Finanční noviny (regionální vydání), 2007, N 12.
Článek vedoucí auditorky společnosti A. Vagapové.

Některé podniky, které nemají vlastní výrobní základnu, převádějí suroviny ke zpracování do jiných organizací.

Výroba zboží ze surovin dávat a brát je výroba nové movité věci osobou zpracováním materiálů, které jí nepatří (článek 220 občanského zákoníku Ruské federace). Účastníky tollingových operací jsou vlastník surovin (materiálů) předávaných ke zpracování – dárce a zpracovatel.

Předáním surovin ke zpracování k nim dodavatel neztrácí vlastnictví. Navíc získává vlastnictví hotového výrobku.

Smlouva na zpracování tollingových surovin je klasifikována jako smlouva o dílo, vztahy podle které upravuje Ch. 37 občanského zákoníku Ruské federace. Smlouvou se zhotovitel zavazuje provést na pokyn objednatele určité dílo a jeho výsledek objednateli předat a objednatel se zavazuje výsledek díla převzít a zaplatit.

Zvažte vlastnosti účetnictví tyto transakce u dodavatele a zpracovatele.

Účet dodavatele

Jak je uvedeno výše, předáním materiálů ke zpracování si dárce ponechává jejich vlastnictví. Z tohoto důvodu nepodléhají odpisu z rozvahy, ale účtují se na účtu 10, podúčet 7 "Materiály převedené ke zpracování na stranu." To je také uvedeno v odstavci 157 Směrnice o účtování zásob, schváleného nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 28. prosince 2001 N 119n (dále jen metodické pokyny). Vzhledem k tomu, že nedochází k převodu vlastnictví, není předmětem DPH a daně z příjmu.

Při převodu materiálů je nutné vystavit fakturu za převod materiálů straně, jejíž jednotná forma (M-15) je schválena vyhláškou Státního statistického výboru Ruska ze dne 30. října 1997 N 71a. Faktura by měla uvádět, že materiály jsou převedeny ke zpracování na základě mýtného. V případě neexistence řádně vyhotovených dokumentů mohou daňové úřady považovat převod materiálů za bezúplatný, který podléhá DPH (ustanovení 1, odstavec 1 článek 146 daňového řádu Ruské federace) a není brán v úvahu pro účely o výpočtu daně z příjmu (článek 16 článek 270 daňového řádu Ruské federace).

Po zpracování materiálů musí dodavatel obdržet od zpracovatele:

• výkaz o použitých materiálech, který uvádí množství spotřebovaných surovin, vyrobených výrobků, ale i odpadu;
• akt převzetí a převodu provedené práce s uvedením seznamu a ceny provedené práce.

Jednotné formy takových dokumentů nejsou schvalovány, organizace si je tedy musí vypracovat sama a promítnout do své účetní politiky. Při pořizování dokumentů je nutné dodržet všechny podmínky pro uznání dokumentu jako primárního, uvedené v odst. 2 čl. 9 federálního zákona ze dne 21. listopadu 1996 N 129-FZ „O účetnictví“. Množství použitého materiálu musí jednoznačně odpovídat odhadu nákladů, který je nedílnou součástí zpracovatelské smlouvy. Na základě těchto dokladů bude účetnictví promítat odpis materiálu na nákladové účty.

Protože vlastnické právo k vyrobeným výrobkům náleží dodavateli, na základě hlášení zpracovatele promítne příjem hotových výrobků na účet 43. O příjmu hotových výrobků je vystavena faktura (formulář N МХ-18).

Hlavní složky nákladů na hotové výrobky od dodavatele:

• náklady na suroviny;
• náklady na zpracování.

Náklady mohou také zahrnovat dopravu, cestovní výdaje, platby za zprostředkovatelské služby, podíl na všeobecné výrobě a všeobecné obchodní náklady připadající na vyrobené produkty.

Pokud organizace nesprávně vypracuje prvotní doklady pro převod surovin, pak může být příjem hotových výrobků kontrolními orgány rovněž považován za přijatý bezúplatně se současným zahrnutím do základu daně pro daň z příjmů (odst. 8 čl. 250 daňového řádu Ruské federace).

Při uzavírání smlouvy o zpracování surovin, různé možnosti Způsob platby:

• hotovost;
• suroviny;
• hotové výrobky;
• kombinované formy platby.

