اتفاقية شراكة بسيطة: الإجراء الضريبي. شراكة بسيطة: المحاسبة والضرائب محاسبة اتفاقية شراكة بسيطة

نظرًا لحقيقة أن الشراكة البسيطة ليست كيانًا قانونيًا، فلا يتم الاعتراف بها كدافع ضرائب لأي ضريبة. كل شريك مسؤول عن دفع الضرائببقدر حصتها، ما لم ينص على إجراء مختلف في العقد أو الاتفاق الآخر.

يجب على كل رفيق أن يساهم في النشاط المشترك. يمكن أن يكون أي ممتلكات (السلع والمال والعقارات)، وكذلك حقوق الملكية والسمعة التجارية والمعرفة المهنية والمهارات والقدرات (المادة 1042 من القانون المدني للاتحاد الروسي).

تدخل القيم المساهمة في الملكية المشتركة المشتركة للشركاء.

يجب الحفاظ على المحاسبة عن الممتلكات المشتركة والالتزامات والمعاملات التجارية للشراكة البسيطة بالطريقة المنصوص عليها لاستخدام دافعي الضرائب عامالنظام الضريبي.

يجب أن يتم حساب معاملات المشروع المشترك في ميزانية عمومية منفصلة. يشار إلى ذلك في PBU 203 "معلومات حول المشاركة في الأنشطة المشتركة" التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 24 نوفمبر 2003 N 105n. يجب أن يعهد بإجراء العمليات للأنشطة المشتركة إلى أحد المشاركين.

عند إبرام اتفاقية شراكة بسيطة، فمن الأكثر عقلانية التأكد من أن نفس المشارك سيتولى الشؤون العامة والمحاسبة.

منذ عام 2006، أصبح الدخول في شراكة بسيطة مغلقًا أمام دافعي الضريبة الوحيدة على الدخل المحتسب. جاء ذلك في الفقرة 2.1 من الفن. 346.26 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. ولذلك، هناك حاجة إلى تسجيل النقدية في هذه الحالة.

أيضًا، في الشراكات البسيطة، لا ينبغي أن تكون هناك منظمات تطبق نظامًا ضريبيًا مبسطًا، والهدف من الضرائب هو الدخل. وستبقى فرصة أن يصبحوا شركاء فقط لدافعي الضرائب الذين يستخدمون نظام الضرائب المبسط والذين اختاروا "الدخل مطروحًا منه النفقات" كموضوع للضرائب.

يُطلب من المنظمات التي تطبق نظامًا ضريبيًا مبسطًا، بعد أن أبرمت اتفاقية شراكة بسيطة، حساب ضريبة واحدة على الفرق بين الدخل والنفقات بمعدل 15٪ (البند 3 من المادة 346.14 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بصيغته المعدلة) بموجب القانون الاتحادي الصادر في 21 يوليو 2005 رقم 101-FZ).

إذا قام أحد الشركاء أو جميع الشركاء بتطبيق نظام ضريبي مبسط، فإنهم يقومون بإدراج مبلغ الربح من الأنشطة المشتركة في الدخل غير التشغيلي الذي يؤخذ بعين الاعتبار عند تحديد الأساس الضريبي للضريبة الواحدة (البند 1 من المادة 346.15، البند 9) من المادة 250 و 278 من قانون الضرائب RF).

منذ عام 2006، وفقا للطبعة الجديدة من الفقرة 4 من الفن. 273 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، الذي قدمه القانون الاتحادي رقم 58-FZ المؤرخ 6 يونيو 2005، يُطلب من جميع المشاركين في شراكة بسيطة التحول إلى تحديد الدخل والنفقات أساس الاستحقاق. سيتم الاعتراف بالمصروفات على هذا النحو في فترة إعداد التقارير (الضريبة) التي تتعلق بها، بغض النظر عن وقت السداد الفعلي للأموال أو أي شكل آخر من أشكال الدفع.

الطريقة النقدية، حيث يكون تاريخ استلام الدخل هو يوم استلام الأموال في الحسابات المصرفية و (أو) مكتب النقد أو يوم استلام الممتلكات أو العمل أو الخدمات أو حقوق الملكية الأخرى، لم يعد بإمكان الرفاق استخدامها.

المادة 273 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، والتي تتطلب من المنظمات المشاركة في الأنشطة المشتركة التحول إلى طريقة الاستحقاق، تنطبق فقط على دافعي ضريبة الدخل.

ومع ذلك، لا ينطبق هذا الشرط على المشاركين في اتفاقية شراكة بسيطة باستخدام نظام الضرائب المبسط. وهي تحدد الدخل والنفقات باستخدام الطريقة النقدية، ولكن الفن. لا ينبغي الاسترشاد بـ 273 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، حيث لا توجد إشارات إلى هذه المادة في الفصل 26.2 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. لذلك، في أي حال، يجب على المنظمات التي تستخدم نظام الضرائب المبسط أن تقوم بحساب الإيرادات والنفقات باستخدام الطريقة النقدية.

لا يحدد المشارك الذي يدير الشؤون المشتركة دخل الشركاء، بل أرباحهم: يتم استبدال مصطلح "الدخل" بمصطلح "ربح كل مشارك في الشراكة"، والذي يتوافق مع قواعد القانون المدني.

وفقا للفن. 174.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يمكن للمشارك في شراكة - منظمة روسية أو رجل أعمال فردي - الاحتفاظ بسجلات عامة للمعاملات الخاضعة للضريبة. عند إجراء المعاملات وفقًا لاتفاقية شراكة بسيطة (اتفاقية الأنشطة المشتركة)، يتم تكليف دافعي الضرائب بمسؤوليات دافعي الضرائب. عند بيع البضائع (العمل، الخدمات)، ونقل حقوق الملكية في إطار نشاط مشترك، يصدر هذا الطرف في الاتفاقية فواتير لشركاء الشراكة البسيطة.

في هذه الحالة، من الضروري إصدار فواتير المورد باسمه (البند 3 من المادة 174.1 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). يجب على المشارك أن يأخذ في الاعتبار بشكل منفصل السلع (العمل والخدمات) وحقوق الملكية المستخدمة بموجب اتفاقية النشاط المشترك.

إذا كان جميع المشاركين في الشراكة يطبقون نظامًا ضريبيًا مشتركًا، فإن أحكام هذه المادة لا تثير أي أسئلة. ولكن يمكن أن يكون الرفاق أيضًا منظمات تطبق نظامًا ضريبيًا مبسطًا ولا تدفع ضريبة القيمة المضافة.

وفقا لأحد أحكام الفن. 174.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم تكليف المشارك في الشراكة بواجبات دافعي الضرائب "التي يحددها هذا الفصل". اتضح أن الرفاق الذين يستخدمون نظام الضرائب المبسط عليهم في الواقع تحويل الضرائب. ومع ذلك، في الفن. ينص 346.11 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على أن المنظمات التي تستخدم نظام الضرائب المبسط تفرض ضريبة القيمة المضافة فقط في الجمارك أو عندما تكون وكلاء ضرائب. اتضح أنه في الفن. 174.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، تم ذكر الالتزام بدفع الضرائب، ومع ذلك، الفن. 346.11 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي في هذا الصدد، لم يتم إجراء أي تغييرات. تعترف الطبعة الجديدة من الفصل 21 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بأي مشارك في الشراكة باعتباره دافع ضريبة القيمة المضافة، وملزمًا بإصدار الفواتير، ويحق له أيضًا الحصول على خصم ضريبي.

في عدد من الحالات، لتجميع الجهود أو الموارد المالية أو الموارد، تدخل المنظمات التجارية في ما يسمى باتفاقيات الشراكة البسيطة. ومن حيث القانون المدني، يمكن تفسير مفهوم “اتفاقية النشاط المشترك” على أنها اتفاقية شراكة بسيطة في حد ذاتها، وعلى أنها اتفاق واحد أو أكثر يهدف إلى تحقيق هدف مشترك، أي تلك الاتفاقيات المذكورة على وجه الخصوص. ، في PBU 20/03 (أمر وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 24 نوفمبر 2003 رقم 105 ن).

سننظر في المقالة في المقام الأول في اتفاقيات الشراكة البسيطة، تلك التي توفر (الفصل 55 من القانون المدني للاتحاد الروسي) الشروط الأساسية التالية:

• ربط الودائع (يجب على المشاركين الاتفاق على الودائع التي يجب على كل منهم القيام بها، وتحديد الإجراء والتوقيت للقيام بها)؛
• إجراءات القيام بالأنشطة المشتركة.

نتيجة لتقديم المساهمات بموجب اتفاقية شراكة بسيطة، يتم تشكيل الملكية المشتركة للشركاء. في الوقت نفسه، يشمل كل ما ساهم به الشركاء كمساهمة (البند 1 من المادة 1042 من القانون المدني للاتحاد الروسي)، وكذلك الممتلكات التي لم يتم المساهمة بها على هذا النحو، ولكنها استخدمت لصالح جميع الشركاء ( الفقرة 2 من البند 1 المادة 1043 من القانون المدني للاتحاد الروسي). يمكن التعرف على مساهمة الرفيق على أنها كل ما يساهم به في القضية المشتركة، بما في ذلك الأموال والممتلكات الأخرى والمعرفة المهنية وغيرها من المعارف والمهارات والقدرات، فضلاً عن السمعة التجارية والعلاقات التجارية (الفقرة 1 من المادة 1042 من القانون المدني قانون الاتحاد الروسي).

الشرط الأساسي الثاني لاتفاقية الشراكة البسيطة هو أن يتعهد المشاركون فيها بالعمل معًا دون تشكيل كيان قانوني (البند 1 من المادة 1041 من القانون المدني للاتحاد الروسي). ويترتب على ذلك ضرورة تعيين أحد الشركاء ليكون مسؤولاً عن إدارة الشؤون المشتركة. بعد تقديم المساهمات وظهور الملكية المشتركة المشتركة لمساهمات الشركاء وبدء الأنشطة نيابة عن جميع الشركاء، لا يتحمل كل شريك التزامات ونفقات فردية للعمليات التي تشكل موضوع أنشطة الشراكة: تنشأ الالتزامات في وقت واحد لجميع أطراف الاتفاقية مجتمعين، بما يتناسب مع حصصهم في الشراكة البسيطة أو بأي طريقة أخرى ينص عليها العقد.

المبادئ العامة لتنظيم المحاسبة في الشراكة البسيطة

تسمح قواعد القانون المدني التي تنظم أنشطة الشراكة البسيطة (المادتان 1041 و1043) بمحاسبة الملكية المشتركة قد يعهد بها إلى أحد الكيانات القانونية المشاركة في اتفاقية الشراكة البسيطة . لكن من الناحية العملية، فإن وجود الرفيق المسؤول عن الشؤون المشتركة أمر إلزامي في الواقع.

عند التفكير في المعاملات المحاسبية والمالية المتعلقة بالمشاركة في اتفاقية شراكة بسيطة، تسترشد المنظمة الشريكة بالفقرات من 13 إلى 16 من PBU 20/03، ويسترشد الشريك الذي يدير الشؤون العامة وفقًا لاتفاقية الشراكة البسيطة بالفقرات 17-21 بتاريخ PBU 20/03. وتنص هذه الفقرات، على وجه الخصوص، على ما يلي:

• يتم تضمين الأصول المساهمة في المساهمة بموجب اتفاقية النشاط المشترك من قبل المنظمة الشريكة في الاستثمارات المالية بالتكلفة التي تنعكس بها في الميزانية العمومية في تاريخ دخول الاتفاقية حيز التنفيذ؛
• عند تكوين النتيجة المالية، تقوم كل منظمة بإدراج الشريك في الإيرادات أو النفقات الأخرى الأرباح أو الخسائر الناتجة عن المشروع المشترك مستحقة القبض أو موزعة بين الشركاء ;
• تقدم المنظمة الشريكة بياناتها المالية بالطريقة المنصوص عليها للكيانات القانونية، مع مراعاة النتائج المالية التي تم الحصول عليها بموجب اتفاقية النشاط المشترك. في الميزانية العمومية للمنظمة الشريكة، تنعكس المساهمة في الأنشطة المشتركة كجزء من الاستثمارات المالية، وإذا كانت كبيرة، تظهر كبند منفصل. في بيان الأرباح والخسائر، يتم إدراج الربح أو الخسارة المستحقة للمنظمة الشريكة بناءً على نتائج القسم ضمن الإيرادات أو النفقات الأخرى عند تكوين النتيجة المالية؛
• عند تنظيم المحاسبة، يقوم الشريك بإجراء الشؤون المشتركة وفقا لاتفاقية الأنشطة المشتركة المنصوص عليها محاسبة منفصلة للمعاملات (في ميزانية عمومية منفصلة) للأنشطة والعمليات التي تقوم بها بشكل مشترك والمتعلقة بأداء أنشطتها العادية. لا يتم تضمين مؤشرات الميزانية العمومية المنفصلة في الميزانية العمومية للشريك الذي يدير الشؤون المشتركة. انعكاس المعاملات التجارية بموجب اتفاقية النشاط المشترك، بما في ذلك يتم إجراء محاسبة النفقات والإيرادات، وكذلك حساب ومحاسبة النتائج المالية في ميزانية عمومية منفصلة، ​​وفقًا للإجراء المعمول به بشكل عام ;
• الممتلكات التي ساهم بها المشاركون في اتفاقية النشاط المشترك كمساهمة يتم حسابها من قبل الشريك الذي، وفقًا للاتفاقية، مكلف بإدارة الشؤون المشتركة، بشكل منفصل (في ميزانية عمومية منفصلة). يتم أخذ المساهمات المقدمة من المشاركين في الأنشطة المشتركة في الاعتبار من قبل الشريك الذي يدير الشؤون المشتركة في الحساب لتسجيل مساهمات الشركاء في التقييم المنصوص عليه في الاتفاقية؛
• في نهاية فترة التقرير، يتم توزيع النتيجة المالية الناتجة - الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المكشوفة) بين أطراف اتفاقية النشاط المشترك بالطريقة المنصوص عليها في الاتفاقية. في هذه الحالة، وفي إطار ميزانية عمومية منفصلة في تاريخ اتخاذ القرار بشأن توزيع الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المكشوفة)، تنعكس الحسابات المستحقة للشركاء في مقدار حصتهم من الأرباح المحتجزة، أو الحسابات المستحقة القبض للشركاء بمقدار حصتهم من الخسارة غير المكشوفة المستحقة السداد؛
• يقوم الشريك الذي يدير الشؤون المشتركة بإعداد وتقديم المعلومات للمشاركين في اتفاقية الأنشطة المشتركة، بالطريقة وفي الحدود الزمنية التي تحددها الاتفاقية، المعلومات التي يحتاجونها لإعداد التقارير والضرائب وغيرها من الوثائق.

المحاسبة عن المساهمات في شراكة بسيطة

كما ذكرنا سابقًا، يمكن أن تكون المساهمة في شراكة بسيطة بالمال والممتلكات والمعرفة والخبرة المهنية والسمعة التجارية والاتصالات التجارية. ومع ذلك، ليس كل شيء بهذه البساطة. والحقيقة هي أن القانون المدني لا يحدد مفهوم "الاتصالات التجارية". وبالتالي، فإن استخدام هذه القاعدة بموجب القانون أمر مستحيل عمليا.

بالإضافة إلى ذلك، واستنادًا إلى قواعد المحاسبة في الاتحاد الروسي، لا يمكن للشريك - وهو كيان قانوني، كمساهمة في شراكة بسيطة، أن يساهم إلا بما ينتمي إليه بحق الملكية، وينعكس في ميزانيته العمومية وله التقييم (أي النقد والممتلكات والأصول غير الملموسة وما إلى ذلك). ويترتب على ذلك، على سبيل المثال، أن المنظمة لا تستطيع إجراء "علاقات تجارية" لا تنعكس في ميزانيتها العمومية بشأن حق الملكية كمساهمة في شراكة بسيطة . وهذا هو بالضبط وجهة النظر التي تلتزم بها وزارة المالية الروسية في رسالتها المؤرخة 02/02/2000 رقم 04-02-05/7.

ومع ذلك، فإن الوضع الذي يختلف فيه تقييم المساهمات في شركة تضامن بسيطة عن ذلك المنعكس في سجلات المحاسبة و/أو الضرائب يحدث في كثير من الأحيان. الى ماذا يؤدي هذا؟

وفقًا للفقرة الفرعية 4 من الفقرة 3 من المادة 39 من قانون الضرائب، لا يتم الاعتراف بنقل الملكية على أنه بيع سلع أو عمل أو خدمات إذا كان هذا النقل ذا طبيعة استثمارية (على وجه الخصوص، المساهمات بموجب اتفاقية شراكة بسيطة ( اتفاقية النشاط المشترك)).

تم تحديد تفاصيل تحديد القاعدة الضريبية لأغراض حساب ضريبة الدخل على الدخل المستلم من نقل الملكية إلى رأس المال المصرح به في المادة 277 من قانون الضرائب.

تحدد القاعدة المذكورة، على وجه الخصوص، أنه عند وضع أسهم مع دافعي الضرائب (المشارك، بما في ذلك الشراكة البسيطة)، لأغراض المحاسبة الضريبية، لا ينشأ أي ربح (خسارة) عند نقل الملكية (حقوق الملكية) كدفعة للأسهم.

وفي الوقت نفسه، تكلفة الأسهم المكتسبة لأغراض ضريبة الأرباح يتم الاعتراف به على أنه يساوي القيمة (القيمة المتبقية) للممتلكات المساهمة (حقوق الملكية أو حقوق غير الملكية التي لها قيمة نقدية) ، يتم تحديدها وفقًا لبيانات المحاسبة الضريبية في تاريخ نقل ملكية العقار المحدد (حقوق الملكية)، مع الأخذ في الاعتبار المصاريف الإضافية التي يعترف بها الطرف المحول للأغراض الضريبية عند هذا الدفع (انظر أيضًا خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية لموسكو بتاريخ 13 أكتوبر 2006 رقم 20-12/92170).

لذلك، توضح الأحكام المذكورة أعلاه أن معايير المحاسبة الضريبية للمساهمات في شراكة بسيطة لا تتطابق على الإطلاق مع المعايير المحاسبية (PBU 20/03)، وهذا يؤدي إلى صعوبات وأخطاء المحاسبين الممارسين، لذلك سننظر في التفكير إجراءات المساهمة بالأصول في شراكة بسيطة على سبيل المثال. ومع ذلك، قبل ذلك، دعونا نحاول فهم خصوصيات محاسبة ضريبة القيمة المضافة على الأصول المنقولة.

والحقيقة هي أن المنظمة التي تنقل ممتلكاتها كمساهمة في شراكة بسيطة، وفقا للمادة 170 من قانون الضرائب، ملزمة لاستعادة مبلغ ضريبة القيمة المضافة . تم توضيح مبلغ ضريبة القيمة المضافة هذا في المستندات. الشريك المكلف بإدارة الشؤون المشتركة، والحصول على الممتلكات كمساهمة في شراكة بسيطة، يتلقى أيضًا ضريبة القيمة المضافة. وبناء على ذلك، لديه الفرصة لسداد الضريبة من الميزانية. وفي الوقت نفسه، من الواضح تمامًا أن الرفيق الذي تلقى المساهمة لم يساهم بهذا المبلغ من الضريبة في الميزانية. من وجهة نظر توليد الربح، هذا هو الدخل (المنفعة الاقتصادية).

