Účtová osnova pro účetnictví rozpočtových institucí. Účetnictví v rozpočtových organizacích. Graf účtů. Sestavení pracovní účetní osnovy rozpočtovými a autonomními institucemi
Komentář
Podle podčlánku 174 se odráží KOSGU finanční výsledky ze snížení (odpisu) výše příjmů příštích období v souladu se zákonem. Například nařízení vlády Ruské federace č. 190 ze dne 14. března 2016 v roce 2016 umožnilo zákazníkům odepisovat naběhlé částky sankcí (pokuty, penále) při splnění určitých podmínek.
Pro zohlednění peněžních příjmů a úbytků se neuplatňuje podčlánek 174 KOSGU. Jinými slovy, kód 174 se používá pouze pro zjištění finančního výsledku z těchto operací pro účely rozpočtového účetnictví:
Debet KDB 1 401 10 174 Kredit KDB 1 205 XX 660, 1 209 XX 660 KDB - snížené částky příjmů příštích období (včetně peněžitých sankcí - pokuty, penále, propadnutí) při rozhodování v souladu s právními předpisy o poskytování slev) slevy (výhody) odpis (bod 120 Pokynu č. 162n in nová edice). Výjimkou je odpis nedobytného dluhu.
Ve výkazu o hospodaření (č. 0503121) se údaje na účtu 1 401 10 174 samostatně neuvádějí. Zároveň tvoří konečný výsledek pro řádek 090 (bod 96 pokynu č. 191n v novém vydání).
Chcete-li sladit se Sjednocenou účtovou osnovou účetnictví, schválený Příkazem Ministerstva financí Ruska ze dne 1. prosince 2010 č. 157n byla účtová osnova pro rozpočtové účetnictví doplněna o podrozvahové účty 40 „Majetek ve správcovských společnostech“, 42 „Rozpočtové investice realizované organizacemi“ (čti o provedených změnách v Pokynu č. 157n).
Pohyb musí být způsoben změnami vlastností objektu. Příkladem je převod prostor z bytových do nebytových z rozhodnutí oprávněného orgánu státní správy, převod věci ze zvlášť cenné věci do jiné movité věci nebo naopak.
Korespondenční účty v tomto případě vypadají takto:
| č. p / p | Obsah operace | Korespondence s účtem | |
|---|---|---|---|
| debetní účet | kredit na účet | ||
| 1 | Odráží vyřazení položky dlouhodobého majetku ze skupiny a (nebo) typu majetku v historických cenách | 1 401 10 172 KDB | 1 101 XX 310 KRB |
| 2 | Odepsané odpisy dlouhodobého majetku | 1 104 XX 410 KRB | 1 401 10 172 KDB |
| 3 | Dlouhodobý majetek byl evidován jako součást odpovídající skupiny (druhu) majetku | 1 101 XX 310 KRB | 1 401 10 172 KDB |
| 4 | Byly zohledněny odpisy dříve naběhlé k objektu | 1 401 10 172 KDB | 1 104 XX 410 KRB |
Upozorňujeme, že uvedená korespondence není určena k opravě chyb, ke kterým došlo dříve v účetnictví, například když byl majetek klasifikován jako zásoby, ale podle svých kritérií je dlouhodobým aktivem.
V případě demontáže nebo částečné likvidace dlouhodobého majetku je jeho hodnota odepsána z účetnictví - v kategoriích 24 - 26 čísla účtu analytického účetnictví účtu 0 101 00 000 je uveden kód 410 KOSGU (odst. 10 pokynu č. 162n v novém vydání):
| č. p / p | Obsah operace | Korespondence s účtem | |
|---|---|---|---|
| debetní účet | kredit na účet | ||
| 1 | Počáteční cena dlouhodobého majetku je odepsána v případě jeho demontáže | 1 401 10 172 KDB | 1 101 XX 410 KRB |
| 2 | Časové rozlišení odpisů se odepisuje při demontáži předmětu dlouhodobého majetku | 1 104 XX 410 KRB | 1 401 10 172 KDB |
| 3 | Byl zohledněn dlouhodobý majetek získaný v důsledku demontáže | 1 101 XX 310 KRB | 1 401 10 172 KDB |
| 4 | Přijato k účetním odpisům na předmětu přijatém v důsledku demontáže | 1 401 10 172 KDB | 1 104 XX 410 KRB |
| 5 | Zůstatková cena části dlouhodobého majetku podléhajícího likvidaci se odepisuje | 1 401 10 172 KDB | 1 101 XX 410 KRB |
| 6 | Odepsané odpisy likvidované části dlouhodobého majetku | 1 104 XX 410 KRB | 1 101 XX 410 KRB |
Odpisy, které dříve vznikly u demontovaného majetku, jsou rozděleny mezi nově přijaté účetní objekty. O takovém rozdělení rozhoduje komise pro příjem a vyřazení majetku. Způsob rozdělení je stanoven v účetních zásadách.
Zásoby přijaté v důsledku vyřazení nefinančních aktiv by měly být rovněž zohledněny souvztažně s účtem 1 401 10 172, nikoli 1 401 10 180, jak tomu bylo dříve. Odpovídající změny byly provedeny v kapitole 23 Pokynu č. 162n.
Nevyráběná aktiva
Částky dlužné na kompenzaci výdajů instituce v souvislosti s realizací zákonných požadavků se promítají na vrub účtu 1 209 30 560 „Kalkulace na úhradu nákladů“ a ve prospěch účtu 1 401 10 130 „Příjmy z poskytování hrazených služeb“ (odst. 86 odst. Pokyn č. 162n v novém vydání ). Upozorňujeme, že dle provedených změn v Příloze 2 Pokynu č. 162n v číslicích 1 - 17 čísla účtu 1 209 30 000 je v těchto případech uveden kód KRB.
Pokud protistrana zálohu nevrátila a dojde k ukončení smlouvy (dohody) s ní, musí být částky finančních nároků na náhradu výdajů státu příjemci záloh převedeny na vrub účtu 1 209 30 560 v korespondence s kreditem odpovídajících účtů analytické účetnictvíúčty 1 206 00 660, 1 208 00 660.
Výpočty DPH
Účet 210 10 "Výpočty za daňové odpočty o DPH" byl doplněn o nový účet analytického účetnictví 210 13 "Výpočty DPH ze zaplacených záloh". Faktem je, že v souladu s ustanovením 12 článku 171 daňového řádu Ruské federace poplatník, který zálohu převedl platby, částky DPH předložené prodávajícím podléhají odpočtům.V budoucnu v okamžiku odeslání zboží (provedení díla, poskytnutí služby, převod vlastnického práva) je kupující povinen uvést do rozpočtu DPH přijatá k odpočtu ze zálohy (článek 3, článek 3, článek 170 daňového řádu Ruské federace).
Účet 42 slouží finančním úřadům a orgánům správy majetku, které promítají náklady na zajištění rozpočtových investic podle prvků druhů výdajů podskupiny 450 „Rozpočtové investice jiným právnickým osobám“.
Finanční výsledky
- v případě, že výnosy z minulých let převyšují výši výnosů přijatých v účetním období účetního období (s přihlédnutím k jejich výnosnosti) promítnutých na účtu 17, uvádějí se odpovídající ukazatele pod kódem řádku 171 se znaménkem mínus;
- v případě, že vratka výdajů běžného roku provedená do pokladny přesáhne částku úhrady výdajů ve vykazovaném účetním období promítnutou na účtu 18, jsou odpovídající ukazatele pod kódem řádku 181 uvedeny se znaménkem mínus .
Dále byl Výkaz v rozvaze doplněn o řádky pro zohlednění údajů o podrozvahových účtech 40, 42 (ř. 300, 310).
). Ve sloupci 1, oddíl 1 uvádí počty analytických účtů, u kterých jsou na začátku, na konci účetního období, na konci stejného období posledního účetního roku zůstatky a (nebo) obraty při nárůstu (snížení) dluhu ve vykazovaném období.
Pohledávky a závazky, které jsou uvedeny na účtech rozpočtového účetnictví, se promítnou do Informace (f. 0503169) podle následujících pravidel:
Ukazatele na účtu 1 304 06 000 v údajích (f. 0503169) na konci účetního období se odrážejí po konečných obratech uskutečněných na konci účetního období na účetních účtech rozpočtu.
Pokyn č. 191n byl doplněn o nové oddíly:
- VII - postup předkládání rozpočtových zpráv příjemci, hlavními správci (správci) prostředků federálního rozpočtu, hlavními správci (správci) příjmů federálního rozpočtu, hlavními správci (správci) zdrojů financování schodku federálního rozpočtu;
- VIII - postup předkládání výkazů konsolidovaného (konsolidovaného) rozpočtu řídícími orgány státních mimorozpočtových fondů;
- IX - postup předkládání zpráv o plnění konsolidovaného rozpočtu subjektu Ruské federace a rozpočtu územního státního mimorozpočtového fondu orgány pověřenými sestavováním zpráv o plnění konsolidovaného rozpočtu.
Je stanoveno, že příjemci prostředků federálního rozpočtu podávají hlášení vyšší instituci prostřednictvím subsystému „Účetnictví a výkaznictví“ státního integrovaného informačního systému pro hospodaření s veřejnými financemi „Elektronický rozpočet“. Byly také stanoveny termíny pro podávání zpráv.
Vydáno" (Pokyn k použití účtové osnovy pro účtování finančních a ekonomických činností organizací, schválený nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne ... obdrženo" (Pokyny k použití účtové osnovy pro účetnictví finančních a hospodářských činností organizací, schváleného nařízením Ministerstva financí Ruska od ... věřitelů " (Pokyny k použití účtové osnovy pro účtování finančních a ekonomických činností organizací, schválené nařízením ministerstva financí Ruska ze dne ...
Rezervy“, Pokyny pro použití Účtové osnovy pro finanční a hospodářské činnosti organizací, schválené nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne ...
Podrozvahový účet je přímo pojmenován v Účtové osnově pro finanční a ekonomickou činnost organizací. Vedení této podrozvahy navíc ... vyplývá z Návodu k použití účtové osnovy pro účetnictví o finanční a hospodářské činnosti organizací (schválené vyhláškou Ministerstva financí RF ze dne ... 002). 3. Pokyny pro aplikaci účtové osnovy pro finanční a hospodářskou činnost organizací (schválené vyhláškou Ministerstva financí Ruské federace ze dne ...
Další vyplývá z rozboru Účtové osnovy pro účtování finanční a hospodářské činnosti organizací a Návodu k jejímu uplatňování ...
Účty“ (Pokyny k použití Účtové osnovy pro účtování finančních a ekonomických činností organizací, schválené nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne ... N 33n, Pokyny k použití Účtové osnovy pro účetnictví finančních a ekonomických činností organizací, schválených nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne ...
Zásoby, Návod k použití Účtového rozvrhu pro finanční a hospodářskou činnost organizací). V účetnictví takové transakce...
Úvěrové organizace Pokyny pro použití účtové osnovy pro účtování finančních a ekonomických činností organizací (schváleno vyhláškou Ministerstva financí Ruska ze dne ...
Účty nákladového účetnictví. Podle Účtové osnovy pro finanční a hospodářskou činnost organizací a Pokynů k jejímu uplatňování ...
...). Na základě Pokynů k používání účtové osnovy pro účetnictví o finanční a hospodářské činnosti organizací, schváleného nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne ...
