إعداد التقارير وفقا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. معايير المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. الأصول غير الملموسة التي تم إنشاؤها ذاتيا
محاسبة التكاليف المحاسبة المالية المحاسبة القضائية
محاسبة الصناديق المحاسبة الإدارية المحاسبة الضريبية
محاسبة الميزانية المحاسبة المصرفية
المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية(المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية؛ المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية باللغة الإنجليزية) المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ) - مجموعة الوثائق (المعايير والتفسيرات) التي تنظم قواعد إعداد البيانات المالية اللازمة للمستخدمين الخارجيين لاتخاذ القرارات الاقتصادية المتعلقة بالمؤسسة.
إن المعايير الدولية للإبلاغ المالي، على عكس بعض قواعد الإبلاغ الوطنية، هي معايير تستند إلى مبادئ وليس إلى قواعد مكتوبة بشكل صارم. والهدف من ذلك هو أنه في أي موقف عملي، يستطيع القائمون على الصياغة اتباع روح المبادئ، بدلاً من محاولة إيجاد ثغرات في القواعد المكتوبة بوضوح والتي من شأنها التحايل على أي أحكام أساسية. ومن بين المبادئ: أساس الاستحقاق، ومبدأ الاستمرارية، والحصافة، والملاءمة، وعدد من المبادئ الأخرى.
التطبيق في مختلف البلدان
لقد تم اعتماد المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية باعتبارها إلزامية في العديد من البلدان الأوروبية. في معظم البلدان الأوروبية، يُطلب من الشركات التي يتم تداول أوراقها المالية في البورصة إعداد بيانات مالية وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية.
وفي الولايات المتحدة، التي تستخدم الآن معاييرها المحاسبية الخاصة بها، مبادئ المحاسبة المقبولة عموماً في الولايات المتحدة، قدمت لجنة الأوراق المالية والبورصات في أغسطس/آب 2008 خطة أولية للانتقال إلى المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية والتخلي عن المبادئ المحاسبية المقبولة عموماً. وفقًا لهذه الخطة، بدءًا من عام 2010، سيُطلب من الشركات الأمريكية عبر الوطنية (من المتوقع أن يكون هناك 110 منها على الأقل بحلول هذا الوقت) تقديم التقارير وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. ومن المتوقع أنه اعتبارًا من عام 2014، سيصبح الإبلاغ بموجب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية إلزاميًا لجميع الشركات الأمريكية.
في عام 2011، تم الاعتراف بأول 63 معيارًا وتفسيرًا على أنها قابلة للتطبيق في الاتحاد الروسي. يجب تقديم البيانات المالية الموحدة من قبل المنظمات المشمولة بالقانون رقم 208-FZ، بدءًا من إعداد التقارير لعام 2012.
قائمة المعايير الصالحة حاليا
المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية
معايير المحاسبة الدولية
- معيار المحاسبة الدولي 1 عرض البيانات المالية
- معيار المحاسبة الدولي 2 الأسهم
- معيار المحاسبة الدولي 7: بيانات التدفق النقدي
- معيار المحاسبة الدولي 8 السياسات المحاسبية والتغيرات في التقديرات المحاسبية والأخطاء
- معيار المحاسبة الدولي 10 الأحداث بعد تاريخ الميزانية العمومية
- معيار المحاسبة الدولي 11 عقود البناء
- معيار المحاسبة الدولي 12 ضرائب الدخل
- معيار المحاسبة الدولي 16 الممتلكات والمنشآت والمعدات
- معيار المحاسبة الدولي 17 عقود الإيجار
- معيار المحاسبة الدولي 18 الإيرادات
- معيار المحاسبة الدولي 19 فوائد الموظفين
- معيار المحاسبة الدولي 20 المحاسبة عن المنح الحكومية والإفصاح عن المساعدات الحكومية
- معيار المحاسبة الدولي 21 آثار التغير في أسعار صرف العملات الأجنبية
- معيار المحاسبة الدولي 23 تكاليف الاقتراض
- معيار المحاسبة الدولي 24 الإفصاح عن الأطراف ذات الصلة
- معيار المحاسبة الدولي 26 المحاسبة وإعداد التقارير حسب خطط مزايا التقاعد
- معيار المحاسبة الدولي 27: البيانات المالية الموحدة والمنفصلة
- معيار المحاسبة الدولي 28 الاستثمارات في الشركات الزميلة
- معيار المحاسبة الدولي 29: إعداد التقارير المالية في الاقتصادات ذات التضخم المفرط
- معيار المحاسبة الدولي 31 المشاركة في المشاريع المشتركة (التقارير المالية عن المصالح في المشاريع المشتركة)
- معيار المحاسبة الدولي 32 الأدوات المالية: العرض
- معيار المحاسبة الدولي 33 ربحية السهم
- معيار المحاسبة الدولي 34 التقارير المالية المؤقتة
- معيار المحاسبة الدولي 36 انخفاض قيمة الأصول
- معيار المحاسبة الدولي 37 المخصصات والالتزامات المحتملة والأصول المحتملة
