Convenio de doble imposición con Inglaterra. Doble imposición. Confirmación de la ubicación permanente de una organización extranjera.
Los ciudadanos rusos que trabajan en el extranjero están interesados en la cuestión de la doble imposición, por lo que el empleo en el extranjero con base legal pierde su significado. Este aspecto de las relaciones económicas con Alemania se resolvió en el siglo pasado.
Las realidades de nuestro tiempo son tales que un gran porcentaje de la población no trabaja en su propio estado, sino en el extranjero. , consideran no sólo las perspectivas de recibir una remuneración decente por su trabajo, sino también factores como el sistema fiscal y la actitud del Estado en general hacia los inmigrantes laborales y las empresas extranjeras.
o conseguir un trabajo, nuestros ciudadanos esperan recibir buenos ingresos. Un doble impuesto podría arruinar estas esperanzas. A pesar de que el país es uno de los estados más prometedores tanto para los empresarios como para los inmigrantes laborales.En términos simples, la doble imposición es una situación en la que el mismo tipo de actividad en dos países diferentes está sujeta a los mismos impuestos. Esto es posible cuando un ciudadano de un país consigue trabajo en otro. En casa paga impuestos, ya que según la ley de su país está obligado a pagar, sin importar dónde se encuentre, y cuando visita vuelve a pagar lo mismo.
Solo hay una conclusión: una persona no tiene más remedio que violar las leyes de ambos estados y no mostrar sus ingresos en absoluto. De lo contrario, no trabajará para él y su familia, sino para dos sistemas.
El problema surgió debido al hecho de que diferentes países del mundo utilizan diferentes enfoques para resolver el problema. Algunos gravan todo lo que ganan sus ciudadanos, otros recaudan su interés legal sobre una base territorial, es decir, donde se desarrolla la actividad humana que genera ingresos.
Muchos estados utilizan ambos principios, obligando a sus ciudadanos a sobrevivir a duras penas una existencia miserable, viviendo con unos centavos y regalando entre el 60 y el 80% en lugar del 30-40%, o a vivir bien, pero al mismo tiempo correr riesgos al violar la ley. .
El problema se puede resolver de dos maneras:
- Los países comparten jurisdicción fiscal y acuerdan quién recaudará sus intereses y sobre qué.
- Una persona recibe crédito por los impuestos pagados en otro estado.
Una solución moderna a la cuestión es el acuerdo para evitar la doble imposición, adoptado por muchos países.
Tratados celebrados por países sobre doble imposición
Los países están interesados en la interacción económica, por lo que sus líderes deben buscar una salida a la situación actual. Una de esas soluciones se convirtió en los tratados para la supresión de la doble imposición.
Es importante entender que este tipo de contratos no se aplican a todas las personas ni a todas las empresas.
El acuerdo celebrado se refiere a ciertos tipos de impuestos y determina dónde y en qué medida se pagarán. Se aplica no sólo a los ingresos, sino también a la propiedad.
Rusia ha celebrado acuerdos similares con muchos países:
- Países Bajos,
- Alemania,
- Gran Bretaña.
Los acuerdos definen claramente qué personas físicas no estarán sujetas a la doble imposición y qué impuestos no se recaudarán dos veces.
De particular interés para los rusos es el tratado de doble imposición con Alemania. Esto se debe al hecho de que el país ofrece tanto a sus ciudadanos como a los emigrantes laborales un empleo rentable y un sistema tributario transparente, muy conveniente y comprensible.
Lo que Rusia acordó con Alemania
El acuerdo entre los dos estados se firmó en 1996.
El acuerdo determina qué impuestos entran dentro de su alcance. Todos ellos, tanto en el lado ruso como en el alemán, están relacionados con ingresos y bienes inmuebles enajenados o generadores de beneficios. Se consideran residentes-personas y residentes-empresas. Del lado alemán también se incluyen impuestos de solidaridad, un recargo fiscal y un impuesto comercial.
Un lugar importante en el acuerdo lo ocupan las explicaciones de cómo y cómo se denominará. En este aspecto se consideran conceptos.
Recibir ingresos de una fuente en el extranjero a menudo se asocia con la necesidad de pagar impuestos "rentables" de acuerdo con las normas de la legislación fiscal local. Pero el mero hecho de pagar un impuesto extranjero no exime a un residente de la Federación de Rusia de la necesidad de pagar el presupuesto de su estado natal. Sin embargo, no siempre se dan situaciones en las que una misma renta esté sujeta a imposición dos veces. La Federación de Rusia tiene acuerdos para evitar la doble imposición con varios países. Estos documentos prevén la recaudación de impuestos una sola vez y no duplican las deducciones obligatorias de los ingresos recibidos de transacciones económicas en el extranjero.
¿Con qué países se ha celebrado un tratado de doble imposición?
Potencialmente, cualquier impuesto sobre la renta se puede "duplicar": impuesto sobre la renta personal, impuesto sobre la renta, impuesto simplificado en el sistema tributario simplificado, si la fuente de pago de los ingresos es un pagador extranjero y el destinatario es un residente de la Federación de Rusia. Cada país tiene sus propias leyes relacionadas con el procedimiento de cálculo de impuestos. En consecuencia, los ingresos en el extranjero pueden estar sujetos a impuestos a tipos muy diferentes, independientemente de a qué impuesto y a qué tipo puedan estar sujetos los mismos ingresos en Rusia.
Pero, centrándonos en el método para eliminar la doble imposición, basado en el trabajo en el marco del acuerdo correspondiente, una empresa, empresario individual o particular no pagará el doble de las deducciones presupuestarias. Por supuesto, si el acuerdo se concluye con un representante del estado en el que la Federación de Rusia tiene este acuerdo.
Actualmente, la Federación de Rusia tiene acuerdos con países como Bielorrusia, Kazajstán, Tayikistán, Estados Unidos, Canadá, Alemania, Francia, Israel, Egipto, Japón, China y Australia. En total, a 1 de enero de 2017, son 82 estados de este tipo con los que tenemos acuerdos para la eliminación de la doble imposición, y todos ellos figuran en la correspondiente carta informativa del Ministerio de Hacienda.
Evidencia de estatus de residente
La cuestión de la eliminación de la doble imposición es especialmente relevante, quizás, en las relaciones con empresas de países vecinos, por ejemplo, Kazajstán y Bielorrusia, ya que es con ellos con quienes las empresas rusas han desarrollado recientemente vínculos más estrechos. ¿Cómo funciona esto en la práctica?
Supongamos que una empresa rusa presta determinados servicios a una organización registrada en Bielorrusia, con la que la Federación de Rusia tiene el correspondiente acuerdo para evitar la doble imposición.
Al transferir el pago en la situación descrita, la parte bielorrusa está obligada por defecto a retener de los ingresos de una contraparte extranjera el monto del impuesto a una tasa del 15%, lo que establece el Código Fiscal de la República de Bielorrusia. Como resultado, la empresa ejecutora recibe ingresos menos el monto del impuesto y, en este caso, ya no tiene que pagar un impuesto repetido en Rusia.
Pero existe otra opción: proporcionar a la contraparte bielorrusa un certificado de residencia en la Federación de Rusia. En este caso, la empresa cliente tendrá la confirmación de que la organización ejecutante es efectivamente una empresa rusa y, por tanto, sujeta al acuerdo. Según dicho certificado, los ingresos se transfieren en su totalidad, sin deducciones, y la empresa rusa pagará el presupuesto de acuerdo con el Código Fiscal ruso. Además, si una empresa de este tipo opera en el marco del sistema tributario simplificado (6%), entonces pagar impuestos con nosotros es obviamente más rentable, y viceversa, si se trata de una empresa en el sistema tributario general con una tasa del 20%. el importe del impuesto será mayor si se paga al presupuesto de la Federación de Rusia.