Rozpočtové účetnictví v roce 2016 doznaly změn, od 1. 1. 2016 se jinak uplatňuje rozpočtová klasifikace. O zásadách kódování účtů, standardní korespondence a podrozvahového účetnictví si přečtěte v našem článku.
Legislativní akty upravující kódy účtů rozpočtového účetnictví
Účtování státních zaměstnanců upravuje Jednotná účtová osnova a pokyny schválené nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 1. prosince 2010 č. 157n. Rozpočtové organizace v souladu s odst. 2 Čl. 9.1 federálního zákona "O neziskových organizacích" ze dne 12.01.1996 č. 7-FZ se dělí na:
- na autonomní;
- rozpočtový;
- státní.
Každý z nich má svůj soukromý účtový rozvrh:
- nařízení Ministerstva financí Ruska ze dne 23. prosince 2010 č. 183n je aplikováno autonomními organizacemi;
- příkaz Ministerstva financí Ruska ze dne 16. prosince 2010 č. 174n - rozpočtový;
- příkaz Ministerstva financí Ruska ze dne 6. prosince 2010 č. 162n - ve vlastnictví státu.
Pojem „rozpočtové účetnictví“ se vztahuje pouze na určité vládní agentury, které jsou uvedeny v nařízení č. 162n, například vládní agentury, vládní agentury, mimorozpočtové fondy. Zbývající státní instituce vedou účetnictví, jehož pravidla jsou uvedena v příslušných účtových osnovách (příkaz č. 174n a č. 183n).
Základem účetnictví státních zaměstnanců je rozpočtová klasifikace. Je to nezbytné k tomu, aby bylo možné porovnávat údaje různých rozpočtů, které jsou součástí rozpočtového systému země. Na jeho základě byly vytvořeny rozpočtové účetní účty. Účtová osnova pro rozpočtové účetnictví (obj. č. 162n) dešifruje strukturu účtů.
Číslo účtu se skládá z 26 číslic. Níže je schéma ukazující složení čísla účtu. Příklad navíc ukazuje, jak přesně jsou kódována data o účetním objektu.
Podrobný rozpis kategorií naleznete také v odstavci 21 návodu k Jednotné účtové osnově (pořadí č. 157n), a navíc v tabulce samotné účtové osnovy rozpočtu a odst. 2 návodu k němu (obj. č. 162n).
|
stůl 1 |
|||||
|
Číslo kategorie účtu |
|||||
|
Klasifikační znak příjmů a úbytků |
Finanční podpora |
Účetní objekt |
Skupina účetních objektů |
Typ účetního objektu |
Druh příjmů, úbytky účetního objektu |
|
Příklad: KRB účet 1 101 1 8 310 „Zvýšení hodnoty ostatního dlouhodobého majetku - nemovitosti instituce“ |
|||||
|
Viz tabulka 2 |
Na úkor rozpočtu |
dlouhodobý majetek |
Nemovitost |
Ostatní dlouhodobý majetek |
Zvýšení nákladů na OS |
Pro určení kategorií 1-17 musíte umět použít rozpočtovou klasifikaci. Pokyn k účtové osnově rozpočtového účetnictví obsahuje samostatnou přílohu 2, která u každého účtu popisuje, jaký kód (ZKK) je nutné uvést: určeno pro rozpočtové výdaje (KRB), šifrování rozpočtových příjmů (KDB), zdroje financování rozpočtu deficit (CIF) nebo 0 Navíc pro instituce se bere 4-20 kategorie CSC a pro finanční úřady 1-17 kategorie.
Upozorňujeme, že v rozpočtovém účetnictví jsou v souladu s nařízením č. 162n možné pouze 2 typy finanční podpory:
- na náklady rozpočtu (kód 1);
- na úkor prostředků v dočasné dispozici (kód 3).
Státní instituce, státní orgány a další organizace spadající do působnosti nařízení č. 162n tak nemohou mít vlastní mimorozpočtové příjmy.
V Pokynech k postupu při uplatňování rozpočtové klasifikace, schváleném nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 1. července 2013 č. 65n, naleznete strukturu kódů pro systemizaci příjmů (kapitola II, tabulka 1), výdaje (kapitola III, tabulka 2) a zdroje (kapitola IV, tabulka 5).
BCC se skládá z 20 kategorií, z nichž 4.-20. se převádí na místo 1.-17. kategorie rozpočtového účetního účtu institucí (resp. 1.-17. kategorie BCC - na místo 1.-17. kategorie účtu pro finanční úřady), jak je uvedeno výše. Tabulka 2 ukazuje složení kódu výdajů rozpočtu.
|
tabulka 2 |
||||||||
|
Číslo kategorie KBK (kód nákladů) |
||||||||
|
Kodex hlavního správce rozpočtových prostředků |
Kód sekce |
Kód podsekce |
Cílový kód článku |
Kód typu výdaje |
||||
|
Programový (neprogramový) článek |
Směr výdajů |
Podskupina |
||||||
|
Příloha 9 k návodu č. 65n |
Příloha 2 k návodu č. 65n |
Příloha 10.1 k návodu č. 65n |
Příloha 3 k návodu č. 65n |
|||||
Novinkou v kódování rozpočtových účtů v roce 2016 je odstranění Klasifikace transakcí vládního sektoru (COSGI) ze struktury CSC.
Příkazy Ministerstva financí Ruska ze dne 8. 6. 2015 č. 90n a ze dne 1. 12. 2015 č. 190n změnily klasifikaci příjmů, výdajů a zdrojů financování rozpočtových schodků. KOSGU se však používají jako poslední 3 číslice čísla účtu.
Více o jedné z sekcí účtové osnovy se dočtete v článku „Nefinanční aktiva v rozpočtovém účetnictví jsou…“ .
Sestavování korespondence účtů (na příkladu účtů 106, 205, 209, 302)
V rozpočtovém účetnictví platí standardní princip podvojného účetnictví. Ukážeme typická účtování na příkladu následujících syntetických účtů:
- 0010600000 "Investice do nefinančních aktiv" (používá se k zohlednění skutečných nákladů na nákup, vytvoření, modernizaci dlouhodobého majetku, nehmotného majetku, nevýrobního majetku, zásob);
- 0020500000 „Vyrovnání příjmů“ (používá se k vyrovnání s dlužníky);
- 0020900000 „Úhrady škod a jiných příjmů“ (používá se k zohlednění pohledávek osob odpovědných za způsobení škody, záloh, na které nebyly poskytnuty služby, a dalších úhrad uvedených v bodě 220 příkazu č. 157n);
- 0030200000 "Vyrovnání za převzaté závazky" (používá se k vyjádření závazků).
V závislosti na skupině, typu objektu a jeho pohybu se mění analytika účtu a místo 0 se používají odpovídající kódy, které najdete v účtové osnově rozpočtového účetnictví. Široký seznam typických operací je uveden v příloze č. 1 návodu k účtové osnově pro rozpočtové účetnictví.
|
Tabulka 3 |
||
|
obchodní transakce |
||
|
Odrážejí skutečné náklady na nákup OS |
KRB 010611310 "Zvýšení investic do dlouhodobého majetku - nemovitosti instituce" KRB 010631310 "Zvýšení investic do dlouhodobého majetku - ostatní movitý majetek instituce" |
KRB 030221730 "Navýšení závazků za komunikační služby" KRB 030222730 (-//- pro přepravní služby) KRB 030225730 (-//- pro práce, služby údržby nemovitostí) KRB 030226730 (-//- pro ostatní práce, služby) KRB 030231730 (-//- pro pořízení dlouhodobého majetku) KRB 030291730 (-//- pro ostatní výdaje) |
|
Naběhlý dluh za nedostatek dlouhodobého majetku na úkor pachatelů |
KDB 020971560 "Zvýšení pohledávek za škody na dlouhodobém majetku" |
KDB 040110172 "Příjmy z operací s aktivy" |
|
Příjmy příštích období z poskytování služeb |
KDB 020531560 "Zvýšení pohledávek na příjmech z poskytování placené práce, služeb" |
KDB 040110130 "Příjmy z poskytování placených služeb" |
Účetnictví na podrozvahových účtech v rozpočtové instituci
Podrozvahové účty pro rozpočtové instituce fungují stejně jako pro komerční, to znamená, že příjem se odráží pouze debetem a dispozice - pouze kreditem, bez korespondence. Účtová osnova rozpočtového účetnictví počítá s 29 podrozvahovými účty. Berou v úvahu předměty instituce, které nejsou v operativním řízení, předměty, které by podle pokynů neměly být v rozvaze, a také další aktiva a pasiva uvedená v pokynech.
Kromě toho může organizace nezávisle zavést další podrozvahové účty pro kontrolu bezpečnosti a manažerské účetnictví.
Výsledek
Účetnictví v rozpočtových strukturách podléhá rozpočtovému kodexu Ruské federace a je přísně regulováno. rozpočtový systém země zahrnuje použití speciálních kódů, jejichž znalost je nezbytná i pro rozpočtové účetní, protože kódy se používají přímo při přípravě rutinních záznamů.
Užitečné informace najdete také v článku
V pracovní účtové osnově se promítnou pouze ty účty účetního objektu, které jsou charakteristické pro konkrétní instituci. Ne každý například potřebuje účty 0 206 72 000 „Kalkulace záloh na nákup cenných papírů jiných než akcie“ nebo 0 202 30 000 „Rozpočtové prostředky na depozitních účtech“ ... Na jakém principu funguje účtová osnova instituce vzniklá v roce 2016 - v článku
Struktura účtu
Jednotná účtová osnova, schválená nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 1. prosince 2010 č. 157n (dále jen pokyn č. 157n), je základem pro tvorbu rozvah státními a obecními institucemi.
Na základě příslušné účtové osnovy a Pokynů k jejímu uplatňování instituce vypracovávají a schvalují pracovní účtovou osnovu pro účetní (rozpočtové) účetnictví, která se skládá stejně jako v minulém roce z 26 kategorií.
Struktura pracovní účtové osnovy v roce 2016 je následující:
1 - 17. kategorie - analytický kód podle klasifikační základny inkas a úbytků;
18. kategorie - kód druhu finanční podpory (aktivity);
19 - 21. číslice - kód syntetického účtu účtové osnovy účetního (rozpočtového) účetnictví;
22 - 23. kategorie - kód analytického účtu účtové osnovy účetního (rozpočtového) účetnictví;
24 - 26. číslice - analytický kód pro typ příjmů, úbytků účetního objektu (pro instituce - to je KOSGU).
Pokyn rozlišuje pojmy: účet pracovního plánu a účet rozpočtového účetnictví. Číslice 18 - 26 čísla pracovní účtové osnovy tedy tvoří kód účetního účtu.
Těla státní moc, řídícím orgánům státních mimorozpočtových fondů, řídícím orgánům územních státních mimorozpočtových fondů, územním samosprávám je umožněno zadávat do kódu analytického účtu účtové osnovy další kategorie za účelem získání doplňujících informací nezbytných pro vnitřní a externí uživatelé hlášení.
1–17 číslic pracovního účtu
Největší počet dotazů od účetních v roce 2016 souvisí se vznikem prvních 17 kategorií. Instituce v nich promítají kategorii (od 4. do 20.) klasifikačního kódu pro rozpočtové příjmy, rozpočtové výdaje, zdroje financování rozpočtových schodků.