- معيار المحاسبة الدولي 38 الأصول غير الملموسة
- معيار المحاسبة الدولي 39 الأدوات المالية: الاعتراف والقياس
- معيار المحاسبة الدولي 40 العقارات الاستثمارية
- معيار المحاسبة الدولي 41 الزراعة
بالإضافة إلى المعايير، فإن التفسيرات التي تكشف عن مشكلة معينة تتعلق بتطبيق المعايير تكون إلزامية للاستخدام:
- تفسير لجنة تفسيرات المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية رقم 1: التغييرات في عمليات إيقاف التشغيل والاستعادة الحالية والالتزامات المماثلة
- تفسير لجنة تفسيرات المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية رقم 2: الأسهم في الكيانات التعاونية والأدوات المماثلة
- تفسير لجنة تفسيرات التقارير المالية الدولية 4 تحديد ما إذا كان الترتيب يحتوي على عقد إيجار
- تفسير لجنة تفسيرات المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية رقم 5: حقوق المصالح الناشئة عن إيقاف التشغيل والترميم وصناديق إعادة التأهيل البيئي
- تفسير لجنة تفسيرات التقارير المالية الدولية رقم 6: الالتزامات الناشئة عن المشاركة في سوق محددة - نفايات المعدات الكهربائية والإلكترونية
- تفسير لجنة تفسيرات التقارير المالية الدولية 7 تطبيق نهج إعادة البيان بموجب معيار المحاسبة الدولي 29 التقارير المالية في الاقتصادات ذات التضخم المفرط
- تفسير لجنة تفسيرات التقارير المالية الدولية 8 نطاق المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 2
- تفسير لجنة تفسيرات التقارير المالية الدولية رقم 9 يتعلق بإعادة تقييم المشتقات المدمجة
- تفسير لجنة تفسيرات المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية رقم 10 حول التقارير المالية المؤقتة وانخفاض القيمة
- تفسير لجنة تفسيرات التقارير المالية الدولية رقم 11 المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 2 - المعاملات مع أسهم المجموعة وأسهم الخزانة (المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 2 - معاملات أسهم المجموعة وأسهم الخزانة)
- تفسير لجنة تفسيرات التقارير المالية الدولية رقم 12 ترتيبات امتياز الخدمة
- تفسير لجنة تفسيرات المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية رقم 13: برامج ولاء العملاء
- تفسير لجنة تفسيرات التقارير المالية الدولية رقم 14 معيار المحاسبة الدولي رقم 19 - الحد الأقصى لأصل المنافع المحددة والحد الأدنى لمتطلبات التمويل وتفاعلها
- تفسير لجنة تفسيرات التقارير المالية الدولية رقم 15 اتفاقيات بناء العقارات
- تفسير لجنة تفسيرات المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية رقم 16: تحوطات صافي الاستثمار في عملية أجنبية
- تفسير لجنة تفسيرات التقارير المالية الدولية رقم 17 توزيع الأصول غير النقدية على المالكين
- تفسير لجنة تفسيرات التقارير المالية الدولية رقم 18 تحويلات الأصول من العملاء
- SIC 7 مقدمة لليورو
- SIC 10 المساعدة الحكومية - لا توجد علاقة محددة بالأنشطة التشغيلية
- تفسير تفسيري 12 للتوحيد - المنشآت ذات الأغراض الخاصة
- SIC 13 الكيانات ذات السيطرة المشتركة - المساهمات غير النقدية من قبل أصحاب المشاريع
- SIC 15 الإيجار التشغيلي. الحوافز (عقود الإيجار التشغيلية - الحوافز)
- SIC 21 ضرائب الدخل - استرداد الأصول غير القابلة للاستهلاك المعاد تقييمها
- SIC 25 ضرائب الدخل - التغييرات في الوضع الضريبي لكيان من المساهمين فيه
- SIC 27 تقييم جوهر المعاملات التي تنطوي على الشكل القانوني لعقد الإيجار
- SIC 29 ترتيبات امتياز الخدمة: الإفصاحات
- SIC 31 الإيرادات: معاملات المقايضة بما في ذلك الخدمات الإعلانية (الإيرادات - معاملات المقايضة التي تتضمن خدمات إعلانية)
- SIC 32 الأصول غير الملموسة - تكاليف موقع الويب
ملحوظات
الأدب
- التطبيق الأول للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. - م: دار ألبينا للنشر، 2013. - 448 ص. - ردمك 978-5-9614-2241-2
روابط
- وزارة المالية في الاتحاد الروسي: المحاسبة. المعايير الدولية والتعاون الدولي
- مجلس معايير المحاسبة الوطنية
- الجريدة الرسمية للاتحاد الأوروبي، 13 أكتوبر 2003. النشرة الرسمية لمعايير المحاسبة الدولية
- أحدث إصدار من المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية باللغة الروسية والأوكرانية والإنجليزية، نصائح لدراسة المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية والتحضير لامتحان DipIFR
- المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية: آخر الأخبار
مؤسسة ويكيميديا. 2010.