De una forma u otra, un certificado de residencia es un documento a partir del cual un socio extranjero no grava la cantidad de ingresos pagados a una organización rusa de acuerdo con los impuestos vigentes en su territorio.
Certificado que confirme la residencia en la Federación de Rusia.
El procedimiento para confirmar la condición de residente de la Federación de Rusia fue aprobado en el mensaje informativo del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 23 de noviembre de 2012. Desde febrero de 2008, la Inspección Interregional del Servicio Federal de Impuestos de Rusia para el Procesamiento Centralizado de Datos, abreviado como MI Servicio Federal de Impuestos de Rusia para Centros de Datos, procesa documentos que confirman este estado.
No existe un formulario de solicitud para la confirmación del estatus de residente: las empresas, los empresarios individuales y los individuos lo redactan de forma libre, pero con la indicación obligatoria del año calendario para el cual se requiere la confirmación, el nombre del estado extranjero con cuyo representante se encuentra. cooperación, así como el nombre y los datos del propio contribuyente ruso.
En la mayoría de los casos, se emite un certificado del formulario establecido para confirmar el estado de residente ruso. Sin embargo, dependiendo del país con el que trabaje la empresa nacional, este también puede ser un tipo de documento aprobado por un estado extranjero. En tales casos, el formulario se certifica con la firma del funcionario y el sello de la autoridad fiscal rusa.
El procedimiento en sí es bastante largo. El período de consideración de las solicitudes para la emisión de la confirmación del estatus de residente es de 30 días calendario a partir de la fecha de presentación al MI del Servicio Federal de Impuestos de Rusia en el centro de datos de la solicitud, así como los documentos adicionales necesarios.
Generalmente se emite un certificado de confirmación de la condición de residente para el año calendario actual, pero también se puede solicitar para períodos anteriores.
Convenios internacionales para evitar la doble imposición- acuerdos internacionales celebrados entre estados para eliminar la doble imposición de los ingresos y la propiedad de ciudadanos y organizaciones, una vez en un estado y nuevamente en otro.
Ejemplo
Una organización rusa paga dividendos a una organización extranjera. El Código Fiscal de Rusia establece que al pagar dividendos, una organización rusa, como agente fiscal, debe retener y transferir impuestos al presupuesto a una tasa del 15%.
El país extranjero también podrá disponer que los dividendos estén sujetos a impuestos. En este caso, el impuesto sobre el importe del dividendo se pagará dos veces: una vez en Rusia y la segunda vez en el extranjero.
Los acuerdos internacionales determinan en qué estado se debe pagar el impuesto y en qué monto.
El término Acuerdo (convención, tratado) sobre cómo evitar la doble imposición en Inglés - Convenio (convenio, tratado) para evitar la doble imposición.
Un comentario
Rusia ha celebrado acuerdos con muchos países extranjeros para evitar la doble imposición, que excluyen la doble imposición de los mismos ingresos o bienes en Rusia y en un país extranjero y determinan en qué cantidad y en qué país se debe pagar el impuesto. Hay muchos acuerdos de este tipo y se les puede llamar acuerdo, convención, tratado. En cuanto al número de acuerdos internacionales celebrados para evitar la doble imposición, Rusia es uno de los líderes y entra en el TOP 5 de países.
Se han celebrado acuerdos con la mayoría de los estados. La Federación de Rusia no celebra acuerdos con los llamados estados extraterritoriales. La lista de acuerdos se actualiza constantemente.
La parte 4 del artículo 15 de la Constitución de la Federación de Rusia determina que los principios y normas generalmente reconocidos del derecho internacional y los tratados internacionales de la Federación de Rusia son parte integral de su sistema jurídico. Si un tratado internacional de la Federación de Rusia establece normas distintas de las previstas por la ley, se aplican las normas del tratado internacional.
En consecuencia, los acuerdos para evitar la doble imposición celebrados por Rusia con un Estado extranjero tienen una fuerza jurídica superior a la del Código Fiscal de la Federación de Rusia. En consecuencia, si personas rusas (jurídicas o individuales) reciben ingresos de actividades en otro estado o personas extranjeras reciben ingresos en Rusia, entonces se deben aplicar las reglas del acuerdo.
La misma regla se repite en el art. 7 del Código Fiscal de la Federación de Rusia: “Si un tratado internacional de la Federación de Rusia establece reglas y normas distintas de las previstas por este Código y actos jurídicos normativos adoptados de conformidad con él, las reglas y normas de los tratados internacionales de la Federación de Rusia Federación Rusa”.
Ejemplo
Una organización rusa paga dividendos a una organización de Alemania. El Código Fiscal ruso determina que los dividendos pagados a organizaciones extranjeras deben tributar a una tasa del 15%. Una organización rusa que paga dividendos está obligada a retener y transferir el importe del impuesto al presupuesto ruso.
Rusia celebró un Acuerdo con Alemania de fecha 29 de mayo de 1996 "Sobre evitar la doble imposición con respecto a los impuestos sobre la renta y la propiedad". El artículo 10 “Dividendos” del acuerdo define:
"1. Los dividendos pagados por una sociedad residente de un Estado Contratante a un residente del otro Estado Contratante pueden someterse a imposición en el Estado Contratante del que sea residente la sociedad que paga los dividendos, de conformidad con su legislación. El impuesto, sin embargo, no debe exceder:
a) cinco por ciento del importe bruto de los dividendos, si el beneficiario efectivo de los mismos es una sociedad que posee directamente al menos el diez por ciento del capital autorizado o social de la sociedad que paga los dividendos y esta participación en el capital no es inferior a EUR 80.000, o su equivalente en rublos;
b) el quince por ciento del importe bruto de los dividendos en todos los demás casos."
En consecuencia, si una empresa alemana posee el 10% o más del capital social o autorizado de una organización rusa (que paga dividendos), y esta participación no es inferior a 80.000 euros o la cantidad equivalente en rublos, entonces se aplica una tasa impositiva del 5%. aplicado.
Tasas impositivas reducidas y exenciones.
En el caso de los pagos de organizaciones rusas a organizaciones extranjeras de los llamados ingresos pasivos (dividendos, intereses, regalías), las organizaciones rusas actúan como agentes fiscales y están obligadas a retener y transferir impuestos al presupuesto según los tipos previstos por el Código Fiscal. de la Federación Rusa. Los acuerdos internacionales suelen prever tipos impositivos reducidos o incluso exenciones en este caso.
Para aplicar este beneficio, una organización extranjera debe, antes de pagar ingresos, proporcionar al agente fiscal ruso la confirmación de que esta organización extranjera tiene una ubicación permanente en el estado con el que la Federación de Rusia tiene un tratado (acuerdo) internacional que rige las cuestiones fiscales. Esta confirmación deberá ser certificada por la autoridad competente del Estado extranjero. Si esta confirmación está redactada en un idioma extranjero, el agente fiscal también recibe una traducción al ruso (artículo 312 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Importante precedente legal
Resolución del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 29 de mayo de 2007 N 1646/07 en el caso N A40-5091/06-33-49
La decisión es a favor del contribuyente.
El contribuyente ruso pagó ingresos en 2002-2003 a una organización extranjera establecida en Chipre. La organización rusa tenía confirmación de la ubicación de la organización extranjera en Chipre con fecha del 25 de mayo de 1999 y del 27 de mayo de 2004. La autoridad fiscal impuso una multa al agente fiscal ruso debido a que, en opinión de la autoridad fiscal, no tenía derecho a aplicar una tasa impositiva preferencial en virtud de un acuerdo internacional, ya que en la fecha de pago de los ingresos había No hay confirmación de la ubicación de la organización extranjera.
El Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia falló a favor del contribuyente, considerando que la presencia de confirmaciones en 1999 y 2004 es suficiente para confirmar la ubicación de una organización extranjera en 2002-2003.