Co to znamená? Délka účtu se nezměnila - 26 znaků. A KOSGU byl v roce 2016 vyloučen ze struktury kódů rozpočtové klasifikace (BCC). Zároveň byly zachovány číslice kódů (20 číslic), kódy se zvýšily o 3 číslice: příjmové podtypy, cílová položka a typ zdrojů deficitního financování.
Vzhledem k tomu, že v roce 2016 celé KVČ na účetním účtu „nesedí“, byla zavedena norma, podle níž 1 až 17 číslic na účtu odráží pouze 4–20 číslic KVČ. Dosud byla tato povinnost zavedena pouze pro instituce ve vlastnictví státu, ale od roku 2017 se rozšíří i na rozpočtové a samosprávné (Od 1. ledna 2017 je pokyn č. 157n doplněn o bod 21.1).
To znamená, že tvorba účtu by neměla být zahájena kódy hlavního správce rozpočtových příjmů, hlavního správce rozpočtových prostředků a hlavního správce zdrojů financování schodku rozpočtu.
Pracovní účet se tvoří:
Pro příjmové účty - počínaje kódem druhu rozpočtového příjmu;
Pro nákladové účty - počínaje oddílem, podsekcí;
Podle zdrojů - počínaje skupinovými kódy, podskupinami zdrojů financování rozpočtových deficitů.
Pro finanční a pokladní úřady se pracovní účet rovněž skládá z 26 znaků. Ale CSC se odráží takto:
1-17 číslic CSC se odráží v 1-17 číslicích účetního účtu;
18-20 číslic KBK se promítá do 24-26 číslic účetního účtu (místo kódu podle KOSGU).
Účet 77 "Odložené daňové závazky"
Účet 77 „Odložené daňové závazky“ je určen k sumarizaci informací o existenci a pohybu odložených daňových závazků.
Odložené daňové závazky jsou akceptovány pro účtování ve výši stanovené jako součin zdanitelných přechodných rozdílů, které vznikly v účetním období, a sazby daně z příjmů platné ke dni datum nahlášení.
Ve prospěch účtu 77 „Odložené daňové závazky“ je v souladu s vrubem účtu promítnuta odložená daň, která snižuje výši podmíněného nákladu (výnosu) účetního období.
Na vrub účtu 77 „Odložené daňové závazky“ ve prospěch účtu 68 „Výpočty daní a poplatků“ se promítá snížení nebo úplné splacení odložených daňových závazků proti časovému rozlišení daně z příjmů za účetní období.
Odložený daňový závazek při vyřazení předmětu majetku nebo druhu závazku, ke kterému časově rozlišil, se odepisuje na vrub účtu 77 „Odložené daňové závazky“ ve prospěch účtu 99 „Výsledky a ztráty“.
Analytické účtování odložených daňových závazků se provádí podle typů aktiv nebo závazků, při jejichž ocenění vznikl zdanitelný přechodný rozdíl.
Účet 77 účetního účtování "Odložené daňové závazky" odpovídá účtům:
- Vypořádání za přidělený majetek
- Vypořádání běžného účtu
- Vypořádání na základě smlouvy o správě majetku
Šek
Účet 79 „Vnitroekonomická vypořádání“ je určen k souhrnu údajů o všech typech vypořádání s pobočkami, zastupitelskými úřady, odbory a jinými samostatnými útvary organizace zařazenými do samostatných rozvah (vnitrorozvahová vypořádání), zejména vyúčtování za přidělený majetek, na vzájemné volno hmotný majetek, za prodej výrobků, prací, služeb, za převod výdajů na všeobecnou řídící činnost, na odměny zaměstnancům útvarů atp.
K účtu 79 "Vnitroekonomická vypořádání" lze otevřít podúčty:
- 79-1 "Vypořádání za přidělený majetek",
- 79-2 "Vypořádání současných operací",
- 79-3 "Vypořádání podle smlouvy o správě majetku" atd.
Podúčet 79-1 „Zúčtování o přiděleném majetku“ zohledňuje stav zúčtování s pobočkami, zastupitelskými úřady, odbory a jinými samostatnými útvary organizace zařazenými do samostatných rozvah, a to u dlouhodobého a na ně převedeného oběžného majetku. .
Majetek zařazený do uvedených oddílů účtuje organizace na vrub účtu 01 „Dlouhodobý majetek“ apod. na vrub účtu 79 „Vnitroekonomická vypořádání“.
Majetek přiřazený organizací k uvedeným oddílům je těmito oddíly zohledněn ve prospěch účtu 79 "Vnitroekonomická vypořádání" na vrub účtu 01 "Dlouhodobý majetek" atd.
Podúčet 79-2 „Zúčtování za běžný provoz“ zohledňuje stav všech ostatních zúčtování organizace s pobočkami, zastoupeními, odděleními a jinými samostatnými útvary přiřazenými k samostatným rozvahám.
Podúčet 79-3 „Vypořádání na základě smlouvy o správě majetku“ zohledňuje stav vypořádání související s uzavřením smluv o správě majetku. Na tomto podúčtu se účtují zúčtování se zřizovatelem obhospodařování správcem, jakož i zúčtování majetku převedeného do správy svěřenského fondu, účtované v samostatné rozvaze.
Majetek převedený do správy svěřenského fondu účtuje zřizovatel vedení na vrub účtů 01 „Dlouhodobý majetek“, 04 „Nehmotný majetek“, 58 „Finanční investice“ atd. na vrub účtu 79 „Vnitřní vypořádání“, resp. ve prospěch účtu 79 "Vnitroekonomická vypořádání"). Majetek přijatý správcem na samostatnou rozvahu se promítne na vrub účtů 01 „Dlouhodobý majetek“, 04 „Nehmotný majetek“, 58 „Finanční investice“ atd. a ve prospěch účtu 79 „Vnitropodniková vypořádání“ ( současně se ve prospěch účtů 02 "Odpisy dlouhodobého majetku", 05 "Odpisy nehmotného majetku" a ve prospěch účtu 79 "Vnitroekonomická vypořádání" účtuje výše časového rozlišení odpisů.
Při ukončení smlouvy o svěřenské správě majetku a vrácení majetku zřizovateli vedení se provádějí zpětné zápisy. Pokud smlouva o správě svěřenského majetku stanoví další operace s majetkem převedeným do správy svěřenského fondu, pak se tyto operace evidují podle obecného postupu.
Převod peněžních prostředků na účet zisku (výnosu) připadající na zakladatele hospodaření v samostatné rozvaze se promítá ve prospěch peněžních účtů a na vrub účtu 79 „Vnitroekonomická vypořádání“. Peněžní prostředky přijaté zakladatelem hospodaření na účet tohoto zisku (výnosu) se účtují na vrub peněžních účtů v souladu s účtem 79 „Vnitroekonomická vypořádání“.
Zřizovatel vedení, splatný vůči správci, výše náhrady za ztráty způsobené ztrátou nebo poškozením majetku převedeného do správy svěřenského fondu, jakož i ušlý zisk, se promítnou na vrub účtu v souladu s kreditem účtu 91 „Ostatní výnosy a náklady“. Po přijetí obhospodařování těchto prostředků zřizovatelem jsou odepsány peněžní účty a ve prospěch účtu 76 „Vyrovnání s různými dlužníky a věřiteli“.
Analytické účetnictví na účtu 79 „Vnitrohospodářská vypořádání“ je vedeno pro každou pobočku, zastoupení, oddělení nebo jiný samostatný útvar organizace zařazený do samostatné rozvahy a vypořádání podle smluv o svěřenecké správě majetku - za každou smlouvu.
Účet 79 účetního účtování "Vnitroekonomická vypořádání" odpovídá účtům:
| Debetem | Půjčkou |
|---|---|
01 "Dlouhodobý majetek" 02 "Odpisy dlouhodobého majetku" 04 "Nehmotný majetek" 05 "Odpisy nehmotného majetku" 07 "Zařízení pro instalaci" 10 "Materiály" 20 "Hlavní výroba" 41 "Zboží" 43" Hotové výrobky» 44 Prodejní náklady 45 "Zboží odesláno" 50 Pokladník 51 "Zúčtovací účty" 52 "měnové účty" 76 "Vyrovnání s různými dlužníky a věřiteli" 90 "Prodej" 91 "Ostatní příjmy a výdaje" 97 "Výdaje příštích období" 99 "Zisk a ztráta" | 01 "Dlouhodobý majetek" 02 "Odpisy dlouhodobého majetku" 04 "Nehmotný majetek" 05 "Odpisy nehmotného majetku" 07 "Zařízení pro instalaci" 08 "Investice do dlouhodobého majetku" 10 "Materiály" 11 "Zvířata pro chov a výkrm" 15 "Pořizování a pořizování hmotného majetku" 16 „Odchylka v hodnotě 20 "Hlavní výroba" 21 "Polotovary vlastní výroby" 23 "Pomocná výroba" 25 "Obecné výrobní náklady" 26 "Všeobecné výdaje" 29 "Odvětví služeb a farmy" 40 "Produkce produktů (práce, služby)" 41 "Zboží" 43 "Hotové výrobky" 44 Prodejní náklady 45 "Zboží odesláno" 50 Pokladník 51 "Zúčtovací účty" 52 "měnové účty" 55 "Speciální bankovní účty" 57 "Přestupy na cestě" 60 "Vyrovnání s dodavateli a dodavateli" 62 "Vyrovnání s kupujícími a zákazníky" 70 "Vyrovnání s personálem pro mzdy" 71 "Vyrovnání s odpovědnými osobami" 76 "Vyrovnání s různými dlužníky a věřiteli" 84 "Nerozdělený zisk (nekrytá ztráta)" 90 "Prodej" 91 "Ostatní příjmy a výdaje" 97 "Výdaje příštích období" 99 "Zisk a ztráta" |
Oddíl VII. Hlavní město
Účty této části mají shrnout informace o stavu a pohybu kapitálu organizace.
Účet 80 "Povolený kapitál"
Účet 80 "Statutární kapitál" je určen k souhrnu informací o stavu a pohybu základního kapitálu (základního kapitálu, schváleného fondu) organizace.
Zůstatek na účtu 80 "Povolený kapitál" musí odpovídat výši základního kapitálu zaznamenané v ustavujících dokumentech organizace. Zápisy na účet 80 "Povolený kapitál" se provádějí během tvorby základního kapitálu, jakož i v případech zvýšení a snížení kapitálu pouze po provedení příslušných změn v ustavujících dokumentech organizace.
Po státní registraci organizace se její základní kapitál ve výši vkladů zakladatelů (účastníků) stanovených ustavujícími dokumenty promítne ve prospěch účtu 80 "Statutární kapitál" v souladu s účtem 75 "Vyúčtování se zakladateli" . Vlastní příjem vkladů zřizovatelů se provádí ve prospěch účtu 75 „Zúčtování se zřizovateli“ v souvztažnosti s účty pro účtování peněžních prostředků a jiných cenin.
Analytické účetnictví na účtu 80 "Povolený kapitál" je organizováno tak, aby bylo zajištěno vytváření informací o zakladatelích organizace, fázích tvorby kapitálu a typech akcií.
Účet 80 také slouží k shrnutí informací o stavu a pohybu vkladů do společného jmění na základě jednoduché společenské smlouvy. V tomto případě se účet 80 nazývá „Příspěvky soudruhů“.