منذ عام 2008، تم حل المشكلة: تم إجراء تعديل على الفقرة 1 من المادة 251 من قانون الضرائب. تم استكمال هذه المادة بالبند الفرعي 3.1، والذي بموجبه لا يتم تضمين مبالغ ضريبة القيمة المضافة الخاضعة للخصم الضريبي من المنظمة المتلقية عند نقل الممتلكات والأصول غير الملموسة وحقوق الملكية كمساهمة في الدخل الخاضع للضريبة. ولكن إذا تم دفع ضريبة القيمة المضافة المستعادة على الممتلكات في عام 2006 أو 2007، فيجب استخدام مبلغ ضريبة القيمة المضافة المستعادة في الميزانية العمومية المنفصلة لشراكة بسيطة لتوليد ربح خاضع للضريبة ليتم توزيعه لصالح المشاركين في الشراكة.

الآن، مع الأخذ في الاعتبار ما ورد أعلاه، دعونا نفكر في مثال محدد لمحاسبة معاملات تقديم المساهمات في شراكة بسيطة.

مثال 1

طي العرض

في عام 2008، نظم كيانان قانونيان خاضعان لنظام الضرائب العام شراكة بسيطة. وافق أحد المشاركين على المساهمة بخط تعبئة تلقائي للشراكة البسيطة، تبلغ قيمته المتبقية 600000 روبل. ومع ذلك، وفقا للتقييم المشترك للشركاء، يتم تحديد قيمتها لأغراض المساهمة بمبلغ 1000000. عند تقديم المساهمة، من الضروري استعادة ضريبة القيمة المضافة بمبلغ 108000 روبل، بالإضافة إلى الفرق بين القيمة المتبقية للأصل الثابت وتلك المتفق عليها بين الشركاء (مع الأخذ في الاعتبار ضريبة القيمة المضافة المستعادة) لا يتم الاعتراف بها كدخل لأغراض المحاسبة الضريبية وتشكل السلطة الوطنية الفلسطينية بمبلغ (1,000,000 - 600,000 - 108,000) × 0.24 = 70.080 روبل.

وكما يتبين من الجداول المقدمة، فإن القيمة المحاسبية للأصل المساهمة في الشراكة البسيطة، وفقا للميزانية المنفصلة، ​​تبين أنها غير متسقة إما مع البيانات المحاسبية للطرف المحول أو مع المؤشرات الواردة في الاتفاق بشأن إنشاء الشراكة البسيطة، لكن هذه القيمة تشكل القاعدة الضريبية للضريبة على الممتلكات.

المحاسبة عن النفقات والدخل من أنشطة الشراكة البسيطة

كما أشرنا سابقًا، وفقًا لـ PBU 20/03، يتم إجراء المحاسبة عن دخل ونفقات الشراكة البسيطة وفقًا للقواعد المعتادة، ومع ذلك، فإن الشراكة، ليست كيانًا قانونيًا، لا تحقق أرباحًا خاصة بها ( الخسارة)، ولكن توزيع نتائج أنشطتها بين المشاركين.

مثال 2

طي العرض

في إطار شراكة بسيطة، خلال الفترة المشمولة بالتقرير، تم بيع المنتجات بمبلغ 118000 روبل، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة البالغة 18000 روبل. كانت التكلفة الفعلية للإنتاج 50000 روبل. هناك مشاركين في الشراكة، حصصهما متساوية (50٪ لكل منهما). بناءً على نتائج الأنشطة خلال الفترة المشمولة بالتقرير، قام المشارك الذي يدير الشؤون العامة بإخطار كل شريك بالدخل المستحق للدفع من المشاركة في شراكة بسيطة بمبلغ 25000 روبل. لكل. الإدخالات المحاسبية في المحاسبة المنفصلة للشراكة البسيطة هي كما يلي:

لقد درسنا المبادئ العامة لتكوين الأصول وتنظيم المحاسبة في الميزانية العمومية المخصصة للشراكة البسيطة. كما نرى، تتصرف المؤشرات الضريبية والمحاسبية بشكل مختلف سواء من جانب المشاركين في الشراكة أو من جانب الميزانية العمومية المخصصة. لكن الشيء الأكثر إثارة للاهتمام هو المستقبل. والحقيقة هي أن الفصل 25 لا ينظم إجراءات المحاسبة الضريبية في الميزانية العمومية المخصصة لشراكة بسيطة؛ فالشراكة في حد ذاتها ليست دافعًا لضريبة الدخل، ولكن يمكن لغير المقيم أن يكون شريكًا أيضًا، بما في ذلك من بلد هناك اتفاقية لتجنب الازدواج الضريبي. ويمكن استخدام هذه الظروف بشكل قانوني لأغراض التخطيط الضريبي، ولكن سيتم مناقشة ذلك في العدد القادم.

إن الشراكة البسيطة، مع كل تعقيد تطبيقها، هي أداة فريدة توفر فرصًا للتأثير على كامل مجمع الأمن الضريبي والممتلكات والإدارة. تتمثل ميزة استخدام اتفاقية شراكة بسيطة في أنها لا تسمح فقط بربط العديد من الشركات بهدف تحقيق نتيجة مشتركة، ولكن أيضًا اتباع نهج مرن إلى حد ما لتنظيم العواقب الضريبية لأنشطة كل شريك.

وبالتالي، تساعد الشراكة البسيطة على ربط الشركات المستقلة بدورات فردية لعملية واحدة (الإنتاج والتجميع والتركيب والمبيعات وما إلى ذلك) دون إنشاء كيان قانوني. إن إبرام اتفاقية شراكة بسيطة بين شركات التجارة والتصنيع لإنتاج وبيع نوع معين من المنتجات أصبح بالفعل ممارسة قياسية. تتمتع الشركة التجارية بعلاقات تجارية ومهارات في بيع السلع والأموال، بينما تتمتع شركة التصنيع بمهارات الإنتاج ومعدات الإنتاج. ومن خلال توحيد جهودهم، يقومون بإنتاج وبيع المنتجات بشكل مشترك، ويتقاسمون الأرباح من الأنشطة المشتركة فيما بينهم بنسب متفق عليها.

بالانتقال إلى قواعد القانون المدني للاتحاد الروسي، يمكننا تسليط الضوء على ما يلي السمات المميزة للشراكة البسيطة:

الشراكة البسيطة هي رابطة بين شخصين أو أكثر (شركاء). يعتمد تكوين موضوع الشراكة البسيطة على أغراض النشاط المشترك الذي تم إنشاؤه من أجل تنفيذه. وبالتالي، يمكن فقط للمنظمات التجارية وأصحاب المشاريع الفردية أن يكونوا أطرافًا في اتفاقية شراكة بسيطة مبرمة بغرض القيام بأنشطة ريادة الأعمال (تحقيق الربح)؛ في حالة إنشاء شراكة بسيطة لتحقيق أهداف أخرى لا يحظرها القانون، فإن دائرة الكيانات التي لها الحق في المشاركة في إنشاء مثل هذه الشراكة لا يقتصر عليها القانون المدني.

الشراكة البسيطة لا تشكل كيانًا قانونيًا - إنها رابطة لكيانات اقتصادية مستقلة. بمعنى آخر، الشراكة البسيطة هي نوع من الخيال القانوني (كيان افتراضي) لا يوجد إلا على الورق.

يمكن أن يكون الغرض من إنشاء شراكة بسيطة أي غرض: القيام بأنشطة الإنتاج والتجارة والبناء والتطوير وما إلى ذلك، باستثناء الأنشطة التي يحظر تنفيذها بموجب القانون.

من أجل تنفيذ الأنشطة المشتركة، يساهم الشركاء الودائعفي شكل: الملكية، وحقوق الملكية، والنقد، والأوراق المالية؛ المهارات والقدرات والمعرفة؛ الاتصالات التجارية، والسمعة التجارية. يتم تحديد حجم ونوع المساهمة التي يقدمها كل شريك من خلال الأهداف المحددة للنشاط المشترك، وقدرات كل شريك واتفاقياتهم فيما بينهم.

لدى الممارسة القضائية موقف إيجابي تجاه إمكانية تحديد الحصص وحدود الصيد كمساهمة، على سبيل المثال، في صيد الأسماك (قرار محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 2012/03/01 في القضية رقم A73-6230/2010). في الوقت نفسه، كما تظهر الممارسة، عند القيام بأنشطة مرخصة مشتركة، من الضروري أن يحصل جميع الشركاء الذين يقومون بهذه الأنشطة بشكل مباشر على تراخيص (قرار محكمة التحكيم في منطقة أمور بتاريخ 27 مارس 2012 في القضية رقم A04 -221/2012). وبالمثل، ينطبق هذا أيضًا على شهادة القبول في أعمال البناء SRO، والتي لا يمكن تقديمها كمساهمة في شراكة بسيطة.

يتم تحديد القيمة النقدية لمساهمة كل شريك باتفاق جميع الشركاء. وفي الوقت نفسه، لا يجب أن تكون الحصص في توزيع الأرباح متساوية وتتوافق مع حجم المساهمة المقدمة، مما يسمح لك بإعادة توزيع الدخل المستلم لصالح الشريك صاحب أدنى معدل ضريبي.

من الناحية التخطيطية، يكون هيكل اتفاقية الشراكة البسيطة كما يلي:

من خلال المشاركة في اتفاقية شراكة بسيطة، يكون لكل شريك الحرية في القيام في نفس الوقت بأنشطته التجارية المعتادة: إبرام العقود، وأداء العمل، وتقديم الخدمات، وتنفيذ الإنتاج و/أو بيع البضائع.

بالنسبة للأطراف الثالثة، لا يتغير شيء: لا يجوز للمشاركين في شراكة بسيطة الإعلان علنًا عن إبرام مثل هذه الاتفاقية (ما يسمى بالشراكة السرية). ولذلك، قد لا تعرف الأطراف الثالثة ما إذا كانت المنظمة تتصرف لمصلحتها الخاصة أو لمصلحة الشراكة.

في الوقت نفسه، في حالة الأنشطة المتزامنة لمصلحته الخاصة ولصالح الشراكة، يجب على المشارك في شراكة بسيطة ضمان محاسبة منفصلة للدخل والنفقات والممتلكات. من الممكن أيضًا النص في اتفاقية شراكة بسيطة على أن أي تصرفات يقوم بها الشريك هي بشكل افتراضي إجراءات لصالح الشراكة.

لا ينص القانون على إجراء المحاسبة المنفصلة، ​​لذلك يجب على الشخص المسؤول تطويره بشكل مستقل وتوحيده في سياسته المحاسبية (خطاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 11 أبريل 2012 رقم 03-07-08/ 01).

في الوقت نفسه، على سبيل المثال، ينص المرسوم الصادر عن حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 26 ديسمبر 2011 رقم 1137 "بشأن نماذج وقواعد ملء (الاحتفاظ) بالمستندات المستخدمة في حسابات ضريبة القيمة المضافة" على ما يلي: "إذا كان بيع البضائع (العمل والخدمات)، يتم تنفيذ حقوق الملكية من قبل شراكة مشاركة، تعمل كدافعي ضرائب القيمة المضافة، عندما يقوم هذا المشارك في الشراكة بإعداد الفواتير، الرقم التسلسلي للفاتورة من خلال العلامة المنفصلة "/" (تقسيم line) يتم استكماله من قبل المشارك المعتمد في الشراكة الفهرس الرقمي، مما يشير إلى إتمام الصفقة وفقًا لاتفاقية شراكة بسيطة محددة" (البند 1، القسم II).

قد يتم تكليف أحد المشاركين في اتفاقية الشراكة البسيطة بالإضافة إلى ذلك بثلاث وظائف مختلفة:

الاحتفاظ بسجلات محاسبية للملكية المشتركة للشركاء (البند 2 من المادة 1043 من القانون المدني للاتحاد الروسي)؛

إدارة الشؤون المشتركة نيابة عن جميع الرفاق على أساس البند 2 من الفن. 1044 من القانون المدني للاتحاد الروسي، بما في ذلك إبرام الاتفاقيات مع الأطراف المقابلة؛

الاحتفاظ بسجلات عامة للمعاملات الخاضعة لضريبة القيمة المضافة وفقًا للمادة. 174.1 قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

في هذه الحالة، قد يتم تكليف أحد المشاركين في اتفاقية شراكة بسيطة إما بإحدى المسؤوليات المذكورة أعلاه أو جميعها معًا. كقاعدة عامة، من أجل الراحة، يتم دمج هذه الأدوار من قبل رفيق واحد، وفي هذه الحالة يطلق عليه عادة "الرفيق الذي يدير الشؤون المشتركة".

اقرأ المزيد عن إجراءات الاحتفاظ بالسجلات المحاسبية والضريبية ضمن شراكة بسيطة.

في الممارسة العملية، تبدو الأنشطة المشتركة كما يلي:يقوم كل شريك بتنفيذ الوظيفة الموكلة إليه، ويحتفظ الشريك الذي يدير الشؤون المشتركة بسجلات لجميع الإيرادات والنفقات على الإطلاق، سواء على أساس مستنداته الخاصة أو على أساس المستندات المقدمة من الشركاء الآخرين. يتم احتساب الإيرادات والمصروفات على أساس الاستحقاق(متطلبات الفقرة 4 من المادة 273 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

في نهاية فترة الإبلاغ (الضريبة)، يقوم الشريك الذي يدير الشؤون المشتركة بتوزيع النتيجة المالية على جميع الشركاء بالطريقة والأسهم المنصوص عليها في الاتفاقية؛ وهذا الدخل هو الذي يأخذه الشركاء في الاعتبار لأغراض الضريبة ومن الضروري دفع ضريبة الدخل أو ضريبة واحدة وفقا للنظام الضريبي المبسط.

تتميز إجراءات فرض الضرائب على الأنشطة المشتركة بعدد من الميزات:

وفقًا للمادة 174.1 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي تخضع جميع أنشطة الشراكة البسيطة لضريبة القيمة المضافة(اقرأ أيضًا - خصوصيات دفع ضريبة القيمة المضافة في الشراكة البسيطة)، بغض النظر عن الأنظمة الضريبية التي يطبقها المشاركون. بمعنى آخر: حتى لو كان جميع المشاركين في شراكة بسيطة يخضعون لنظام ضريبي مبسط، فإن جميع الإيرادات من الأنشطة المشتركة في إطار شراكة بسيطة ستخضع لضريبة القيمة المضافة. وفي الوقت نفسه، هناك أيضًا الحق في تطبيق التخفيضات الضريبية لضريبة القيمة المضافة.

بالنظر إلى أن الشراكة البسيطة ليست كيانًا قانونيًا مستقلاً، وبالتالي فهي دافعي الضرائب، قدم قانون الضرائب في الاتحاد الروسي دورًا خاصًا - "شخص يقوم بدور دافع ضريبة القيمة المضافة". إنه الرفيق الذي يدير الشؤون المشتركة. علاوة على ذلك، يمكن لكل من المنظمة ورجل الأعمال الفردي أن يعملا كشريك، بغض النظر عن الارتباط بنظامهما الضريبي.

يتم تقديم إقرار ضريبة القيمة المضافة إلى مصلحة الضرائب نيابة عن الشريك الذي يحتفظ بسجلات المعاملات الخاضعة لضريبة القيمة المضافة، وليس نيابة عن الشراكة نفسها - كتاب وزارة المالية بتاريخ 15 يونيو 2009 رقم 03-11-09/ 212. يقدم المشارك الذي يحتفظ بسجلات المعاملات إعلانًا واحدًا - سواء بالنسبة له أو لعمليات الشراكة البسيطة.

بالنظر إلى أن قواعد قانون الضرائب في الاتحاد الروسي لا تنص على محاسبة منفصلة من قبل السلطة الضريبية لمبالغ ضريبة القيمة المضافة المستحقة فيما يتعلق بتنفيذ اتفاقية شراكة بسيطة، فإن المشارك فيها، المكلف بالحفاظ على المحاسبة العامة المعاملات، في موعد لا يتجاوز اليوم العشرين من الشهر التالي للفترة الضريبية المنتهية، يقدم إقرارًا ضريبيًا واحدًا إلى مصلحة الضرائب في مكان تسجيله. في الوقت نفسه، الشريك المكلف بالحفاظ على المحاسبة العامة للمعاملات، على أساس البند 5 من الفن. 174.1 من القانون يحتفظ بسجلات للمعاملات، ملتزم بها بموجب كل اتفاقية محددة، على حدة.

خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 04/05/2012 رقم 03-07-15/34

في هذا الصدد، إبرام عقود توريد السلع (تقديم الخدمات، أداء العمل) نيابة عن شراكة بسيطة و يمكن لأي رفيق أن يصدر لهم فواتير، وليس مجرد "رفيق يقوم بأعمال عامة". و هنا فواتير عقود التكلفة(شراء المواد والسلع (الخدمات) والإيجار لأغراض الأنشطة المشتركة) يجب أن تكون مسجلة على وجه التحديد باسم الرفيق الذي يدير الشؤون المشتركة.

في الوقت نفسه، تفرض الشراكة البسيطة ضريبة القيمة المضافة وفقًا للقواعد العامة: يمكنها استخدام معدلات تفضيلية تبلغ 10% و0%، والاستفادة من الإعفاء من ضريبة القيمة المضافة على معاملات معينة وفقًا للمادة 149 من قانون الضرائب الروسي. الاتحاد.

يمكنك قراءة المزيد عن إجراءات إصدار الفواتير ضمن الشراكة.

1. يتم فرض الضريبة على الربح الذي تحصل عليه الشراكة على مستوى الشركاء، وفقًا لنظام الضرائب الذي يطبقونه.

سوف يأخذ كل رفيق في الاعتبار ليس الإيرادات، ولكن الربح(النتيجة المالية للنشاط)، والتي سيقوم الشريك الذي يدير الشؤون المشتركة بتوزيعها بما يتناسب مع حجم الودائع (البند 4 من المادة 278 والبند 9 من المادة 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). بالنسبة للشركاء، يعتبر هذا الربح الموزع دخلاً غير تشغيلي للأغراض الضريبية.

من الناحية الفنية، سيتم تنفيذ هذه القاعدة على النحو التالي: جميع التكاليف المنسوبة إلى النفقات العامة للشراكة، بغض النظر عن الشريك الذي يتم تكبدها، يتم أخذها في الاعتبار من قبل الشريك الذي يقوم بالشؤون المشتركة، والذي يحدد بشكل ربع سنوي النتيجة المالية لأنشطة الشراكة. (كل الدخل مطروحا منه جميع النفقات) ويوزع الأرباح المستلمة بين الشركاء، والتي سوف تعكس المبالغ المستلمة للأغراض الضريبية.