Los acuerdos de doble imposición definen las siguientes disposiciones principales::
La disposición de que el Acuerdo se aplica a personas que sean residentes de uno o ambos Estados Contratantes.
Definición de los términos del acuerdo
Relación de impuestos a los que se aplica el acuerdo. Por regla general, se trata de impuestos directos: impuesto sobre las ganancias, impuesto sobre la renta, impuesto sobre la propiedad. Los impuestos indirectos (IVA, impuestos especiales, impuestos sobre las ventas) no son objeto de dichos acuerdos y los recauda cada estado según sus propias normas.
¿Cómo se determina la residencia fiscal de una persona (por ejemplo, una persona es residente fiscal de Rusia o de un país extranjero)? En la mayoría de los casos, no hay dificultades con la residencia fiscal, pero también hay casos difíciles.
Se define el concepto de “Establecimiento permanente”. Este concepto es importante porque si una organización extranjera opera en Rusia a través de una oficina de representación permanente, se la reconoce como pagadora del impuesto sobre la renta sobre las ganancias recibidas por la oficina de representación en Rusia. Además, el término "Oficina de Representación Permanente" no depende del registro oficial de una organización extranjera. Por ejemplo, muchos acuerdos establecen que una obra de construcción o un proyecto de instalación es un establecimiento permanente sólo si la duración de sus actividades excede un cierto período (por ejemplo, 12 meses). En consecuencia, si una obra de construcción existe en Rusia durante 13 meses, entonces la actividad se considera un establecimiento permanente.
Cuestiones procesales.
Para cada tipo de ingreso y propiedad, se determina en qué país se gravarán los ingresos (beneficios, propiedad) y a qué tasa. Como regla general, existen:
Ingresos de bienes raíces
Beneficio de actividades comerciales.
Ingresos por transporte marítimo y aéreo internacional
Ingresos por enajenación de bienes
Ingresos por servicios personales independientes
Ingresos del empleo
Remuneraciones de los miembros de los consejos de vigilancia y de los consejos de administración
Ingresos de las actividades de artistas y deportistas.
Ingresos de actividades dentro del servicio público
Profesores, estudiantes y otros estudiantes
Otros ingresos
Propiedad
Se señala la inadmisibilidad de la discriminación fiscal. Por ejemplo, los nacionales de un Estado Contratante no pueden estar sujetos en el otro Estado Contratante a ningún impuesto o obligación relacionada con el mismo que sea diferente o más gravoso que aquellos a los que están sometidos los nacionales de ese otro Estado en las mismas circunstancias. puede ser sometido. Esta disposición también se aplica a todas las personas jurídicas, sociedades simples y otras asociaciones de personas constituidas de conformidad con las leyes vigentes en uno de los Estados Contratantes.
Procedimiento para eliminar la doble imposición. En Rusia, para las organizaciones e individuos rusos, la doble imposición se elimina, por regla general, mediante la compensación en Rusia de los impuestos pagados en el extranjero, si un residente de la Federación de Rusia recibe ingresos o posee bienes que, de acuerdo con las disposiciones del Acuerdo, pueden ser gravado en un país extranjero, el monto del impuesto sobre dichos ingresos o bienes pagados en el Estado extranjero se deducirá del impuesto recaudado sobre dicha persona en la Federación de Rusia. Sin embargo, dicha deducción no puede exceder el monto del impuesto calculado sobre dichos ingresos o bienes de conformidad con las leyes y reglamentos de la Federación de Rusia.
Ejemplo
La organización rusa obtuvo un beneficio de 100 mil euros de las actividades de su sucursal en el extranjero. En el extranjero, esta ganancia estaba sujeta al impuesto sobre la renta a una tasa del 30%. El importe del impuesto fue de 30 mil euros.
En Rusia, los beneficios obtenidos de dichas actividades están sujetos al impuesto sobre la renta a un tipo del 20%. Teniendo en cuenta que el importe del impuesto según las normas rusas era menor que según las normas de un Estado extranjero, como resultado de la compensación no se paga ningún impuesto sobre las ganancias de la sucursal extranjera en Rusia.
El Código Fiscal de la Federación de Rusia establece el requisito de que, al aplicar las disposiciones de los tratados internacionales de la Federación de Rusia, una persona extranjera debe proporcionar al agente fiscal que paga los ingresos una confirmación de que esta persona extranjera tiene una ubicación permanente en el estado en el que se encuentra. Federación Rusa tiene un tratado (acuerdo) internacional que regula las cuestiones tributarias, que debe ser certificado por la autoridad competente del estado extranjero correspondiente. Si esta confirmación está redactada en un idioma extranjero, el agente fiscal también recibe una traducción al ruso (artículos 312, 232 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Entrada en vigor del tratado internacional para evitar la doble imposición
La fecha de entrada en vigor de un tratado internacional para evitar la doble imposición se determina en el propio tratado.
La entrada en vigor está precedida por la denominada ratificación tratado internacional. La ratificación es, en esencia, la adopción de un tratado internacional por la Duma Estatal de Rusia y se lleva a cabo en forma de ley federal (artículo 14 de la Ley Federal del 15 de julio de 1995 N 101-FZ “Sobre Tratados Internacionales de La Federación Rusa").
Después de la adopción de la ley federal de ratificación, el Presidente de la Federación de Rusia firma el instrumento de ratificación.
Entonces, Rusia y un Estado extranjero intercambiar instrumentos de ratificación de conformidad con el art. 19 Ley Federal de 15 de julio de 1995 N 101-FZ.
Ejemplo
El artículo 27 “Entrada en vigor” del Acuerdo entre el Gobierno de la Federación de Rusia y el Gobierno de Australia de fecha 07/09/2000 “Sobre evitar la doble imposición y prevenir la evasión fiscal en relación con el impuesto sobre la renta” determina:
"Los Estados Contratantes se notificarán mutuamente por escrito a través de canales diplomáticos que han completado los procedimientos apropiados requeridos para la entrada en vigor de este Acuerdo. Este El acuerdo entra en vigor en la fecha de la última notificación., y las disposiciones de este Acuerdo se aplican:
(a) en Australia:
(i) con respecto a la retención en origen sobre los ingresos recibidos por un no residente, sobre los ingresos recibidos a partir del 1 de julio del año calendario siguiente a aquel en que este Acuerdo entre en vigor;
(ii) con respecto a otros impuestos australianos, a los ingresos o ganancias de cualquier año financiero que comience a partir del 1 de julio del año calendario siguiente a aquel en que este Acuerdo entre en vigor;
(b) en Rusia:
para los años y períodos fiscales que comiencen a partir del 1 de enero del año calendario siguiente a aquel en que este Acuerdo entre en vigor."
Convención modelo
La OCDE ha desarrollado el llamado Convenio Modelo de la OCDE, un modelo para un acuerdo internacional para evitar la doble imposición. Este documento es utilizado por muchos estados como base para desarrollar sus acuerdos. El Convenio modelo se publicó por primera vez en 1963 y se actualizó en 1977.
A su vez, la ONU también desarrolló una convención modelo (UN Model Convention) para acuerdos entre países desarrollados y en desarrollo. La Convención Modelo de las Naciones Unidas se publicó por primera vez en 1980 y posteriormente se actualizó varias veces (2001, 2011, 2012). Se cree que la convención modelo de la ONU tiene más en cuenta los intereses de los países en desarrollo (en comparación con la convención de la OCDE), ya que proporciona más derechos fiscales a los estados que reciben inversiones comerciales de países extranjeros.