Je-li při výpočtu použita druhá, třetí nebo čtvrtá možnost platby, pak zpracovatelská smlouva nabývá smíšeného charakteru: smlouva o dílo (na práce provedené z materiálů dodaných zákazníkem) a smlouva na dodávku (na dodávku surovin nebo hotových výrobků). produkty).

Pozornost by měla být věnována jednomu velmi důležitý bod. Od 1. ledna 2007 v odst. 4 čl. 1 písm. 168 daňového řádu Ruské federace byla provedena změna, podle které se částka daně, kterou daňový poplatník předkládá kupujícímu zboží (práce, služby), majetková práva, platí poplatníkovi na základě platební příkaz k převodu peněžních prostředků v rámci komoditních směnných obchodů, zápočtů vzájemných pohledávek, při použití cenných papírů při vypořádání cenných papírů, tj. pokud zpracování plateb nebude prováděno v hotovosti, ale prostřednictvím zápočtu, vznikne povinnost převést částku DPH samostatným platebním příkazem.

Protože v novém daňové přiznání o DPH bylo konstatováno, že u plnění souvisejících s offsety je odpočitatelná pouze DPH zaplacená v hotovosti, pak jsou problémy s odpočty DPH. A přestože existuje rozšířenější (dalo by se říci nesprávný) výklad norem daňového řádu Ruské federace, pokud jde o nárok na odpočet, pokud tyto požadavky nejsou splněny, poplatníci mají problémy.

Dalším bodem, kterému je třeba věnovat pozornost, je nakládání s odpady:

• Pokud odpad zůstane u zpracovatele, pak by účetní a daňová evidence dárce měla odrážet operace bezúplatného převodu, které jsou v souladu s odstavci. 1 str. 1 čl. 146 daňového řádu Ruské federace se rovná prodeji, a proto musí být účtována DPH.

Pokud je odpad předán poskytovateli, pak jsou náklady na zpracování upraveny o jeho hodnotu.

Zvažte pořadí účtování pro dodavatele:

Obsah operace	Debetní	Kredit	Dokument
Převáděné suroviny ke zpracování	10-7	10-1	M-15
Odepsané materiály pro výrobu hotových výrobků	20	10-7	Zpráva o recyklátoru
Odráží návrat nepoužitých materiálů	10-1	10-7	Zpráva o recyklátoru
Odráží náklady na zpracování surovin	20	60	Provedené úkony práce
Odražená DPH	19	60	Faktura
Přijato k odpočtu DPH	68	19	Faktura <*>
Včetně recyklovatelného odpadu	10-12	20	M-15
Přijato k registraci hotové výrobky	43	20	MX-18
Hotové výrobky byly předány na účet platby za práci	62	90-1	faktura <**>
účtována DPH	90-3	68	Faktura
uvedena DPH	60	51	Platební příkaz
Započtení vzájemných pohledávek na zbývající částku	60	62	Akt započtení vzájemných pohledávek

<*>Pokud je v souladu s podmínkami smlouvy již známo, že výpočty budou provedeny převodem hotových výrobků, je lepší DPH neodečítat.

<**>Za množství provedených prací bez DPH.

Účet zpracovatele

Materiály dodané zákazníkem jsou podle článku 156 pokynů materiály přijaté organizací od zákazníka ke zpracování (zpracování), provedení jiné práce nebo výrobě produktů bez zaplacení nákladů na přijaté materiály a s povinností vrátit zpracované materiály v plné výši. (zpracované) materiály, odevzdat provedenou práci a vyrobené výrobky .

Analytické účtování tollingových materiálů se provádí podle zákazníků, jmen, množství a nákladů, jakož i podle míst skladování a zpracování (výkon práce, výroba produktů). Účtují se na podrozvahovém účtu 003 „Materiál přijatý ke zpracování“.

Materiály předávané ke zpracování jsou dodávány na sklad na základě faktury M-15. V okamžiku jejich zaúčtování na sklad je vystavena příjemka ve tvaru N M-4 s poznámkou, že suroviny vstoupily do organizace zpoplatněně.