لقد سبق لنا في المقالة السابقة أن تناولنا عناصر إعداد التقارير المالية وفقاً للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية، وفهمنا أيضاً مبادئها الأساسية وطرق إعدادها. هذه المادة مخصصة مباشرة للقضايا الرئيسية للعمل على إعداد التقارير، فضلا عن المتطلبات التي تنطبق عليها. إن الفكرة الرئيسية التي تجسدها معايير التقارير المالية الدولية والتي تنعكس في البيانات المالية للشركات هي حرية إعداد المعلومات وتوحيدها وإمكانية الوصول إليها لأي مستخدم. إن مدى التعبير عن ذلك بالضبط في البيانات المالية بموجب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية هو ما نفهمه في المواد المعروضة أدناه.
تكوين البيانات المالية وفقا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية
أذكر أن إعداد البيانات المالية وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية يتم بعدة طرق: المحاسبة الأولية وتحويل البيانات المالية. يتعين على الشركات التي لديها شركات تابعة توحيد البيانات المالية.
المعيار الرئيسي الذي ينظم إجراءات إعداد البيانات المالية بموجب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية هو معيار المحاسبة الدولي 1 "عرض البيانات المالية". وهي تحدد معايير امتثالها لقواعد المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية، وتحدد أيضًا المتطلبات المتعلقة بالأهمية النسبية، والاستمرارية، والمكونات الإلزامية للبيانات المالية، فضلاً عن تسلسل العرض. يحتوي المعيار على توصيات لإعداد كل نموذج من نماذج التقارير الرئيسية ويحدد المتطلبات العامة للاعتراف وتقييم الكيانات المبلغة عن المعاملات.
تحدد الفقرة 8 من معيار المحاسبة الدولي 1 تكوين مجموعة كاملة من البيانات المالية، والتي تشمل:
- توازن؛
- تقرير الأرباح والخسائر؛
- بيان التغيرات في حقوق الملكية، الذي يعكس إما جميع التغيرات في حقوق الملكية أو التغيرات في حقوق الملكية بخلاف تلك الناتجة عن المعاملات مع مالكي حقوق الملكية (المساهمين)؛
- بيان التدفقات النقدية؛
- ملاحظات، بما في ذلك ملخصات السياسات المحاسبية الهامة والملاحظات التوضيحية الأخرى.
بالإضافة إلى الوثائق المذكورة أعلاه، قد تتضمن البيانات المالية تقارير بيئية وتقارير القيمة المضافة وغيرها من التقارير الإضافية التي تسهل على المستخدمين اتخاذ القرارات الاقتصادية.
تم تحديد تكرار إعداد التقارير المالية وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية في الفقرة 37 من معيار المحاسبة الدولي 1، الذي ينص على أنه يُسمح للشركات بتقديم التقارير على مدى فترة 52 أسبوعًا (364 يومًا). وهذه أقصر من سنة تقويمية (حوالي 52.14 أسبوعًا)، ولكنها أكثر ملاءمة للشركات التي تقدم تقارير عن هذه الفترة.
يمكن أيضًا إنشاء البيانات المالية لفترات أقصر. وفقا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية، هذه الفترة هي 6 أشهر. ومع ذلك، غالبا ما يتم إعداد مثل هذه التقارير خلال فترة زمنية أقصر، مما يزيد من فائدة البيانات المالية. بغض النظر عن مدى تعقيد معاملات الشركة، فمن المهم أن توفر البيانات المالية معلومات مفيدة عنها.