Referencia histórica
En la década de 1920, la Sociedad de Naciones reconoció que la interacción de los sistemas tributarios estatales podría conducir a una doble imposición, una situación en la que los mismos ingresos (beneficios, propiedades) se gravan dos veces, en un estado y en otro. Se decidió eliminar la doble imposición mediante la adopción de normas fiscales internacionales armonizadas. Así surgieron los acuerdos internacionales para evitar la doble imposición.
Acuerdos de doble imposición entre Rusia y países extranjeros.
| Estado | Acuerdo | Fecha efectiva | Tasa de dividendo | Tasa de interés | Tasa de regalías |
| Australia | Acuerdo entre el Gobierno de la Federación de Rusia y el Gobierno de Australia de fecha 07/09/2000 "Sobre evitar la doble imposición y prevenir la evasión fiscal en relación con el impuesto sobre la renta" | 17.12.2003 | 5% o 15% (artículo 10 del Acuerdo) | 10% (Artículo 11 del Acuerdo) | 10% (Artículo 12 del Acuerdo) |
| Austria | Convenio entre el Gobierno de la Federación de Rusia y el Gobierno de la República de Austria de 13 de abril de 2000 “Para evitar la doble imposición en materia de impuestos sobre la renta y el capital” | 30.12.2002 | 5% o 15% (artículo 10 del Acuerdo) | 0% (Artículo 11 del Acuerdo) | 0% (Artículo 12 del Acuerdo) |
| Azerbaiyán | Acuerdo entre el Gobierno de la Federación de Rusia y el Gobierno de la República de Azerbaiyán de fecha 3 de julio de 1997 "Sobre cómo evitar la doble imposición en relación con los impuestos sobre la renta y la propiedad" | 03.07.1998 | 10% (Artículo 10 del Acuerdo) | 10% (Artículo 11 del Acuerdo) | 10% (Artículo 12 del Acuerdo) |
| Albania | Convenio entre el Gobierno de la Federación de Rusia y el Gobierno de la República de Albania de 11 de abril de 1995 "Para evitar la doble imposición en materia de impuestos sobre la renta y la propiedad" | 09.12.1997 | 10% (Artículo 10 del Acuerdo) | 10% (Artículo 11 del Acuerdo) | 10% (Artículo 12 del Acuerdo) |
| Argelia | Convenio entre el Gobierno de la Federación de Rusia y el Gobierno de la República Democrática Popular de Argelia de 10 de marzo de 2006 "Sobre evitar la doble imposición en materia de impuestos sobre la renta y sobre la propiedad" | 18.12.2008 | 5% o 15% (Artículo 10 del Acuerdo) | 15% (Artículo 11 del Acuerdo) | 15% (Artículo 12 del Acuerdo) |
| Argentina | Convenio entre el Gobierno de la Federación de Rusia y el Gobierno de la República Argentina para evitar la doble imposición en materia de impuestos sobre la renta y el patrimonio | 16.10.2012 | 10% o 15% (Artículo 10 del Acuerdo) | 15% (Artículo 11 del Acuerdo) | 15% (Artículo 12 del Acuerdo) |
| Armenia | Acuerdo entre el Gobierno de la Federación de Rusia y el Gobierno de la República de Armenia de 28 de diciembre de 1996 "Sobre la eliminación de la doble imposición sobre la renta y la propiedad" | 17.03.1998 | 5% o 10% (Artículo 10 del Acuerdo) | 0% (Artículo 11 del Acuerdo) | 0% (Artículo 12 del Acuerdo) |
| Bielorrusia | Acuerdo entre el Gobierno de la Federación de Rusia y el Gobierno de la República de Bielorrusia de 21 de abril de 1995 "Sobre evitar la doble imposición y prevenir la evasión fiscal en relación con los impuestos sobre la renta y la propiedad" | 20.01.1997 |
15% (Artículo 9 del Acuerdo) |
10% (Artículo 10 del Acuerdo) |
10% (Artículo 11 del Acuerdo) |
| Bélgica | Convenio entre el Gobierno de la Federación de Rusia y el Gobierno del Reino de Bélgica de 16 de junio de 1995 "Para evitar la doble imposición y prevenir la evasión fiscal en materia de impuestos sobre la renta y sobre la propiedad" | 26.06.2000 | 10% (Artículo 10 del Acuerdo) | 10% (Artículo 11 del Acuerdo) | 0% (Artículo 12 del Acuerdo) |
| Bulgaria | Acuerdo entre el Gobierno de la Federación de Rusia y el Gobierno de la República de Bulgaria de 8 de junio de 1993 "Sobre cómo evitar la doble imposición en relación con los impuestos sobre la renta y la propiedad" | 08.12.1995 | 15% (Artículo 10 del Acuerdo) |
15% (Artículo 11 del Acuerdo) | 15% (Artículo 12 del Acuerdo) |
| Botsuana | Convenio entre el Gobierno de la Federación de Rusia y el Gobierno de la República de Botswana de 8 de abril de 2003 "Para evitar la doble imposición y prevenir la evasión fiscal en materia de impuestos sobre la renta" | 23.12.2009 | 5% o 10% (Artículo 10 del Acuerdo) |
10% (Artículo 11 del Acuerdo) | 10% (Artículo 12 del Acuerdo) |
| Brasil | Convenio entre el Gobierno de la Federación de Rusia y el Gobierno de la República Federativa del Brasil de 22 de noviembre de 2004 "Para evitar la doble imposición y prevenir la evasión fiscal en materia de impuestos sobre la renta" | 19.01.2009 | 10% o 15% (Artículo 10 del Acuerdo) |
15% (Artículo 11 del Acuerdo) | 15% (Artículo 12 del Acuerdo) |
| Gran Bretaña | Convenio entre el Gobierno de la Federación de Rusia y el Gobierno del Reino Unido de Gran Bretaña e Irlanda del Norte de 15/02/1994 "Para evitar la doble imposición y prevenir la evasión fiscal en relación con los impuestos sobre la renta y las ganancias de capital" | 18.04.1997 | 10% (Artículo 10 del Acuerdo) |
0% (Artículo 11 del Acuerdo) | 0% (Artículo 12 del Acuerdo) |
| Hungría | Convenio entre el Gobierno de la Federación de Rusia y el Gobierno de la República Húngara de 1 de abril de 1994 “Sobre cómo evitar la doble imposición en materia de impuestos sobre la renta y la propiedad” | 03.11.1997 | 10% (Artículo 10 del Acuerdo) |
0% (Artículo 12 del Acuerdo) |
|
| Venezuela | Convenio entre el Gobierno de la Federación de Rusia y el Gobierno de la República Bolivariana de Venezuela de 22 de diciembre de 2003 “Sobre para evitar la doble imposición y prevenir la evasión fiscal en materia de impuestos sobre la renta y el capital” | 19.01.2009 | 10% o 15% (Artículo 10 del Acuerdo) |
10% o 15% (Artículo 12 del Acuerdo) |
|
| Vietnam | Acuerdo entre el Gobierno de la Federación de Rusia y el Gobierno de la República Socialista de Vietnam de 27 de mayo de 1993 "Sobre evitar la doble imposición y prevenir la evasión fiscal en relación con el impuesto sobre la renta" | 21.03.1996 | 10% o 15% (Artículo 10 del Acuerdo) |
10% (Artículo 11 del Acuerdo) | 15% (Artículo 12 del Acuerdo) |
| Alemania | Acuerdo entre la Federación de Rusia y la República Federal de Alemania de 29 de mayo de 1996 "Sobre cómo evitar la doble imposición en materia de impuestos sobre la renta y la propiedad" | 30.12.1996 | 5% o 15% (Artículo 10 del Acuerdo) |
0% (Artículo 12 del Acuerdo) |
|
| Grecia | Convenio entre el Gobierno de la Federación de Rusia y el Gobierno de la República Helénica de 26 de junio de 2000 "Para evitar la doble imposición y prevenir la evasión fiscal en materia de impuestos sobre la renta y el capital" | 13.12.2007 | 5% o 10% (Artículo 10 del Acuerdo) |
7% (Artículo 12 del Acuerdo) |
|
| Dinamarca | Convenio entre el Gobierno de la Federación de Rusia y el Gobierno del Reino de Dinamarca de 08/02/1996 "Para evitar la doble imposición y prevenir la evasión fiscal en relación con los impuestos sobre la renta y la propiedad" | 27.04.1997 | 10% (Artículo 10 del Acuerdo) |