Veškeré náklady s tím spojené produkční proces, účtuje zpracovatel na účtu 20 „Hlavní výroba“. Pokud zpracovatel kromě zpracování zákazníkem dodaných surovin vyrábí i výrobky z vlastních materiálů, musí vést samostatnou evidenci jak o materiálu, tak o všech nákladech.

Odpad vzniklý během výrobního procesu a zbývající podle podmínek smlouvy se zpracovatelem je účtován jako bezúplatně přijatý majetek.

Při výpočtu daně z příjmu je hodnota majetku obdrženého bezplatně od zpracovatele zahrnuta do neprovozního příjmu (článek 8, článek 250 daňového řádu Ruské federace). Dnem uznání těchto příjmů bude den podepsání aktu o přijetí a převodu odpadu ze surovin dodaných zákazníkem stranami (ustanovení 1, doložka 4, článek 271 daňového řádu Ruské federace).

Účetně se tyto výnosy promítnou ve prospěch účtu 98 „Výnosy příštích období“. Při následném odepsání na účty nákladů se účtují ve prospěch účtu 91 „Ostatní výnosy“.

Tak jako daňový příjem vznikne u zpracovatele dříve než účetní, odložená daňová pohledávka se promítne do účetní evidence.

Zvažte účetní postup pro zpracovatele:

Obsah operace	Debetní	Kredit	Dokument
Přijaté suroviny ke zpracování	003-1		M-15, M-4
Odepsané materiály pro výrobu	003-2	003-1	M-11
Odráží náklady spojené s výrobním procesem	20	02, 10, 70, 69 atd.	Úkony, faktury, výpisy atd.
Hotové zboží přijato	002	003-2	MX-18
Hotové dílo předáno dárci	62	90-1	Certifikát o ukončení
Odražená DPH	90-3	68	Faktura
Náklady odepsané	90-2	20	Výpočty, reporty
Hotové výrobky předány dodavateli		002	Akt o předání
Zbývající suroviny převedeny		003-1	M-15
Odpad byl započten v souladu s podmínkami smlouvy	10	98	M-4
Odražená ONA	09	68	Daňový rejstřík
Při odepisování nebo prodeji odpadu	98	91-1	Účetní informace
Odražené splácení ONA	68	09	Účetní informace

A.Vagapová
CJSC "Gorislavtsev a K."

Po uzavření tollingového obchodu jedna strana (dárce) předá tollingové suroviny ke zpracování (zpracování) a druhá (zpracovatel) je přijme a vyrábí z nich produkty nebo je jednoduše zušlechťuje. Vlastníkem vstupní suroviny i finálního produktu je organizace poskytovatele. Procesor provádí pouze práci na zpracování (aktualizaci)<*>. To je zvláštnost systému mýtného. A tato funkce zanechává stopy v pořadí inventarizace tollingových aktiv na obou stranách transakce.

Kdo dělá inventuru

Abychom na tuto otázku odpověděli, přejdeme k obecným pravidlům pro provádění inventury. Majetek tedy podléhá inventarizaci bez ohledu na jeho umístění. Inventarizovat je také nutné majetek, který organizaci nepatří, ale je v její rozvaze<*> .

Účelem inventarizace je porovnání zůstatků majetku uvedeného v účetnictví s jeho skutečnou přítomností. Mělo by být provedeno, a to i před sestavením roční rozvahy, aby byla čísla v ní spolehlivá.<*> .

Abychom tedy odpověděli na otázku, kdo by měl inventarizovat tolling aktiva, připomeňme si, kde a jak je strany transakce zohledňují.

Jak jsme již řekli, vlastníkem surovin převedených k dávání a braní je stále dárce. Tuto surovinu bere v úvahu na podúčtu 10-7 "Materiály převedené ke zpracování na stranu." A zpracovatel, který suroviny přijal, přijde na podrozvahový účet 003 „Materiály přijaté ke zpracování“.

V budoucnu, po vyrobení finálního produktu a odepsání použitých surovin z účtu 003, vykáže zpracovatel tyto produkty také v rozvaze, dokud nejsou vráceny dodavateli. Například na účtu 002 nebo dodatečně zřízeném účtu<*> .

Z výše uvedeného vyplývá, že dárce je povinen provést inventuru předávaných surovin, i když surovinami fyzicky nedisponuje. Dárce je totiž povinen inventarizovat majetek, který mu náleží, bez ohledu na to, kde se skutečně nachází.