متطلبات إعداد التقارير بموجب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية
| اسم | المتطلبات العامة لإعداد التقارير المالية وفقاً للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية |
| شرط الاكتمال | يجب أن تكون المعلومات الواردة في البيانات المالية كاملة، مع مراعاة الأهمية النسبية وتكاليف إنشائها (البند 38 من مبادئ إعداد وتجميع البيانات المالية). |
| شرط التوقيت | انعكاس المعلومات في الوقت المناسب عند إعداد التقارير، مع مراعاة التوازن بين أهمية المعلومات وموثوقيتها (انظر الفقرة 43 من مبادئ إعداد وتجميع التقارير المالية). |
| اشتراط الاجتهاد | إن متطلبات الحيطة والحذر منصوص عليها في الفقرة 37 من مبادئ إعداد وتجميع التقارير المالية. |
| اشتراط أن يكون للمحتوى الأسبقية على النموذج | يجب أن يتم حساب المعاملات والأحداث الأخرى وعرضها وفقًا لجوهرها وواقعها الاقتصادي، وليس فقط وفقًا لشكلها القانوني (البند 35 من مبادئ إعداد وتجميع التقارير المالية). |
| متطلبات الاتساق | لم يتم تعريف متطلبات الاتساق في المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. |
| مقتضيات العقلانية | لم يتم تعريف متطلبات العقلانية للمحاسبة في المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. وفي الوقت نفسه، تحتوي مبادئ إعداد وتجميع التقارير المالية على حكم بشأن الحاجة إلى الحفاظ على التوازن بين الفوائد التي يتم الحصول عليها من المعلومات وتكاليف جمعها. |
إعداد التقارير
يجب أن يتم عرض البيانات المالية وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية وفقًا لمتطلبات معيار المحاسبة الدولي 1. وهي: يجب أن تكون هذه البيانات مفيدة للمستخدمين ويجب أن تضمن إمكانية المقارنة مع البيانات لفترات أخرى ومع بيانات المؤسسات الأخرى.
من المفترض أن يتم إعداد البيانات المالية على أساس الاستمرارية. الاستثناء هو عندما تخطط الإدارة لوقف الأنشطة التجارية للمؤسسة أو تصفيتها إذا لم تكن هناك حلول بديلة للوضع. تقوم الإدارة بإعداد البيانات المالية على أساس الاستحقاق، باستثناء معلومات التدفق النقدي.
لا يوجد شكل محدد للبيانات المالية، ولكن معيار المحاسبة الدولي 1 يحتوي على أمثلة لها، ومتطلبات الملاحظات على البيانات - يجب أن تكشف عن الحد الأدنى من المعلومات.
تفصح البيانات المالية عن المعلومات ذات الصلة للفترة السابقة ما لم تسمح أو تتطلب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية أو التفسيرات خلاف ذلك.
يعد إعداد البيانات المالية وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية عملية مسؤولة تتطلب معرفة ومهارات تفصيلية من المتخصصين. تستخدم العديد من الشركات طريقة أبسط لإعداد التقارير بموجب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية - التحول.
إذا كنت ترغب في تحسين مستواك المهني في تطبيق المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية لتحويل التقارير المالية وتوسيع آفاق حياتك المهنية، فإن الدورة التدريبية عبر الإنترنت "المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية وممارسات التحول" ستكون أفضل طريقة لإتقان هذه الطبقة من المهارات المطلوبة. قم بالتسجيل وأخذ الدرس الأول من الدورة مجاناً.
الأهداف
بداية، يختلف هذان المعياران في أغراض توفير المعلومات. يتم استخدام تقارير المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية بشكل متزايد من قبل المستثمرين والدائنين لاتخاذ قرارات الاستثمار. حيث أن RAS يهدف إلى توفير المعلومات للسلطات التنظيمية والضريبية.
الشكل والمضمون
في الممارسة الروسية، يتم إيلاء المزيد من الاهتمام لتوثيق المعاملات. حيث أن المبدأ الأساسي للمعيار الدولي هو أولوية المحتوى الاقتصادي على الشكل القانوني. ويكون الحكم المهني للمحاسب حاسما في كثير من الحالات، على سبيل المثال، عند تحديد العمر الإنتاجي، وتقدير التدفقات النقدية، واختيار معدل الخصم، وتصنيف الأدوات المالية، وما إلى ذلك.
الدمج
توفر المعايير الدولية القدرة على إعداد التقارير للمجموعة بأكملها، بما في ذلك الشركة الأم والشركات التابعة. وبناء على ذلك، سيتم المحاسبة عن جميع الإيرادات والمصروفات والممتلكات والالتزامات ككل. ومع ذلك، في الممارسة الروسية، فإن مفهوم التوحيد ذاته غائب. ومن هنا جاءت التناقضات الكبيرة في النتائج المالية الواردة في التقرير بموجب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية أو RAS.
فترة التقرير
في RAS، تكون فترة التقرير من 1 يناير إلى 31 ديسمبر. وحيث أنه وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية، فإن السنة المالية غير مرتبطة بالسنة التقويمية. يمكن للشركة تحديد الفترة المشمولة بالتقرير بشكل مستقل بناءً على تفضيلاتها الخاصة.
عملة
وفقا للمعايير الروسية، يتم إعداد التقرير بالروبل فقط. يتم إعداد التقارير الدولية بالعملة الوظيفية (التي تتلقى بها الشركة الإيرادات وتقوم بالدفعات).
خصم
تأخذ تقارير المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية في الاعتبار القيمة الزمنية للأموال لصالح المستثمرين. يتم استخدام طريقة الخصم عند تقييم الأصول، وفي حالة الدفع المؤجل للأصول الثابتة، وعند المحاسبة عن الأدوات المالية. في الممارسة الروسية، لا يتم استخدام الخصم عمليا.