0% (Artículo 12 del Acuerdo) |
|
| Egipto | Acuerdo entre el Gobierno de la Federación de Rusia y el Gobierno de la República Árabe de Egipto de 23 de septiembre de 1997 "Sobre evitar la doble imposición y prevenir la evasión fiscal en relación con los impuestos sobre la renta y el capital" | 06.12.2000 | 10% (Artículo 10 del Acuerdo) |
15% (Artículo 12 del Acuerdo) |
|
| Israel | Convenio entre el Gobierno de la Federación de Rusia y el Gobierno del Estado de Israel de 25 de abril de 1994 “Para evitar la doble imposición y prevenir la evasión fiscal en materia de impuestos sobre la renta” | 07.12.2000 | 10% (Artículo 10 del Acuerdo) |
10% (Artículo 12 del Acuerdo) |
|
| India | Acuerdo entre el Gobierno de la Federación de Rusia y el Gobierno de la República de la India de 25 de marzo de 1997 "Sobre cómo evitar la doble imposición en materia de impuestos sobre la renta" | 11.04.1998 | 10% (Artículo 10 del Acuerdo) |
10% (Artículo 12 del Acuerdo) |
|
| Indonesia | Acuerdo entre el Gobierno de la Federación de Rusia y el Gobierno de la República de Indonesia de 12 de marzo de 1999 "Sobre evitar la doble imposición y prevenir la evasión del impuesto sobre la renta" | 17.12.2002 | 15% (Artículo 10 del Acuerdo) |
15% (Artículo 12 del Acuerdo) |
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| Irán | Acuerdo entre el Gobierno de la Federación de Rusia y el Gobierno de la República Islámica del Irán de 6 de marzo de 1998 "Sobre evitar la doble imposición y prevenir la evasión fiscal en relación con los impuestos sobre la renta y el capital" | 05.04.2002 | 5%, 10% (Artículo 10 del Acuerdo) |
5% (Artículo 12 del Acuerdo) |
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| Irlanda | Acuerdo entre el Gobierno de la Federación de Rusia y el Gobierno de Irlanda de 29 de abril de 1994 "Sobre cómo evitar la doble imposición en relación con los impuestos sobre la renta" | 07.07.1995 | 10% (Artículo 10 del Acuerdo) |
0% (Artículo 12 del Acuerdo) |
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| Islandia | Convenio entre el Gobierno de la Federación de Rusia y el Gobierno de la República de Islandia de 26 de noviembre de 1999 "Para evitar la doble imposición y prevenir la evasión del impuesto sobre la renta" | 21.07.2003 | 5% o 15% (Artículo 10 del Acuerdo) |
0% (Artículo 12 del Acuerdo) |
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| Italia | Convenio entre el Gobierno de la Federación de Rusia y el Gobierno de la República Italiana de 09/04/1996 "Para evitar la doble imposición en materia de impuestos sobre la renta y el capital y para prevenir la evasión fiscal" | 01.01.1999 | 5% o 10% (Artículo 10 del Acuerdo) |
0% (Artículo 12 del Acuerdo) |
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| España | Convenio entre el Gobierno de la Federación de Rusia y el Gobierno del Reino de España de 16 de diciembre de 1998 "Para evitar la doble imposición y prevenir la evasión fiscal en materia de impuestos sobre la renta y el patrimonio" | 13.06.2000 | 5% o 10% o 15% (Artículo 10 del Acuerdo) |
5% (Artículo 12 del Acuerdo) |
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| Kazajstán | Convenio entre el Gobierno de la Federación de Rusia y el Gobierno de la República de Kazajstán de 18 de octubre de 1996 "Sobre la eliminación de la doble imposición y la prevención de la evasión fiscal sobre la renta y el capital" | 29.07.1997 | 10% (Artículo 10 del Acuerdo) |
10% (Artículo 12 del Acuerdo) |
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| Canadá | Acuerdo entre el Gobierno de la Federación de Rusia y el Gobierno de Canadá de 5 de octubre de 1995 "Sobre evitar la doble imposición y prevenir la evasión fiscal en relación con los impuestos sobre la renta y la propiedad" | 05.05.1997 | 10% o 15% (Artículo 10 del Acuerdo) |
10% (Artículo 12 del Acuerdo) |
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| Katar | Acuerdo entre el Gobierno de la Federación de Rusia y el Gobierno del Estado de Qatar de 20 de abril de 1998 “Sobre cómo evitar la doble imposición en materia de impuestos sobre la renta” | 05.09.2000 | 5% (Artículo 10 del Acuerdo) |
0% (Artículo 12 del Acuerdo) |
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| Chipre | Acuerdo entre el Gobierno de la Federación de Rusia y el Gobierno de la República de Chipre de 12 de mayo de 1998 "Sobre cómo evitar la doble imposición en relación con los impuestos sobre la renta y el capital" | 17.08.1999 | 5% o 10% (Artículo 10 del Acuerdo) |
0% (Artículo 12 del Acuerdo) |
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| Kirguistán | Acuerdo entre el Gobierno de la Federación de Rusia y el Gobierno de la República Kirguisa de 13 de enero de 1999 "Sobre evitar la doble imposición y prevenir la evasión del impuesto sobre la renta" | 06.09.2000 | 10% (Artículo 10 del Acuerdo) |
10% (Artículo 12 del Acuerdo) |
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| Porcelana | Acuerdo entre el Gobierno de la Federación de Rusia y el Gobierno de la República Popular China de 27 de mayo de 1994 "Sobre evitar la doble imposición y prevenir la evasión fiscal en relación con el impuesto sobre la renta" | 10.04.1997 | 10% (Artículo 9 del Acuerdo) |
10% (Artículo 11 del Acuerdo) |
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| RPDC | Acuerdo entre el Gobierno de la Federación de Rusia y el Gobierno de la República Popular Democrática de Corea de 26 de septiembre de 1997 "Sobre cómo evitar la doble imposición en materia de impuestos sobre la renta y el capital" | 30.05.2000 | 10% (Artículo 10 del Acuerdo) |
0% (Artículo 12 del Acuerdo) |
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| Corea | Convenio entre el Gobierno de la Federación de Rusia y el Gobierno de la República de Corea de 19 de noviembre de 1992 “Sobre cómo evitar la doble imposición en materia de impuestos sobre la renta” | 01.01.1996 | 5% o 10% (Artículo 10 del Acuerdo) |
0% (Artículo 12 del Acuerdo) |
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| Cuba |
La relevancia del tema de la doble imposición en Rusia se explica por el hecho de que el sistema de recaudación en todos los países es diferente. Cada estado crea un sistema de impuestos y tasas sólo a su propia discreción. Algunos exigen determinadas contribuciones de todos los ingresos mundiales de sus residentes, otros se adhieren al principio de territorialidad y cobran una determinada cantidad por una transacción realizada dentro de su estado. Sería ideal si todos los países se adhirieran a un principio. Esto facilitaría enormemente este sistema en el mundo tanto para las propias autoridades fiscales como para los pagadores. Pero debido a los diferentes niveles de desarrollo y criterios para determinar las fuentes de ingresos, esto es imposible de hacer. Un ejemplo sorprendente es la doble imposición. Por el momento, sin embargo, existen formas de eliminar este momento desagradable. Este artículo analizará la doble imposición en Rusia y cómo se elimina.