ودخل كل شريك هو الربح الموزع لصالحه بما يعادل حصته في الشركة البسيطة. يتم احتساب ضريبة الدخل ودفعها من قبل كل شريك بشكل مستقل وفقًا لنظام الضرائب المعمول به. في الوقت نفسه، يمكن للمشاركين في شراكة بسيطة باستخدام النظام الضريبي المبسط اختيار "الدخل مطروحًا منه النفقات" فقط ككائن (البند 3 من المادة 346.14 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

وبالتالي، من وجهة نظر ضريبة الدخل، فإنه يسمح بما يلي:

زيادة الاحتياطيات بشكل كبير لاستخدام النظام الضريبي المبسط، لأنه عند حساب الحد الأقصى لمبلغ الدخل (من عام 2017، الحد الأقصى هو 150 مليون/روب)، فإن الأساس ليس الإيرادات، بل صافي الربح الموزع. سيساعد هذا أيضًا في جعل المؤسسات أقل "ظهورًا" لدائرة الضرائب الفيدرالية من حيث مؤشرات الأداء.

الشركاء الذين يطبقون النظام الضريبي المبسط، من حيث العمليات في إطار اتفاقية شراكة بسيطة، يأخذون بعين الاعتبار كافة المصاريف المنصوص عليها في هذا الفصل. 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، على الرغم من أن قائمة النفقات عند تطبيق النظام الضريبي المبسط مغلقة.

تحسين الضرائب على الدخل عن طريق تحويل جزء من الدخل الهامشي من شريك يدفع ضريبة الدخل بمعدل 20٪ إلى زملائه "العمال المبسطين". تكون الفائدة من وفورات ضريبة الدخل القانونية واضحة بشكل خاص عندما:

يقوم الرفيق "المبسط" بنوع من النشاط يخضع لمعدلات ضريبية واحدة مخفضة محددة على مستوى الكيانات المكونة للاتحاد الروسي (على سبيل المثال، في منطقة سفيردلوفسك - 5٪ للإنتاج والبناء وأنواع أخرى من الأنشطة ، في مناطق أخرى هناك "كعك" مماثل)؛

يشارك الشريك في الأنشطة المشتركة - رجل أعمال فردي مسجل حديثًا ويخضع لإعفاء ضريبي لمدة عامين.

المكافأة الإضافية هي إمكانية قيام زميل عامل "مبسط" بالتقدم لنفس أنواع الأنشطة بسعر مخفض لأقساط التأمين بمقدار 20٪.

وتجدر الإشارة هنا إلى أن السؤال الذي يطرح نفسه في الممارسة العملية هو ما إذا كان الدخل الناتج عن المشاركة في شراكة بسيطة يؤخذ بعين الاعتبار عند تحديد الحق في الحصول على الامتيازات المختلفة التي ينص عليها القانون (معدلات مخفضة للضريبة الواحدة على نظام الضرائب المبسط، والتأمين الأقساط، الإعفاءات الضريبية، الضريبة الزراعية الموحدة).

وفقًا للسلطات الضريبية، يمثل الدخل الذي يحصل عليه الشريك حصة من النتيجة المالية لأنشطة جميع المشاركين في اتفاقية الشراكة البسيطة ويتم أخذه في الاعتبار كجزء من الدخل غير التشغيلي (وليس الدخل من بيع المنتجات المصنعة)، وبالتالي لا يمكن الاعتراف بأنشطة هذا الشريك على أنها إنتاج.

في رأينا، فإن مجرد إبرام شركة لاتفاقية شراكة بسيطة، دون تغيير طبيعة أنشطتها، لا ينبغي أن يؤثر على استخدام الفرص المنصوص عليها في القانون، باستثناء الحالات المنصوص عليها صراحة في قانون الضرائب في الاتحاد الروسي .

على سبيل المثال، نص المشرع على فرض حظر على استخدام المشاركين لاتفاقية شراكة بسيطة لنظام ضريبي في شكل UTII (البند 2.1 من المادة 346.26 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ونظام ضريبي مبسط مع كائن "الدخل" (البند 3 من المادة 346.14 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

وفي الحالات التي لم يثبت فيها التحريم المباشر، يجب الانطلاق من مبدأ "كل شيء حلال ما لم يحرم مباشرة". وتتبع محكمة التحكيم العليا في الاتحاد الروسي نفس النهج.

وهكذا، في عام 2010، حلت محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي مسألة مماثلة تتعلق بحق صديق في استخدام الضريبة الزراعية الموحدة لصالح الأخير (انظر قرار هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 28 ديسمبر 2010 رقم 9534/10 في القضية رقم A57-24991/2009).

تم تقديم السؤال إلى هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي للنظر فيه: هل يتم أخذ الدخل المستلم بموجب الاتفاقية في الاعتبار في حصة الدخل التي تمنح الحق في تطبيق الضريبة الزراعية الموحدة (المشار إليها فيما يلي باسم الضريبة الزراعية الموحدة) (يجب أن تكون حصة الدخل من بيع المنتجات الزراعية من الإنتاج الخاص 70٪ على الأقل) شراكة بسيطة.

وكان جوهر النزاع على النحو التالي: أبرم دافعي الضرائب اتفاقية شراكة بسيطة، بموجبها تضافرت أطراف الاتفاقية لإنتاج المنتجات الزراعية (القمح الربيعي والشتوي والجاودار والدخن والحمص وعباد الشمس). وفي الوقت نفسه، بلغ دخل المكلف من المشاركة في هذه الاتفاقية 97%.

واعتبرت مصلحة الضرائب أنه بما أن الدخل المحصل غير تشغيلي فلا يمكن أخذه في الاعتبار عند تحديد النسبة التي تعطي الحق في تطبيق الضريبة الزراعية الموحدة. تم تقييم دافعي الضرائب ضرائب إضافية (ضريبة الدخل وضريبة القيمة المضافة) والعقوبات والغرامات على أساس أنه طبق بالفعل نظام الضرائب العام.

وأيدت محاكم ثلاث درجات موقف مصلحة الضرائب ورفضت الاستجابة لمطالب دافعي الضرائب. وفقًا للمحاكم، يربط قانون الضرائب في الاتحاد الروسي الحق في استخدام الضريبة الزراعية الموحدة بالدخل الناتج عن بيع المنتجات الزراعية من إنتاج الفرد. الدخل المستلم من المشاركة في اتفاقية شراكة بسيطة غير تشغيلي.

لم توافق محكمة التحكيم العليا في الاتحاد الروسي على استنتاجات المحاكم الابتدائية ومصلحة الضرائب، وألغت الإجراءات القضائية واعتمدت قرارًا لتلبية مطالبات دافعي الضرائب

(قرار هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 28 ديسمبر 2010 رقم 9534/10)

نعتقد أنه من خلال القياس، يمكن حل المشكلة المتعلقة بحق مؤسسات التصنيع، التي حدد لها قانون الضرائب في الاتحاد الروسي معدلًا مخفضًا، في تطبيق معدل أقساط التأمين بنسبة 20٪ عند الدخول في اتفاقية شراكة بسيطة.

دعونا نلقي نظرة على مثال مزايا اتفاقية الشراكة البسيطة مقارنة باتفاقية معالجة المواد الخام التي يوفرها العميل. مهمتنا هي ربط الشركتين التقليديتين "بيت التجارة" و"الإنتاج" مع بعضهما البعض. في هذه الحالة، تكون أصول الإنتاج مملوكة لكيان قانوني منفصل - "أمين الأصول"، الذي يطبق OSN.

بيانات الإدخال الشرطية:

الإيجار المستحق لأمين الأصول لاستخدام مباني ومعدات الإنتاج، بما في ذلك تكاليف المرافق، - 1 مليون روبل، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة؛

رواتب موظفي الإنتاج - 3 ملايين روبل. كل شهر؛

تكاليف الإنتاج الأخرى - 500 ألف روبل.

الخيار 1:

يرتبط بيت التجارة والإنتاج باتفاقية شراكة بسيطة. ضريبة القيمة المضافة المدرجة في الإيجار قابلة للخصم بالكامل. يحق لـ "الإنتاج" تطبيق نسبة أقساط تأمين مخفضة بنسبة 20%.

الخيار 2:

تم بين بيت التجارة والإنتاج عقد عرفي لتجهيز المواد الخام التي يقدمها العميل. تطبق الشركة المصنعة، كما هو الحال في الخيار 1، النظام الضريبي المبسط مع معدل ضريبة مخفض على الدخل وأقساط التأمين. ومع ذلك، فإن ضريبة القيمة المضافة المدفوعة للمؤجر غير قابلة للخصم، مما يزيد من تكلفة خدمات المعالجة.

الخيار 3:

لعدم الرغبة في خسارة خصم ضريبة القيمة المضافة، يتم نقل الشركة المصنعة إلى نظام الضرائب العام. وفي الوقت نفسه، يتم حرمانه من فرصة تحسين أقساط التأمين وضرائب الدخل.

	الخيار 1: شراكة بسيطة	الخيار 2: تطبق معالجة المواد الخام المقدمة من العملاء والإنتاج على النظام الضريبي المبسط	الخيار 3: الإنتاج عبارة عن مؤسسة تستخدم OSN
أقساط التأمين		0.3 مليون روبل / شهر (توفير 3.6 مليون روبل سنويًا)
خصومات ضريبة القيمة المضافة		0.152 مليون روبل/شهر (خسائر 1.8 مليون سنويًا)
ضريبة الدخل		مصدر إضافي للتوفير يصل إلى 15% (حسب المنطقة)

نرى ميلًا إلى أنه يتعين علينا الاختيار في الحالتين الثانية والثالثة - الاختيار لصالح ضريبة القيمة المضافة أو أقساط التأمين مع ضريبة الدخل. يعتمد الاختيار على مؤشرات محددة. تتيح لك الشراكة البسيطة أن تقتل اثنين... لا، ثلاثة عصافير بحجر واحد: عدم خسارة ضريبة القيمة المضافة وتحسين ضريبة الدخل.

يمكن قراءة أمثلة أخرى مثيرة للاهتمام على الرابط.

تشمل الميزات الأخرى للمحاسبة الضريبية للأنشطة بموجب اتفاقية شراكة بسيطة ما يلي:

لا يتم أخذ المساهمة في شراكة بسيطة في الاعتبار كنفقات للشريك الناقل (البند الفرعي 3 من المادة 270 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي)، وهو أمر معقول تمامًا - يتم أخذ النفقات في الاعتبار لمرة واحدة خلال الفترة من تكبدها.

لا يتم تضمين الملكية و / أو حقوق الملكية و / أو حقوق الملكية التي يتلقاها الشريك في حدود مساهمته عند إنهاء العقد وتوزيع الممتلكات المشتركة في وعاء ضريبة الدخل (البند 5، البند 1، المادة 251 من الضريبة) قانون الاتحاد الروسي). وفقًا لذلك، يتم فرض ضريبة على الفرق الإيجابي وفقًا لنظام الضرائب المطبق، ولا يؤخذ الفرق السلبي (أي الخسارة) في الاعتبار (البند 6 من المادة 278 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

"القضايا الحالية للمحاسبة والضرائب"، 2008، ن3

يعد حساب الضرائب بموجب اتفاقية شراكة بسيطة (نشاط مشترك) مهمة معقدة إلى حد ما. أولا، تتأثر خصوصية مثل هذه الاتفاقية، وثانيا، قواعد التشريع الضريبي، كما يحدث في كثير من الأحيان، تحدد بشكل غامض إجراءات فرض الضرائب على الأنشطة المشتركة. يحاول دافعو الضرائب، عند إبرام اتفاقيات شراكة بسيطة، من بين أمور أخرى، تحسين الضرائب (للحصول على المزايا الضريبية، وفقًا لمصطلحات محكمة التحكيم العليا في الاتحاد الروسي).<1>). لدى السلطات المالية، بطبيعة الحال، أهداف وغايات متعارضة، ولهذا السبب تم تغيير الإجراء الضريبي للأنشطة المشتركة عدة مرات في السنوات الأخيرة.

<1>قرار الجلسة المكتملة لمحكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 12 أكتوبر 2006 رقم 53 "بشأن تقييم محاكم التحكيم لصحة استلام دافعي الضرائب لمزايا ضريبية".

دعونا نحاول معرفة كيفية حساب ودفع الضرائب على معاملات الشراكة البسيطة في عام 2008 وفقًا لمتطلبات قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، وكذلك النظر في توصيات ورغبات وزارة المالية بشأن هذه المسألة.

بداية الأنشطة المشتركة: الضرائب

بموجب اتفاقية شراكة بسيطة، يجمع المشاركون المساهمات ويعملون معًا دون تشكيل كيان قانوني، بينما يمكن فقط لأصحاب المشاريع الفردية و (أو) المنظمات التجارية أن يكونوا أطرافًا في الاتفاقية المبرمة لتنفيذ أنشطة ريادة الأعمال (تحقيق الربح) (المادة 1041 من القانون المدني للاتحاد الروسي).

ضريبة القيمة المضافة وضريبة الدخل على المعاملات التي تنطوي على تحويل مساهمات المشاركين في الأنشطة المشتركة لا تنص عليها قواعد قانون الضرائب في الاتحاد الروسي - ولا يتم الاعتراف بها كموضوع للضرائب سواء من قبل المشاركين في الاتفاقية بشأن النشاط المشترك أو الشراكة (البند 4، البند 3، المادة 39، البند 1 البند 2 من المادة 146، البند 1 من المادة 278 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لا يتم أخذ تكلفة مساهمة المشارك الذي يقوم بتحويل المساهمة بموجب اتفاقية شراكة بسيطة في الاعتبار في النفقات لأغراض حساب ضريبة الدخل (البند 3 من المادة 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

ومع ذلك، عند الدخول في اتفاقية، قد تكون هناك عواقب ضريبية إضافية على المشاركين اعتمادًا على النظام الضريبي الذي يطبقون عليه. يجب على المشارك الذي يطبق نظام الضرائب العام (التقليدي) ويدفع ضريبة القيمة المضافة، عند نقل الملكية كمساهمة في نشاط مشترك، استعادة ودفع ضريبة القيمة المضافة على تكلفة البضائع أو المواد المنقولة أو على القيمة المتبقية للأصول الثابتة المنقولة في الفترة الضريبية التي تم نقلهم فيها. يجب استعادة ضريبة القيمة المضافة بالمبلغ الذي تم قبوله مسبقًا للخصم، وفيما يتعلق بالأصول الثابتة - محسوبة بمعدل 18٪ من القيمة المتبقية (الدفترية) للعقار المنقول وإدراجها في مصاريف حساب ضريبة الدخل (البند 2، البند 3، البند 4 البند 2 من المادة 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

لا يحدد قانون الضرائب في الاتحاد الروسي تفاصيل تضمين تكلفة الممتلكات المنقولة كمساهمة في نشاط مشترك لغرض حساب الربح المستقبلي لشراكة بسيطة. بناءً على المبادئ العامة للاعتراف بالنفقات في المحاسبة الضريبية، وكذلك قواعد تشكيل تكلفة المخزون والمعدات في المحاسبة الضريبية (البند 1 من المادة 252، البند 2 من المادة 254، البند 1 من المادة 257 من قانون الضرائب) من الاتحاد الروسي)، نعتقد أن الضريبة على قيمة هذه الممتلكات يجب أن تكون موثقة من قبل المشارك الذي ينقلها. وبخلاف ذلك، لن تتمكن الشراكة من مراعاة قيمة العقار المستلم عند حساب النفقات لتحديد مقدار الربح الموزع الخاضع للضريبة.

إذا أصبحت منظمة أو رجل أعمال يطبق نظامًا ضريبيًا مبسطًا مشاركين في نشاط مشترك، فإن مستقبلهم الضريبي يعتمد على موضوع الضرائب الذي يستخدمونه في وقت إبرام الاتفاقية. لن يتغير شيء بالنسبة للمشارك الذي لديه كائن ضريبي "الدخل المخفض بمقدار النفقات" - مثل هذا الكائن في شراكة بسيطة يتوافق مع البند 3 من الفن. 346.14 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

كان على دافعي الضرائب "المبسطين" الذين استخدموا موضوع "الدخل" للضريبة في وقت الانضمام إلى شراكة بسيطة، اعتبارًا من 01/01/2006، تحديد كيفية دفع الضرائب - إما تغيير موضوع الضريبة إلى "الدخل مطروحًا منه النفقات"، أو التحول إلى النظام الضريبي العام. في الوقت نفسه، وفقًا للإدارة المالية، فقط دافعي الضرائب الذين يستخدمون النظام الضريبي المبسط لأكثر من 3 سنوات وفقًا لمتطلبات الفقرة 2 من الفن. 346.14 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

هذا الموقف، غير المواتي لدافعي الضرائب، وفي رأي المؤلف، لا يتوافق مع قواعد قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، تم التعبير عنه مرارا وتكرارا في توضيحات دائرة الضرائب الفيدرالية ووزارة المالية (رسائل مؤرخة 01.08.2006 N 03-11-02/169<2>، بتاريخ 13 نوفمبر 2006 ن 03-11-04/2/235، بتاريخ 20 نوفمبر 2006 ن 03-11-04/2/246).

<2>تم لفت انتباه سلطات الضرائب الإقليمية بموجب خطاب من دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 15 أغسطس 2006 N GV-6-02/803@.

من الواضح أن ممارسة التحكيم واسعة النطاق بشأن هذه المسألة تدعم دافعي الضرائب (قرارات FAS PA بتاريخ 09.10.2007 N A49-1141/07-24A/11، FAS VSO بتاريخ 26.06.2007 N A33-19606/06-Ф02-3025/07، FAS SZO بتاريخ 01.08.2007 N A42-27/2007، FAS UO بتاريخ 02.05.2007 N F09-3214/07-S3، FAS TsO بتاريخ 14.09.2007 N A09-1190/07-33). أشارت المحاكم إلى أنه اعتبارًا من 01.01.2006، نظرًا لمتطلبات القانون الحتمية، يجب على دافعي الضرائب "المبسطين" الذين هم أطراف في اتفاقية نشاط مشترك تطبيق موضوع الضريبة "الدخل مطروحًا منه النفقات"، بغض النظر عن موضوع الضريبة الذي تم اختياره بها من قبل. لا يهم الفترة التي انقضت منذ بدء تطبيق النظام الضريبي المبسط من قبل دافعي الضرائب (بعد كل شيء، تنطبق قاعدة الفقرة 2 من المادة 346.14 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على فترة ثلاث سنوات على هؤلاء دافعو الضرائب الذين لديهم الحق في اختيار موضوع الضرائب، ولكن في هذه الحالة ليس لديهم مثل هذا الحق). وهكذا في الفترة 2006 - 2007. يمكن لدافعي الضرائب الذين يطبقون النظام الضريبي المبسط مع موضوع الضريبة "الدخل" والذين أبرموا اتفاقية شراكة بسيطة، وينبغي عليهم، في رأي السلطات القضائية، البدء في تطبيق موضوع الضريبة "الدخل مطروحًا منه النفقات" التي أنشأتها قانون الضرائب للاتحاد الروسي لمثل هذه الحالات أو، مع الاسترشاد بموقف الإدارة المالية، النظام العام للضرائب.