Majetek vložený společníky do jednoduchého společenství na účet jejich vkladů se účtuje ve prospěch účtů majetku (51 „Zúčtovací účty“, 01 „Dlouhodobý majetek“, 41 „Zboží“ atd.) a ve prospěch účtu 80 „Vklady“. soudruhů“. Při vracení majetku společníkům po ukončení prosté společenské smlouvy se v účetnictví provádí zpětné zápisy.
Analytické účetnictví na účtu 80 "Příspěvky soudruhů" se provádí pro každou prostou společenskou smlouvu a každého účastníka smlouvy.
Účet 80 účtování "Povolený kapitál" odpovídá účtům:
| Debetem | Půjčkou |
|---|---|
01 "Dlouhodobý majetek" 04 "Nehmotný majetek" 07 "Zařízení pro instalaci" 08 "Investice do dlouhodobého majetku" 10 "Materiály" 11 "Zvířata pro chov a výkrm" 15 "Pořizování a pořizování hmotného majetku" 16 "Odchylka v hodnotě hmotného majetku" 20 "Hlavní výroba" 21 "Polotovary vlastní výroby" 23 "Pomocná výroba" 29 "Odvětví služeb a farmy" 41 "Zboží" 43 "Hotové výrobky" 50 Pokladník 51 "Zúčtovací účty" 52 "měnové účty" 55 "Speciální bankovní účty" 58 "Finanční investice" 75 "Vyrovnání se zakladateli" 81 "Vlastní akcie (akcie)" 84 "Nerozdělený zisk (nekrytá ztráta)" | 01 "Dlouhodobý majetek" 03" Výnosné investice do bohatství" 04 "Nehmotný majetek" 07 "Zařízení pro instalaci" 08 "Investice do dlouhodobého majetku" 10 "Materiály" 11 "Zvířata pro chov a výkrm" 15 "Pořizování a pořizování hmotného majetku" 16 "Odchylka v hodnotě hmotného majetku" 20 "Hlavní výroba" 21 "Polotovary vlastní výroby" 23 "Pomocná výroba" 29 "Odvětví služeb a farmy" 41 "Zboží" 43 "Hotové výrobky" 50 Pokladník 51 "Zúčtovací účty" 52 "měnové účty" 55 "Speciální bankovní účty" 58 "Finanční investice" 75 "Vyrovnání se zakladateli" 83 "Dodatečný kapitál" 84 "Nerozdělený zisk (nekrytá ztráta)" |
Účet 81 "Vlastní akcie (akcie)"
Účet 81 „Vlastní akcie (akcie)“ je určen k sumarizaci informací o přítomnosti a pohybu vlastních akcií odkoupených akciovou společností od akcionářů za účelem jejich následného zpětného prodeje nebo zrušení. Ostatní obchodní společnosti a partnerství používají tento účet k vyúčtování podílu účastníka získaného samotnou společností nebo partnerstvím k převodu na jiné účastníky nebo třetí osoby.
Při zpětném odkupu akcií (akcií) akciovou nebo jinou společností (společností) od akcionáře (účastníka) jí náležející akcie (akcií), provede se zápis do účetní evidence ve výši skutečných nákladů na vrub účtu 81 „Vlastní akcie (akcie)“ a ve prospěch peněžních účtů.
Zrušení vlastních akcií odkupovaných akciovou společností se provádí ve prospěch účtu 81 „Vlastní akcie (akcie)“ a na vrub účtu 80 „Povolený kapitál“ poté, co společnost dokončí všechny předepsané postupy. Rozdíl vzniklý v tomto případě na účtu 81 „Vlastní akcie (podíly)“ mezi skutečnými náklady na odkup akcií (podílů) a jejich jmenovitou hodnotou se účtuje na vrub účtu 91 „Ostatní výnosy a náklady“.
Účetní účtování účtu 81 "Vlastní podíly (akcie)" odpovídá účtům:
Účet 82 "Rezervní kapitál"
Účet 82 „Rezervní kapitál“ je určen k sumarizaci informací o stavu a pohybu rezervního kapitálu.
Srážky do rezervního kapitálu ze zisku se promítnou ve prospěch účtu 82 „Rezervní kapitál“ v souladu s účtem 84 „Nerozdělený zisk zisku (neuzavřená ztráta)“.
Použití rezervního kapitálu se účtuje na vrub účtu 82 "Rezervní kapitál" v souladu s účty:
- 84 "Nerozdělený zisk (nekrytá ztráta)" - ve smyslu výše rezervního fondu přiděleného na krytí ztráty organizace za účetní období;
- nebo - ve smyslu částek určených na splacení dluhopisů akciové společnosti.
Účet 82 účtování "Rezervní kapitál" odpovídá účtům:
Účet 83 "Dodatečný kapitál"
Účet 83 „Dodatečný kapitál“ je určen k sumarizaci informací o doplňkovém kapitálu organizace.
Kredit účtu 83 "Dodatečný kapitál" odráží:
- zvýšení hodnoty dlouhodobého majetku zjištěné výsledky jeho přecenění v souladu s účetnictvím majetku, u kterého bylo zvýšení hodnoty zjištěno;
- výše rozdílu mezi prodejem a jmenovitou hodnotou akcií, obdržená v procesu tvorby základního kapitálu akciové společnosti (při založení společnosti s následným zvýšením základního kapitálu) z důvodu prodeje akcie v ceně převyšující jmenovitou hodnotu - v souladu s účtem 75 "Vyrovnání se zakladateli" .
Částky připsané na účet 83 „Dodatečný kapitál“ se zpravidla neodepisují. Debetní zápisy na něm lze provést pouze v následujících případech:
- splácení částek odpisů dlouhodobého majetku zjištěných v důsledku jeho přecenění - v souladu s účty majetku, u kterého byly odpisy stanoveny;
- přidělení peněžních prostředků na zvýšení základního kapitálu - v souladu s účtem 75 "Vyrovnání se zakladateli" nebo účtem 80 "Statutární kapitál";
- rozdělení částek mezi zřizovatele organizace - souvztažně s účtem 75 "Vyúčtování se zřizovateli" atd.
Analytické účetnictví na účtu 83 "Dodatečný kapitál" je organizováno tak, aby bylo zajištěno vytváření informací o zdrojích vzdělání a návodech k použití finančních prostředků.
Účet 83 účtování "Dodatečný kapitál" odpovídá účtům:
Účet 84 "Nerozdělený zisk (nekrytá ztráta)"
Účet 84 „Nerozdělený zisk (neuzavřená ztráta)“ je určen k sumarizaci informací o přítomnosti a pohybu částek nerozděleného zisku nebo nekryté ztráty organizace.
Částka čistého zisku za účetní období je odepsána závěrečnými obraty za prosinec ve prospěch účtu 84 „Nerozdělený zisk zisku (neuzavřená ztráta)“ v souladu s účtem 99 „Výsledky hospodaření“. Částka čisté ztráty za účetní období se účtuje na vrub konečných prosincových obratů na vrub účtu 84 „Nerozdělený zisk zisku (neuzavřená ztráta)“ v souladu s účtem 99 „Výsledky hospodaření“.
Nasměrování části zisku za vykazovaný rok k výplatě příjmů zakladatelům (účastníkům) organizace po schválení roční účetní závěrky promítne na vrub účtu 84 „Nerozdělený zisk zisku (neuzavřená ztráta)“ a ve prospěch účtů 75 „Zúčtování se zřizovateli“ a 70 „Zúčtování s personalisty za mzdy“. Podobný zápis se provádí při platbě mezivýnosů.
Odpis ztráty za účetní období z rozvahy se promítne ve prospěch účtu 84 „Nerozdělený zisk zisku (neuzavřená ztráta)“ v souladu s účty:
- 80 "Povolený kapitál" - při vyrovnání hodnoty základního kapitálu na hodnotu čistého majetku organizace;
- 82 "Rezervní kapitál" - při směřování prostředků z rezervního kapitálu na úhradu ztráty;
- 75 „Vyrovnání se zakladateli“ - při splacení ztráty jednoduchého partnerství na úkor cílených příspěvků jeho účastníků atd.
Analytické účetnictví na účtu 84 „Nerozdělený zisk zisku (neuzavřená ztráta)“ je organizováno tak, aby bylo zajištěno vytváření informací o oblastech použití finančních prostředků. Zároveň lze v analytickém účetnictví oddělit nerozdělený zisk používaný jako finanční podpora rozvoje výroby organizace a další podobná opatření pro pořízení (vytvoření) nového majetku a dosud nepoužitý.
84 účetní zaúčtování "Nerozdělený zisk (nekrytá ztráta)" odpovídá účtům:
Účet 86 "Cílové financování"
Účet 86 „Cílové financování“ je určen k souhrnu informací o pohybu peněžních prostředků určených na realizaci účelové činnosti, peněžních prostředků přijatých od jiných organizací a fyzických osob, rozpočtových prostředků apod.
Účelové prostředky přijaté jako zdroje financování některých činností se promítají ve prospěch účtu 86 „Cílové financování“ v souladu s účtem 76 „Vyrovnání s různými dlužníky a věřiteli“.
Použití účelového financování se promítne na vrub účtu 86 „Cílené financování“ v souvztažnosti s účty: 20 „Hlavní výroba“ nebo 26 „Všeobecné obchodní náklady“ - když jsou prostředky účelového financování směřovány na údržbu neziskové organizace. ; 83 "Dodatečný kapitál" - při použití prostředků z účelového financování přijatých ve formě investičních prostředků; 98 "Příjmy příštích období" - když obchodní organizace směřuje rozpočtové prostředky na financování výdajů atd.
Analytické účetnictví na účtu 86 "Cílové financování" se provádí podle účelu cílových prostředků a v kontextu zdrojů jejich příjmů.
Účet 86 účetnictví účtování "Cílové financování" odpovídá účtům:
Oddíl VIII. Finanční výsledky
Účty této části jsou určeny ke shrnutí informací o příjmech a výdajích organizace a rovněž k identifikaci konečného finančního výsledku činnosti organizace za vykazované období.
- Příjmy
- Náklady na prodej
- Daň z přidané hodnoty
- spotřební daně
- Zisk/ztráta z prodeje
Účet 90 "Prodej"
Účet 90 „Tržby“ je určen k sumarizaci informací o příjmech a výdajích spojených s běžnou činností organizace a ke zjištění hospodářského výsledku za ně. Tento účet odráží zejména výnosy a náklady:
- hotové výrobky a polotovary vlastní výroby;
- práce a služby průmyslové povahy;
- práce a služby neprůmyslové povahy;
- nakoupené výrobky (zakoupené pro montáž);
- stavba, instalace, projektování a průzkum, geologický průzkum, výzkum atd. práce;
- zboží;
- služby pro přepravu zboží a cestujících;
- spediční a nakládací a vykládací operace;
- komunikační služby;
- úplatné poskytnutí do dočasného užívání (přechodné držby a užívání) svého majetku na základě nájemní smlouvy (je-li předmětem činnosti organizace);
- úplatné poskytování práv z patentů na vynálezy, průmyslové vzory a další druhy duševního vlastnictví (je-li předmětem činnosti organizace);
- účast na základním kapitálu jiných organizací (je-li to předmětem činnosti organizace) atd.