¿Qué se incluye en este concepto?
El sistema tributario permite la doble recaudación. Esta definición implica la recaudación de impuestos de una persona simultáneamente por dos estados. Como se mencionó anteriormente, existen dos direcciones en las que se lleva a cabo el trabajo de las autoridades fiscales:
- El principio de residencia. En este caso, el sistema tributario tiene como objetivo maximizar la recaudación de fondos. Es decir, al Estado no le importa dónde se realizó ninguna operación; según la ley, las contribuciones aún deben ir al presupuesto.
- El principio de territorialidad. Los estados que se adhieren a esta opción son más leales al sistema de impuestos y tasas. Según la normativa, no pueden reclamar transacciones económicas realizadas fuera del país.
¿Cómo se clasifica este fenómeno según el principio de implementación?
La doble imposición en Rusia tiene su propia división. No es homogéneo y se realiza según varios criterios de clasificación.
Dependiendo del principio de implementación de este proceso, puede ser de los siguientes tipos:
- Doble tipo económico internacional. Su esencia radica en el hecho de que las tasas se cobran simultáneamente a varias entidades, pero a aquellas que participan en la misma transacción económica. Es decir, estos individuos tienen un ingreso común.
- Doble tipo jurídico internacional. En este caso, un sujeto es dueño de cualquier operación. Los ingresos recibidos como resultado están sujetos a impuestos por los servicios fiscales de varios estados a la vez.
Esta división también explica cómo evitar la doble imposición. Respecto al primer tipo, se aplica un crédito a iniciativa, que realiza su residente por honorarios pagados en el exterior. En relación con el tipo jurídico dual internacional, se recomienda formular un conjunto de reglas especiales. Esto permite compartir la jurisdicción de los dos países en relación con la transacción realizada. Es decir, para ello es necesario establecer una relación comercial entre el estado en el que reside la empresa y el país que es la fuente de ingresos. Estos métodos anteriores para eliminar la doble imposición son bastante eficaces. Los gobiernos de muchos países celebran acuerdos especializados para eliminar este problema.
¿Cómo se clasifica este fenómeno según el nivel?
Hay una característica de clasificación más. Dependiendo del nivel en el que se realice este trámite, puede ser de los siguientes tipos:
- Interior. La doble imposición en Rusia y en varios otros países implica la recaudación de fondos en función de la importancia y el nivel de la unidad administrativo-territorial. Pero al mismo tiempo, este proceso se realiza en cada uno de ellos. También tiene su propia división según el canal. Puede ser vertical y horizontal. El primero incluye dos tipos de impuestos. Uno debe pagarse al presupuesto del servicio fiscal local y el segundo al estado. La peculiaridad del segundo es que el sistema de ingresos y tasas se determina de forma independiente en cada unidad administrativo-territorial. Es decir, en algunos lugares las sanciones se aplican a todo tipo de ingresos, en otros, a los recibidos sólo dentro de sus fronteras y, a veces, se tienen en cuenta las transacciones realizadas en el territorio de todo el estado.
- Externo. La doble imposición en Rusia también puede tener un carácter internacional. Es decir, en esta situación se produce un choque de intereses nacionales de dos países al mismo tiempo. Las sanciones están determinadas por la legislación de cada uno. Los códigos normativos distinguen el objeto que se grava y el sujeto que debe realizar una contribución. Esta persona también debe estar obligada hacia el otro país.
¿Qué contradicciones surgen debido a este fenómeno?
La eliminación de la doble imposición es una prioridad para los servicios fiscales de varios estados. Esto ayuda a establecer contacto entre gobiernos y reducir el número de disputas. Este tema es muy relevante en este momento, ya que de hecho se ha convertido en un problema global.
El contenido de este concepto es muy confuso e ilógico para muchas personas. Por supuesto, se puede entender a aquellos en el poder que quieren atraer más fondos al presupuesto, aprovechando todas las oportunidades y utilizando cualquier medio. Pero una persona sufre en esta situación, porque se ve obligada a dar parte de sus ingresos a los servicios fiscales de dos estados al mismo tiempo, además, en el mismo período de tiempo.
Otro desafío es equilibrar el sistema legal pertinente. Debe resaltar claramente la propia base que se convertirá en objeto de colección. Es bastante difícil distinguir entre los llamados residentes y no residentes, ya que para ello es necesario clasificar la renta en sí. Estos últimos deben llevar registros y diferenciarlos según la territorialidad y el registro del país.
El acuerdo para evitar la doble imposición ayudará así a resolver el problema de la diferencia en las formas de este proceso. Después de todo, cada estado define el objeto que se convertirá en fuente de recuperación de formas completamente diferentes. En el siglo XX, la Sociedad de Naciones confió la solución de este problema a un grupo de científicos que desarrollaron ciertas recomendaciones. Tienen como objetivo eliminar diferentes interpretaciones de las reglas y elementos de este procedimiento.
¿Qué incluye el acuerdo para evitar este fenómeno?
El uso de un convenio de doble imposición es una forma muy eficaz de resolver este problema. Este acuerdo representa la consolidación de ciertas reglas según las cuales operan los sistemas impositivos y de tasas de ambos países. Este acuerdo detalla las siguientes cláusulas, identificando aquellas entidades que están obligadas a pagar contribuciones. El acuerdo se aplica tanto a individuos como a organizaciones. Una regla separada soluciona la cuestión de los activos que proporcionan un ingreso determinado, pero que no están ubicados geográficamente en el estado de origen del residente. El acuerdo para evitar la doble imposición también prevé varios tipos de impuestos y tasas y el círculo de personas cubiertas por los pagos. Esto es necesario para resaltar aquellos puntos para los cuales el acuerdo es relevante. Al celebrarlo se prescribe el período de vigencia del documento, así como el procedimiento para su ejecución y terminación. Los acuerdos para evitar la doble imposición que celebró la Federación de Rusia permitieron resolver el problema de las tasas simultáneamente con ochenta y dos potencias mundiales.
Los expertos consideran que esta forma de solucionar el problema es muy beneficiosa para los residentes, porque les permite no pagar dos veces de más. En cuanto a otros países, surge una situación completamente diferente en cuanto a las operaciones realizadas. Es decir, si en otro estado el servicio fiscal recauda impuestos de un no residente, esto de ninguna manera será tenido en cuenta por una estructura similar en Rusia.
¿Cómo afecta el acuerdo a la recaudación de rentas por alquiler?
La celebración de este acuerdo es muy importante para quienes tienen o planean comprar bienes inmuebles en el extranjero. Esto se explica por el hecho de que, en este caso, el servicio fiscal ruso contabilizará los impuestos sobre los ingresos procedentes del alquiler o la venta de propiedades.
La ley sobre doble imposición implica que si los ingresos provienen de bienes inmuebles ubicados fuera del territorio de la Federación de Rusia, el impuesto pagado en otro país se deduce del impuesto ruso. Para calcular el monto del financiamiento que debe pagarse al servicio fiscal interno, es necesario realizar la acción opuesta, es decir, restar del monto extranjero el trece por ciento establecido por la ley. De esto se deduce que la diferencia no puede ser negativa, es decir, el impuesto extranjero no puede ser menor que el ruso. En última instancia, resulta que una persona, en cualquier caso, debe realizar los pagos en su totalidad, pero parte va al presupuesto de un país y parte al otro. En cualquier caso, esto es mejor que pagar el doble de las apuestas.
¿Cómo registrar los ingresos por alquiler?