إيرادات الفوائد
وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية، يتم الاعتراف بإيرادات الفوائد باستخدام طريقة سعر الفائدة الفعلي، وفي معايير RAS، يتم استخدام سعر الفائدة المحدد بموجب العقد. لا يتم حساب سعر الفائدة الفعلي بموجب RAS. وبموجب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية، يعتمد الحساب على التدفقات النقدية المتوقعة على مدى عمر الأصل. يتم إجراء التعديلات مع تغير التوقعات أو توقيت التدفقات النقدية.
القيمة العادلة
يهتم مستخدمو التقارير في المقام الأول بعكس القيمة الحقيقية للأصول والالتزامات والشركة ككل. وهذا يسمح لك باتخاذ قرارات استثمارية أكثر ملاءمة. إن المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية هي التي تطبق مبدأ قياس القيمة العادلة. بينما يتم تقييم الأصول والالتزامات في RAS بالتكلفة التاريخية.
الأصول المالية المتاحة للبيع
لم يتم تخصيص هذه الفئة في إطار RAS. يتم المحاسبة عن الاستثمارات المالية التي لا يمكن تحديد قيمتها السوقية الحالية بالتكلفة التاريخية. وفقا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية، يتم المحاسبة عن جميع الاستثمارات المالية بالقيمة العادلة.
المبالغة في القيمة الدفترية للأصول
في تقرير المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية، يجب ألا تتجاوز القيمة الدفترية للأصول الأموال التي يمكن للشركة الحصول عليها من بيع أو استخدام هذه الأصول. ووفقاً للمعايير الدولية، يجب اختبار الأصول طويلة الأجل للتأكد من عدم انخفاض قيمتها. ومع ذلك، فإن غياب مثل هذه التدابير في روسيا قد يؤدي إلى المبالغة في تقدير القيمة الدفترية للأصول في تقرير RAS.
اتفاقيات متعددة الأجزاء
لا يحتوي RAS على أحكام خاصة تحكم الاتفاقيات متعددة المكونات. يتم تحديد معايير الاعتراف بالإيرادات بشكل فردي لكل معاملة. في ظروف معينة، من أجل فهم جوهر العملية، من الضروري تقسيمها إلى مكونات. وفي حالات أخرى، على العكس من ذلك، ينبغي أن تؤخذ في الاعتبار كتلة من عدة عمليات، عندما لا يتحقق التأثير الاقتصادي إلا من خلال تفاعلها. وبالتالي، إذا تم تطبيق RAS على مثل هذه المعاملات، فقد يتم فقدان جزء كبير من معناها الاقتصادي.
الأصول غير الملموسة
ليس لدى RAS تعريف محدد للأصل غير الملموس. وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية، فإن الأصل غير الملموس هو تدفق غير نقدي يمكن تحديده وليس له شكل ملموس. عند المحاسبة عن الأصول غير الملموسة، يركز RAS على إمكانية تحقيق فوائد اقتصادية لها في المستقبل والغرض من الكائن. في المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية، يتم تحديد لحظة عرض الأصول غير الملموسة مع الأخذ في الاعتبار وقت استلام الفوائد الاقتصادية المحتملة، ويلزم إجراء تقييم موثوق لقيمة هذا الأصل.
القاعدة الضريبية
وفقًا لـ RAS، فإن القاعدة الضريبية هي مقدار الدخل أو المصاريف الخاضعة لضريبة الدخل. يعتمد تحديد القاعدة الضريبية بموجب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية على الكيفية التي تعتزم بها الإدارة تسوية القيمة الدفترية للأصل. على سبيل المثال، يمكن استرداد تكلفة الأصل من خلال الاستخدام أو من خلال البيع. وبالتالي فإن الضرائب المحصلة بموجب المعايير الدولية للإبلاغ المالي تعكس بشكل أكثر وضوحا العمليات الحقيقية التي أدت إلى ظهورها.
المشتقات
ولا يميزها RAS كنوع خاص من الممتلكات، بل يتم المحاسبة عنها خارج الميزانية العمومية. فقط التسوية النهائية للمعاملات معهم تحدث في الميزانية العمومية. وبموجب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية، يمكن تصنيف الأدوات المالية المشتقة كحقوق ملكية أو أصول أو التزامات، حسب طبيعتها والتدفقات النقدية المتوقعة.
الأدوات القابلة للتحويل
لا توجد قواعد خاصة في RAS. الأسهم، بغض النظر عن نوعها، هي رأس مال، والسندات القابلة للتحويل هي التزامات. وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية، يجب تقسيم الأداة القابلة للتحويل إلى مكونين: مكون الالتزام ومكون حقوق الملكية. يتم إثبات عنصر الالتزام بالقيمة العادلة. يتم قياس عنصر رأس المال كقيمة متبقية ويتم إضافته إلى رأس المال دون إمكانية إعادة التقييم.