Při účetním zachycení se výše tržeb z prodeje zboží, výrobků, provedení prací, poskytování služeb apod. promítne ve prospěch účtu 90 „Tržby“ a na vrub účtu 62 „Vypořádání s kupujícími a odběrateli“. “. Současně jsou náklady na prodané zboží, výrobky, práce, služby atd. odepsány ve prospěch účtů 43 „Hotové výrobky“, 41 „Zboží“, 44 „Prodejní náklady“, 20 „Hlavní výroba“ atd. na vrub účtu 90 „Tržby“ .
V organizacích zabývajících se výrobou zemědělských produktů odráží dobropis účtu 90 "Tržby" výnosy z prodeje výrobků (v souladu s účtem 62 "Vypořádání s kupujícími a zákazníky") a debet - jeho plánované náklady (během rok, kdy nebyly zjištěny skutečné náklady) a rozdíl mezi plánovanými a skutečnými náklady na prodané zboží (na konci roku). Plánovaná cena prodaných výrobků i výše rozdílů se odepisují na vrub účtu 90 „Tržby“ (nebo stornují) souvztažně s těmi účty, na kterých byly tyto výrobky zaúčtovány.
V organizacích, které se zabývají maloobchodem a vedou evidenci zboží v prodejních cenách, odráží dobropis účtu 90 „Tržby“ prodejní hodnotu prodaného zboží (v souladu s hotovostními a zúčtovacími účty) a na vrub jeho účetní hodnotu. (souvztažně s účtem 41 „Zboží“) se současným stornem částek slev (přirážek) vztahujících se k prodávanému zboží (v souladu s účtem 42 „Obchodní marže“).
K účtu 90 "Prodej" lze otevřít podúčty:
- 90-1 "Příjmy";
- 90-2 "Náklady na prodej";
- 90-3 "Daň z přidané hodnoty";
- 90-4 "Spotřební daně";
- 90-9 "Zisk/ztráta z prodeje".
Podúčet 90-1 „Výnosy“ zohledňuje příjem majetku uznaného jako výnos.
Podúčet 90-2 "Náklady na prodej" zohledňuje náklady na prodej, u kterých je výnos zaúčtován na podúčtu 90-1 "Výnosy".
Na podúčtu 90-3 „Daň z přidané hodnoty“ se zohledňují částky daně z přidané hodnoty, které mají být přijaty od kupujícího (zákazníka).
Na podúčtu 90-4 "Spotřební daně" se zohledňují částky spotřebních daní zahrnuté v ceně prodávaných výrobků (zboží).
Organizace - plátci vývozního cla si mohou otevřít podúčet 90-5 "Vývozní cla" k účtu 90 "Tržby" pro evidenci částek vývozního cla.
Podúčet 90-9 „Zisk/ztráta z prodeje“ je určen k identifikaci finančního výsledku (zisk nebo ztráta) z prodeje za vykazovaný měsíc.
Zápisy na podúčtech 90-1 „Výnosy“, 90-2 „Náklady na prodej“, 90-3 „Daň z přidané hodnoty“, 90-4 „Spotřební daně“ se v průběhu účetního období provádějí kumulovaně. Měsíčně porovnáním celkového debetního obratu na podúčtech 90-2 „Náklady na prodej“, 90-3 „Daň z přidané hodnoty“, 90-4 „Spotřební daně“ a kreditního obratu na podúčtu 90-1 „Výnosy“, finanční výsledek (zisk nebo ztráta) je stanoven z tržeb za vykazovaný měsíc. Tento hospodářský výsledek se měsíčně (konečné obraty) odepisuje z podúčtu 90-9 „Zisk/ztráta z tržeb“ na účet 99 „Výsledek hospodaření“. Syntetický účet 90 "Tržby" tedy nemá k datu vykázání žádný zůstatek.
Na konci vykazovaného roku jsou všechny podúčty otevřené k účtu 90 „Tržby“ (kromě podúčtu 90-9 „Zisk/ztráta z tržeb“) uzavřeny interními zápisy na podúčet 90-9 „Zisk“. / ztráta z prodeje“.
Analytické účetnictví na účtu 90 „Tržby“ je vedeno pro každý druh prodaného zboží, výrobků, provedených prací, poskytnutých služeb atd. Analytické účetnictví na tomto účtu mohou navíc vést prodejní regiony a další oblasti potřebné pro řízení organizace.
Účet 90 účtování "tržby" odpovídá účtům:
| Debetem | Půjčkou |
|---|---|
11 "Zvířata pro chov a výkrm" 20 "Hlavní výroba" 21 "Polotovary vlastní výroby" 23 "Pomocná výroba" 26 "Všeobecné výdaje" 29 "Odvětví služeb a farmy" 40 "Produkce produktů (práce, služby)" 41 "Zboží" 42 "Obchodní marže" 43 "Hotové výrobky" 44 Prodejní náklady 45 "Zboží odesláno" 58 "Finanční investice" 68 "Výpočty daní a poplatků" 79 "Vnitroekonomické vyrovnání" 99 "Zisk a ztráta" | 46 "Dokončené fáze nedokončené práce" 50 Pokladník 51 "Zúčtovací účty" 52 "měnové účty" 57 "Přestupy na cestě" 62 "Vyrovnání s kupujícími a zákazníky" 76 "Vyrovnání s různými dlužníky a věřiteli" 79 "Vnitroekonomické vyrovnání" 98 "Příjmy příštích období" 99 "Zisk a ztráta" |
- Jiný příjem
- jiné výdaje
- Zůstatek ostatních příjmů a výdajů
účet 91 "Ostatní výnosy a náklady"
Účet 91 „Ostatní výnosy a náklady“ je určen k souhrnu informací o ostatních výnosech a nákladech účetního období.
Ve prospěch účtu 91 „Ostatní výnosy a náklady“ během účetního období se odráží:
- příjmy související s úplatným poskytnutím do dočasného užívání (přechodné držby a užívání) majetku organizace - v souladu s účty zúčtování nebo hotovosti;
- účtenky související s úplatným udělením práv z patentů na vynálezy, průmyslové vzory a jiné druhy duševního vlastnictví - v souladu s vyúčtováním nebo v hotovosti;
- příjmy související s účastí na základním kapitálu jiných organizací, jakož i úroky a jiné výnosy z cenných papírů - v souladu s vypořádacími účty;
- zisk přijatý organizací na základě jednoduché společenské smlouvy - v souladu s účtem 76 „Vyrovnání s různými dlužníky a věřiteli“ (podúčet „Zúčtování splatných dividend a jiných výnosů“);
- příjmy spojené s prodejem a jiným odpisem dlouhodobého majetku a jiného majetku než hotovost v ruské měně, výrobky, zboží - v souladu s účty vypořádání nebo hotovosti;
- příjmy z operací s kontejnery - v souladu s účty účtování kontejnerů a vypořádání;
- přijaté úroky (pohledávka) za poskytnutí peněžních prostředků organizace k použití, jakož i úroky za použití peněžních prostředků vedených na účtu organizace u této úvěrové organizace úvěrovou organizací - v souladu s účty finančních investic nebo fondů;
- pokuty, penále, propadnutí za porušení podmínek přijatých smluv nebo uznaných za přijaté - v souladu s účty vyrovnání nebo hotovosti;
- příjmy související s bezúplatným přijetím majetku - v souladu s účtem pro účtování výnosů příštích období;
- příjmy jako náhradu za ztráty způsobené organizaci - v souladu s účty vypořádání;
- zisk z předchozích let, odhalený ve vykazovaném roce - v souladu s účty vypořádání;
- částky splatných účtů, u kterých uplynula promlčecí lhůta - v souladu se splatnými účty;
- Jiný příjem.
Na vrub účtu 91 „Ostatní výnosy a náklady“ během účetního období se odráží:
- výdaje spojené s poskytnutím za úplatu za dočasné užívání (přechodné držení a užívání) majetku organizace, práva vyplývající z patentů na vynálezy, průmyslové vzory a jiné druhy duševního vlastnictví, jakož i výdaje spojené s účastí na základním kapitálu společnosti jiné organizace - v souladu s účty nákladového účetnictví;
- zůstatková cena majetku, ke kterému se účtují odpisy, a skutečné náklady na ostatní majetek odepsaný organizací - v souladu s účetnictvím příslušného majetku;
- výdaje spojené s prodejem, likvidací a jiným odpisem dlouhodobého majetku a jiného majetku kromě hotovosti v ruské měně, zboží, výrobků - v souladu s účty nákladového účetnictví;
- náklady na operace s kontejnery - v souladu s účty nákladového účetnictví;
- úroky placené organizací za to, že jí poskytla hotovost (úvěry, půjčky) k použití - v souladu s účty vypořádání nebo hotovosti;
- výdaje spojené s platbami za služby poskytované úvěrovými institucemi - v souladu s zúčtovacími účty;
- pokuty, penále, propadnutí za porušení podmínek smluv, zaplacené nebo uznané k platbě - v souladu s účty vyrovnání nebo hotovosti;
- náklady na údržbu výrobních zařízení a zařízení v konzervaci - v souladu s účty nákladového účetnictví;
- náhrady za ztráty způsobené organizací - v souladu s účty vypořádání;
- ztráty minulých let zaúčtované ve vykazovaném roce - v souladu s účty pro účtování vypořádání, odpisy atd.;
- srážky do rezerv na odpisy investic do cenných papírů, na odpisy hmotného majetku, na pochybné pohledávky - v souladu s účty těchto rezerv;
- výše pohledávek, u kterých uplynula promlčecí doba, jiné dluhy, které je nereálné vymáhat - v souladu s pohledávkami;
- kurzové rozdíly - v korespondenci s peněžními účty, finančními investicemi, zúčtováním atd.;
- výdaje spojené s projednáváním případů u soudů - v korespondenci s vyúčtováním vyrovnání apod.;
- jiné výdaje.
K účtu 91 "Ostatní příjmy a výdaje" lze otevřít podúčty:
- 91-1 "Ostatní příjmy";
- 91-2 "Ostatní výdaje";
- 91-9 "Zůstatek ostatních příjmů a výdajů".
Podúčet 91-1 „Ostatní výnosy“ zohledňuje příjem majetku uznaného jako ostatní výnosy.
Na podúčtu 91-2 "Ostatní výdaje" se zohledňují ostatní výdaje.
Podúčet 91-9 „Zůstatek ostatních výnosů a nákladů“ je určen k identifikaci zůstatku ostatních výnosů a nákladů za vykazovaný měsíc.
Zápisy na podúčtech 91-1 „Ostatní výnosy“ a 91-2 „Ostatní náklady“ se v průběhu účetního období provádějí kumulovaně. Měsíčně se porovnáním debetního obratu na podúčtu 91-2 „Ostatní náklady“ a kreditního obratu na podúčtu 91-1 „Ostatní příjmy“ zjišťuje zůstatek ostatních příjmů a výdajů za vykazovaný měsíc. Tento zůstatek je měsíčně (konečné obraty) účtován na vrub podúčtu 91-9 „Zůstatek ostatních výnosů a nákladů“ na vrub účtu 99 „Výsledky hospodaření“. Syntetický účet 91 „Ostatní výnosy a náklady“ tedy nemá ke dni účetní závěrky zůstatek.
Na konci účetního období se všechny podúčty otevřené na účtu 91 „Ostatní výnosy a náklady“ (kromě podúčtu 91-9 „Zůstatek ostatních výnosů a nákladů“) uzavírají interními zápisy na podúčet 91 -9 „Zůstatek ostatních příjmů a výdajů“.