Kromě toho musí zpracovatel provést inventuru. Protože jak suroviny dodané zákazníkem, tak finální produkty jsou v rozvaze předtím, než jsou vráceny zákazníkovi.

Jak provádí inventář recyklátoru

Tollingová aktiva zpracovatele podléhají inventarizaci spolu s jejich vlastním. Takže, aby se ujistil, že první jsou dostupné a uchované, měl by zpracovatel inventarizovat:

- nevyužité zákazníkem dodané suroviny uložené v jeho skladu;

- odběratelem dodávané suroviny ve výrobě (odhad skutečného množství surovin předávaných do výroby lze provést na základě výdajových dokladů);

- vyrobené produkty, které dosud nebyly převedeny na dárce.

Pro majetek, který mu nepatří, zpracovává zpracovatel samostatnou inventurní evidenci. A pokud odhalí odchylky - srovnávací příkazy. Doporučuje se zaslat jednu kopii těchto dokumentů dodavateli<*> .

Zpracovatel tedy kontroluje přítomnost naturálních aktiv. To může vyvolat otázku. Vzhledem k tomu, že zpracovatel provádí inventuru tollingových aktiv, která patří dárci, možná bude muset pozvat zástupce dárce, aby se inventury zúčastnil? Ten ostatně v tomto případě podepíše všechny inventární dokumenty, což zvýší důvěru stran ve výsledek tohoto postupu.

V tomto ohledu poznamenáváme následující. Podle obecné pravidlo zástupci dárce nejsou zahrnuti do složení inventarizačních komisí<*>. Procesor to proto zpravidla nedělá. Zároveň se domníváme, že strany mají právo tento okamžik ve zpracovatelské smlouvě předepsat<*> .

Vlastnosti inventáře u dárce

Inventarizace odevzdaných surovin ke zpracování spočívá pro dárce v odsouhlasení částek na podúčtu 10-7 s údaji faktur, hlášení o spotřebě surovin a dalších dokladů, které sepisují odevzdání. a-přijmout operace. Jinými slovy, dodavatel provede pouze dokladovou kontrolu a na základě jejích výsledků sestaví samostatný inventární seznam. V něm uvede jméno zpracovatele, název převáděné suroviny, datum jejího předání ke zpracování, jakož i množství a cenu podle pověření.<*> .

Skutečnou dostupnost majetku lze potvrdit údaji získanými od zpracovatele: kopiemi inventurních soupisů, srovnávacími listy nebo jinými dokumenty<*> .

Jaké doklady sestavuje při inventarizaci dodavatel surovin dodaných zpracovatelem?

Organizace provádí inventarizaci surovin dodaných zákazníkem. Jak správně vypracovat primární dokumenty pro tento inventář - přečtěte si článek.

Otázka: Jaké doklady sestavuje při inventarizaci dodavatel surovin dodaných zpracovatelem? Jaké podrobnosti jsou vyžadovány?

Odpovědět: V tomto případě musíte vypracovat samostatnou inventuru surovin předávaných zpracovateli ( bod 2.11 Pokyny, schválené).

Neexistuje žádný konkrétní postup pro provádění soupisu majetku převedeného na zpracovatele. Ze schválených pokynů nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 13. června 1995 č. 49 následuje následující.

Inventární seznam pro zákazníkem dodané suroviny převáděné ke zpracování musí sestavit zhotovitel. Je povinen zajistit bezpečnost převáděného majetku, čehož je dosaženo inventarizací.

Jedna kopie inventáře je převedena do vaší společnosti. Inventář musí obsahovat všechny povinné údaje primárního dokumentu stanoveného částí 2 článku 9 zákona ze dne 6. prosince 2011 č. 402-FZ. Inventář lze vypracovat na základě formuláře INV-3.

Inventarizaci podléhají v souladu s bodem 1.3 Pokynů zásoby a další druhy majetku, které nepatří organizaci, ale jsou uvedeny v účetnictví, zejména přijaté ke zpracování. To znamená, že smluvní organizace je povinna provést inventarizaci specifikovaných hodnot (1.3, 3.7 pokynů schválených nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 13. června 1995 č. 49).

