: المدين 91-2، الدائن 59.

وتظهر في البيانات المالية قيمة هذه الاستثمارات المالية مطروحا منها مبلغ الاحتياطي المتشكل لانخفاض القيمة. إذا كشفت نتائج التحقق من انخفاض قيمة الاستثمارات المالية عن زيادة في قيمتها المقدرة، فإنه يتم تعديل مبلغ الاحتياطي الذي تم إنشاؤه مسبقًا لانخفاض قيمة الاستثمارات المالية تجاه انخفاضه وزيادته في النتيجة المالية (كجزء من الإيرادات الأخرى): المدين 59 والائتمان 91-1.

يتم تقييم الاستثمارات المالية المتقاعدة بإحدى الطرق التالية:

1) بالتكلفة الأولية لكل وحدة من وحدات الاستثمار المالي.

2) بمتوسط ​​التكلفة الأولية.

3) بالتكلفة الأصلية للاستثمارات المالية الأولى المكتسبة (طريقة FIFO).

يتم توفير استخدام إحدى الطرق من خلال السياسة المحاسبية للمنظمة لمجموعة أو نوع معين من الاستثمارات المالية.

إذا كانت الاستثمارات المالية لها قيمة سوقية حالية تنعكس في المحاسبة، فسيتم التخلص منها بناءً على آخر تقييم.

    المحاسبة عن الاستثمارات في الأسهم.

الاستثمارات المالية في الأسهم تعني استثمارات مؤسسات الطرف الثالث في الأسهم لغرض المشاركة في إدارة منظمة أو الحصول على دخل المضاربة، بالإضافة إلى الاستحواذ على حصة في رأس المال المصرح به لمنظمات الطرف الثالث لغرض المشاركة في إدارة المنظمة.

مثال 1.

حصلت منظمة Vega على 10 أسهم مقابل 12000 روبل. القيمة الاسمية للسهم الواحد هي 1000 روبل. بلغت تكلفة الخدمات الاستشارية المقدمة من طرف ثالث 118 روبل، بما في ذلك. ضريبة القيمة المضافة 18 فرك.

    تنعكس تكلفة الأسهم المستحوذ عليها:

الخصم 58-1 "الوحدات والأسهم" ، الائتمان 51 "الحسابات الجارية" -12000 روبل.

    يشمل السعر الأولي للأسهم تكاليف الخدمات الاستشارية:

الخصم 58-1 "الوحدات والأسهم" ، الائتمان 51 "الحسابات الجارية" -100 روبل.

    تنعكس ضريبة القيمة المضافة على الخدمات الاستشارية:

الخصم 19 "ضريبة القيمة المضافة على الأشياء الثمينة المشتراة" والائتمان 51 "الحسابات الجارية" - 18 روبل.

وبالتالي فإن التكلفة الأولية للسهم ستكون:

(12000 روبل + 100 روبل): 10 أسهم = 1210 روبل.

    المحاسبة عن الاستثمارات المالية للديون.

الاستثمارات المالية للدين تعني الاستثمارات المالية في سندات الدين (السندات الحكومية، وسندات الشركات، والشيكات، والودائع، والأذونات المالية، وسندات مقايضة السلع). عادة، يتم بيع السندات بسعر مخفض، والذي يتم دفعه عند الاستحقاق لحاملها بما يزيد عن المبلغ المدفوع. وبالإضافة إلى ذلك، قد توفر السندات أيضًا مدفوعات فائدة سنوية.

مثال 2.

تقوم إحدى المنظمات بشراء حزمة من السندات بفترة تداول مدتها 4 سنوات. القيمة الاسمية لحزمة السندات هي 18000 روبل. بلغت تكاليف الاستحواذ الفعلية 12000 روبل. تم قبول السندات للمحاسبة. في نهاية السنة المشمولة بالتقرير، تم استحقاق دخل السندات بمبلغ 2000 روبل.

    تنعكس التكلفة الفعلية للسندات المشتراة:

الخصم 58.2 والائتمان 76 - 12000 روبل.

2. الدخل المستحق على السندات:

الخصم 76 والائتمان 91.1 - 2000 روبل.

3. دخل السندات المستلمة:

الخصم 51 والائتمان 76 - 2000 روبل.

4. يتم شطب الفرق بين القيمة الاسمية والقيمة الفعلية للسندات المشتراة مع استحقاق الدخل بما يتناسب مع فترة تداول السندات:

الخصم 58-2، الائتمان 91-1 "الدخل الآخر" - 1500 روبل.

((18000 روبل روسي - 12000 روبل روسي): 4 سنوات).

يتم إجراء الإدخالات المحاسبية 2-4 على مدى السنوات الثلاث القادمة، مما يسمح، بحلول نهاية السنة الرابعة، عن طريق الخصم من الحساب 58-2، بتكوين قيمتها الاسمية، والتي سيتم سدادها من قبل المصدر لحاملها. عند الاسترداد، يتم التسجيل:

    الخصم 51 والائتمان 58-2 - 18000 روبل.

5. المحاسبة عن القروض المقدمة.

القروض الممنوحة هي التزامات دين لتوفير الأموال (ممتلكات أخرى) من قبل كيان قانوني أو فرد إلى كيان قانوني آخر (فرد) دون مشاركة البنك. وفقًا للفقرة 7 من PBU 9/99 "دخل المنظمة"، فإن مبلغ الفائدة على القرض المقدم في محاسبة المستثمر يخضع لإدراجه في الإيرادات الأخرى.

مثال 3.