أسهم قابلة للتداول
يتم الاعتراف بهذه الأسهم كجزء من رأس المال بموجب RAS، ولكن بموجب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية فهي التزام. وفقًا لهذا المعيار، قد تتطلب معايير المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية التصنيف كالتزام لحقوق المشاركة في صناديق الاستثمار المشتركة المفتوحة والشركات ذات المسؤولية المحدودة والشراكات والمنظمات المماثلة.
بيان التدفقات النقدية
وفقًا لمعايير RAS، يُسمح فقط بالطريقة المباشرة لإعداد بيان التدفق النقدي. تسمح قواعد المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية بإعداد التقارير باستخدام الطرق المباشرة وغير المباشرة. تتضمن الطريقة غير المباشرة تعديل صافي الدخل ليأخذ في الاعتبار المعاملات غير النقدية. على سبيل المثال، إضافة مصاريف الاستهلاك إلى صافي الربح، لأن فهي لا تولد تدفقًا نقديًا حقيقيًا. في هذه الحالة، على العكس من ذلك، سيتم خصم الذمم المدينة، لأنه مع زيادتها لن تكون هناك زيادة في الأموال في حساب شركتنا. ويجمع المحللون الماليون في رأيهم على مدى ملاءمة الطريقة غير المباشرة، والتي تسمح بتمثيل أكثر تحديدًا لطبيعة التدفقات النقدية وآفاقها. إن غياب هذا الأسلوب في RAS يجعل من الصعب استخدام مثل هذه التقارير لأغراض التحليل.
الكشف عن المعلومات النوعية
المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية، على عكس RAS، تنطوي على الكشف عن معلومات عالية الجودة حول إدارة رأس المال. ويشمل ذلك أهداف الشركة وسياساتها، والبيانات الكمية عن إدارة رأس المال، والتغيرات في المؤشرات المذكورة أعلاه مقارنة بالفترة السابقة.
خاتمة
وبالتالي، فإن الاختلافات الكبيرة في المبادئ الأساسية للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية و RAS تؤدي إلى اختلافات جوهرية في إعداد التقارير. وفي الوقت نفسه، من الواضح أن الإبلاغ عن المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية له قيمة كبيرة بالنسبة للمستثمرين، لأنه يعكس الوضع الحقيقي وهو الأكثر ملاءمة للتفسير.
عند إعداد التقارير وفقاً للمعايير الدولية، يتم التركيز على الإعداد المتسق لجميع أشكال التقارير الثلاثة والعلاقة بينها. أولاً، يتم إعداد قائمة الدخل التي تعكس الإيرادات والمصروفات من جميع الأنشطة. المركز الأخير في هذا التقرير هو صافي الربح، والذي بدوره يبدأ قائمة التدفق النقدي. والغرض الرئيسي منه هو عكس كيفية توليد الشركة للنقد عن طريق تعديل الأرباح لجميع البنود غير النقدية. دعونا نتذكر أن الطريقة الأكثر شيوعًا لتقييم الأعمال، وهي DCF، تعتمد بدقة على توقعات التغيرات في التدفقات النقدية للشركة. يتم بعد ذلك إدخال النتائج التي تم الحصول عليها من التقريرين الأولين في الميزانية العمومية.
لدى RAS شكل أكثر صرامة، وبيانات النتائج المالية والتدفقات النقدية مستقلة تمامًا. ينصب التركيز الرئيسي على الشكليات؛ فكل مقالة لها عنوان محدد بدقة ورقم تسلسلي.
بي كي اس اكسبريس
تم تطوير المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية من قبل منظمة غير حكومية وغير ربحية - مجلس معايير المحاسبة الدولية (IASB) - بمبادرة من الشركات الكبيرة. رسميا، لا يمكن لأي دولة التأثير على القرارات التي تتخذها هذه المنظمة.
يتم تمويل مجلس معايير المحاسبة الدولية على أساس طوعي من قبل شركات المحاسبة الدولية والعديد من الشركات الكبرى والبنوك، فضلا عن حكومات العديد من البلدان.
الغرض الأساسي للمنظمة هو تطوير مجموعة واحدة من معايير التقارير المالية المقبولة دوليًا عالية الجودة والمفهومة والقابلة للتنفيذ، وذلك لتحقيق الصالح العام، استنادًا إلى مبادئ محددة بوضوح.
وفي الوقت الحالي، قامت أكثر من 100 دولة بوصف أو السماح رسميًا باستخدام المعايير الدولية للإبلاغ المالي.
القواعد الأساسية لإعداد البيانات المالية وفقا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية
فترة التقرير
يجوز للمنشأة إعداد بياناتها المالية عن سنة تنتهي في أي تاريخ (الفقرة "36" من معيار المحاسبة الدولي 1). على سبيل المثال، تبدأ سنة الإبلاغ لشركة Siemens في 1 أكتوبر وتنتهي في 30 سبتمبر.