Počet inventur ve vykazovaném roce, termíny jejich provedení, seznam majetkových a finančních závazků kontrolovaných při každé z nich stanoví vedoucí zhotovitele (bod 2.1 Metodického pokynu schváleného příkazem MVDr. Finance of Russia ze dne 13. června 1995 č. 49). Postup a lhůtu pro provedení inventury tedy stanoví vedoucí smluvní organizace.

Strany si zároveň mohou ve smlouvě dodatečně stanovit četnost, konkrétní termíny a postup provádění inventury, včetně předepsání podmínky možnosti účasti Vaší společnosti na inventuře.

Odůvodnění

Jak organizovat papírování v účetnictví

Primární dokument musí obsahovat následující povinné údaje:

• Název dokumentu;
• datum vyhotovení dokumentu;
• název ekonomického subjektu (organizace), který dokument sestavil;
• obsah faktu hospodářského života;
• hodnota přirozeného a (nebo) peněžního měření skutečnosti ekonomického života s uvedením jednotek měření;
• jména pozic osob, které transakci, operaci provedly, a osob odpovědných za její provedení, nebo jména pozic osob odpovědných za registraci události;
• podpisy označených osob s dekódováním a další údaje potřebné k identifikaci těchto osob.

Tento seznam byl vytvořen část 2článek 9 zákona ze dne 6. prosince 2011 č. 402-FZ.

NAŘÍZENÍ MINISTERSTVA FINANCÍ RUSKA ze dne 13. června 1995 č. 49

1.3. Inventarizaci podléhá veškerý majetek organizace bez ohledu na její umístění a všechny druhy finančních závazků.
Dále zásoby a další druhy majetku, které nepatří organizaci, ale jsou uvedeny v účetní evidenci (v úschově, pronajaty, přijaty ke zpracování), jakož i majetek, ke kterému se z jakéhokoli důvodu nepřihlíží. inventář.
Inventarizace majetku se provádí podle jeho umístění a hmotně odpovědné osoby.

2.1. Počet inventur ve vykazovaném roce, datum jejich provedení, seznam majetkových a finančních závazků kontrolovaných během každého z nich stanoví vedoucí organizace, s výjimkou případů uvedených v

ÚČETNICTVÍ U ZPRACOVATELE

Nejprve je třeba poznamenat, že pokud zpracovatelská organizace spolu se zpracováním tollingových surovin vyrábí produkty z vlastních surovin a prodává je, musí vést oddělené účetnictví. Tento požadavek vyplývá ze zásadně odlišného promítnutí v účtování operací na výrobu výrobků z vlastních a ze surovin dodaných zákazníkem.

Zpracovatelská organizace nenabývá vlastnictví k surovinám, které na ni dodavatel převedl, proto je chybné zohledňovat přijaté suroviny na účet 10 „Materiály“.

Účtová osnova schválená vyhláškou Ministerstva financí Ruská Federace ze dne 31.10.2000 č. 94n "O schválení účtové osnovy pro účtování finančních a ekonomických činností organizací a pokynů k jejímu uplatňování" je poskytován podrozvahový účet 003 "Materiály přijaté ke zpracování" pro účtování sur. materiály a materiály převáděné ke zpracování na principu dávat a brát . Pro zaúčtování materiálů ve skladu a materiálů převedených do výroby se otevřou podúčty:

003-1 "Materiály skladem";
003-2 "Materiály ve výrobě".Účetnictví se provádí v kvantitativním a nákladovém vyjádření v cenách sjednaných ve smlouvě o převodu surovin. Kromě toho by mělo být organizováno analytické účetnictví pro zákazníky, druhy surovin a materiálů v jejich místě.

Podkladem pro převzetí mýtných surovin do účetnictví je faktura přijatá od odběratele ve tvaru č. M-15, schválená výnosem Státního statistického výboru Ruské federace ze dne 30. října 1997 č. 71a „O schválení č. jednotné formy prvotní účetní dokumentace pro účtování práce a její úhrady, dlouhodobého majetku a nehmotného majetku, materiálu, drobného a opotřebitelného zboží, práce v investiční výstavba“ (dále vyhláška č. 71a).

Poznámka!

V současné době není schválen jednotný formulář pro příjem odběratelem dodaných surovin, proto je ve faktuře ve sloupci „základ“ nutné uvést „ za mýtných podmínek na základě smlouvy č. ___“.