Pro každý druh ostatních výnosů a nákladů je vedeno analytické účetnictví na účtu 91 „Ostatní výnosy a náklady“. Konstrukce analytického účetnictví pro ostatní výnosy a náklady související se stejnou finanční, obchodní transakcí by zároveň měla poskytnout možnost identifikace finančního výsledku pro každou transakci.
Účet 91 účtování "Ostatní výnosy a náklady" odpovídá účtům:
| Debetem | Půjčkou |
|---|---|
01 "Dlouhodobý majetek" 02 "Odpisy dlouhodobého majetku" 03 "Výnosné investice do hmotných aktiv" 04 "Nehmotný majetek" 07 "Zařízení pro instalaci" 08 "Investice do dlouhodobého majetku" 10 "Materiály" 11 "Zvířata pro chov a výkrm" 15 "Pořizování a pořizování hmotného majetku" 16 "Odchylka v hodnotě hmotného majetku" 20 "Hlavní výroba" 21 "Polotovary vlastní výroby" 23 "Pomocná výroba" 28 "Sňatek ve výrobě" 29 "Odvětví služeb a farmy" 58 "Finanční investice" 60 "Vyrovnání s dodavateli a dodavateli" 66 "Vypořádání krátkodobých úvěrů a půjček" 67 "Vypořádání dlouhodobých půjček a půjček" 68 "Vypořádání s rozpočtem" 70 "Vyrovnání s personálem pro mzdy" 71 "Vyrovnání s odpovědnými osobami" 73 "Vyrovnání s personálem pro jiné operace" 76 "Vyrovnání s různými dlužníky a věřiteli" 79 "Vnitroekonomické vyrovnání" 81 "Vlastní akcie (akcie)" 98 "Příjmy příštích období" 99 "Zisk a ztráta" | 07 "Zařízení pro instalaci" 08 "Investice do dlouhodobého majetku" 10 "Materiály" 11 "Zvířata pro chov a výkrm" 14 "Opravné položky k odpisům hmotného majetku" 15 "Pořizování a pořizování hmotného majetku" 20 "Hlavní výroba" 21 "Polotovary vlastní výroby" 23 "Pomocná výroba" 28 "Sňatek ve výrobě" 29 "Odvětví služeb a farmy" 41 "Zboží" 43 "Hotové výrobky" 45 "Zboží odesláno" 50 Pokladník 51 "Zúčtovací účty" 52 "měnové účty" 55 "Speciální bankovní účty" 57 "Přestupy na cestě" 58 "Finanční investice" 59 "Opravné položky k odpisům investic do cenných papírů" 60 "Vyrovnání s dodavateli a dodavateli" 62 "Vyrovnání s kupujícími a zákazníky" 63 „Rezervy na pochybné pohledávky“ 66 "Vypořádání krátkodobých úvěrů a půjček" 67 "Vypořádání dlouhodobých půjček a půjček" 71 "Vyrovnání s odpovědnými osobami" 73 "Vyrovnání s personálem pro jiné operace" 75 "Vyrovnání se zakladateli" 76 "Vyrovnání s různými dlužníky a věřiteli" 79 "Vnitroekonomické vyrovnání" 81 "Vlastní akcie (akcie)" 98 "Příjmy příštích období" 99 "Zisk a ztráta" |
Účet 94 "Manka a ztráty z poškození cenností"
Účet 94 „Manka a ztráty z poškození cenností“ je určen k souhrnu informací o výši manka a ztrát poškozením věcných a jiných cenností (včetně peněžních prostředků) zjištěných v procesu jejich přípravy, skladování a prodeje, bez ohledu na to, zda jsou podléhají připsání na účty účtující výrobní náklady (prodejní náklady) nebo odpovědné osoby. Zároveň je ztráta cenností v důsledku živelních pohrom účtována ve prospěch účtu 99 „Výsledky a ztráty“ jako ztráty účetního období (nekompenzované ztráty při živelních pohromách).
Podle vrub účtu 94 „Manká a ztráty z poškození cenností“ se uvádí:
- u chybějících nebo zcela poškozených inventárních položek - jejich skutečné náklady;
- u chybějícího nebo zcela poškozeného dlouhodobého majetku - jeho zůstatková cena (počáteční cena minus výše naběhlých odpisů);
- u částečně poškozeného hmotného majetku - výše zjištěných ztrát atp.
U manka a poškození cenností se provádí zápisy na vrub účtu 94 „Manka a ztráty z poškození cenností“ z dobropisu účtů pro evidenci těchto cenin.
Zjistí-li kupující nedostatek nebo poškození při přebírání cenností přijatých od dodavatelů, připíše kupující výši manka v mezích stanovených ve smlouvě na vrub účtu 94 „Manka a ztráty z poškození cenností“ ve prospěch účtu 60 „Vyrovnání s dodavateli a dodavateli“ a výše ztrát převyšujících částky stanovené ve smlouvě, předložených dodavatelům nebo dopravní organizaci – na vrub účtu 76 „Vyrovnání s různými dlužníky a věřiteli“ (podúčet "Zúčtování reklamací") z kreditu účtu 60 "Zúčtování s dodavateli a zhotoviteli" . Pokud soud odmítne vymáhat částky ztrát od dodavatelů nebo dopravních organizací, účtuje se částka dříve účtovaná na vrub účtu 76 „Vyrovnání s různými dlužníky a věřiteli“ (podúčet „Zúčtování pohledávek“) na vrub účtu 94 „Manká a ztráty“. před poškozením cenností“.
Rozhodne-li se soud vymáhat od dodavatele částky manka a ztráty cenností přesahující částky stanovené ve smlouvě, v účetních záznamech dodavatele se částka prodeje dříve promítla na vrub účtů 62 „Vypořádání s kupující a zákazníci“ nebo 51 „Zúčtovací účty“, 52 „Devizové účty“ a kredit účtu 90 „Tržby“ je stornován o částku manka a ztrát, které kupující získal. Zároveň se uvedená částka promítne do obvyklého debetního zápisu účtů 62 „Vyrovnání s kupujícími a zákazníky“ nebo 51 „Zúčtovací účty“, 52 „Devizové účty“ a dobropisu účtu 76 „Vyrovnání s různými dlužníky a věřiteli“ . Při převodu částek na kupujícího je na vrub účtu 76 „Vyrovnání s různými dlužníky a věřiteli“ v souladu s účtem 51 „Zúčtovací účty“. Dodavatel musí rovněž stornovat obrat na vrub účtu 90 „Tržby“ a ve prospěch účtu 43 „Hotové výrobky“. Takto vymožená částka na účtu 43 „Hotové výrobky“ je následně odepsána na vrub účtu 94 „Manká a ztráty z poškození cenností“.
Ve prospěch účtu 94 „Manka a ztráty z poškození cenností“ se promítne odpis:
- manka a poškození cenností v mezích stanovených smlouvou - do účetní evidence hmotného majetku (pokud jsou zjištěny při pořízení) nebo v mezích přirozeného úbytku - výrobní náklady a prodejní náklady (pokud jsou zjištěny při skladování popř. Prodej);
- manka cenností přesahující hodnoty (normy) ztráty, ztráty ze škody - na vrub účtu 73 "Zúčtování s personálem za ostatní operace" (podúčet "Kalkulace náhrady věcných škod");
- manka cenností převyšující hodnoty (normy) ztráty a ztráty z poškození cenností při absenci konkrétních pachatelů, jakož i manka inventárních věcí, jejichž vymáhání bylo soudem zamítnuto z důvodu neopodstatněnost reklamací - na účet 91 "Ostatní výnosy a náklady".
Ve prospěch účtu 94 „Manká a ztráty z poškození cenností“ se částky promítnou do částek a hodnot přijatých k zaúčtování na vrub uvedeného účtu. Současně jsou chybějící nebo poškozené hodnoty materiálu odepsány na účty pro zaúčtování výrobních nákladů (prodejních nákladů) v jejich skutečných nákladech.
Při vymáhání ceny chybějících cenností od pachatelů se rozdíl mezi cenou chybějících cenností ve prospěch účtu 73 „Zúčtování s personálem za ostatní operace“ a jejich hodnotou promítnutou na účet 94 „Manká a ztráty z poškození cenností“ účtuje ve prospěch účtu účet 98 „Výnosy budoucích období“. Po vymáhání dlužné částky od viníka je uvedený rozdíl odepsán na vrub účtu 98 „Výnosy příštích období“ v souladu s účtem 91 „Ostatní výnosy a náklady“.
Manka na ceninách zjištěná ve vykazovaném roce, ale vztahující se k předchozím účetním obdobím, uznaná za finančně odpovědné osoby nebo pro něž existují soudní rozhodnutí k vymáhání od viníků, se promítnou na vrub účtu 94 „Manka a ztráty z poškození ceniny“ a ve prospěch účtu 98 „Příjmy budoucích období“. Zároveň se na vrub těchto částek účtuje účet 73 „Zúčtování s personálem za ostatní operace“ (podúčet „Kalkulace k náhradě věcných škod“) a ve prospěch účtu 94 „Manká a ztráty na ceninách“. Se splácením dluhu se účtuje ve prospěch účtu 91 „Ostatní výnosy a náklady“ a na vrub účtu 98 „Příjmy příštích období“.
Účet 94 účetního účtování „Manka a ztráty z poškození cenností“ odpovídá účtům:
| Debetem | Půjčkou |
|---|---|
01 "Dlouhodobý majetek" 03 „Výnosné investice 07 "Zařízení pro instalaci" 08 "Investice do dlouhodobého majetku" 10 "Materiály" 11 "Zvířata pro chov a výkrm" 16 "Odchylka v hodnotě hmotného majetku" 19 "Daň z přidané hodnoty z nabytých hodnot" 20 "Hlavní výroba" 21 "Polotovary vlastní výroby" 23 "Pomocná výroba" 29 "Odvětví služeb a farmy" 41 "Zboží" 42 "Obchodní marže" 43 "Hotové výrobky" 44 Prodejní náklady 45 "Zboží odesláno" 50 Pokladník 60 "Vyrovnání s dodavateli a dodavateli" 71 "Vyrovnání s odpovědnými osobami" 73 "Vyrovnání s personálem pro jiné operace" 76 "Vyrovnání s různými dlužníky a věřiteli" 98 "Příjmy příštích období" 99 "Zisk a ztráta" | 08 "Investice do dlouhodobého majetku" 20 "Hlavní výroba" 23 "Pomocná výroba" 25 "Obecné výrobní náklady" 26 "Všeobecné výdaje" 29 "Odvětví služeb a farmy" 44 Prodejní náklady 70 "Vyrovnání s personálem pro mzdy" 73 "Vyrovnání s personálem pro jiné operace" 86 "Cílové financování" 91 "Ostatní příjmy a výdaje" 99 "Zisk a ztráta" |
Účet 96 "Rezervy na budoucí výdaje"
Účet 96 „Rezervy na budoucí náklady“ slouží k sumarizaci informací o stavu a pohybu rezervovaných částek tak, aby byly náklady rovnoměrně zahrnuty do výrobních nákladů a odbytových nákladů. Na tomto účtu mohou být zohledněny zejména následující částky:
- nadcházející výplatu dovolené (včetně plateb za sociální pojištění a zabezpečení) zaměstnancům organizace;
- na výplatu roční odměny za odslouženou dobu;
- výrobní náklady na přípravné práce vzhledem k sezónnímu charakteru výroby;
- na opravy dlouhodobého majetku;
- nadcházející náklady na rekultivaci půdy a realizaci dalších ekologických opatření;
- na záruční opravy a záruční servis.