علاوة على ذلك، إذا نظرنا إلى الفقرة 37 من معيار المحاسبة الدولي 1، فسنرى أنه يُسمح للشركات بإعداد البيانات المالية لمدة 52 أسبوعًا (أي 364 يومًا). بعد كل شيء، تحتوي السنة التقويمية على عدد غير صحيح من الأسابيع (حوالي 52.14 أسبوعا)، ومن غير الملائم لبعض الشركات إعداد تقارير لهذه الفترة.
مخطط الحسابات ونماذج التقارير
لا يوجد مخطط حسابات واحد معتمد أو موصى به في هيكل التقارير الدولية. تقوم كل شركة تقدم تقاريرها بموجب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية بتطوير مخطط حسابات خاص بها بناءً على تفاصيل أنشطتها والتفاصيل المطلوبة للمعلومات المالية.
في الوقت نفسه، يمكن للشركة استخدام مخطط حسابات المحاسبة الروسية لأغراض المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية إذا كانت تقوم بإعداد التقارير الدولية باستخدام طريقة التحويل.
وبطبيعة الحال، لا توجد نماذج تقارير مالية معتمدة في المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. وبدلا من ذلك، يوفر معيار المحاسبة الدولي 1 عرض البيانات المالية إرشادات عامة حول هيكل البيانات المالية والحد الأدنى من المتطلبات لمحتواها.
تكوين البيانات المالية في المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية هو نفسه الموجود في RAS. فقط أسماء بعض النماذج تختلف. وبالتالي، فإن الميزانية العمومية الروسية في المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية تتوافق مع بيان المركز المالي، وبيان النتائج المالية يتوافق مع بيان الدخل الشامل. يُطلق على بيان التغيرات في حقوق الملكية وبيان التدفقات النقدية (CDFS) في المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية نفس الاسم كما في المحاسبة الروسية.
ومع ذلك، فإن أسماء نماذج التقارير في المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية هي أيضًا اختيارية - طالما أنها مفهومة لمستخدمي التقارير. علاوة على ذلك، ومن أجل التبسيط، سوف نطلق على نماذج التقارير المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IFRS) كما يطلق عليها في RAS.
يمكن تجميع الميزانية العمومية في المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية بطريقتين (حسب اختيار المنظمة):
- (أو) مع التقسيم إلى أصول والتزامات قصيرة الأجل وطويلة الأجل، كما هو الحال في RAS؛
- (أو) بدون هذا التقسيم، ولكن بترتيب تناقص أو زيادة السيولة.
يجب أن يقدم نموذج العرض معلومات موثوقة وذات صلة. على سبيل المثال، تختار البنوك عادة عرضها بترتيب تنازلي للسيولة، في حين تختار شركات التصنيع عادة عرضها حسب الأصول والالتزامات الحالية والطويلة الأجل.
في قائمة الدخل، يمكن أيضًا عرض النفقات المتعلقة بالأنشطة الأساسية بطريقتين (حسب اختيار المنظمة):
- (أو) حسب وظيفة النفقات (سعر التكلفة، النفقات التجارية، النفقات الإدارية، وما إلى ذلك)، أي كما هو الحال في RAS؛
- (أو) حسب طبيعة النفقات (مصروفات الاستهلاك، مصروفات مزايا الموظفين، إلخ).
يجوز للمنشآت عرض التدفقات النقدية من الأنشطة اليومية (تستخدم المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية مصطلح "التشغيل") بإحدى طريقتين:
- الطريقة المباشرة، كما هو الحال في RAS؛
- طريقة غير مباشرة.
انخفاض قيمة الاصول
يتعين على المنظمات، وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية، اختبار انخفاض القيمة، على سبيل المثال، الأصول مثل الأصول الثابتة، والعقارات الاستثمارية، والأصول غير الملموسة، والشهرة./p>
إن جوهر معيار المحاسبة الدولي 36 هو أنه يجب ترحيل الأصل بما لا يزيد عن قيمته القابلة للاسترداد. المبلغ القابل للاسترداد هو المبلغ الذي يمكن أن تحصل عليه المنشأة من استخدام أو بيع أصل معين. هكذا:
تدر بعض الأصول دخلاً للشركة من تلقاء نفسها، مثل الممتلكات التي تؤجرها المنظمة. ولذلك لا توجد مشاكل خاصة في تحديد قيمة استخدامه.
الأصول الأخرى، مثل المبنى الإداري للمصنع، لا تولد النقد بشكل مستقل للشركة. وفي مثل هذه الحالة، يجب تحديد المبلغ القابل للاسترداد لمجموعة الأصول المولدة للنقد التي ينتمي إليها الأصل.
إذا كانت القيمة الدفترية للأصل أعلى من قيمته القابلة للاسترداد، فيجب تخفيض القيمة الدفترية.