Po příjmu odběratelem dodaných surovin je vystavena příjemka ve tvaru M-4, schválená usnesením 71a. Připomeňme, že dokumenty musí nutně uvádět, že suroviny vstoupily do organizace na základě mýtného.

Po dokončení práce je hotový výrobek předán zákazníkovi dle přejímacího listu a faktury. Kromě toho musí zpracovatel poskytnout zprávu o použití surovin. Přebytek surovin se vrací zákazníkovi, pokud smlouva nepočítá s částečnou úhradou za práci se surovinami.

Je třeba poznamenat, že jak suroviny přijaté ke zpracování, tak hotové výrobky jsou evidovány na účtu 003 "Materiály přijaté ke zpracování" až do předání hotového výrobku odběrateli.

Náklady zpracovatele vynaložené na proces zpracování jsou evidovány na účtech výrobních nákladů. To zahrnuje náklady na vlastní materiály zpracovatele, mzda, UST, odpisy dlouhodobého majetku, všeobecné obchodní a všeobecné výrobní náklady.

Organizace, která přijímá suroviny a materiály ke zpracování, musí vést záznamy takto:

Korespondence s účtem		Obsah operace
Debetní	Kredit
003		Odrážejí se náklady na materiály přijaté ke zpracování;
20	10,23,25,26,70,69..	Odrážejí se náklady na zpracování surovin a materiálů;
90-2	20	Náklady na výrobu hotových výrobků převedené na dárce se odepisují;
62	90-1	Odrážejí výnosy z provádění zpracovatelských prací (bez nákladů na materiál přijatý za mýtných podmínek);
90-3	68-2	Odražený dluh na DPH z příjmů
90-9	99	Zjišťuje se finanční výsledek;
99	68-4	Odražená daň z příjmu;
51	62	Promítá se splátka pohledávek za provedené práce související se zpracováním materiálu.
	003	Odepsané náklady na suroviny a materiály přijaté ke zpracování

Příklad 1

Organizace pro zpracování staveb obdržela od zákaznické organizace stavební materiály ve výši 100 000 rublů a používá je k výrobě produktů. Náklady na práci dohodnuté mezi stranami jsou 35 400 rublů (včetně 18% DPH - 5 400 rublů). Příjem materiálů je formalizován příjmovým příkazem (formulář č. M-4) s poznámkou, že materiály byly přijaty organizací na základě zpoplatnění.

V účetnictví zpracovatelské organizace se provádějí následující zápisy:

Korespondence s účtem		Částka, rubly	Obsah operace
Debetní	Kredit
003		100 000	Odráží náklady na materiály přijaté od zákazníka
20	70-69	20 000	Odražené náklady na zpracování stavební materiál
62	90-1	35 400	Je zohledněna cena prací na zpracování stavebního materiálu (včetně výše DPH) dohodnutá stranami.
90-2	68-2	5 400	Odražená DPH z ceny provedených prací
90-2	20	20 000	Promítl se do odpisu za realizaci skutečných nákladů spojených s provedením díla u zákazníka
51	62	35 400	Odráží skutečnou platbu zákazníkem za cenu provedené práce
	003	100 000	Odráží odpis nákladů na materiál, který má být dodán při převodu hotového výrobku k zákazníkovi

Konec příkladu.

Účtování operací souvisejících se samotnými odběrateli dodanými materiály tedy vede zpracovatel na podrozvahovém účtu 003 „Materiály přijaté ke zpracování“ bez použití podvojného účetnictví.

Analytické účtování surovin a materiálu na tomto účtu se provádí v kontextu odběratelů, podle druhu hodnoty a v ocenění stanoveném ve smlouvách (odst. 156 Metodického pokynu č. 119n).

Vznikne-li odpad při zpracování, pak může smlouva stanovit, že se odpad vrátí dodavateli, nebo zůstane u zpracovatele.

Pokud odpad podle smlouvy zůstane u zpracovatele, provede se zápis ve prospěch účtu 003 „Materiály přijaté ke zpracování“ ve výši ceny surovin použitých při zpracování se současným přijetím k zaúčtování na účet. 10 "Materiály". Poté se množství odpadu identifikované ve zprávě o uvolnění v tržních cenách odráží v záznamu:

Korespondence s účtem		Obsah operace
Debetní	Kredit
10-6	98-2	Odražený odpad (za tržní ceny).