Rezervace určitých částek se promítne do dobropisu účtu 96 "Rezervy na budoucí výdaje" v souladu s účty výrobních nákladů a prodejních nákladů.
Skutečné výdaje, na které byla rezerva dříve tvořena, se účtují na vrub účtu 96 „Rezervy na budoucí výdaje“ souvztažně zejména s účty: 70 „Zúčtování s personalisty za mzdy“ - pro výši mezd vyplacených zaměstnancům během dovolené a roční odměna za odpracované roky; 23 "Pomocná výroba" - za náklady na opravy dlouhodobého majetku prováděné oddělením organizace atd.
Správnost tvorby a použití částek pro konkrétní rezervu je pravidelně (a na konci roku povinná) kontrolována podle odhadů, výpočtů atd. a v případě potřeby opraveny.
Analytické účtování účtu 96 „Rezervy na budoucí výdaje“ se provádí pro jednotlivé rezervy.
Účet 96 účetního účtování "Rezervy na budoucí výdaje" odpovídá účtům:
| Debetem | Půjčkou |
|---|---|
23 "Pomocná výroba" 28 "Sňatek ve výrobě" 29 "Odvětví služeb a farmy" 51 "Zúčtovací účty" 52 "měnové účty" 69 "Výpočty sociálního pojištění a zabezpečení" 70 "Vyrovnání s personálem pro mzdy" 76 "Vyrovnání s různými dlužníky a věřiteli" 91 "Ostatní příjmy a výdaje" 97 "Výdaje příštích období" 99 "Zisk a ztráta" | 08 "Investice do dlouhodobého majetku" 20 "Hlavní výroba" 23 "Pomocná výroba" 25 "Obecné výrobní náklady" 26 "Všeobecné výdaje" 29 "Odvětví služeb a farmy" 44 Prodejní náklady 97 "Výdaje příštích období" |
Účet 97 "Výdaje příštích období"
Účet 97 „Náklady příštích období“ slouží k sumarizaci informací o nákladech vynaložených v tomto účetním období, ale vztahujících se k budoucím účetním obdobím. Tento účet může odrážet zejména náklady spojené s těžbou a přípravnými pracemi; přípravné práce pro výrobu vzhledem k jejich sezónnímu charakteru; vývoj nových výrobních zařízení, instalací a jednotek; rekultivace půdy a provádění dalších ekologických opatření; nerovnoměrné opravy dlouhodobého majetku v průběhu roku (kdy organizace nevytváří odpovídající rezervu nebo fond) apod.
Výdaje účtované na účtu 97 „Náklady příštích období“ se odepisují na vrub účtů 20 „Hlavní výroba“, 23 „Vedlejší výroba“, 25 „Všeobecné náklady na výrobu“, 26 „Všeobecné náklady“, 44 „Náklady na prodej“ atd. .
Analytické účetnictví na účtu 97 "Náklady budoucích období" se provádí podle druhů nákladů.
Účet 97 účtování "Výdaje příštích období" odpovídá účtům:
| Debetem | Půjčkou |
|---|---|
02 "Odpisy dlouhodobého majetku" 04 "Nehmotný majetek" 05 "Odpisy nehmotného majetku" 10 "Materiály" 16 "Odchylka v hodnotě hmotného majetku" 23 "Pomocná výroba" 25 "Obecné výrobní náklady" 26 "Všeobecné výdaje" 29 "Odvětví služeb a farmy" 41 "Zboží" 43 "Hotové výrobky" 60 "Vyrovnání s dodavateli a dodavateli" 69 "Výpočty sociálního pojištění a zabezpečení" 70 "Vyrovnání s personálem pro mzdy" 71 "Vyrovnání s odpovědnými osobami" 76 "Vyrovnání s různými dlužníky a věřiteli" 79 "Vnitroekonomické vyrovnání" 96 "Rezervy na budoucí výdaje" | 08 "Investice do dlouhodobého majetku" 10 "Materiály" 20 "Hlavní výroba" 23 "Pomocná výroba" 25 "Obecné výrobní náklady" 26 "Všeobecné výdaje" 29 "Odvětví služeb a farmy" 44 Prodejní náklady 76 "Vyrovnání s různými dlužníky a věřiteli" 79 "Vnitroekonomické vyrovnání" 96 "Rezervy na budoucí výdaje" 99 "Zisk a ztráta" |
- Výnosy příštích období
- Dary
- Budoucí příjmy dluhů za nedostatky zjištěné v předchozích letech
- Rozdíl mezi částkou k vymáhání po pachatelích a účetní hodnotou za manka cenností
účet 98 "Výnosy příštích období"
Účet 98 „Výnosy příštích období“ je určen k sumarizaci informací o příjmech přijatých (naběhlých) v účetním období, ale vztahujících se k budoucím účetním obdobím, jakož i o nadcházejících inkasech dluhů za manka zjištěná ve vykazovaném období za předchozí roky a rozdíly mezi částku, kterou mohou pachatelé získat zpět, a hodnotu cenností přijatých k zaúčtování při zjištění manka a poškození.
K účtu 98 "Výnosy příštích období" lze otevřít podúčty:
- 98-1 "Příjmy přijaté na základě budoucích období",
- 98-2 "Bezplatné příjmy",
- 98-3 "Nadcházející příjmy dluhů za nedostatky zjištěné v předchozích letech",
- 98-4 „Rozdíl mezi částkou, která má být na pachatelích vymáhána, a účetní hodnotou za nedostatek cenností“ atd.
Podúčet 98-1 „Příjmy přijaté na účet budoucích období“ zohledňuje pohyb příjmů přijatých ve vykazovaném období, ale vztahujících se k budoucím účetním obdobím: nájemné nebo nájemné, platba za veřejné služby, tržby z nákladní dopravy, za přepravu cestujících na měsíční a čtvrtletní jízdenky, předplatné za používání komunikačních zařízení atd.
Ve prospěch účtu 98 "Výnosy příštích období" v souladu s účty účtování hotovosti nebo vypořádání s dlužníky a věřiteli se promítnou částky příjmů vztahujících se k budoucím účetním obdobím a na vrub - částky příjmů převedené do příslušné účty k počátku účetního období, do kterých jsou tyto výnosy zahrnuty.
Pro každý druh příjmu je vedeno analytické účtování pro podúčet 98-1 „Příjmy přijaté na příští období“.
Podúčet 98-2 „Bezdotace“ zohledňuje hodnotu majetku přijatého organizací bezúplatně.
Ve prospěch účtu 98 „Výnosy příštích období“ souvztažně s účty 08 „Investice do dlouhodobého majetku“ a ostatními se promítne tržní hodnota bezúplatně přijatého majetku a souvztažně s účtem 86 „Cílové financování“ - výše rozpočtových prostředků přidělených obchodní organizací na financování výdajů. Na vrub tohoto účtu se ve prospěch účtu 91 "Ostatní výnosy a náklady" účtují částky evidované na účtu 98 "Výnosy příštích období":
- u dlouhodobého majetku přijatého bezúplatně - tak, jak se časově rozlišují odpisy;
- u ostatního hmotného majetku přijatého bezúplatně - neboť je účtován na vrub účtů výrobních nákladů (prodejních nákladů).
Analytické účtování pro podúčet 98-2 „Bezdárkové účtenky“ se provádí pro každý bezplatný příjem cenin.
Na podúčtu 98-3 „Připravované dluhové příjmy za manka zjištěná v předchozích letech“ je zohledněn pohyb nadcházejících dluhových příjmů za manka zjištěná ve vykazovaném období za předchozí roky.
Ve prospěch účtu 98 „Výnosy příštích období“ souvztažně s účtem 94 „Manka a ztráty z poškození cenností“ byly viníky zjištěny výše manka na ceninách zjištěná v minulých účetních obdobích (před účetním rokem), nebo částky přiznané za inkaso na nich se odráží soud. Současně se na tyto částky účtuje účet 94 „Manká a ztráty z poškození cenností“ souvztažně s účtem 73 „Zúčtování s personálem za ostatní operace“ (podúčet „Kalkulace k náhradě věcných škod“).
Vzhledem k tomu, že je splácen dluh z manka, je účet 73 „Zúčtování s personálem na ostatních operacích“ zaúčtován souvztažně s peněžními účty, přičemž se současně promítají přijaté částky ve prospěch účtu 91 „Ostatní výnosy a náklady“ (zjištěné zisky minulých let v účetním roce) a na vrub účtu 98 „Výnosy příštích období“.
Na podúčtu 98-4 „Rozdíl mezi částkou, která má být vymáhána od viníků, a náklady na chybějící cennosti“, rozdíl mezi částkou vymoženou od viníků za chybějící materiál a jiné cennosti a náklady uvedenými v je zohledněno účetnictví organizace.
Ve prospěch účtu 98 „Výnosy příštích období“ v souvztažnosti s účtem 73 „Zúčtování s personálem o ostatních operacích“ (podúčet „Zúčtování náhrad věcné škody“) se rozdíl mezi částkou, která má být vymáhána od viníků a odráží se náklady na chybějící hodnoty. Vzhledem k tomu, že je uhrazen dluh přijatý k zaúčtování na účet 73 „Zúčtování s personálem o ostatních transakcích“, jsou odpovídající částky rozdílu odepsány z účtu 98 „Výnosy příštích období“ ve prospěch účtu 91 „Ostatní výnosy a náklady“.
Účet 98 účtování "Výnosy příštích období" odpovídá účtům:
Účet 99 "Zisk a ztráta"
Účet 99 „Hospodářský výsledek“ je určen pro shrnutí informací o tvorbě konečného výsledku hospodaření organizace v účetním roce.
Konečný výsledek hospodaření (čistý zisk nebo čistá ztráta) je tvořen hospodářským výsledkem běžné činnosti a ostatními výnosy a náklady. Na vrub účtu 99 „Výnosy a ztráty“ se promítají ztráty (ztráty, náklady) a kredit – zisky (výnosy) organizace. Porovnání debetního a kreditního obratu za účetní období ukazuje konečný finanční výsledek účetního období.
Účet 99 „Zisk a ztráta“ během vykazovaného roku odráží:
- zisk nebo ztráta z běžné činnosti - v souladu s účtem 90 "Tržby";
- zůstatek ostatních výnosů a nákladů za sledovaný měsíc - v souladu s účtem 91 „Ostatní výnosy a náklady“;
- částky časově rozlišeného podmíněného výdaje na daň z příjmu, stálých závazků a plateb za přepočty této daně ze skutečného zisku, jakož i výše splatných daňových sankcí - v souladu s účtem 68 „Výpočty daní a poplatků“.
Na konci účetního období se při sestavování roční účetní závěrky uzavírá účet 99 „Výsledky a ztráty“. V tomto případě je konečným zápisem v prosinci částka čistého zisku (ztráty) za účetní období zaúčtována na vrub účtu 99 „Výsledky a ztráty“ ve prospěch (na vrub) účtu 84 „Nerozdělený zisk (neuzavřená ztráta)“.
Konstrukce analytického účetnictví pro účet 99 „Zisk a ztráta“ by měla zajistit tvorbu dat nezbytných pro sestavení výkazu zisku a ztráty. Tak doporučuje účtová osnova 94n.