El marco jurídico ruso también estipula que los beneficios obtenidos de bienes inmuebles situados en el extranjero en forma de alquiler deben declararse oficialmente. Para esto existe un formulario especial 3-NDFL. De otra forma, es la denominada hoja “B”. Registra todos los ingresos recibidos fuera de la Federación de Rusia. A este documento se le deben adjuntar una serie de otros documentos que confirman el monto de la ganancia y el hecho de que el impuesto se pagó en el territorio de otro país. Este certificado debe ser traducido y notariado. Además, el paquete de documentos también incluye papel que refleja el tipo de ingresos y su monto para el año calendario. Debe contener información sobre la fecha y monto de cobro. Es necesario certificar ante notario tanto la copia de la declaración de impuestos como el documento que acredita el pago. Este tipo de declaración se puede realizar dentro de los tres años posteriores a la recepción de esta ganancia.
Es importante recordar que al pasar por el procedimiento tributario simplificado, no es posible recibir crédito de otro país. Los pagos en este caso se realizan a tasa doble.
¿Cómo se deducen los impuestos al obtener ganancias por la venta de una propiedad en el extranjero?
Arte. 232 del Código Fiscal de la Federación de Rusia prevé y tiene en cuenta los impuestos que se pagaron por la venta de bienes inmuebles fuera del país. La carta aprobada en 2012 deja constancia de que el procedimiento para vender una casa en Rusia y en el extranjero no es diferente. Las reglas se aplican por igual a ambos casos.
Según las nuevas normas, una persona que haya recibido una compensación por la venta de un apartamento no está obligada a pagar tasas en dos casos. Esta configuración se aplica a los objetos que llegaron a posesión del comprador antes del 1 de enero de 2016. Debe ser propiedad del propietario anterior durante al menos tres años.
En el segundo caso, no es necesario realizar contribuciones al servicio fiscal ruso si el apartamento se compró después del 1 de enero de 2016. Pero hay una serie de condiciones determinadas. En primer lugar, debe haber sido propiedad del vendedor durante al menos cinco años. Una excepción son los bienes inmuebles que se heredaron en virtud de un acuerdo de donación de un familiar o durante un acuerdo para el mantenimiento de por vida de un miembro de la familia dependiente. En esta situación, el plazo mínimo es de tres años.
También es importante recordar el hecho de que dicha exención del pago de tasas es apropiada y legal sólo si la propiedad no se utilizó con fines comerciales.
¿Cómo registrar ganancias por ventas?
Para realizar este trámite es necesario pasar por las siguientes etapas:
- Asegúrese de cumplir con las condiciones anteriores.
- Preparar y presentar una declaración de impuestos. Esto debe hacerse dentro del plazo especificado. Este es el treinta de abril del año siguiente al beneficio.
- Depositar el monto recaudado en el servicio fiscal antes del quince de julio del año en curso.
Un punto en común con la tributación de los ingresos por alquiler es que es posible una doble tarifa. Se lleva a cabo a una tasa igual al trece por ciento.
¿Cómo se grava la actividad empresarial en este caso?
La actividad empresarial, según cualquier convenio, se realiza según un único requisito. Establece que los impuestos deben pagarse únicamente al país que es la fuente de los ingresos, únicamente bajo las siguientes condiciones:
- la persona que recibió la ganancia no es residente en otro estado;
- el beneficio se recibió a través de un establecimiento permanente.
Sólo está sujeta a tributación aquella parte de las rentas que se obtengan mediante el último párrafo. Sólo podemos hablar de establecimiento permanente si se dan una serie de factores determinados. En primer lugar, la actividad empresarial debe tener una localización concreta. Es decir, podría ser algún tipo de habitación o sitio. Este mismo lugar no debería ser desechable. Por supuesto, hay excepciones en la forma de trabajo que requiere movimiento. En tal situación, se tiene en cuenta la integridad económica del proyecto.
La segunda condición es que la actividad comercial se desarrolle -parcial o totalmente- a través de esta ubicación. El lugar de actividad de una oficina de representación no se considera permanente si se realiza a través de un agente que tenga la condición de dependiente.
Si el trabajo es de carácter auxiliar o preparatorio, tampoco podrá clasificarse como establecimiento permanente. Se considera que si los edificios se utilizan únicamente para almacenar, exhibir, comprar o suministrar bienes, esto no da derecho a un solo país al pago del impuesto. Esto se aplica incluso a aquellos casos en los que la gestión de estos objetos se realiza a través de una oficina permanente. Los ingresos de este tipo de organizaciones no están sujetos a impuestos extranjeros.
16.05.2016
Aplicaciones de convenios de doble imposición celebrados por la Federación de Rusia.
Actualmente, Rusia ha firmado acuerdos para evitar la doble imposición con más de 80 estados. Entre ellos se encuentran muchos países de la UE, incluidos Chipre, Gran Bretaña, Dinamarca y los Países Bajos; Suiza; EE.UU; Porcelana; Países de la CEI, incl. Ucrania, Bielorrusia, Kazajstán; Países bálticos: Letonia, Lituania y varios otros (consulte la Lista de acuerdos existentes para evitar la doble imposición).
IMPORTANTE: Si un acuerdo fiscal internacional establece una tasa impositiva diferente a la prevista por el Código Fiscal de la Federación de Rusia, entonces se aplica la tasa especificada en el acuerdo de doble imposición.
Detengámonos en algunos de los aspectos más importantes de la aplicación de los acuerdos fiscales internacionales en Rusia.
Responsabilidades de un agente fiscal
La responsabilidad del correcto cálculo y retención del impuesto en origen (incluida la correcta aplicación de los beneficios (tipos reducidos y exenciones) previstos en los acuerdos fiscales internacionales recae en el agente fiscal.
Según el Código Fiscal de la Federación de Rusia, el impuesto sobre los ingresos recibidos por una organización extranjera de fuentes en la Federación de Rusia calculado y retenido por una organización rusa (agente fiscal), pagar ingresos a una organización extranjera, con cada pago de ingresos, en la moneda de pago de los ingresos. La excepción es cuando:
- los ingresos pagados se refieren al establecimiento permanente de la organización extranjera que recibe los ingresos en la Federación de Rusia;
- en relación con los ingresos pagados a una organización extranjera, el artículo 284 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece un tipo impositivo del 0%;
- los ingresos, de conformidad con los tratados internacionales de la Federación de Rusia, no están sujetos a impuestos en la Federación de Rusia (siempre que la organización extranjera presente al agente fiscal la confirmación prevista en el párrafo 1 del artículo 312 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);
- en algunos otros casos previstos en el apartado 2 del art. 310 Código Fiscal de la Federación de Rusia.
Debe recordarse que la falta ilegal de retención y (o) transferencia (retención y (o) transferencia incompleta) dentro del período establecido por el Código Fiscal de la Federación de Rusia de los montos de impuestos sujetos a retención y transferencia por parte de un agente fiscal constituye un impuesto. delito y conlleva una multa del 20 por ciento del monto sujeto a retención y (o) transferencia (artículo 123 del Código Fiscal de la Federación de Rusia), así como sanciones (sobre la cuestión del cobro de sanciones a un agente fiscal, ver). Resolución del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia No. 4047/06 de 26 de septiembre de 2006).
Confirmación de la ubicación permanente de una organización extranjera.
El subpárrafo 4 del párrafo 2 del artículo 310 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece que en el caso de que una organización rusa pague ingresos a una organización extranjera para la cual, de conformidad con los tratados (acuerdos) internacionales, se proporciona un régimen fiscal preferencial en En la Federación de Rusia, dichos ingresos están exentos de retención en origen en la fuente del pago o de retención en la fuente del pago a tipos reducidos, sujeto a la presentación por parte de la organización extranjera al agente fiscal. confirmaciones, previsto en el párrafo 1 del artículo 312 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.
De conformidad con el apartado 1 del art. 312 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, la confirmación especificada debe cumplir los siguientes requisitos:
- debe estar certificado por la autoridad competente del estado extranjero correspondiente,
- si esta confirmación está redactada en un idioma extranjero, el agente fiscal también recibe una traducción al ruso,
- la confirmación debe ser proporcionada por la organización extranjera antes de la fecha de pago de los ingresos.