ولكن من المؤسف أن هذه الفرصة، اعتباراً من الأول من يناير/كانون الثاني 2008، لم تكن متاحة لدافعي الضرائب "المبسطين" ـ فقد دخلت التغييرات في التشريع الضريبي حيز التنفيذ بهدف تعزيز الموقف المعلن سابقاً للسلطات المالية. الآن، وفقا للصياغة الجديدة للفقرة 4 من الفن. 346.13 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يفقد دافعو الضرائب موضوع "الدخل" الضريبي والذين دخلوا في شراكة بسيطة الحق في استخدام النظام الضريبي المبسط منذ بداية الربع الذي أبرموا فيه الاتفاقية المقابلة.

أخيرًا، إذا أصبح أحد المشاركين في شراكة بسيطة كيانًا يدفع لـ UTII فيما يتعلق بأنواع الأنشطة المحددة بموجب القانون، فمنذ 01/01/2008، وفقًا للتعديل الذي تم إجراؤه على البند 2.1 من الفن. 346.26 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، فإنه يفقد الحق في استخدام "الإسناد". من أجل عدم دفع الضرائب بموجب نظام الضرائب العام، يمكن لدافع الضرائب إخطار مفتشية دائرة الضرائب الفيدرالية مسبقًا، خلال الحدود الزمنية التي يحددها القانون، بقرار تطبيق نظام ضريبي مبسط مع موضوع "الدخل المخفض بمقدار المبلغ" "من النفقات" فيما يتعلق بالأنشطة التي لا تخضع لضرائب UTII.

فرض الضرائب على المعاملات بموجب اتفاقية مشروع مشترك ضريبة القيمة المضافة

فيما يتعلق بإدخال الفن. 174.1 بشأن خصوصيات حساب ضريبة القيمة المضافة ودفعها عند إجراء المعاملات وفقًا لاتفاقية شراكة بسيطة، تم تحديد إجراءات دفع ضريبة القيمة المضافة في الأنشطة المشتركة، ولكن لم يتم حل بعض مشكلات حساب الضريبة مطلقًا.

وفقًا لأحكام هذه المادة، الاحتفاظ بسجلات عامة للمعاملات الخاضعة للضريبة وفقًا للمادة. 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم تعيينه للمشارك في الشراكة، ويتم تكليف هذا المشارك بمسؤوليات دافعي الضرائب المنصوص عليها في هذا الفصل. علاوة على ذلك، في البندين 2 و3، يُشار إلى أن المشارك المعترف به كدافع ضرائب يصدر فواتير لعمليات الشراكة، ويحصل أيضًا على خصم مقابل السلع (العمل والخدمات) المشتراة للأنشطة المشتركة، بشرط أن تكون الفواتير من الموردين المدرجة باسمه. وإذا كان هذا المشارك يقوم أيضًا بأنشطة أخرى، فله الحق في خصم ضريبة القيمة المضافة على أي من معاملاته، وفقًا للفقرة. 2 ص 3 فن. 174.1 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، لا تنشأ إلا في حالة وجود محاسبة منفصلة. لا يحدد قانون الضرائب في الاتحاد الروسي قواعد لمثل هذه المحاسبة، لذلك يمكن لدافعي الضرائب تنظيمها في شكل مناسب له، باستخدام، على سبيل المثال، الحسابات الفرعية لحساب المحاسبة لضريبة القيمة المضافة "المدخلات".

تصف هذه القواعد بشكل منطقي وواضح ومفصل إجراءات حساب ودفع ضريبة القيمة المضافة على معاملات المشاريع المشتركة للمشاركين الذين يطبقون النظام الضريبي التقليدي ويدفعون ضريبة القيمة المضافة على أنشطتهم العادية "غير الشراكة". ولم يتم تحديد ما إذا كان ينبغي على هؤلاء المشاركين تقديم إقرار منفصل لضريبة القيمة المضافة لعمليات المشاريع المشتركة، أو ما إذا كان يمكن إعداد إقرار واحد لجميع المعاملات الخاضعة للضريبة. لا توجد توضيحات حديثة من الإدارة المالية حول هذا الموضوع؛ تم العثور على الإشارة الوحيدة لإجراءات تقديم إقرار ضريبة القيمة المضافة عند القيام بأنشطة مشتركة في خطاب وزارة الضرائب في روسيا بتاريخ 08/07/2001 N 10-3 -13/3159-4698، والذي بموجبه يقدم دافع الضرائب إقرارًا منفصلاً لقانون الضرائب في الاتحاد الروسي لا ينص على عمليات الشراكة البسيطة.

تعتقد الإدارة المالية أن تأثير الفن. ينطبق 174.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على أي مشاركين في اتفاقيات الأنشطة المشتركة (بما في ذلك أولئك الذين يستخدمون النظام الضريبي المبسط أو أولئك المعفيين من دفع ضريبة القيمة المضافة بموجب المادة 145 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) والذين دخلوا في اتفاق شراكة بسيطة، يجب على جميع دافعي الضرائب حساب ودفع ضريبة القيمة المضافة على الأنشطة المذكورة أعلاه. يبرر المسؤولون موقفهم في الفقرة 1 من الفن. 174.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، والذي بموجبه يتم تعيين الشريك الذي يحتفظ بسجلات عامة للمعاملات بمسؤوليات دافعي ضريبة القيمة المضافة (خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 21/02/2006 N 03-11-04 /2/49 بتاريخ 22/12/2006 م 282-05-11-03) .

بطبيعة الحال، مع تفسير مماثل للفن. 174.1 لم أرغب حقًا في الموافقة على إعفاء دافعي الضرائب ودافعي الضرائب "المبسطين" من دفع ضريبة القيمة المضافة بموجب الفن. 145 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. لقد حاولوا التخلص من العبء الضريبي الإضافي باستخدام الحجج التالية: قواعد الفصل. 26.2 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (USNO) خاصة فيما يتعلق بمعايير الفصل. 21 قانون الضرائب للاتحاد الروسي (ضريبة القيمة المضافة). القواعد الخاصة لها الأسبقية على القواعد الرئيسية، وأحكام الفصل. 26.2 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي يعفي "البسطاء" من دفع ضريبة القيمة المضافة. أو: شخص معفى من دفع ضريبة القيمة المضافة بموجب المادة. 145 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، لا ينبغي أن يدفع هذه الضريبة على معاملات الشراكة البسيطة، لأن دافعي الضرائب قد تم إعفاؤهم بالفعل من واجبات دافعي الضرائب، والتي لا يمكن تكليفهم بها مرة أخرى.

لسوء الحظ، فإن ممارسة التحكيم الحالية بشأن هذه المسألة متناقضة وغالباً ما تكون لصالح الإدارة المالية. وهكذا، لصالح دافعي الضرائب "المبسطين"، اعتمدت منطقة شمال القوقاز FAS القرار رقم F08-4860/2007 بتاريخ 06.08.2007. بدعم من وزارة المالية FAS CO في القرارات بتاريخ 28/02/2007 N A48-2637/06-8، بتاريخ 03/12/2007 N 48-2313/06-18 في الحالة N A48-2313/06-18. بالإضافة إلى ذلك، سارع المشرع إلى تصحيح القواعد الضريبية بحيث لا يشك "البسطاء" في ضرورة دفع ضريبة القيمة المضافة على معاملات الشراكة البسيطة. من 01.01.2008 البنود 2، 3 الفن. تم استكمال 346.11 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بأحكام تنص على أن دافعي الضرائب الذين يستخدمون النظام الضريبي المبسط لا يتم الاعتراف بهم كدافعي ضريبة القيمة المضافة، باستثناء الضريبة المدفوعة وفقًا للمادة. 174.1 قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. والآن، كما أرادت وزارة المالية، يجب على جميع المشاركين في الأنشطة المشتركة، بما في ذلك أولئك الذين يستخدمون النظام الضريبي المبسط، دفع ضريبة القيمة المضافة.

ضريبة الدخل

تم توضيح قواعد دفع ضريبة الدخل من قبل المشاركين في الأنشطة المشتركة في الفن. 278 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، والذي يترتب عليه، على وجه الخصوص، أن كل مشارك يدفع ضريبة الدخل بشكل مستقل (إذا كان يستخدم نظام الضرائب التقليدي) وفقًا للبيانات التي يرسلها المشارك الذي يحتفظ بسجلات الشراكة إلى الجميع الإيرادات والمصروفات للأغراض الضريبية. في السابق، كان هناك ارتباك بسبب حقيقة أن الفن. 278 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، استخدم المشرع، متحدثًا عن حجم القاعدة الخاضعة للضريبة لضريبة الدخل للمشاركين في الشراكة، مصطلح "الدخل"، في إشارة على ما يبدو إلى تفسير هذه القاعدة في نظام قواعد الفصل. 25 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. تحاول محاكم التحكيم تحديد المعنى الذي يستخدم فيه مصطلح "الدخل" في الفن. 278 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، اتخذ جانب دافعي الضرائب، مع الإشارة إلى الإشارات إلى الفن. 1048 القانون المدني للاتحاد الروسي، الفن. 41، الفقرة 9 من الفن. 250، الفن. 278 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يجب أن يُفهم الدخل الناتج عن المشاركة في شراكة بسيطة على أنه ربح يتم تحديده مع مراعاة النفقات المتكبدة، والتي يتم توزيعها كدخل لكل مشارك (قرارات الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في الشمال - المنطقة الغربية بتاريخ 03/07/2007 N A42-7084/2005، FAS منطقة الشرق الأقصى العسكرية بتاريخ 06/06/2007 N Ф03-А59/07-2/2080). من خلال استبدال عبارة "دخل كل مشارك في الشراكة" بعبارة "ربح كل مشارك في الشراكة" في البند 3 من الفن. 278 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، قام المشرع بتصحيح عدم الدقة في القاعدة الضريبية، ومع ذلك، في الفقرة والفقرات المحددة 4، 5 من الفن. 278 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي يذكر مرة أخرى "الدخل".

لذلك، يتم تحديد ربح كل مشارك في الشراكة من خلال الإجمالي التراكمي بناءً على نتائج كل فترة إبلاغ (ضريبية) بما يتناسب مع الحصة في أرباح الشراكة بأكملها المنشأة بموجب اتفاق الشركاء. يمكن تفسير هذه الصياغة لقانون الضرائب في الاتحاد الروسي بطريقة يمنح المشرع الشركاء الحق في تحديد الأسهم لغرض توزيع مبلغ ضريبة الدخل المدفوعة، ويمكن أن تكون هذه الأسهم تعسفية ولا تعتمد على تقدير قيمة مساهمات الشركاء. البند 4 الفن. 278 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي يوجه دافعي الضرائب إلى إدراج الدخل (اقرأ "الربح") المستلم من المشاركة في الشركة في الدخل غير التشغيلي، في حين لا يتم توزيع خسائر الشراكة بين المشاركين فيها ولا تؤخذ في الاعتبار للضرائب. ومن غير الواضح عند تطبيق هذه القاعدة كيفية تجاهل الخسائر عند تحديد الربح الخاضع للضريبة في النشاط المشترك، بشرط أن يتم تحديد الربح على أساس الاستحقاق. دعونا نشرح هذا بمثال.

مثال 1. بناءً على نتائج أنشطة الشراكة البسيطة (2 مشاركين، أسهم - 50٪) للربع الأول، تم الحصول على ربح قدره 500000 روبل، للنصف الأول من العام الربح من أنشطة الشراكة، محسوبة على أساس الاستحقاق بلغت 400000 روبل لمدة 9 أشهر. - 450.000 فرك. ما هو مقدار الربح الذي سيتم توزيعه على المشاركين في الشراكة بناء على نتائج الربع الأول، النصف الأول من العام، 9 أشهر؟

هناك خياران على الأقل لتحديد مقدار الربح الموزع بين المشاركين:

• أولاً:

• ثانية:

في الحالة الأولى، لا تؤخذ في الاعتبار أي خسائر - سواء في نهاية الربع الثاني بالنسبة للربع الأول، وفي نهاية الربع الثالث ككل فيما يتعلق بالربع الأول، حيث يكون أكبر تم استلام الربح خلال فترة النشاط المشترك. ربما تصر السلطات الضريبية على هذا الخيار لحساب مقدار الأرباح الموزعة.

وفي الحالة الثانية، يؤخذ في الاعتبار انخفاض النتيجة المالية المحسوبة على أساس الاستحقاق، والذي لا يؤدي مع ذلك إلى خسائر نهائية (محسوبة على أساس الاستحقاق) من النشاط، عند تحديد مقدار الربح المراد تحقيقه. وزعت. مع هذا النهج، يسترشد دافعي الضرائب بالبيانات الواردة في الفقرة 8 من الفن. 274 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي من خلال تعريف الخسارة على أنها فرق سلبي بين الدخل والنفقات، يتم تحديدها على أساس الاستحقاق وفقًا للفقرة 3 من الفن. 278 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. ودعمًا لهذا الموقف، وجد المؤلف قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار NWO بتاريخ 22 ديسمبر 2005 N A56-44816/2004.

مثال 2. لنغير شروط المثال 1 بحيث يكون مقدار ربح الشراكة هو:

ومع مراعاة ما سبق فإن الربح الذي سيتم توزيعه سيكون مساوياً لما يلي:

وهذا يعني أن الخسارة الناجمة عن أنشطة الشراكة (النتيجة السلبية) لن تؤخذ في الاعتبار عند تحديد مبلغ الربح الخاضع للضريبة ومتطلبات البند 4 من الفن. سيتم مراعاة 278 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. كما يحدث في كثير من الأحيان، بسبب أوجه القصور في اللوائح الضريبية، يجب على دافعي الضرائب، على مسؤوليته الخاصة، اختيار مسار أو آخر للعمل.

الفن لم يثبت 278 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي وإجراءات توزيع النفقات بين أنواع أنشطة المشارك الذي يحتفظ بسجلات ضريبية لأنشطة الشراكة ويقوم بأنشطة أخرى بالإضافة إليها (لا يوجد حتى أي إشارة إلى الحاجة إلى محاسبة منفصلة للعمليات، كما هو مطلوب في المادة 174.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يبدو أنه من أجل حساب النتيجة المالية للأنشطة المشتركة، يمكن للمشاركين تحديد إجراءات توزيع هذه النفقات في اتفاقية مكتوبة وفقًا للمادة. 1046 من القانون المدني للاتحاد الروسي، اعتمادًا على المعيار المتفق عليه بين الطرفين. وفي هذا الصدد، اعتمدت FAS NWO القرار رقم A66-7327/2006 بتاريخ 09/03/2007، والذي اعترفت فيه بحق دافعي الضرائب في أن يأخذوا في الاعتبار كجزء من نفقات الأنشطة المشتركة جزءا من نفقات الأعمال العامة في مبلغ يتناسب مع الإيرادات من الأنشطة (على الرغم من أن هذا الإجراء لم يتم إنشاؤه باتفاق الشركاء، ولكن من خلال السياسة المحاسبية لدافعي الضرائب). أما بخصوص فرض الضريبة على التعويض عن النفقات التي قام بها أحد المشاركين لمصلحة الشراكة، وفقا لإيضاحات وزارة المالية (كتاب بتاريخ 11 يناير 2006 ن 03-03-04/4/2)، الدخل المحصل من قبل المشاركين في الشراكة في شكل تعويض عن النفقات التي تكبدوها وتحويلها إلى الميزانية العمومية للأنشطة المشتركة المرتبطة مباشرة بهذه الأنشطة. وفي الوقت نفسه، فإن النفقات المحولة إلى النشاط المشترك لا تقلل من الربح الخاضع للضريبة للمشارك في الشراكة.

كما ذكرنا سابقًا، فإن الربح الموزع على المشاركين في الأنشطة المشتركة ينعكس من قبلهم كجزء من الدخل غير التشغيلي في اليوم الأخير من فترة التقرير (البند 5، البند 4، المادة 271 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)<3>. وفي الوقت نفسه، الفقرة 3 من الفن. تنص المادة 286 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على أنه فيما يتعلق بهذا الدخل، يدفع المشاركون في شراكة بسيطة دفعات مقدمة ربع سنوية فقط. لسوء الحظ، من الصعب على دافعي الضرائب الذين يدفعون دفعات شهرية مقدمة لضريبة الدخل من أنشطتهم الرئيسية الاستفادة من هذه الميزة في الممارسة العملية - ففي نهاية المطاف، يتم تقديم إقرار عام واحد لضريبة الدخل (حيث، علاوة على ذلك، هذا النوع من الضرائب غير التشغيلية لا يتم فك تشفير الدخل كخط منفصل). سيتعين على دافعي الضرائب هؤلاء، من أجل توضيح سبب كون مبلغ الدفعات المقدمة الشهرية المحسوبة أقل مما ينبغي بناءً على مبلغ الربح المستلم في الربع السابق المنعكس في الإعلان، أن يقدموا إلى دائرة الضرائب الفيدرالية شهادات في شكل حر التأكد من صحة حساب السلف الشهرية.

<3>إذا استخدم دافع الضرائب، قبل إبرام اتفاقية نشاط مشترك، الطريقة النقدية لحساب ضريبة الدخل، فوفقًا للفقرة 4 من الفن. 273 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي خلال فترة إبرام العقد، يجب التحول إلى طريقة الاستحقاق. وبالتالي، فإن تاريخ الاعتراف بالربح من الأنشطة المشتركة كدخل غير تشغيلي هو نفسه لجميع دافعي ضريبة الدخل.

الضريبة الواحدة المدفوعة فيما يتعلق بتطبيق النظام الضريبي المبسط

فيما يتعلق بالضريبة الوحيدة التي يدفعها "الأشخاص المبسطون" - المشاركون في الأنشطة المشتركة، يبدو أنه لم تعد هناك قضايا مثيرة للجدل. اتفقت كل من وزارة المالية ودائرة الضرائب الاتحادية على تفسير أحكام التشريع الضريبي، والذي بموجبه يتم دفع ضريبة واحدة على المبالغ الموزعة كحصة من أرباح المشاركين في الشراكة في الفترة الضريبية عند إيداعها إلى الحساب الجاري (أو سيتم الدفع بأي طريقة أخرى). في الوقت نفسه، تعتبر الضريبة الواحدة في ظل النظام الضريبي المبسط بمثابة نظير لضريبة الدخل في ظل نظام الضرائب التقليدي، وعند حساب القاعدة الضريبية للمشاركين في الشراكة - "المبسطة"، الفن. فن. 278، 346.17 قانون الضرائب للاتحاد الروسي (انظر خطابات دائرة الضرائب الفيدرالية لموسكو بتاريخ 27 يوليو 2007 N 18-11/3/071589@، وزارة المالية الروسية بتاريخ 19 يوليو 2006 N 03-11-04 /2/145). إجراء فرض الضرائب على التعويض عن النفقات المتكبدة لصالح الشراكة للمشاركين في نشاط مشترك - "المبسط" هو نفسه بالنسبة لدافعي ضريبة الدخل - لا يتم أخذها في الاعتبار في الدخل، بشرط عدم أخذ النفقات ويأخذها دافع الضريبة في الاعتبار عند تحديد الوعاء الضريبي في ظل النظام الضريبي المبسط.