DORUČIT ÚČET

V případě, že organizace předá suroviny nebo materiály ke zpracování třetí osobě a následně prodá hotové výrobky, je její činnost považována za výrobu.

Organizace, která převádí suroviny ke zpracování, si ponechává vlastnictví, proto tyto suroviny podléhají účtování na účtu 10 „Materiály“, podúčet 10-7 „Materiály převedené ke zpracování na stranu“.

Při předání surovin zpracovateli je vystavena faktura. Vzhledem k tomu, že tato operace není prodejem, nepodléhá DPH. Při převodu surovin se tedy nevystavuje faktura.

Existuje několik možností pro účtování operací pro přesun surovin a získání výsledků provedené práce v závislosti na charakteru zpracování.

A) Rafinace materiálů.

V tomto případě zákazník předává materiály zpracovateli, aby je zušlechtil, uvedl do stavu, ve kterém je lze použít při výrobě produktů. Zpracovatel produkt nevyrábí, hotové materiály vrací dodavateli a dodavatel tyto materiály přímo používá k výrobě svých produktů.

V tomto případě jsou materiály po dokončení přijaty k účtování na účet 10 "Materiály" a náklady na práci provedenou zpracovatelem jsou připisovány zvýšení jejich nákladů.

Příklad 2

Továrna na nábytek získala kulaté dřevo ve výši 360 000 rublů (včetně DPH 18% 54 915 rublů). V souvislosti s poruchou zařízení uzavřela továrna se společností CJSC X smlouvu, podle které CJSC X vyráběla desky, které byly vráceny do továrny a použity k výrobě nábytku. Náklady na práci jsou 120 000 rublů (včetně DPH 18 305 rublů).

Korespondence s účtem		Částka, rubly	Obsah operace
Debetní	Kredit
60	51	360 000	Platba dodavateli za dřevo
10-1	60	305 085	Les v úvahu
19	60	54 915	Přidělená DPH na materiály přijaté k zaúčtování
68	19	54 915	DPH přijata k odpočtu
10-7	10-1	305 085	Les byl předán k revizi
10-1	10-7	305 085	Přijaté řezivo od zpracovatele
10-1	60	101 695	Cena dokončovacích prací je zahrnuta v ceně řeziva
19	60	18 305	Alokovaná DPH z ceny provedených prací
60	51	120 000
Platba uhrazena zpracovateli	19	18 305	DPH při revizi přijata k odpočtu

Formované náklady na řezivo, za které budou odepsány pro výrobu, jsou tedy 406 780 rublů (305 085 + 101 695).

Konec příkladu.

B) Transfer surovin k získání hotových výrobků.

V tomto případě dodavatel předává suroviny zpracovateli a přijímá od něj hotové výrobky, které následně prodává. Náklady na suroviny se odepisují na účty výrobních nákladů v okamžiku převzetí hotového výrobku od zpracovatele. Náklady na zpracovatelské práce jsou rovněž zahrnuty do nákladů výroby a podílejí se na tvorbě nákladů výroby.

Příklad 3

Igrek LLC zakoupil látku za částku 480 000 rublů (včetně DPH 73 220 rublů) a předal ji společnosti Omega CJSC k šití kabátů. Ušité kabáty byly předány společnosti Igrek LLC. Náklady na práce CJSC "Omega" jsou 240 000 rublů (včetně DPH 36 610 rublů).

Korespondence s účtem		Částka, rubly	Obsah operace
Debetní	Kredit
10-1	60	406 780	Přijatá tkanina
19	60	73 220	Přidělená DPH na látku přijata k zaúčtování
60	51	480 000	Provedena platba dodavateli za látku
68	19	73 220	DPH přijata k odpočtu
10-7	10-1	406 780	Darovaná látka k recyklaci
20	10-7	406 780	Cena látky byla odepsána (podle zprávy zpracovatele)
20	60	203 390	Odepsány náklady na zpracovatelské práce
19	60	36 610	Přidělená DPH
60	51	240 000	Placená zpracovatelská práce
68	19	36 610	DPH přijata k odpočtu
43	20	610 170	Hotové výrobky přijaté k zaúčtování (406 780 + 203 390)

Jak vidíte, v tomto příkladu jsou náklady na hotové výrobky součtem nákladů na materiál a práce na zpracování surovin. Pro zjednodušení výpočtů v tomto příkladu se předpokládalo, že organizace nemá žádné další náklady spojené s výrobou těchto produktů. V praxi mohou náklady zahrnovat dopravu, cestovní náklady, platby za zprostředkovatelské služby, podíl na všeobecné výrobě a všeobecné obchodní náklady připadající na vyrobené produkty.