قدمت المنظمة قرضًا نقديًا لكيان قانوني لمدة 6 أشهر بمبلغ 100000 روبل. بمعدل 30% سنويا. ووفقا للاتفاقية، يتم استحقاق الفائدة ودفعها شهريا. بعد الفترة المحددة، يتم استلام الأموال لسداد القرض.

    القرض قصير الأجل المقدم:

الخصم 58-3 والائتمان 51 - 100000 روبل.

2. الفائدة الشهرية المستحقة على القرض المقدم:

الخصم 76 والائتمان 91.1 - 2500 فرك.

(100.000 روبل روسي * 30%: 12 شهرًا)

3. الفوائد المحصلة بموجب اتفاقية القرض:

الخصم 51 والائتمان 76 - 2500 فرك.

4. قرض قصير الأجل تم إرجاعه:

الخصم 51 والائتمان 58-3 - 100000 روبل.

ترتبط الأنشطة المالية لكل مؤسسة ارتباطًا وثيقًا بالاستثمارات في المشاريع والأصول المختلفة. تشمل الاستثمارات المالية الأوراق المالية والمساهمات في رأس المال المصرح به للمنظمات. الشرط الرئيسي لمثل هذه الاستثمارات هو تركيزها على تحقيق الربح.

ما هي الأصول المصنفة كاستثمارات مالية؟

يتم إجراء استثمارات مماثلة من قبل كل منظمة نشطة. ويرد المفهوم قيد النظر في كل من المحاسبة وإعداد التقارير. تشمل الاستثمارات المالية للمنظمة ما يلي:

  • الأوراق المالية المختلفة ذات آجال استحقاق وقيم استرداد ثابتة؛
  • المساهمات في رأس مال المؤسسات والمنظمات الأخرى؛
  • القروض الصادرة (باستثناء بدون فوائد) والودائع؛
  • المستحقات المكتسبة ، إلخ.

وشروط إدراج هذه الأصول في المفهوم قيد النظر هي كما يلي:

  • الأدلة الوثائقية الإلزامية؛
  • تحمل مخاطر معينة (تصل إلى وتشمل الخسائر) المرتبطة بهذه الاستثمارات؛
  • تركيز الاستثمارات على تحقيق الربح (على سبيل المثال، الحصول على أرباح الأسهم، وزيادة قيمة الأصول، وما إلى ذلك).

ووفقاً للقانون، تشمل الاستثمارات المالية الاستثمارات قصيرة الأجل وطويلة الأجل.

تشمل الاستثمارات طويلة الأجل الاستثمارات لفترة طويلة (أكثر من سنة واحدة). يمكن أن تكون هذه، على سبيل المثال:

  • المشاركة في رأس مال المنظمات الأخرى؛
  • تقديم القروض بفائدة إلى المنظمات الأخرى؛
  • شراء الأوراق المالية (الأسهم والسندات وغيرها) ذات فترة استحقاق طويلة.

تتم المحاسبة عن هذه الاستثمارات المالية على الحساب 58 وتنعكس في الميزانية العمومية في السطر 1170.

الاستثمارات المالية قصيرة الأجل هي الاستثمارات التي تستمر فترة تداولها أو سدادها لمدة تصل إلى سنة واحدة. وقد تكون هذه الأوراق المالية لكيانات قانونية أخرى، أو تمويلات في حسابات الودائع لأجل لمؤسسات الائتمان، وما إلى ذلك. وتتميز هذه الأصول بأنها سائلة وأكثر سهولة في بيعها. تمت الإشارة إليها في التقارير في السطر 1240 من الميزانية العمومية.

وتتميز هذه الاستثمارات بزيادة المخاطر، كما أن إدارتها صعبة بسبب ضيق الوقت. هذه الأصول عرضة للانخفاض. يتم إنشاء الاحتياطيات لهم، كما يتم فحص الاستثمارات المالية بشكل دوري للتأكد من انخفاض قيمتها. تم إنشاء المحاسبة التحليلية للحساب المحاسبي 59 "مخصصات انخفاض قيمة الاستثمارات المالية". وتتوافق تكلفة الاستثمارات التي تم إنشاء هذا الاحتياطي بشأنها مع الميزانية العمومية مطروحًا منها الاحتياطيات المقابلة.

ومن أجل إدارة الاستثمارات بكفاءة لجميع هذه الأنواع، من الضروري تحديد ربحية الاستثمارات المالية.

تكلفة الاستثمارات المالية والتصرف فيها

ولتحديد القيمة السوقية الحالية للاستثمارات المالية، يتم استخدام جميع المصادر المتاحة للمعلومات ذات الصلة. إذا لم يتم تداول الاستثمارات المالية في سوق الأوراق المالية ولم يتم تحديد قيمتها السوقية الحالية، يتم المحاسبة عنها في تاريخ التقرير بتكلفتها الأصلية.

ويجوز تغيير التكلفة الأولية لسندات الدين، التي لم يتم تحديد قيمتها السوقية الحالية، إلى القيم الاسمية خلال فترة تداولها. ويتم ذلك بالتساوي اعتمادًا على مقدار الدخل على هذه الأوراق المالية.

وبغض النظر عن الغرض الذي يتم من أجله الاستثمارات المالية، فإن التصرف فيها يخضع للمحاسبة عندما:

  • السداد؛
  • أُوكَازيُون؛
  • نقل مجاني، الخ

تتم المحاسبة عن التخلص من الأصل المقابل الذي لم يتم تحديد القيمة السوقية الحالية له:

  • أو بالتكلفة الأصلية؛
  • أو بمتوسط ​​التكلفة الأولية؛
  • أو باستخدام طريقة FIFO.