Por lo tanto, si en el momento del pago de ingresos a una organización extranjera, la organización rusa, la fuente de pago de los ingresos, no tiene la confirmación especificada, entonces está obligada a retener impuestos en la fuente de pago a la tasa establecida por la ley. .
Además, si la confirmación especificada aparece posteriormente a disposición del agente fiscal, es posible reembolsar el impuesto previamente retenido sobre los ingresos pagados a organizaciones extranjeras de conformidad con el inciso 2 del art. 312 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Para ello, se deben presentar los siguientes documentos a la autoridad fiscal:
Solicitud de devolución del impuesto retenido en la forma prescrita;
Confirmación de que esta organización extranjera en el momento del pago de los ingresos tenía una ubicación permanente en el estado con el que la Federación de Rusia tiene un tratado (acuerdo) internacional que regula las cuestiones tributarias;
Copias del acuerdo (u otro documento) según el cual se pagaron los ingresos a una entidad jurídica extranjera, y copias de los documentos de pago que confirmen la transferencia del monto del impuesto a reembolsar al presupuesto;
El receptor extranjero de ingresos presenta una solicitud para la devolución de los importes de los impuestos retenidos previamente en la Federación de Rusia, así como otros documentos enumerados anteriormente, a la autoridad fiscal en el lugar de registro como agente fiscal dentro de los tres años siguientes a la fecha de Fecha final en la que se pagó el ingreso.
Condición de “perceptor real de rentas” como condición para aplicar los beneficios derivados de convenios de doble imposición
Al aplicar acuerdos para evitar la doble imposición en términos de otorgar el derecho a utilizar beneficios (tipos reducidos y exenciones) al gravar ciertos tipos de ingresos de fuentes en la Federación de Rusia, es necesario evaluar si la persona que solicita el uso de beneficios (tasas reducidas y exenciones), “el destinatario real (beneficiario efectivo)” de los ingresos pertinentes.
Los tratados tributarios internacionales se basan en la Convención Modelo sobre Impuestos sobre la Renta y el Patrimonio y en los comentarios oficiales de la misma, que contienen la interpretación de sus disposiciones.
Al aplicar las disposiciones de los tratados fiscales, es necesario partir del hecho de que el término "receptor real (beneficiario real) de los ingresos" no se utiliza en un sentido técnico estricto, sino que debe entenderse en función de las metas y objetivos de los tratados internacionales. tratados fiscales, como, por ejemplo, evitar la doble imposición y la evasión del pago de impuestos, y tener en cuenta principios básicos de los tratados como la prevención del abuso de las disposiciones de los tratados y el predominio del fondo sobre la forma. Al mismo tiempo, el receptor directo de la renta, aunque pueda calificar como residente, no puede ser considerado por defecto como beneficiario efectivo de la renta percibida en el Estado de residencia.
Proporcionar beneficios fiscales (tasas reducidas y exenciones) en el estado de origen de los ingresos pagados a una persona extranjera también contradice las metas y objetivos de los acuerdos internacionales si el receptor de dichos ingresos, sin utilizar formalmente instrumentos tales como agencia o tenencia nominal, actuará como un eslabón intermedio en interés de otra persona que realmente se beneficia de los ingresos correspondientes. Un enlace tan intermedio, por ejemplo, una empresa de conductos, no puede ser considerado como una persona que tiene un derecho real a los ingresos recibidos, si, a pesar de su estatus formal como propietaria de ingresos en una transacción con una persona que es residente fiscal del estado donde se obtienen los ingresos, dicha sociedad tiene poderes muy limitados en relación con estos ingresos, lo que le permite ser considerado como fiduciario o administrador que actúa por cuenta de los interesados.
Para reconocer a una persona como receptor real de ingresos (beneficiario real), es necesario no solo tener bases legales para recibir ingresos directamente, sino que esta persona también debe ser directo, es decir, la persona que realmente se beneficia de los ingresos recibidos y determina su destino económico futuro. Al determinar el destinatario real (beneficiario real) de los ingresos, también se deben tener en cuenta las funciones desempeñadas y los riesgos asumidos por la organización extranjera que solicita beneficios de conformidad con los tratados fiscales internacionales.
Previsto por convenios de doble imposición beneficios (tipos reducidos y exenciones) en relación con los ingresos pagados de una fuente en la Federación de Rusia no apliques si se pagan como parte de una transacción o serie de transacciones realizadas de tal manera que persona extranjera que solicita beneficios en forma de una tasa de interés y regalías reducidas, paga directa o indirectamente todos o sustancialmente todos los ingresos (en cualquier momento y en cualquier forma) a otra persona que no habría recibido los beneficios (tasas reducidas y exenciones) bajo el tratado fiscal pertinente si dichos ingresos se pagaron directamente a dicha persona.
Así, la posición del Ministerio de Finanzas de Rusia es que se aplican los beneficios (tipos reducidos y exenciones) previstos por los acuerdos de doble imposición al pagar ingresos en forma de dividendos, intereses e ingresos por el uso de derechos de autor de fuentes en la Federación de Rusia. sólo si un residente de un Estado extranjero con el que Rusia haya celebrado el acuerdo correspondiente es el receptor real de los ingresos.
Aplicación de convenios de doble imposición en otros países
Las zonas extraterritoriales “clásicas” rara vez han celebrado acuerdos para evitar la doble imposición, que pueden utilizarse para optimizar el pago de ingresos a entidades no residentes. Por lo tanto, las jurisdicciones locales y con bajos impuestos, como Chipre, Gran Bretaña, Dinamarca, Países Bajos, otros países europeos, etc., son adecuadas para la aplicación de tratados fiscales.
P.ej, Gran Bretaña tiene la red de tratados fiscales más grande del mundo (más de 100). Sin embargo, la aplicación de acuerdos fiscales sólo es posible si la empresa no es un representante, es decir, no es un agente de la empresa principal offshore, que posee la mayoría de las ganancias (ingresos) recibidas. Sólo si los ingresos se reconocen como ingresos de la empresa inglesa podrá reclamar beneficiarse del acuerdo. Por supuesto, es imposible aplicar un tratado fiscal por parte de una empresa que presenta "informes dormidos" - cuentas inactivas. Es posible utilizar acuerdos en esquemas de tenencia.
Uno de los países más adecuados para la aplicación de acuerdos fiscales internacionales, como antes, sigue siendo República de Chipre(tiene más de 40 acuerdos vigentes). El Ministerio de Finanzas expide un certificado de residencia fiscal en cualquier momento después del registro de la empresa. Una condición importante para obtener un certificado es la presencia de directores locales, residentes en Chipre.
Los certificados de residencia fiscal también se expiden en otras jurisdicciones. importantes para la planificación fiscal (Dinamarca, Países Bajos, Luxemburgo, Letonia, Malta y otros países). Sin embargo, un factor importante que influye en la posibilidad de obtener un certificado fiscal es si la empresa tiene un “contenido real” (sustancia) en el territorio del país de registro.
Criterios para dicha presencia. que debe cumplir una empresa para ser considerada residente fiscal de su país pueden ser los siguientes:
- presencia de una oficina real en una dirección real en el país de registro de la empresa;
- la presencia de directores locales (residentes del país de registro de la empresa) que gestionan la empresa en el territorio de este país;
- disponibilidad de una cuenta bancaria (principal) en un banco local;
- almacenamiento de documentación e informes financieros en una oficina en el país de registro de la empresa;
- disponibilidad de personal;
- realización de actividades reales, etc.
El alcance de dicha presencia puede variar dependiendo de los objetivos de la empresa (por ejemplo, actividades comerciales o de tenencia).