Konec příkladu.

C) Převod hotových výrobků ke zpracování a získání dalších výrobků.

Tato možnost předpokládá, že ke zpracování se nepřevádějí suroviny a materiály, ale zásoby, které jsou nezávislý pohled hotové výrobky, které účtuje odběratelská organizace na účtu 43 "Hotové výrobky". V procesu zpracování se získávají produkty jiného druhu, které se vracejí zpět zákazníkovi. Takové schéma lze použít zejména při rafinaci ropy. Ropa je hotový výrobek pro organizace vyrábějící ropu, její náklady jsou tvořeny na účtu 43 „Hotové výrobky“ (podúčet 43-1 „Náklady na hotové výrobky“), s přihlédnutím ke všem nákladům spojeným s její výrobou. Tyto produkty jsou převedeny do ropné rafinérie k dalšímu zpracování (zpracování). Pro zohlednění této operace je otevřen podúčet pro účet 43 "Hotové výrobky" (například 43-2 "Hotové výrobky převedené ke zpracování"). Různé druhy hotové výrobky získané zpracováním se vracejí zákazníkovi a účtují se na účet 43 „Hotové výrobky“. Chcete-li je zaúčtovat, je také vhodné otevřít samostatný podúčet (například 43-3 „Hotové výrobky po zpracování“) a organizovat analytické účetnictví podle typu produktu.

Příklad 4

Organizace převádí ropu na základě tollingu do ropné rafinérie ke zpracování. Náklady na převedený olej činily 1 000 000 rublů. Náklady na práci zpracovatele na zpracování činily 480 000 rublů (včetně DPH 73 220 rublů), v důsledku zpracování byly získány dva typy produktů. Podíl ropy, který jim lze přičíst, je:

produkt č. 1 - 30 %;
číslo produktu 2 - 70%.
Ostatní výdaje organizace související s výrobou produktů a podléhající zahrnutí do nákladové ceny činily 200 000 rublů.

V účetnictví organizace se používají podúčty:

43-1 "Náklady na hotové výrobky";
43-2 "Hotové výrobky převedené ke zpracování";
43-3 "Hotové výrobky po zpracování".

Korespondence s účtem		Částka, rubly	Obsah operace
Debetní	Kredit
43-2	43-1	1 000 000	Olej předán ke zpracování
43-3	43-2	300 000	Přijato k zaúčtování hotové výrobky po zpracování - výrobek č. 1 (1 000 000 x 30 %)
43-3	43-2	700 000	Přijato k účtování hotové výrobky po zpracování - výrobek č. 2 (1 000 000 x 70 %)
60	51	480 000	Placeno za zpracování
20	60	406 780	Náklady na zpracování v ceně
19	60	73 220	Přidělená DPH
68	19	73 220	DPH přijata k odpočtu
43-3	20	122 034	Náklady na zpracování jsou zahrnuty ve výrobních nákladech - výrobek č.1
43-3	20	284 746	Náklady na zpracování jsou zahrnuty ve výrobních nákladech - výrobek č.2
43-3	20	60 000	Část ostatních výdajů je zahrnuta do výrobních nákladů - výrobek č.1
43-3	20	140 000	Část ostatních výdajů je zahrnuta do výrobních nákladů - výrobek č. 2

Náklady na produkty získané v důsledku zpracování tedy byly:

Produkt č. 1: 300 000 + 122 034 + 60 000 = 482 034 rublů;
Produkt č. 2: 700 000 + 284 746 + 140 000 = 1 124 746 rublů.
V tomto příkladu nebylo uvažováno časové rozlišení spotřebních daní za zpracování ropných produktů. O vlastnostech jejich výpočtu podrobněji v části 3 této knihy.

Konec příkladu.