ضريبة الأملاك. الضريبة الاجتماعية الموحدة

على الرغم من أن قانون الضرائب في الاتحاد الروسي يحتوي على قواعد خاصة بشأن دفع ضريبة الأملاك في شراكة بسيطة (المادة 377 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي) ولا يقال أي شيء عن تفاصيل دفع ضريبة اجتماعية موحدة في مثل هذه في هذه الحالة، يتم توحيد هذه الضرائب من خلال سؤال نظري عام واحد حول النهج المتبع في إجراءات دفعها في الأنشطة المشتركة. ويبدو الأمر على النحو التالي: هل يجب على المشاركين في الأنشطة المشتركة باستخدام النظام الضريبي المبسط حساب ضريبة الأملاك والضريبة الاجتماعية الموحدة فيما يتعلق بعمليات الشراكة البسيطة؟ كالعادة، هناك إجابتان متعارضتان. تعتقد الإدارة المالية أن الشراكة البسيطة، التي لا تكون دافع ضرائب وفقًا لأحكام القانون المدني للاتحاد الروسي، لا يمكن أن تسترشد بقواعد قانون الضرائب للاتحاد الروسي الموضوعة لدافعي الضرائب، وكذلك تطبيق القواعد المبسطة النظام الضريبي، ولذلك، فإنه يجب أن يدفع الضريبة الاجتماعية الموحدة وضريبة الأملاك. تم تحديد هذا الموقف في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 11 فبراير 2005 رقم 03-03-02-04/1/37. لم يشعر المسؤولون بالحرج من حقيقة أنه، وفقًا لمنطقهم، يمكن للمرء أن يتوصل إلى استنتاج مفاده أنه لا ينبغي دفع ضريبة القيمة المضافة أو ضريبة الدخل أو أي ضرائب أخرى على معاملات المشاريع المشتركة، حيث لا توجد شراكة بسيطة في قوائم الشركات المشتركة. دافعي الضرائب في قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

يبدو من المعقول عند اتخاذ قرار بشأن ما إذا كان يجب على المشاركين "المبسطين" في نشاط مشترك دفع ضريبة اجتماعية موحدة وضريبة الأملاك، الاسترشاد بالموقف التالي: يتم تحديد تفاصيل فرض الضرائب على المعاملات في إطار اتفاقية نشاط مشترك بواسطة قواعد خاصة من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، الذي يحتوي على إشارات مباشرة إلى أنشطة اتفاقية المشروع المشترك. وفي كل ما لم يرد فيه، يجب على دافع الضرائب أن يسترشد بالقواعد العامة للنظام الضريبي الذي يطبقه. من المحتمل أن المشرع يوافق أيضًا على هذا النهج: من أجل "إقناع" "الأشخاص المبسطين" بدفع ضريبة القيمة المضافة على الأنشطة المشتركة، لم يتم إجراء التغييرات، كما ذكرنا أعلاه، على الفصل فقط. 21 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، ولكن أيضًا منذ عام 2008 في القواعد (في قائمة الاستثناءات من القواعد) لدفع ضريبة القيمة المضافة عند تطبيق النظام الضريبي المبسط في الفصل المقابل من قانون الضرائب للاتحاد الروسي . لذلك، من أجل مطالبة دافعي الضرائب الذين يستخدمون النظام الضريبي المبسط بدفع ضريبة الأملاك والضريبة الاجتماعية الموحدة على معاملات الشراكة البسيطة، من الضروري إجراء تعديلات مماثلة على قواعد التشريع الضريبي.

لذا، فإن المشاركين في الأنشطة المشتركة الذين يطبقون نظام الضرائب التقليدي يدفعون ضريبة الأملاك بأنفسهم لعمليات الشراكة (المادة 377 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). للقيام بذلك، يقوم المشارك الذي يحتفظ بسجلات للملكية المشتركة للشركاء، في موعد أقصاه اليوم العشرين من الشهر التالي لفترة التقرير، بإبلاغ الآخرين بالقيمة المتبقية للعقار - كلاهما ينقله كل من المشاركين بشكل مشترك الأنشطة والمكتسبة أثناء تنفيذ هذه الأنشطة (بما يتناسب مع تكلفة الودائع). لتحديد القيمة المتبقية للممتلكات المنقولة كمساهمة، يتم استخدام البيانات المحاسبية من الميزانية العمومية المنفصلة للشراكة البسيطة. في هذه الميزانية العمومية، يتم إدراج العقار المستلم في التقييم المنصوص عليه في العقد (قد يختلف عن التقييم وفقا للسجلات المحاسبية للطرف المحول). يتم تحديد العمر الإنتاجي وإجراءات حساب الاستهلاك على هذه الممتلكات من قبل الشركاء (البند 18 من PBU 20/03 "معلومات عن المشاركة في الأنشطة المشتركة"<4>).

<4>تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 24 نوفمبر 2003 رقم 105 ن.

لا ينص إقرار ضريبة الأملاك على انعكاس منفصل للقاعدة الضريبية وضريبة الأملاك للأنشطة المشتركة (بالإضافة إلى تقديم إقرار ضريبي منفصل)، وبالتالي يجب أن تظهر قيمته المتبقية كجزء من القيمة المتبقية لضريبة الأملاك الخاصة بدافعي الضرائب. الممتلكات ككل في القسم. 2 تصريحات.

أما بالنسبة لتفاصيل حساب ودفع UST، في الفصل. 24 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لا يذكر الأنشطة المشتركة، وبالتالي، يجب على المشاركين في الشراكة دفع الضريبة الموحدة بشكل مستقل بالطريقة المعتادة - من المدفوعات المستحقة لصالح موظفيهم بموجب عقود العمل والقانون المدني، بغض النظر نوع النشاط الذي يقومون به - ضمن شراكة بسيطة أو مع الآخرين. يشير إعلان UST إلى القاعدة الضريبية العامة، ولم يتم توفير إشارة منفصلة للقاعدة الضريبية للأنشطة المشتركة. وفقًا لذلك، وفقًا لرسالة وزارة المالية الروسية بتاريخ 12 أغسطس 2005 رقم 03-05-02-04/154، فإن المدفوعات التي تدفعها منظمة تطبق النظام الضريبي المبسط لصالح فرد مرتبط بهذه المنظمة من خلال العمل و عقود القانون المدني وأداء العمل في إطار تنظيم الأنشطة المشتركة المذكورة بموجب اتفاقية شراكة بسيطة مع منظمة تخضع لنظام الضرائب العام لا تخضع لـ UST.

الضريبة عند إنهاء الأنشطة المشتركة ضريبة القيمة المضافة

عندما تنتهي صلاحية اتفاقية المشروع المشترك، يجب على المشاركين الوفاء بالالتزامات الضريبية المرتبطة بها. فيما يتعلق بحساب ضريبة القيمة المضافة عند إجراء التسويات على الودائع، تنطبق القاعدة التالية: فقط قيمة الممتلكات المنقولة إلى المشاركين ضمن حدود الودائع لا يتم الاعتراف بها كمبيعات ولا تخضع لضريبة القيمة المضافة (الفقرة 6، البند 3، المادة 39 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). علاوة على ذلك، إذا قامت الشراكة بنقل الأصول الثابتة أو عناصر المخزون المكتسبة خلال فترة النشاط إلى المشارك، فاعتبارًا من 01.01.2008، وفقًا للطبعة الجديدة للفقرات. 2 ص 3 فن. 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، لا ينبغي استعادة ضريبة القيمة المضافة على هذه الممتلكات. عند تحليل هذه القواعد الضريبية، عليك أن تضع في اعتبارك ما يلي:

• باستخدام مصطلح "الملكية"، يدرج المشرع عمدا في قائمة المعاملات الخاضعة لضريبة القيمة المضافة الحالة التي تتم فيها التسويات بين الشركاء (مع توزيع الممتلكات بقيمة أكبر من المساهمات المقدمة) عند إنهاء العقد كليا أو جزئيًا بالمال الذي يعد أيضًا ملكية لأغراض تطبيق قانون الضرائب للاتحاد الروسي (البند 1 من المادة 11 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، المادة 128 من القانون المدني للاتحاد الروسي).
• لم يتم حل الموقف عندما تنقل الشراكة، بسبب التسويات على الودائع، إلى المشاركين حقوق الملكية التي، لأغراض تطبيق قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، لم يتم تضمينها في الممتلكات (البند 2 من المادة 38 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي)؛
• حتى 01/01/2008، عند التحويل إلى المشاركين في حسابات الأصول الثابتة وعناصر المخزون المكتسبة خلال أنشطة الشراكة، كان عليها استعادة ضريبة القيمة المضافة على العقار المحدد.

لذلك، إذا، بعد انتهاء أنشطة الشراكة، يجب أن يحصل المشاركون على ممتلكات تتجاوز قيمتها قيمة المساهمات، من المبلغ الزائد يجب على الشراكة (المشارك الذي يحتفظ بسجلات ضريبية لأغراض حساب ضريبة القيمة المضافة) حساب و دفع ضريبة القيمة المضافة بنسبة 18% في الفترة الضريبية الأخيرة للشراكة. سيتم دفع الضريبة من أموال الشركاء، ليتم توزيعها على المشاركين. وبالتالي، في النهاية سيحصلون إما على أموال أقل (إذا كانت الأموال مستحقة لهم)، أو، إذا تم نقل ملكية أخرى، سيتعين على الشركاء السابقين تعويض المشارك الذي يدير الشؤون المشتركة بمبلغ الضريبة المدفوعة بما يتناسب مع المساهمات (البند 2 من المادة 1050 من القانون المدني للاتحاد الروسي ).

ضريبة الدخل

فيما يتعلق بضريبة الدخل عند إنهاء اتفاقية النشاط المشترك، تنطبق قاعدة مماثلة لتلك التي تمت مناقشتها أعلاه فيما يتعلق بضريبة القيمة المضافة: الدخل في شكل ملكية وحقوق ملكية و (أو) حقوق غير ملكية ذات قيمة نقدية، والتي يتم استلامها في حدود المساهمة... عند التقسيم، لا تؤخذ في الاعتبار هذه الممتلكات (البند 5، البند 1، المادة 251 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). وبالتالي، فإن كل ما يحصل عليه المشاركون بما يزيد عن قيمة مساهماتهم يخضع لضريبة الدخل. في الممارسة العملية، لا ينبغي أن تكون هناك صعوبات في التطبيق العملي لهذه القاعدة، لأن المشاركين في شراكة بسيطة يدفعون بشكل مستقل ضريبة الدخل على أي معاملات للنشاط المشترك، وبالتالي ليست هناك حاجة لتسويات إضافية بين الشركاء السابقين. عندما، نتيجة لأنشطة الشراكة، ينخفض ​​​​مبلغ أرباحها أو يتم تكبد خسارة، فإن قواعد الفقرتين 5 و 6 من الفن. 278 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. ووفقًا لها، عند إنهاء أنشطة الشراكة، لا يتم تعديل الدخل الذي تم أخذه في الاعتبار مسبقًا للأغراض الضريبية إلى الدخل المستلم بالفعل. لا يتم الاعتراف بالفرق السلبي بين تقييم الممتلكات الموزعة والتقييم الذي تم به نقل هذه الممتلكات إلى الشراكة كخسارة.

S. I. تيتوفا

خبير المجلة

"القضايا الحالية

محاسبة

والضرائب"

إي.في. أورلوفا

1. الدعم القانوني

يتم تنظيم الأنشطة المشتركة بموجب الفصل 55 "الشراكة البسيطة" من القانون المدني للاتحاد الروسي (القانون المدني للاتحاد الروسي) ويتم تنفيذها على أساس اتفاق بين المشاركين فيها.

على الرغم من أن الاتفاقيات المتعلقة بالأنشطة المشتركة لها أسماء مختلفة (اتفاقية التعاون العلمي والتقني، وما إلى ذلك)، إلا أن هذه الحقيقة لا تغير المحتوى القانوني لمثل هذه الاتفاقية، والغرض منها هو تنفيذ الأنشطة المشتركة.

مفهوم العقد

وفقا للفن. 1041 من القانون المدني للاتحاد الروسي، بموجب اتفاقية شراكة بسيطة (اتفاقية الأنشطة المشتركة)، يتعهد شخصان أو أكثر (شركاء) بتجميع مساهماتهم والعمل معًا دون تشكيل كيان قانوني لتحقيق الربح أو تحقيق هدف آخر بما لا يتعارض مع القانون. ويترتب على ذلك أن المشاركين فيه يتحملون مسؤوليات متبادلة لتقديم المساهمات المناسبة والتنفيذ اللاحق للإجراءات المتفق عليها لتحقيق هدف مشترك.

لا ينص التشريع الحالي على قيود على أنواع الأنشطة التي قد تكون موضوع اتفاقية، أي أنه في إطار اتفاقية، يمكن للشركاء القيام بأي نشاط لا يحظره القانون، بما في ذلك الأنشطة المرخصة. وفقا للفن. 49 من القانون المدني للاتحاد الروسي، يجب على الكيان القانوني الذي يمارس نوعًا مرخصًا من النشاط أن يحصل على تصريح خاص (ترخيص) صادر بالطريقة المنصوص عليها.

شكل عقد

لا ينص التشريع على متطلبات خاصة لتنفيذ اتفاقية شراكة بسيطة بناءً على حقيقة أن القواعد العامة بشأن شكل المعاملات المنصوص عليها في الفن. 158-161 القانون المدني للاتحاد الروسي.

يحدد التشريع شكلين من المعاملات: الشفهية والمكتوبة. تحدد المادة 161 من القانون المدني للاتحاد الروسي القائمة الكاملة للمعاملات التي تتم كتابيًا فقط، والتي تشمل معاملات الكيانات القانونية فيما بينها ومع المواطنين.

إذا لم يتم الالتزام بالشكل المكتوب للمعاملة، فلا يمكن إعلان بطلانها إلا في الحالات التي يحددها القانون صراحةً. وفي حالات أخرى، يترتب على عدم الالتزام بالشكل الكتابي للمعاملة عواقب تتمثل في حرمان الطرفين من الحق في حالة وجود نزاع في الرجوع إلى شهادة الشهود لتأكيد المعاملة وشروطها، لكنه لا يحرمهم الحق في تقديم أدلة مكتوبة وغيرها.

صلاحية

كقاعدة عامة، يجب أن تنص اتفاقية الشراكة البسيطة على مدة صلاحيتها، والتي يتم تحديدها باتفاق الطرفين.

ومع ذلك، قد لا تكون فترة الصلاحية موجودة في الاتفاقية، مما يعني أن الشراكة البسيطة هي لمدة غير محدودة. وفقا للفن. 1051 من القانون المدني للاتحاد الروسي، يمكن لأي شريك الإدلاء ببيان للتخلي عن عقد مفتوح، ولكن في موعد لا يتجاوز ثلاثة أشهر قبل الانسحاب المتوقع من العقد. إذا كان هناك اتفاق على تحديد حق الانسحاب من اتفاقية الشراكة البسيطة المفتوحة، فهو باطلا.

الغرض من الاتفاقية

عند إنشاء شراكة بسيطة، من الضروري تحديد الهدف الرئيسي الذي تم إنشاؤها من أجله. يمكن أن يكون الغرض تجاريًا أو خيريًا أو تعليميًا أو بحثيًا أو ما إلى ذلك. ومن المهم ألا يتعارض الهدف مع القانون والمبادئ الأخلاقية.

عند إنشاء شراكة بسيطة، من الضروري أن نأخذ في الاعتبار أن هدفها لا يمكن أن يكون رابطة من نوع الكارتل، لأن ذلك سيساهم في احتكار السوق.

كل مشارك في شراكة بسيطة يكون على علاقة في وقت واحد مع جميع المشاركين الآخرين. إن حقيقة أن المشاركين فيها يسعون إلى تحقيق أهداف مشتركة ولا يتصرفون عادةً فيما يتعلق ببعضهم البعض كمدينين ودائنين، مثل المشاركين في اتفاقيات أخرى، هي التي تشكل السمة الرئيسية لهذه الصفقة. إن القواسم المشتركة للأهداف والطبيعة المشتركة والمنسقة للنشاط تجعل من الممكن وصف المشاركين في هذه الاتفاقية بالرفاق، وتسمية الاتفاقية نفسها بأنها اتفاقية ودية.

تظهر ممارسات التدقيق أن بعض المنظمات تدخل في اتفاقيات شراكة زائفة بسيطة، والتي يتم خلالها إخفاء اتفاقيات الإيجار في أغلب الأحيان تحت ستار الأنشطة المشتركة.

ومن الضروري الانتباه إلى أن المحكمة تفسر العقد بطرق خاصة. يتم تحديد جوهر قواعد تفسير العقد بواسطة الفن. 431 من القانون المدني للاتحاد الروسي ويتكون من تحديد طريقتين لتفسير شروط العقد وتحديد ترتيب تطبيقها.

الطريقة الأولى هي معرفة المعنى الحرفي للكلمات والعبارات الواردة في العقد. وإذا كانت غير واضحة، يتم تحديد معنى شروط العقد بالمقارنة مع الشروط الأخرى ومعنى العقد ككل.

يتم استخدام الطريقة الثانية إذا لم تسمح هذه الإجراءات بتحديد محتوى العقد. وهو يتألف من التحقق من الإرادة المشتركة الفعلية للأطراف، مع مراعاة الغرض من العقد. في هذه الحالة، لا تقوم المحكمة بتحليل نص الاتفاقية فحسب، بل تحلل أيضًا الظروف الأخرى المتعلقة بإبرامها وتنفيذها: المفاوضات والمراسلات، والممارسات المعتادة في العلاقة بين الطرفين، والعادات التجارية، والسلوك اللاحق للأطراف.

يحق للمحكمة استخدام الطريقة الثانية لتفسير شروط العقد فقط إذا كان التحليل الحرفي لنص العقد لا يسمح بتحديد محتواه. ومن ثم فإن قدرة المحكمة على الاسترشاد عند اتخاذ القرارات بالإرادة الفعلية للأطراف أضيق مقارنة بالتحليل الحرفي لنص العقد. وفي الوقت نفسه، يزيد هذا النهج من أهمية نص العقد ويلزم رواد الأعمال بالعمل بعناية على جميع شروط العقود المبرمة.

مواضيع الاتفاقية

ومواضيع الاتفاقية هي:

المنظمات التجارية؛

أصحاب المشاريع الفردية.

وفقا للفن. 1041 من القانون المدني للاتحاد الروسي، يمكن للمنظمات التجارية و (أو) رواد الأعمال الأفراد فقط إبرام اتفاقيات بشأن الأنشطة المشتركة.