Účetní účtování na účtu 99 "Zisk a ztráta" odpovídá účtům:
| Debetem | Půjčkou |
|---|---|
01 "Dlouhodobý majetek" 03 "Výnosné investice do hmotných aktiv" 07 "Zařízení pro instalaci" 08 "Investice do dlouhodobého majetku" 10 "Materiály" 11 "Zvířata pro chov a výkrm" 16 "Odchylka v hodnotě hmotného majetku" 19 "Daň z přidané hodnoty z nabytých hodnot" 20 "Hlavní výroba" 21 "Polotovary vlastní výroby" 23 "Pomocná výroba" 25 "Obecné výrobní náklady" 26 "Všeobecné výdaje" 28 "Sňatek ve výrobě" 29 "Odvětví služeb a farmy" 41 "Zboží" 43 "Hotové výrobky" 44 Prodejní náklady 45 "Zboží odesláno" 50 Pokladník 51 "Zúčtovací účty" 52 "měnové účty" 58 "Finanční investice" 68 "Výpočty daní a poplatků" 69 "Výpočty sociálního pojištění a zabezpečení" 70 "Vyrovnání s personálem pro mzdy" 71 "Vyrovnání s odpovědnými osobami" 73 "Vyrovnání s personálem pro jiné operace" 76 "Vyrovnání s různými dlužníky a věřiteli" 79 "Vnitroekonomické vyrovnání" 84 "Nerozdělený zisk (nekrytá ztráta)" 90 "Prodej" 91 "Ostatní příjmy a výdaje" 97 "Výdaje příštích období" | 10 "Materiály" 50 Pokladník 51 "Zúčtovací účty" 52 "měnové účty" 55 "Speciální bankovní účty" 60 "Vyrovnání s dodavateli a dodavateli" 73 "Vyrovnání s personálem pro jiné operace" 76 "Vyrovnání s různými dlužníky a věřiteli" 79 "Vnitroekonomické vyrovnání" 84 "Nerozdělený zisk (nekrytá ztráta)" 90 "Prodej" 91 "Ostatní příjmy a výdaje" 94 "Nedostatky a ztráty způsobené poškozením cenností" 96 "Rezervy na budoucí výdaje" |
Podrozvahové účty
Podrozvahové účty v nové účtové osnově pro roky 2014-2015 jsou navrženy tak, aby shrnuly informace o přítomnosti a pohybu hodnot dočasně v užívání nebo vyřazení organizace (pronajatý dlouhodobý majetek, hmotný majetek v úschově, zpracování atd. ), podmíněných práv a povinností, jakož i ke kontrole jednotlivých obchodních transakcí. Účetnictví těchto objektů je vedeno podle jednoduchého systému.
Účet 001 "Pronajatý dlouhodobý majetek"
Účet 001 „Pronajatý dlouhodobý majetek“ je určen k sumarizaci informací o dostupnosti a pohybu dlouhodobého majetku pronajatého organizací.
Najatý dlouhodobý majetek se účtuje na účtu 001 "Najatý dlouhodobý majetek" v ocenění uvedeném v nájemních smlouvách.
Analytické účetnictví na účtu 001 "Pronajatý dlouhodobý majetek" vedou pronajímatelé, a to pro každý předmět nájmu dlouhodobého majetku (podle inventárních čísel pronajímatele). Pronajatý dlouhodobý majetek umístěný mimo Ruská Federace, se účtují na účtu 001 "Pronajatý dlouhodobý majetek" samostatně.
Účet 002 "Zásoby přijaty do úschovy"
Účet 002 „Inventurní majetek přijatý do úschovy“ slouží k sumarizaci informací o dostupnosti a pohybu inventárních položek přijatých do úschovy.
Nakupující organizace evidují na účtu 002 „Inventární majetek přijatý do úschovy“ hodnoty přijaté k uložení v těchto případech:
- příjem od dodavatelů inventárních položek, u kterých organizace právně odmítla přijmout faktury k žádostem o platbu a jejich úhradu;
- příjem od dodavatelů nezaplacených inventárních položek, jejichž výdaje jsou podle podmínek smlouvy zakázány, dokud nebudou zaplaceny;
- převzetí inventárních položek do úschovy z jiných důvodů.
Dodavatelské organizace evidují na účet 002 „Inventární majetek přijatý do úschovy“ položky zásob zaplacené kupujícími, které jsou ponechány v úschově, vystaveny s bezpečnými účtenkami, ale nejsou vyvezeny z důvodů nezávislých na vůli organizací. Zásoby majetku jsou evidovány na účtu 002 „Zásoby majetku přijaté do úschovy“ v cenách uvedených v akceptačních listech nebo ve fakturách k výzvám k úhradě.
Analytické účetnictví na účtu 002 "Komoditní a hmotný majetek přijatý do úschovy" je vedeno podle vlastníků organizací, podle druhů, odrůd a míst skladování.
Účet 003 "Materiály přijaté ke zpracování"
Účet 003 „Materiály přijaté ke zpracování“ slouží k sumarizaci informací o dostupnosti a pohybu surovin a materiálů odběratele přijatých ke zpracování (tollingové suroviny), které nejsou hrazeny výrobcem. Účtování nákladů na zpracování nebo rafinaci surovin a materiálů se provádí na účtech výrobních nákladů, které zohledňují náklady s tím spojené (s výjimkou nákladů na suroviny a materiál odběratele). Suroviny a materiály odběratele přijaté ke zpracování jsou evidovány na účtu 003 "Materiály přijaté ke zpracování" v cenách sjednaných ve smlouvách.
Analytické účetnictví na účtu 003 "Materiály přijaté ke zpracování" je vedeno podle odběratelů, druhů, jakostí surovin a materiálů a jejich umístění.
Účet 004 "Zboží přijato do provize"
Účet 004 „Zboží přijaté do provize“ slouží k sumarizaci informací o dostupnosti a pohybu zboží přijatého do provize v souladu se smlouvou. Tento účet využívají provizní organizace.
Zboží převzaté do komise je evidováno na účtu 004 „Zboží přijaté do komise“ v cenách uvedených v akceptačních listech. Analytické účetnictví na účtu 004 "Zboží přijaté do provize" je vedeno podle druhů zboží a organizací (osob) - odesílatelů.
Účet 005 "Zařízení přijato k instalaci"
Účet 005 „Zařízení přijaté k instalaci“ je určen k sumarizaci informací o dostupnosti a pohybu všech typů zařízení, které organizace obdržela od zákazníka k instalaci. Tento účet používají smluvní organizace.
Zařízení je evidováno na účtu 005 "Zařízení přijaté k montáži" v cenách uvedených zákazníkem v průvodních dokumentech.
Analytické účtování na účtu 005 "Zařízení přijaté k instalaci" se provádí pro jednotlivé objekty nebo jednotky.
Účet 006 "Formy přísného hlášení"
Účet 006 „Přísné výkazy“ je určen k sumarizaci informací o dostupnosti a pohybu přísných výkazů, které se ukládají a vydávají pod výkazem – účtenky, formuláře osvědčení, diplomy, různá předplatná, kupony, jízdenky, formuláře přepravních dokladů. atd.
Formy přísného vykazování se účtují na účtu 006 "Formy přísného vykazování" v podmíněném hodnocení.
Analytické účetnictví na účtu 006 „Přísné výkazy“ je vedeno pro každý typ přísných výkazů a místa jejich uložení.
Účet 007 „Dluh insolventních dlužníků odepsaný se ztrátou“
Účet 007 „Dluh odepsaný do ztráty u nesolventních dlužníků“ je určen k souhrnu informací o stavu pohledávek odepsaných do ztráty z důvodu platební neschopnosti dlužníků. Tento dluh by měl být mimo rozvahu zohledněn do pěti let ode dne odpisu, aby byla sledována možnost jeho inkasa v případě změny majetkových poměrů dlužníků.
Na vrub účtů 50 „Pokladna“, 51 „Zúčtovací účty“ nebo 52 „Devizové účty“ se účtují částky přijaté za účelem inkasa dluhů dříve odepsaných se ztrátou v souladu s účtem 91 „Ostatní výnosy a náklady“. Zároveň je ve prospěch uvedených částek zaúčtován podrozvahový účet 007 „Dluh insolventních dlužníků odepsaný do ztráty“.
Analytické účetnictví na účtu 007 „Dluh insolventních dlužníků odepsaný se ztrátou“ je vedeno za každého dlužníka, jehož dluh je odepsán se ztrátou, a za každý dluh odepsaný se ztrátou.
Účet 008 „Jistoty na závazky a přijaté platby“
Účet 008 „Jistoty na závazky a přijaté platby“ je určen k sumarizaci informací o dostupnosti a pohybu přijatých záruk k zajištění plnění závazků a plateb, jakož i přijatých záruk za zboží převedené na jiné organizace (osoby).
Pokud v záruce není uvedena částka, je pro účtování určena na základě podmínek smlouvy.
Částky zajištění evidované na účtu 008 „Záruky na závazky a přijaté platby“ jsou odepisovány při splácení dluhu.
Pro každý přijatý cenný papír je vedeno analytické účetnictví na účtu 008 „Jistoty na závazky a přijaté platby“.
Účet 009 „Vydané cenné papíry na závazky a platby“
Účet 009 „Vydané cenné papíry za závazky a platby“ je určen k souhrnu informací o dostupnosti a pohybu vystavených záruk k zajištění plnění závazků a plateb. Pokud v záruce není uvedena částka, je pro účtování určena na základě podmínek smlouvy.
Částky zajištění evidované na účtu 009 „Vydané cenné papíry a závazky“ jsou odepisovány při splácení dluhu.
Ke každému vydanému cennému papíru je vedeno analytické účetnictví na účtu 009 „Vydané cenné papíry na závazky a platby“.
Účet 010 "Odpisy dlouhodobého majetku"
Účet 010 „Odpisy dlouhodobého majetku“ je určen k souhrnu informací o pohybu částek odpisů u objektů bytového fondu, objektů vnějšího zhodnocování a jiných obdobných objektů (lesnictví, komunikace, specializované stavby pro plavbu apod.), jakož i za ne -ziskové organizace na dlouhodobém majetku. Odpisy na určených předmětech se provádějí na konci roku podle stanovených norem odpisování.
Při vyřazení určitých předmětů (včetně prodeje, bezúplatného převodu apod.) je částka jejich odpisů odepsána z účtu 010 „Odpisy dlouhodobého majetku“.
Analytické účetnictví na účtu 010 "Odpisy dlouhodobého majetku" je provedeno pro každý objekt.
Účet 011 "Pronajatý dlouhodobý majetek"
Účet 011 "Dlouhodobý majetek pronajatý" je určen k sumarizaci informací o dostupnosti a pohybu pronajatého dlouhodobého majetku, pokud musí být podle podmínek nájemní smlouvy o majetku účtováno v rozvaze nájemce (nájemce).
Najatý dlouhodobý majetek se účtuje na účtu 011 "Dlouhodobý majetek najatý" v ocenění uvedeném v nájemních smlouvách.
Analytické účetnictví na účtu 011 "Dlouhodobý majetek pronajatý" vedou nájemci, a to pro každý pronajímaný dlouhodobý majetek. Pronajatý dlouhodobý majetek umístěný mimo Ruskou federaci se účtuje na účtu 011 „Dlouhodobý a najatý majetek“ samostatně.