يتم التعرف على المنظمات التي لها الهدف الرئيسي المتمثل في تحقيق الربح على أنها تجارية، والمنظمات غير الربحية هي تلك التي لا تسعى إلى تحقيق هذا الهدف ولا تقوم بتوزيع الأرباح المستلمة.

تشمل المنظمات التجارية:

الشركات (المؤسسات والمنظمات) التي تعتبر كيانات قانونية بموجب تشريعات الاتحاد الروسي، وفروعها التي لديها ميزانية عمومية مستقلة وحساب جاري في المؤسسات المصرفية، تم إنشاؤها في شكل شراكات تجارية وجمعيات وتعاونيات إنتاج ومؤسسات حكومية وبلدية ;

الكيانات القانونية الأجنبية وفروعها التي تمارس الأعمال التجارية والأنشطة الأخرى على أراضي الاتحاد الروسي من خلال مكاتب التمثيل الدائمة.

تعتبر التعاونيات الاستهلاكية والمنظمات العامة والدينية والمؤسسات والمؤسسات وجمعيات أصحاب المنازل وجمعيات التأمين المتبادل وجمعيات الكيانات القانونية (الجمعيات والنقابات) منظمات غير ربحية.

وبالتالي لا يجوز للمؤسسات والأفراد غير الربحيين أن يكونوا مشاركين إلا في شراكة بسيطة تم إنشاؤها لأغراض لا تسعى إلى الربح ولا توزيع الربح الناتج بين المشاركين، أي لأغراض خيرية وتعليمية وعلمية وإدارية وغيرها من الأغراض الهادفة. في تحقيق الخير المفيد اجتماعيا على وجه الخصوص، يمكن للمشاركين في شراكة بسيطة أن يكونوا مواطنين يقومون بإنشائها لتلبية احتياجاتهم الخاصة ذات الطبيعة غير الريادية، على سبيل المثال، للبناء المشترك و (أو) تشغيل أي منشأة مشتركة في قطاع الإسكان، في البستنة بالإضافة إلى ذلك، أصبحت اتفاقيات الشراكات الإبداعية وما إلى ذلك مستخدمة على نطاق واسع، ولا يتم استبعاد المشاركة المتزامنة في اتفاقية شراكة بسيطة للمنظمات التجارية وغير الربحية التي تسعى إلى تحقيق أهداف غير تجارية.

يؤكد الخطاب الإعلامي الصادر عن هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 25 يوليو 2000 رقم 56 "مراجعة ممارسة حل النزاعات المتعلقة بعقود المشاركة في البناء" على أن المؤسسات والمنظمات غير الربحية لا يمكن أن تكون أطرافًا في اتفاقية نشاط مشترك فقط إذا تم إبرام هذه الاتفاقية للقيام بالأنشطة التجارية.

رفعت الشركة المساهمة دعوى أمام محكمة التحكيم ضد معهد الأبحاث لإبطال اتفاقية الأنشطة المشتركة لبناء وتشغيل موقف سيارات مدفوع الأجر، والذي ينبغي استخدامه لاحقًا للأنشطة التجارية.

لدعم المطالبة، أشار المدعي إلى حقيقة أن المدعى عليه هو منظمة حكومية غير ربحية - مؤسسة، بينما وفقا للفقرة 2 من الفن. 1041 من القانون المدني للاتحاد الروسي، لا يجوز إلا لأصحاب المشاريع الفردية و (أو) المنظمات التجارية أن يكونوا أطرافًا في اتفاقية نشاط مشترك مبرمة لتنفيذ أنشطة ريادة الأعمال.

ووافقت محكمة التحكيم الابتدائية على حجج الشركة المساهمة وقبلت المطالبة.

وأيّد قرار محكمة الاستئناف القرار. وفي الوقت نفسه، أشارت المحكمة إلى أن المنظمة غير الربحية لها الحق في القيام بأنشطة تجارية في الحالات المحددة في الفقرة 3 من الفن. 50 من القانون المدني للاتحاد الروسي لا يغير طبيعة هذه المنظمة باعتبارها منظمة غير ربحية.

لذلك، نظرًا للتعليمات المباشرة للقانون، لا يمكن للمؤسسات كمنظمات غير ربحية أن تكون أطرافًا في اتفاقية الأنشطة المشتركة المبرمة لتنفيذ أنشطة ريادة الأعمال (البند 2 من المادة 1041 من القانون المدني للاتحاد الروسي).

رفع استوديو المدينة للفنون الجميلة دعوى أمام محكمة التحكيم ضد الجمعية الرياضية بالمدينة لإبطال اتفاقية الأنشطة المشتركة لبناء مكتب.

دعماً للمطالبة المذكورة، اعتمد المدعي على حقيقة أنه قبل انتهاء اتفاقية النشاط المشترك، أبرم المدعى عليه اتفاقاً مع طرف ثالث لبيع الجزء المستحق له من المبنى، والذي سيتم تشييده لم يكتمل. وفقا للمدعي، فإن هذا يتناقض مع الفقرة 2 من الفن. 1041 من القانون المدني للاتحاد الروسي، لأنه من خلال بيع الجزء المستحق له من المبنى، كان المدعى عليه يقوم بشكل أساسي بأنشطة تنظيم المشاريع.

ووافقت محكمة التحكيم الابتدائية على المطالبة.

وبقرار من محكمة الاستئناف تم إلغاء القرار ورفض المطالبة. وفي ذلك، أشارت المحكمة إلى الظروف التالية.

بناءً على المتطلبات المحددة في الفقرة 1 من الفن. 1041 من القانون المدني للاتحاد الروسي، يمكن للمنظمات والمؤسسات غير الربحية إبرام اتفاقيات بشأن الأنشطة المشتركة إذا كانت هذه الاتفاقيات لا تسعى إلى تحقيق غرض القيام بأنشطة ريادة الأعمال. وفي وقت إبرام اتفاقية النشاط المشترك، لم تكن جمعية المدينة الرياضية تنوي بيع الجزء المستحق لها من المبنى. تم إبرام الاتفاقية المذكورة مع طرف ثالث من قبل المدعى عليه بعد عامين من توقيع اتفاقية الأنشطة المشتركة. لقد كانت اتفاقية لبيع ممتلكات المدعى عليه المستقبلية وكان ذلك بسبب انخفاض مستويات التوظيف في المجتمع الرياضي بالمدينة وعدم الحاجة إلى أماكن عمل إضافية. ولذلك، لا توجد أسباب تدعو إلى الاعتقاد بأن الاتفاقية المتنازع عليها قد تم إبرامها بغرض ممارسة الأنشطة التجارية.

تفاصيل الاتفاقية

1. بناءً على قواعد الفن. 154 من القانون المدني للاتحاد الروسي، اتفاقية الشراكة البسيطة هي معاملة متعددة الأطراف. تتميز هذه الاتفاقية باتحاد اثنين أو أكثر من المشاركين (الرفاق).

2. لا يقوم طرفا هذه الاتفاقية بفصل الممتلكات التي يستخدمانها للأنشطة المشتركة بشكل قانوني. في الشراكة البسيطة، يحتفظ المشاركون بحقوق ملكيتهم (الملكية المشتركة) للملكية المشتركة. وبالتالي، فإن إبرام اتفاقية شراكة بسيطة لا يؤدي إلى تكوين كيان قانوني.

3. وجود هدف مشترك ومتفق عليه.

4. الجمع بين مساهمات المشاركين في شراكة بسيطة.

وفقا للفن. 1054 من القانون المدني للاتحاد الروسي، نوع محدد من الشراكة البسيطة هو شراكة سرية، لا يتم الكشف عن وجودها لأطراف ثالثة، أي أن الشراكة موجودة فقط في العلاقات بين المشاركين فيها. لا يمكن للمشارك في مثل هذه الشراكة، في جوهر الأمر، أن يقدم لأطراف ثالثة الصلاحيات المتلقاة من الشركاء الآخرين، لأن حقيقة وجود اتفاقية شراكة ستصبح واضحة لهم. لذلك، في العلاقات مع أطراف ثالثة، يتصرف كل شريك نيابة عن نفسه ويكون مسؤولاً شخصيًا عن المعاملات التي يبرمها نيابة عنه لصالح المصالح المشتركة للشركاء، ولكن الالتزامات الناشئة عن تسيير الشؤون المشتركة تصبح التزامات عامة من المشاركين. للقضاء على سوء الفهم أو سوء الاستخدام المحتمل في العلاقات بين المشاركين في شراكة خاصة، ينص التشريع على أنه بالنسبة للمعاملات التي يبرمها المشارك نيابة عن نفسه من أجل المصالح العامة، فإنه لا يزال مسؤولاً تجاه أطراف ثالثة بكل ممتلكاته، وبالتالي لا يمكنه، الإشارة إلى الطبيعة المشتركة لمسؤوليته أو القيود الافتراضية الأخرى المتعلقة بمشاركته في الشراكة. وبخلاف ذلك، تنطبق قواعد الشراكات العادية على الشراكات غير الرسمية.

وفقا للفقرة 2 من الفن. 1041 من القانون المدني للاتحاد الروسي، إحدى السمات المهمة للشراكات البسيطة التي تم إنشاؤها لأنشطة ريادة الأعمال المشتركة هي المسؤولية المشتركة وغير المشتركة للمشاركين عن جميع الالتزامات المشتركة.

مساهمات الرفاق

يقدم كل مشارك في شراكة بسيطة مساهمات، يتم تحديد مبلغها في الاتفاقية. ومع ذلك، فإن حقوق الشركاء في حل القضايا المشتركة متساوية ولا تعتمد على المساهمات في الملكية المشتركة.

من المفترض أن تكون مساهمات الشركاء متساوية في القيمة، ما لم يترتب على خلاف ذلك من اتفاقية الشراكة البسيطة أو الظروف الفعلية. يتم تحديد القيمة النقدية لمساهمة الشريك بالاتفاق بين الشركاء.

يجب التأكيد على أن التقييم النقدي للمساهمات في شراكة بسيطة هو ذو طبيعة مشروطة (محاسبية)، مما يؤثر على حجم حصة المشارك في الحق في الملكية المشتركة ويحدد أيضًا حصته في الديون والأرباح والخسائر المشتركة المحتملة. ولذلك، يتم تنفيذها فقط بموافقة المشاركين ولا تتطلب تقييم خبير مستقل. علاوة على ذلك، وفقا للفقرة 2 من الفن. 1042 من القانون المدني للاتحاد الروسي، إذا لم يقم المشاركون بإجراء تقييم خاص للمساهمات التي يقدمونها، فسيتم افتراض أنهم متساوون.

ينبغي اعتبار اتفاقية الشراكة البسيطة معوضة، مع الأخذ في الاعتبار قدرة المشاركين على المطالبة المتبادلة بنقل المساهمات المتفق عليها إلى الملكية المشتركة. تنطبق هذه القاعدة أيضًا على اتفاقيات الشراكة البسيطة التي لا تسعى إلى تحقيق أهداف ريادة الأعمال.

ملكية

نظرًا لأن الشراكة البسيطة ليست كيانًا قانونيًا، فلا يمكن تنفيذ إدارة الشؤون المشتركة إما عن طريق هذه الشراكة نفسها أو عن طريق أي من هيئاتها، لأنه في شراكة بسيطة لا يتم إنشاء هيئات إدارية خاصة. عادةً ما يتم الفصل القانوني للملكية المشتركة للمشاركين في اتفاقية شراكة بسيطة عن ممتلكاتهم الشخصية باستخدام المحاسبة المستقلة في ميزانية عمومية منفصلة. لا يتم تضمين البيانات من الميزانية العمومية المنفصلة في الميزانية العمومية لمنظمة شريكة تقوم بالشؤون المشتركة.

يجوز أن تنص اتفاقية الشراكة البسيطة على تسيير الشؤون المشتركة على النحو التالي:

1) يتولى إدارة الشؤون العامة للشراكة شريك محدد أو مجموعة خاصة من المشاركين. إذا تم تكليف إدارة الشؤون المشتركة وفقًا للاتفاقية إلى أحد المشاركين، فإن هذا المشارك يتصرف على أساس توكيل موقع من الشركاء الآخرين. في الوقت نفسه، تظل هذه الخاصية موضوع الملكية المشتركة المشتركة للمشاركين، وبالتالي يتم استخدامها بقرارهم المشترك (الإجماعي)؛

2) يحق لكل مشارك التصرف نيابة عن الشراكة؛

3) يتم إدارة الشؤون المشتركة بشكل مشترك من قبل جميع المشاركين في الشراكة البسيطة. وفي هذه الحالة يشترط موافقة جميع الشركاء دون استثناء لإتمام كل معاملة. يحق لجميع المشاركين إما التوقيع على كل شيء أو إصدار توكيل لمرة واحدة لمشارك واحد أو أكثر لهذا الغرض. وفي هذه الحالة، يجب أن يكون لدى كل مشارك توكيل رسمي أو نسخة من الاتفاقية المكتوبة.

يتم اتخاذ القرارات المتعلقة بالشؤون العامة للشراكة من قبل الشركاء بموجب اتفاق عام، ما لم ينص على خلاف ذلك في اتفاقية الشراكة البسيطة. يحق للمشاركين أن ينصوا في الاتفاقية على إجراء مختلف لاتخاذ القرارات - بأغلبية الأصوات، بما في ذلك بما يتناسب مع المساهمات المقدمة أو الأسهم في حق الملكية المشتركة.

إذا قام أحد المشاركين في الشراكة بإجراء معاملة لإدارة شؤون مشتركة تتجاوز صلاحياته، فسيظل المشاركون الباقون يعتبرون ملزمين بموجب هذه المعاملة، حيث لا يُطلب من نظرائهم - الأطراف الثالثة - معرفة القيود المفروضة على المعاملة المتعلقة بهذا الشريك. إذا كانوا يعرفون أو كان من المفترض أن يعرفوا عن هذه القيود (على وجه الخصوص، لم يتحققوا من سلطة المشارك المقابل للتصرف نيابة عن جميع الشركاء الآخرين أو قاموا بإجراء معاملة على الرغم من وجود قيود مباشرة على هذا الاحتمال في اتفاقية الشراكة المكتوبة المقدمة إلى لهم)، سيتم التعرف على طرف المعاملة فقط الرفيق الذي أبرمها. ويجب إثبات الظروف الأخيرة من قبل الرفاق المعنيين أنفسهم، وإلا يفترض أن الصفقة قد تمت بموافقتهم وبما يخدم مصالحهم المشتركة.

ينص القانون على أنه لا يجوز تقييد بعض حقوق الشركاء أو إنهائها حتى بإرادتهم. على وجه الخصوص، يحق لأي شريك، بما في ذلك الشركاء غير المصرح لهم بإدارة الشؤون المشتركة، الاطلاع على جميع الوثائق المتعلقة بإدارتهم، بما في ذلك بيانات الميزانية العمومية، ولا يجوز بأي حال من الأحوال رفض هذا الحق أو الحرمان منه. بنود العقد التي تنص على قيود على هذا الحق باطلة. وفي الوقت نفسه، فإن قائمة الوثائق ذات الصلة المتعلقة بالأنشطة المباشرة للشراكة ليست محدودة.

وفقا للفن. 1043 من القانون المدني للاتحاد الروسي، الممتلكات التي ساهم بها الشركاء الذين يمتلكونها كممتلكات، وكذلك المنتجات والفواكه والدخل المتلقاة نتيجة للأنشطة المشتركة والمرافق المبنية، وما إلى ذلك. يتم الاعتراف بها كملكية مشتركة، ما لم ينص القانون أو اتفاقية شراكة بسيطة على خلاف ذلك.

قد ينص القانون أو الاتفاقية على حكم آخر، مثل، على سبيل المثال، استلام نتائج محددة للأنشطة المشتركة في ملكية كل من المشاركين. قد ينشأ مثل هذا الحكم أيضًا من جوهر الالتزام، على سبيل المثال، البناء المشترك لمنزل أو مبنى آخر لأحد الشركاء.

إذا كانت هناك علاقات ملكية مشتركة للشركاء، فإنها تخضع لنظام الملكية المشتركة المنصوص عليه في الفصل 16 من القانون المدني للاتحاد الروسي. على وجه الخصوص، بالنسبة لديون الشريك، يمكن للدائنين حجز حصته في الملكية المشتركة للشراكة البسيطة. ومع ذلك، وفقا لقواعد الفن. 1049 و 255 من القانون المدني للاتحاد الروسي، هذا ممكن فقط إذا لم يكن لدى الشريك ممتلكات أخرى ومع مراعاة حق المشاركين المتبقين في شراء حصته بشكل استباقي.

يمكن للكيان القانوني الذي لا يتمتع بحقوق ملكية الممتلكات - مؤسسة وحدوية تابعة للدولة أو مؤسسة يمولها المالك - أن يعمل كشريك فيما يتعلق بالدخل الذي يتلقاه بشكل مستقل أو الممتلكات المكتسبة على نفقته وفقًا للمادة. 295 و 298 من القانون المدني للاتحاد الروسي. وفقا للفن. 1043 من القانون المدني للاتحاد الروسي، لا يمكن أن تكون مساهمات الملكية هذه موضوع ملكية مشتركة للمشاركين في شراكة بسيطة، ولكنها تستخدم لأغراض مشتركة وتشكل ملكية مشتركة للشركاء، مع أخذها في الاعتبار بهذه الصفة.

يتم تحديد استخدام الممتلكات المشتركة وإجراءات صيانتها وتشغيلها بالاتفاق.

عادة ما يتم توزيع إجمالي ربح المشاركين بما يتناسب مع قيمة مساهماتهم أو حصصهم في حقوق الملكية المشتركة. ويقع باطلا الاتفاق على استبعاد أي من الشركاء من المشاركة في الأرباح. قد تقدم اتفاقية شراكة بسيطة أو اتفاقية إضافية للمشاركين معايير أخرى، بما في ذلك معايير إضافية لتوزيع الأرباح (على سبيل المثال، مساهمة العمل للمشاركين من المواطنين، وجزء إضافي من الربح لإدارة الشؤون المشتركة بنجاح، وما إلى ذلك) .

فيما يتعلق بالمصاريف والخسائر العامة الفن. 1046 من القانون المدني للاتحاد الروسي ينص على إمكانية تحديد إجراءات سدادها من خلال اتفاق خاص بين الطرفين وفقط في حالة غيابها يسمح بهذا السداد بما يتناسب مع قيمة مساهمة كل مشارك في القضية المشتركة. تعتبر باطلة الاتفاقية التي تقضي بإعفاء أي من المشاركين بشكل كامل من المشاركة في تغطية النفقات العامة أو الخسائر.

لا تنعكس الخسائر الناتجة عن تنفيذ اتفاقية شراكة بسيطة في نتائج أنشطة الكيانات القانونية المشاركة، حيث يجب تغطيتها من قبل المشاركين في النشاط المشترك.

لا يمكن للمشاركين في الشراكة البسيطة تخصيص الأموال للأنشطة المشتركة إلا بعد التسويات النهائية مع الميزانية الخاصة بالضرائب، أي بعد توزيع أرباح هذا النشاط وفرض الضرائب عليه لكل فرد من المشاركين بالطريقة المقررة.

إنهاء العقد

يتم إنهاء اتفاقية الشراكة البسيطة عند انتهاء مدتها أو عند تحقيق الغرض الذي تم إبرامها من أجله أو عند حدوث شرط الإلغاء المحدد فيها وفقًا للفقرة 2 من المادة. 157 القانون المدني للاتحاد الروسي. بالإضافة إلى ذلك، فإن انسحاب أحد المشاركين من الشراكة محددة المدة ينهي صلاحيتها في العلاقات بينه وبين الشركاء المتبقين (الذين لهم الحق في الاحتفاظ بصحة هذه الاتفاقية لأنفسهم). يُسمح بالخروج المبكر إذا كانت هناك أسباب وجيهة، مع تعويض الرفاق المتبقين عن الأضرار الحقيقية (ولكن ليس الأرباح المفقودة) الناجمة عن هذا الخروج.

تنتهي اتفاقية الشراكة المفتوحة عندما يتركها أحد المشاركين، ما لم يرغب الشركاء الباقون، بموجب اتفاق خاص، في الحفاظ عليها. وفي هذه الحالة، يجب تقديم طلب المشارك للانسحاب من عقد مفتوح قبل ثلاثة أشهر على الأقل من الانسحاب المقصود.

نظرًا لأن علاقات الشراكة البسيطة ترتبط بالمسؤولية المشتركة وحتى المشتركة للمشاركين عن الديون المشتركة، فإن استحالة تحمل واحد منهم على الأقل مسؤولية الملكية ينهيها أيضًا. ولذلك، تفقد هذه الاتفاقية نفاذها في حالة إفلاس أحد المشاركين أو تخصيص حصته من قبل دائنيه (ما لم تكن اتفاقية المشاركين الباقين تنص على وجه التحديد على الحفاظ على الاتفاقية فيما يتعلق بالشركاء المتبقين، فإن مقدار المسؤولية المحتملة التي في هذه الحالة يزيد وفقا لذلك).

تستلزم الحاجة إلى المشاركة الشخصية في شؤون الشراكة، كقاعدة عامة، إنهاء اتفاقية الشراكة في حالة الإعلان عن عجز المواطن المشارك أو محدودية أهليته أو فقده، وكذلك وفاته أو تصفيته أو إعادة تنظيم الكيان القانوني المشارك في الشراكة. يمكن للمشاركين المتبقين الموافقة على الحفاظ على صحة الاتفاقية بين الشركاء المتبقين أو استبدال الشريك البائد بورثته (في حالة وفاة مواطن) أو خلفائه القانونيين (في حالة إعادة تنظيم كيان قانوني) .

عند إنهاء اتفاقية الشراكة البسيطة، تنشأ المسؤولية عن الالتزامات العامة القائمة تجاه أطراف ثالثة، والحاجة إلى تقسيم الممتلكات المشتركة أو إعادة الممتلكات المنقولة للاستخدام المشترك.

يتم تحديد مسؤولية الشركاء عن الالتزامات المشتركة بموجب المادة. 1047 من القانون المدني للاتحاد الروسي.

عند تقسيم الملكية المشتركة للشركاء وفقًا لقواعد تقسيم كائن الملكية المشتركة، يحق لكل مشارك ساهم بشيء محدد بشكل فردي (وغير قابل للاستهلاك) في الملكية المشتركة أن يطالب بإعادته عينيًا، إذا وهذا ممكن بموجب شروط القسمة وعدم تعرض الشيء للرهن من قبل الدائنين لشراكة الديون المشتركة. يتم إرجاع الممتلكات المنقولة للاستخدام المشترك إلى المشارك الذي قام بنقلها، ولكن دون تعويض عن البلى (نظرًا لأن هذه الملكية تم استخدامها أيضًا لصالح الشخص الذي ساهم بها، والذي، بالإضافة إلى ذلك، يمكنه الحصول على جزء مناسب من الممتلكات) الربح من هذا الاستخدام)، ما لم يكن هناك اتفاق بين المشاركين على التعويض. وينطبق الشيء نفسه على إعادة المشارك لعنصر محدد بشكل فردي تم نقله بواسطته إلى الملكية المشتركة.

توصيات عملية لوضع شروط اتفاقية الشراكة البسيطة لتجنب بطلان هذا النوع من المعاملات

1. من الضروري التحقق من امتثال موضوع اتفاقية الشراكة البسيطة لأهداف أنشطة جميع المشاركين في الشراكة البسيطة، على النحو المنصوص عليه في الوثائق التأسيسية.

2. من الضروري معرفة البيانات التي تميز مساهمات المشاركين والأدلة المستندية الخاصة بهم. تأكد من أن كل من المشاركين لديه الحقوق المناسبة (حقوق الملكية والاستخدام والتصرف) في الممتلكات التي يساهمون بها كمساهمة.

3. يجب صياغة موضوع اتفاقية الشراكة البسيطة بشكل واضح لا لبس فيه مع وصف تفصيلي لالتزامات المشاركين بما يتوافق مع النوايا الحقيقية.

النص على ضرورة استكمال الوثائق لكل مرحلة من مراحل الوفاء بالالتزامات التعاقدية، مما يؤكد امتثال الإجراءات التي تم تنفيذها بالفعل لشروط اتفاقية الشراكة البسيطة.

4. تؤثر الشروط المحددة لاتفاقية الشراكة البسيطة بشكل كبير على إجراءات فرض الضرائب على أنشطة ريادة الأعمال للمشاركين في اتفاقية شراكة بسيطة.

في هذا الصدد، في شروط الاتفاقية، من المستحسن النص في بند منفصل على أن مبادئ تكوين السياسات المحاسبية في إطار الأنشطة المشتركة إما أن يتم وضعها في وثيقة منفصلة متفق عليها مع جميع المشاركين في البرنامج البسيط الشراكة، أو يتم النص عليها بشكل محدد في ترتيب السياسات المحاسبية للمشارك الذي يدير الشؤون المشتركة.

5. سيؤدي وجود المدينين المتضامنين والمتعددين إلى زيادة احتمالية الوفاء بالالتزام وبالتالي تقليل مخاطر المعاملة.

6. أي اتفاقيات شفهية ليس لها قوة قانونية، وبالتالي فإن جميع الشروط التي بموجبها ينوي المشاركون في اتفاقية شراكة بسيطة إتمام الصفقة يجب أن تنعكس في نص الاتفاقية.

7. يجب أن يتضمن نص اتفاقية الشراكة البسيطة جميع الشروط الأساسية للعقود من هذا النوع.

8. إن تضمين شروط تتعارض مع التشريع الحالي في اتفاقية شراكة بسيطة سوف يستلزم الاعتراف بهذه الشروط أو الاتفاقية بأكملها على أنها غير صالحة.

9. إذا كان من الواضح عند إبرام اتفاقية شراكة بسيطة أن التغييرات في بعض أحكامها ممكنة في المستقبل، فيجب تضمين شرط مثل هذا الاحتمال في نص الاتفاقية، مع النص على الشكل المستندي للاتفاقية. هذه التغييرات: ملحق للاتفاقية، أو أمر المشارك الرسمي المسؤول عن الأفعال العامة، أو أي مستند آخر.

10. إذا كانت المستندات التأسيسية لأحد المشاركين في شراكة بسيطة تحتوي على قيود على أنواع الأنشطة، وقد يرتبط العمل المنجز في إطار اتفاقية الشراكة البسيطة المبرمة في ظل مجموعة معينة من الظروف بشكل غير مباشر بهذا النشاط، إذن ومن المستحسن أن يقوم هذا المشارك بإخطار المشاركين الآخرين رسميًا في الشراكة البسيطة بهذه القيود من أجل تجنب الإشارة إلى فهم خاطئ بحسن نية فيما يتعلق بالأهلية القانونية الخاصة لهذا المشارك.

11. من المستحسن إدراج الشرط التالي في شروط اتفاقية الشراكة البسيطة: "يحق للطرفين استخدام حصتهما في الملكية المشتركة للشركاء والتصرف فيها لأغراض أخرى غير تلك المنصوص عليها في هذه الاتفاقية، إذا كان هذا الاستعمال لا يلحق ضرراً بالملكية المشتركة للشركاء. علاوة على ذلك، في هذه الحالة، يتحمل الطرف الذي يستخدم حصته ويتصرف فيها بالطريقة المحددة بشكل مستقل جميع النفقات ويحصل على جميع الدخل من هذه الأنشطة.

12. من الضروري أن تُدرج في شروط اتفاقية الشراكة البسيطة بند يحدد أي من المشاركين (مجموعة المشاركين) مكلف بإدارة الشؤون المشتركة، بالإضافة إلى قائمة الوثائق التي تؤكد سلطته في إدارة الشؤون المشتركة .

13. من الضروري التأكد من أن شروط الاتفاقية تتضمن خيار تقديم إقرار ضريبي يتم اختياره والاتفاق عليه مع مصلحة الضرائب من قبل المشارك الذي يمارس الأعمال المشتركة.

ومن الضروري الانتباه إلى حقيقة أن اتفاقية الشراكة البسيطة يجب ألا تحدد التزامات وواجبات المشاركين أنفسهم فحسب، بل يجب أن تكون أيضًا خطة عمل للوفاء بهذه الالتزامات. لذلك، يجب أن يحدد نص الاتفاقية بشكل لا لبس فيه كل معاملة مالية واقتصادية تتعلق بتنفيذ اتفاقية الشراكة البسيطة:

ما هي هذه العملية بالضبط؟

المشارك المسؤول عن تنفيذها؛

المشارك أو المشاركين الذين سيتم تنفيذ هذه العملية على نفقتهم؛

النتيجة العملية المحددة المتوقع الحصول عليها نتيجة تنفيذ هذه العملية؛

نموذج الوثيقة التي ستسجل تنفيذ العملية وتنفيذها الفعلي. في الوقت نفسه، من الضروري أن نأخذ في الاعتبار أن الوفاء بالالتزامات التي يتحملها المشاركون في شراكة بسيطة يجب أن يتم فقط وفقًا لشروط الاتفاقية أو ملاحقها الموقعة من قبل جميع المشاركين.

2. السياسات المحاسبية المتبعة كجزء من الأنشطة المشتركة

لتحديد النتيجة الموثوقة للأنشطة المشتركة، التي يرتبط تكوينها بشكل مباشر بمحتوى السياسة المحاسبية، من الضروري ضمان الحفاظ على ميزانية عمومية منفصلة لكل اتفاقية شراكة بسيطة.

في الوقت الحاضر، لا تنص الوثائق التنظيمية المحلية المتعلقة بالمحاسبة على الموافقة على أمر منفصل بشأن السياسة المحاسبية في إطار اتفاقية شراكة بسيطة، أو استخدام مبادئ السياسة المحاسبية للمشارك في تنفيذ هذه الاتفاقية تسيير الشؤون العامة والمحاسبة.

وفي هذا الصدد، سيكون من المستحسن أن تنص شروط اتفاقية الشراكة البسيطة مع بند منفصل على أن مبادئ تشكيل السياسات المحاسبية في إطار الأنشطة المشتركة إما أن يتم وضعها في وثيقة منفصلة متفق عليها مع جميع المشاركين في الشراكة البسيطة، أو يتم النص عليها بشكل خاص في ترتيب السياسات المحاسبية للمشارك الذي يحافظ على الشؤون المشتركة.

إذا كانت شروط اتفاقية الشراكة البسيطة لا تنص على شرط تكوين مبادئ السياسة المحاسبية في إطار الأنشطة المشتركة، فعند تشكيل مؤشرات الميزانية العمومية، من الضروري الاسترشاد بالترتيب الخاص بالسياسة المحاسبية المشارك في إدارة الشؤون المشتركة.

تحديد الحدود بين الأصول الثابتة ووسائل العمل المتداولة؛

إجراء حساب الإهلاك (الإهلاك) للأصول الثابتة؛

إجراءات المحاسبة وسداد تكلفة العناصر ذات القيمة المنخفضة والأشياء القابلة للارتداء؛

إجراءات حساب الإهلاك على الأصول غير الملموسة؛

الإجراء الذي يعكس في المحاسبة عملية الحصول على المخزون وشرائه ؛

خيارات لحساب تكاليف الإنتاج وحساب تكاليف الإنتاج وتحقيق النتائج المالية؛

طريقة توزيع التكاليف غير المباشرة بين أهداف الحساب؛

قائمة الاحتياطيات للنفقات والمدفوعات القادمة؛

إجراءات المحاسبة وتمويل إصلاح الأصول الثابتة؛

خيار المحاسبة للمنتجات النهائية؛

طريقة تحديد الإيرادات من مبيعات المنتجات (الأعمال، الخدمات).

عند تطوير عنصر من عناصر السياسة المحاسبية ضمن نشاط مشترك مثل توزيع مصاريف الأعمال العامة بين الأنشطة الرئيسية والمشتركة، يجب مراعاة الميزات التالية:

تنص الفقرة الفرعية 2.10 من تعليمات دائرة الضرائب الحكومية في روسيا بتاريخ 10 أغسطس 1995 N 37 "بشأن إجراءات حساب ودفع ضريبة الدخل للمؤسسات والمنظمات في الميزانية" على القاعدة التالية:

"من أجل حساب ضريبة الدخل بشكل صحيح، يتعين على الدافعين ضمان المحاسبة المنفصلة لأنواع الأنشطة المحددة في البند 2.9 من هذه التعليمات.

يتم توزيع نفقات الإنتاج العامة والمصروفات الاقتصادية العامة (على سبيل المثال، صيانة إدارة وأمن المؤسسة، وصيانة المباني وإصلاحاتها الحالية، ونفقات السفر، وتكاليف العمالة، وما إلى ذلك) بما يتناسب مع حجم الإيرادات الواردة من كل نوع من النشاط في المبلغ الإجمالي للإيرادات ".

إن استخدام هذه الآلية لتوزيع مصاريف الأعمال العامة يتم توفيره فقط لغرض الحساب الصحيح لضريبة الدخل ويرجع ذلك إلى عدد من الأسباب:

1) وجود أنواع مختلفة من الأنشطة؛

2) معدلات مختلفة لضريبة الدخل لهذه الأنواع من الأنشطة؛

3) استحالة تنظيم محاسبة منفصلة لمصاريف الأعمال العامة حسب نوع النشاط.

إذا كان أحد المشاركين في اتفاقية شراكة بسيطة يقوم بنوع واحد من النشاط كنشاط رئيسي وكجزء من نشاط مشترك، فإن معدلات الضريبة لهذا النوع من النشاط لا تختلف.

وفي هذا الصدد، فإن تطبيق الآلية المذكورة أعلاه لتوزيع مصاريف الأعمال العامة قد يؤدي إلى تشويه النتائج المالية للأنشطة المشتركة، وبالتالي إلى المخالفة الضريبية.

في هذه الحالة، وفقا للمؤلف، يجب أن يتم توزيع نفقات الأعمال العامة بما يتناسب مع التكاليف المباشرة. يتم استخدام آلية التوزيع هذه على نطاق واسع من قبل كل من المؤسسات الصناعية والمؤسسات التجارية. لقد تم استخدام هذه الطريقة لعدة عقود وتنعكس في إرشادات الصناعة لتخطيط المنتج وتكاليفه.

وفي الوقت نفسه، تجدر الإشارة إلى أن آلية توزيع نفقات الأعمال العامة بين المنتجات المنتجة في إطار الأنشطة المشتركة والرئيسية غير منظمة.

في الوقت نفسه، نلفت انتباه القراء إلى البند 3 من مرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 19 يناير 1998 رقم 47 "بشأن قواعد الحفاظ على محاسبة منفصلة لنتائج الأنشطة المالية والاقتصادية من قبل المنظمات التي تنفيذ أوامر الدولة على حساب الميزانية الفيدرالية "، والتي تنظم مسألة مماثلة في وضع مماثل في أجزاء من تخصيص النفقات العامة:

"يتم تجميع التكاليف الفعلية في سجلات المحاسبة التحليلية (بطاقة التكاليف الفعلية حسب بنود التكلفة، بيان تكاليف الإنتاج، وما إلى ذلك) بالترتيب التالي:

يتم تضمين التكاليف المباشرة (المواد والمكونات والمنتجات شبه المصنعة وخدمات الإنتاج وتكاليف العمالة لفناني الأداء المباشرين والمساهمات في الاحتياجات الاجتماعية وما إلى ذلك) مباشرة في تكلفة نوع معين من المنتجات المصنعة بموجب أوامر الدولة؛

يتم تضمين التكاليف العامة (تكاليف الصيانة للإنتاج الرئيسي والمساعدة، والتكاليف الإدارية والتنظيمية، ونفقات الحفاظ على موظفي الأعمال العامة، وما إلى ذلك) في التكلفة بما يتناسب مع التكاليف المباشرة.

وبالتالي، في رأي المؤلف، عند توزيع التكاليف العامة بين الأنشطة الرئيسية والمشتركة، يمكن الاسترشاد بالإجراء المذكور أعلاه، ولكن في الوقت نفسه تأخذ في الاعتبار أن النقل من قبل المشارك المكلف بإدارة الشؤون المشتركة لل يجب أن يتم تحديد حصة مصاريف الأعمال العامة المنسوبة إلى النشاط المشترك بناءً على مذكرة المشورة الخاصة بعناصر التكلفة.

3. المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 31 "التقارير المالية عن الحصص في المشاريع المشتركة"

في الممارسة المحلية، لا يوجد حكم محاسبي ينظم الأنشطة المشتركة للمنظمات.

وفي هذا الصدد، عند وضع السياسات المحاسبية للمشاريع المشتركة، فإنه من المستحسن الاستفادة من الممارسات الدولية في هذا المجال، المنصوص عليها في المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 31 "التقارير المالية عن المشاركة في المشاريع المشتركة".

وفقا لمعيار المحاسبة الدولي 31، فإن المشروع المشترك هو ترتيب تعاقدي يقوم فيه طرفان أو أكثر بتنفيذ نشاط اقتصادي يخضع للسيطرة المشتركة. وقد تتخذ الترتيبات المشتركة أشكالاً وهياكل مختلفة، أي أنها قد تنطوي على معاملات وأصول وشركات خاضعة لرقابة مشتركة.

تتضمن المعاملات الخاضعة للرقابة المشتركة استخدام موارد المشاركين في المشروع المشترك دون إنشاء كيانات منفصلة، ​​على سبيل المثال، لإنتاج البضائع وتوزيعها وبيعها بشكل مشترك.

فيما يتعلق بحصصه في العمليات الخاضعة للسيطرة المشتركة والأصول الخاضعة للسيطرة المشتركة، يجب على المشروع المشترك أن يعترف في بياناته المالية الخاصة والموحدة بما يلي:

حصتك من الأصول الخاضعة للسيطرة المشتركة؛

أية التزامات يتحملها؛

حصته من الالتزامات التي يتحملها بالاشتراك مع مشاركين آخرين في المشروع المشترك؛

حصتك من تكاليف المشروع المشترك؛

جميع النفقات التي يتكبدها المشارك فيما يتعلق بحصته في المشروع المشترك؛

حصتك في الدخل من الأنشطة المشتركة.

يوفر المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 31 المبادئ المحاسبية العامة التالية التي تنطبق على المعاملات بين المشاريع المشتركة والمشروع المشترك:

1) يجب أن يعكس الاعتراف بالربح أو الخسارة من المعاملة محتوى المعاملة؛

2) بالنسبة للمساهمة أو بيع أو شراء الأصول من قبل المشروع المشترك والتي تنقل المخاطر والمنافع الهامة للملكية، يجب على المشروع المشترك أن يعترف فقط بذلك الجزء من الربح أو الخسارة المنسوب إلى المشروع المشترك الآخر حتى لا يتم إعادة بيع هذه الأصول. إلى طرف ثالث مستقل ما لم يكن هناك دليل على انخفاض في صافي القيمة القابلة للتحقق للأصول المتداولة. وفي هذه الحالات، ينبغي الاعتراف بالمبلغ الكامل للخسائر غير المحققة؛

3) يجب على المستثمر الذي لا يشارك في سيطرة مشتركة الإبلاغ عن حصته في المشروع المشترك وفقًا لمعيار المحاسبة الدولي 25 "محاسبة الاستثمارات" أو، إذا كان له تأثير كبير، وفقًا لمعيار المحاسبة الدولي 28 "محاسبة الاستثمارات في الشركات الزميلة"

يجب على الكيانات التي تدير مشروعًا مشتركًا أن تقوم باحتساب أي رسوم لإدارة المشروع المشترك كإيرادات وفقًا لمعيار المحاسبة الدولي 18 "الإيرادات".

المعلومات التالية تخضع أيضًا للإفصاح. يشير المشارك في المشروع المشترك بشكل منفصل إلى:

الطوارئ (المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 37 المخصصات والالتزامات المحتملة والأصول المحتملة) التي قد تنشأ فيما يتعلق بمشاركتها في المشروع المشترك؛

حصة المشارك في الأحداث الطارئة للمشروع المشترك؛

الحالات الطارئة المتعلقة بالتزامات المشاركين الآخرين في المشروع المشترك؛

المبلغ الإجمالي للالتزامات التي تم تحملها بالاشتراك مع المشاركين الآخرين في المشروع المشترك؛

المشاركة في التزامات المشروع المشترك؛

قائمة المشاريع المشتركة الجوهرية (اسم المشروع المشترك، وصف حصة المشاركة في المشروع المشترك، حصة ملكية المشروع المشترك).

4. المحاسبة

تنص المادة 1043 من القانون المدني للاتحاد الروسي على أنه يمكن أن يعهد بالمحاسبة عن الملكية المشتركة للشركاء إلى أحد الكيانات القانونية المشاركة في اتفاقية الشراكة البسيطة على أساس التوكيل الصادر عن الأطراف المتبقية في الاتفاقية. اتفاق.

في 1 يناير 1999، مع دخول تعليمات الانعكاس في المعاملات المحاسبية المتعلقة بتنفيذ اتفاقية شراكة بسيطة حيز التنفيذ، والتي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 24 ديسمبر 1998 N 68n، تم وضع قواعد تعكس المعاملات التجارية في المحاسبة وإعداد البيانات المالية عند تنفيذ اتفاقية شراكة بسيطة (في السابق، تم تنظيم إجراءات التفكير في المعاملات المحاسبية المتعلقة بالأنشطة المشتركة بموجب خطاب من وزارة المالية الروسية بتاريخ 24 يناير 1994 رقم 7 "في مما يعكس في المحاسبة وإعداد التقارير عن المعاملات المتعلقة بالأنشطة المشتركة").

وفقًا للتغييرات التي تم إجراؤها، عند التفكير في الحسابات المحاسبية للمساهمات النقدية والممتلكات للمشاركين في اتفاقية شراكة بسيطة، وتوزيع الأرباح أو الخسائر المستلمة، والعمليات الأخرى المتعلقة بتنفيذ اتفاقية شراكة بسيطة، الحساب 74 "تسويات الممتلكات المخصصة لميزانية عمومية منفصلة"، ويستخدم الحساب الفرعي "التسويات بموجب اتفاقية شراكة بسيطة". في الميزانية العمومية للمنظمة الشريكة، ينعكس رصيد الحساب 74 بشكل منفصل من حيث التسويات على الممتلكات والودائع النقدية ومن حيث النتائج المالية من الأنشطة المشتركة.

انعكاس المعاملات بموجب اتفاقية شراكة بسيطة بين المشاركين في هذه الاتفاقية

يتم نقل الممتلكات مقابل الودائع بموجب اتفاقية شراكة بسيطة بالتكلفة التي تنعكس بها في الميزانية العمومية للمشارك في شراكة بسيطة في تاريخ دخول الاتفاقية حيز التنفيذ.

تأكيد استلام مساهمة الملكية لمشارك في شراكة بسيطة هو مذكرة بشأن استلام الممتلكات من قبل المشارك الذي يدير الشؤون المشتركة، أو مستند المحاسبة الأساسي عند استلام الممتلكات (نسخة من الفاتورة، إيصال الاستلام النظام، الخ).

ينعكس نقل الملكية كمساهمة بموجب اتفاقية شراكة بسيطة في السجلات المحاسبية للمنظمة الشريكة باستخدام حسابات المبيعات.

يعكس الخصم من الحسابات 46 "مبيعات المنتجات (الأعمال والخدمات)" و 47 "مبيعات الأصول الثابتة" و 48 "بيع الأصول الأخرى" قيمة الممتلكات المنقولة بالقيمة الدفترية.

يعكس اعتماد الحسابات 46، 47، 48 بالتوافق مع الخصم من الحساب 58 (06) قيمة الممتلكات المنقولة كمساهمة في النشاط المشترك وفقًا للتقييم المتفق عليه من قبل جميع المشاركين.

يتم شطب مبلغ الاستهلاك المتراكم للأصول الثابتة والأصول غير الملموسة وفقًا لذلك من خصم الحسابات 02 "استهلاك الأصول الثابتة" ، 05 "استهلاك الأصول غير الملموسة" إلى رصيد الحسابات 47 ، 48.

لا يتم الاعتراف بنقل البضائع (العمل والخدمات) والممتلكات الأخرى كمساهمة بموجب اتفاقية شراكة بسيطة كبيع للأغراض الضريبية وفقًا للفقرة 3 من الفن. 39 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. لذلك، فإن المبلغ الزائد عن القيمة المقدرة للوديعة على التكلفة الأصلية للعقار المنقول، المنعكس اعتبارًا من 1 يناير 1999 تحت ائتمان الحساب 80 "الأرباح والخسائر"، يتم استبعاده من القاعدة الضريبية لضريبة الدخل. اعتبارًا من نفس التاريخ، ينعكس المبلغ الزائد عن القيمة الأولية للعقار المحول كمساهمة بموجب اتفاقية شراكة بسيطة على القيمة المقدرة في السجلات المحاسبية باعتباره الخصم من الحساب 80. وبما أن الخسارة المحددة لا تنطبق على المصاريف والخسائر المنصوص عليها في البند 15 من اللائحة التنفيذية لمصاريف الصلح، فلن تقبل لأغراض الضريبة.

والهدف من الضريبة هو الربح الذي يتم الحصول عليه نتيجة لاستخدام هذه الأموال، أي النشاط المشترك. عند تقسيم الممتلكات في حالة إنهاء اتفاقية شراكة بسيطة، فإن قاعدة ضريبة الدخل لكل مشارك في الشراكة ستكون الممتلكات المستلمة التي تزيد عن المساهمة، حيث تم الحصول عليها أو إنشاؤها كجزء من نشاط مشترك.

لا ينظم التشريع الضريبي الحالي مسألة دفع ضريبة الدخل في حالة اختلاف تقييم مساهمة ملكية المشارك عن التقييم المحدد بموجب الاتفاقية، سواء في مرحلة جعل الممتلكات كمساهمة في النشاط المشترك، أو عندما يتم إعادتها عند إنهاء اتفاقية الشراكة البسيطة.

تنعكس النتيجة المالية الإيجابية التي تم تحديدها أثناء نقل الملكية إلى نشاط مشترك في المحاسبة من خلال الإدخال D-t 46 K-t 80، وعند تقسيم الممتلكات عند إنهاء النشاط المشترك عن طريق الإدخالات: D-t 74 K-t 87 أو D-t 74 K-t 80. ومع ذلك، لا توجد وثيقة تنظيمية واحدة تنص على تعديل الربح بمبلغ الفائض المحدد للأغراض الضريبية.

وفقًا للفقرة 73 من التوصيات المنهجية بشأن إجراءات تشكيل مؤشرات البيانات المالية للمنظمات، المعتمدة بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 28 يونيو 2000 N 60n، الربح المستلم (الذي سيتم استلامه) من قبل المنظمة نتيجة الأنشطة المشتركة بموجب اتفاقية شراكة بسيطة تنعكس في البيانات المالية للمنظمة الشريكة وفقًا للصفحة 090 "إيرادات التشغيل الأخرى" f. ن 2 "بيان الربح والخسارة". يتم تضمينه في الدخل التشغيلي ويخضع للضريبة بمعدل ضريبة الدخل العام. في هذه الحالة، تكون النتيجة (الربح أو الخسارة) من نقل الملكية على حساب الودائع بموجب اتفاقية شراكة بسيطة، محددة في الحسابات المحاسبية لمعاملات نقل هذه الملكية (مع الأخذ في الاعتبار تكاليف نقل الملكية، القيمة المتبقية للكائن المنقول في حالة انخفاض قيمته) تنعكس في تكوين إيرادات أو مصاريف التشغيل الأخرى.

يعكس بند "إيرادات التشغيل الأخرى" أيضًا مبلغ المكافأة على الممتلكات المنقولة إلى ملكية مشتركة و (أو) الاستخدام أو إعادة الممتلكات عند تقسيمها بما يزيد عن مبلغ المساهمة (من حيث النقد).

لا تنعكس الخسائر الناجمة عن اتفاقية شراكة بسيطة في نتائج أنشطة أطراف الاتفاقية، حيث يجب تغطيتها من قبل المشاركين في النشاط المشترك، أي وفقًا للمادة. يتم إلغاء 1064 من القانون المدني للاتحاد الروسي والبند 5 من التعليمات على حساب مصادر التمويل الخاصة بالمنظمة الشريكة.

إن حصة الربح التي يحصل عليها كل مشارك في نشاط مشترك بعد دفع جميع الضرائب لا تخضع للضريبة.

تنعكس مساهمات الشركاء في المحاسبة في التقييم المنصوص عليه في اتفاقية الشراكة البسيطة، وذلك حسب مدة الاتفاقية المبرمة:

لفترة أقل من 12 شهرًا - على الحساب 58 "استثمارات مالية قصيرة الأجل"؛

لمدة تزيد عن 12 شهرًا - على الحساب 06 "الاستثمارات المالية طويلة الأجل".

وللقيام بذلك، يتم إضافة حساب فرعي منفصل "بموجب اتفاقية شراكة بسيطة" إلى الحسابين 58 و06، حيث يتم الاحتفاظ بالمحاسبة التحليلية لكل اتفاقية شراكة بسيطة وأنواع الودائع.

عند حساب مبلغ مساهمة أحد المشاركين بموجب اتفاقية شراكة بسيطة، يتم إدخال الإدخال التالي: D_t 06, 58 K-t 74.

وتنعكس الودائع النقدية على النحو التالي:

د-ت 74 ق.ت 50, 51.

D-t 74 K-t 46, 47, 48 - تنعكس مساهمة الملكية كمساهمة في التقييم المنصوص عليه في اتفاقية الشراكة البسيطة؛

D-t 47، 48 K-t 01، 04، 10، 12 - ينعكس شطب التكلفة الأولية للعقار المنقول إلى النشاط المشترك؛

D-t 02, 05, 13 K-t 47, 48 - يتم شطب الاستهلاك المتراكم (الاستهلاك) على الممتلكات المنقولة؛

D-t 46 K-t 40 - يتم شطب المنتجات النهائية ونقلها بالتكلفة إلى النشاط المشترك؛

D-t 80 K-t 46 - ينعكس الفرق في الأسعار بسبب النتائج المالية؛

46، 47، 48 (80) د.ت 80 (46، 47، 48) - يتم شطب الرصيد المحدد في حسابات المبيعات إلى النتيجة المالية.

عند عكس المعاملات بموجب اتفاقية شراكة بسيطة، لا يتم شطب قيمة الممتلكات المنقولة من الميزانية العمومية للمشارك، لأنها لا تزال تنعكس في الميزانية العمومية، ولكن في حسابات أخرى؛ يتم شطب العقار نفسه من الميزانية العمومية، لأنه لم يعد يؤخذ في الاعتبار في الخصم من الحسابات 01، 10، 12، 40، 41، إلخ.

دعامات:

D-t 74 K-t 48 - تنعكس مساهمة الأوراق المالية بتقييم يتجاوز القيمة الدفترية؛

D-t 48 K-t 06, 58 - يتم شطب القيمة الدفترية للأوراق المالية؛

Dt 48 Kt 88 - يعكس زيادة القيمة المقدرة للعقار على قيمته المحاسبية.

تنعكس المساهمة في النشاط المشترك لحق تحصيل المستحقات في الإدخال:

د-ت 74 ق.ط 62, 76.

يتم أخذ الأرباح والخسائر والنتائج الأخرى الناتجة عن الأنشطة المشتركة التي سيتم استلامها وتوزيعها بين المشاركين في الاعتبار وفقًا للفقرة 5 من المبادئ التوجيهية للانعكاس في المعاملات المحاسبية المتعلقة بتنفيذ اتفاقية شراكة بسيطة.

يقوم كل شريك بإدراج حصته من الربح الذي سيتم الحصول عليه نتيجة الأنشطة المشتركة كجزء من الدخل التشغيلي عند تكوين النتيجة المالية.

من قبل شريك يدير الشؤون المشتركة، ينعكس توزيع الأرباح والخسائر والنتائج الأخرى للأنشطة المشتركة بين المشاركين في اتفاقية شراكة بسيطة في المحاسبة بالطريقة المحددة في الفقرة 10 من التعليمات المذكورة أعلاه.

إذا كانت اتفاقية الشراكة البسيطة تنص على توزيع النتائج الأخرى للأنشطة المشتركة، على سبيل المثال، المنتجات المصنعة، فسيتم شطب هذه المنتجات من الحساب 40 "المنتجات النهائية" حسب ترتيب توزيعها بين المشاركين في الشراكة البسيطة تنعكس الاتفاقية في المحاسبة باستخدام الحساب 46 ​​"مبيعات المنتجات (الأعمال والخدمات)".

عند حساب النتائج المالية بموجب اتفاقية شراكة بسيطة، يجب إجراء الإدخالات التالية:

D-t 74 K-t 80 - استحقاق حصة الربح المستحقة للمشارك في النشاط المشترك كجزء من دخل التشغيل؛

D-t 51 K-t 74 - استلام فعلي للربح في الحساب الجاري للمشارك في شراكة بسيطة؛

D-t 88 K-t 74 - استحقاق المصدر المستخدم لتغطية خسائر الشراكة البسيطة كجزء من الأموال المحولة؛

D-t 74 K-t 51 - تحويل جزء من الأموال لتغطية خسائر الشراكة البسيطة؛

D-t 74 K-t 46, 47, 48 - انعكاس لتغطية جزء من خسارة الشراكة البسيطة عن طريق نقل ملكية المشارك.

يتم إجراء رسملة إضافية للممتلكات وفقًا للإجراء المعمول به.

التفكير في محاسبة المعاملات المتعلقة بإنهاء اتفاقية شراكة بسيطة

عند إنهاء اتفاقية شراكة بسيطة، يتم إرجاع الأشياء المنقولة إلى الحيازة المشتركة و (أو) استخدام الشركاء إلى الشركاء الذين قدموها دون أجر، ما لم ينص على خلاف ذلك باتفاق الطرفين، ويستخدمها الأخيرون في المقام الأول إغلاق الحساب 58 "استثمارات مالية قصيرة الأجل" أو 06 "استثمارات مالية طويلة الأجل"، حساب فرعي "بموجب اتفاقية شراكة بسيطة".

يتم تقسيم الممتلكات التي كانت في الملكية المشتركة للشركاء وحقوق المطالبة المشتركة التي نشأت فيما بينهم بالطريقة المنصوص عليها في القانون المدني للاتحاد الروسي.

بناءً على نتائج القسم، يتم أخذ عناصر الممتلكات التي سيستلمها كل شريك، بما في ذلك النقد، لسداد الودائع في الاعتبار في الخصم من الحساب 74 "التسويات على الممتلكات المخصصة لميزانية عمومية منفصلة"، الحساب الفرعي "التسويات بموجب اتفاقية شراكة بسيطة"، وفقًا لرصيد الحساب 58 "استثمارات مالية قصيرة الأجل" أو 06 "استثمارات مالية طويلة الأجل". عند سداد الدين، يتم خصم حسابات المحاسبة عن الممتلكات أو الأصول النقدية بالمراسلة مع رصيد الحساب 74 "تسويات الممتلكات المخصصة لميزانية عمومية منفصلة"، الحساب الفرعي "التسويات بموجب اتفاقية شراكة بسيطة".

إذا تم، وفقًا لشروط اتفاقية الشراكة البسيطة، منح الشركاء مكافأة مقابل الممتلكات المنقولة إلى الحيازة المشتركة و (أو) الاستخدام، وكذلك إذا كان نتيجة التقسيم، فإنهم يستحقون ممتلكات تزيد عن المساهمة، ثم يتم خصم الحساب 74 "الحسابات المخصصة لميزانية عمومية منفصلة" للمبلغ المحدد للعقار"، الحساب الفرعي "التسويات بموجب اتفاقية شراكة بسيطة"، بالتوافق مع رصيد الحساب 87 "رأس المال الإضافي"، الفرعي -حساب "الأصول الحرة المقبوضة" (من حيث الممتلكات) والحساب 80 "الأرباح والخسائر" (من حيث النقد). عند سداد الدين، يتم إضافة الحساب 74 "التسويات على الممتلكات المخصصة لميزانية عمومية منفصلة"، والحساب الفرعي "التسويات بموجب اتفاقية شراكة بسيطة" في المراسلات مع الخصم من حسابات الأصول العقارية.

بالنسبة للممتلكات القابلة للاستهلاك المرسملة بعد التقسيم، يتم حساب الاستهلاك بالطريقة المتبعة عمومًا، باستثناء ما يتم حسابه في الحساب الفرعي "الأشياء الثمينة المستلمة بحرية" من الحساب 87 "رأس المال الإضافي".

وبالتالي، فإن المحاسبة عن توزيع الممتلكات عند انتهاء الشراكة البسيطة تتم عن طريق التسجيل: D-t 74 K-t 06, 58 (استحقاق المبالغ المستحقة).

عندما تعكس في المحاسبة الوضع الذي يكون فيه المبلغ هو النصف