عادة ما يتم تضمين مبلغ انخفاض القيمة في النفقات. والاستثناء هو الحالة التي يتم فيها استهلاك الأصل الذي تم إعادة تقييمه مسبقًا، مما يعكس مبلغ إعادة التقييم في رأس المال. وفي هذه الحالة، يتم أولاً تخفيض مبلغ إعادة التقييم بمقدار مبلغ الاضمحلال، وإذا كان مبلغ الاضمحلال أكبر من إعادة التقييم، فإن الباقي ينعكس في المصاريف.
إذا زادت القيمة القابلة للاسترداد للأصل، فيمكن استعادة مبلغ انخفاض قيمته إلى قيمته الدفترية الحالية (باستثناء الشهرة).
التقارير الموحدة
التقارير الموحدة هي التقارير الموحدة للمجموعة: الشركة الأم (MC) والشركات التابعة لها (DC)، والتي يتم تجميعها وفقًا لقواعد المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (الفقرة 1، المادة 3 من القانون الصادر في 27 يوليو 2010 رقم 208- المنطقة الحرة).
يتم الدمج بحيث يتلقى مستخدم البيانات معلومات ليس فقط عن تلك الأصول والالتزامات التي تنتمي قانونًا إلى عضو الكنيست نفسه، ولكن أيضًا عن تلك التي يسيطر عليها من خلال الشركات التابعة له.
اليوم، وفقًا للمادة 2 208-FZ، أصبح هذا الإبلاغ إلزاميًا فقط لعدد محدود من المنظمات الروسية - البنوك وشركات التأمين والشركات العامة. وفي الوقت نفسه، يقوم المزيد والمزيد من الشركات الكبيرة والمتوسطة الحجم بإعداد بيانات موحدة بمبادرة منها لأغراض المحاسبة الإدارية.
لاحظ أن التوحيد هو أحد أصعب القضايا في المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. وليس من قبيل الصدفة أن هذا هو الموضوع الذي يسبب معظم الصعوبات عند تدريس المعايير الدولية.
تكوين البيانات المالية وفقا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية و RAS
رسميا، لا يختلف التقرير بشكل كبير عن البيانات المالية الروسية. يتم عرض الاختلافات الرئيسية في تكوين نماذج التقارير في الجدول أدناه.
تكوين البيانات المالية وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية والتشريعات الروسية
| المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية | التشريع الروسي |
| بيان المركز المالي | ورقة التوازن |
| قائمة الدخل الشامل (بيان الدخل)، قائمة الدخل الشامل الآخر | قوائم الدخل |
| بيان التدفقات الرأسمالية | تصريح في تغيير العدالة |
| بيان التدفقات النقدية | بيان التدفقات النقدية |
| السياسات المحاسبية والمذكرات التوضيحية | توضيحات للميزانية العمومية وبيان الأرباح والخسائر |
| - | تقرير تدقيق يؤكد موثوقية البيانات المالية إذا كانت خاضعة للتدقيق الإلزامي |
بالإضافة إلى ذلك، هناك عدد من الاختلافات الجوهرية بناءً على السمات الاقتصادية والقانونية للبيئة التي تشكل فيها النظامان المحاسبيان.
وبالتالي، في المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية، يوجد حد أدنى من الارتباط بين الضرائب والمحاسبة، وتأثير قانوني ضعيف على المحاسبة وتأثير اقتصادي قوي، ولا ينصب التركيز على اللوائح الحكومية، ولكن على الحكم المهني للمتخصصين، الصارم (إلى درجة الجنائية). المسؤولية عن تشويه البيانات المالية، الخ. ويرجع ذلك إلى حقيقة أن الدولة لا تنظر إلى المؤسسة على أنها دافع ضرائب بقدر ما تعتبرها منشئًا للناتج المحلي الإجمالي وفرص العمل، كحلقة وصل في سلسلة اقتصادية كبيرة واحدة، يمكن أن يؤدي انهيارها، بدرجة أكبر أو أقل، إلى تؤثر على رفاهية الاقتصاد ككل - من المحلي إلى العالمي.
تضع المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية تقييماً حقيقياً لبنود الميزانية العمومية مع منظور مستقبلي في المقدمة. ويؤدي ذلك إلى ظهور مفاهيم مثل القيمة العادلة (المبلغ الذي يمكن استبدال الأصل به)، والقيمة الحالية، وتسويات التضخم المفرط، والقيمة الاستخدامية للأصل، والالتزامات البناءة، وما إلى ذلك.
المحاسبون الروس ليسوا على دراية عمليا بهذه المفاهيم.
دعونا نوضح ذلك بمثال بسيط. لنفترض أنه في نهاية الفترة المشمولة بالتقرير، يبلغ رصيد الحساب 50 35000 روبل، والحساب 51 - 240500 روبل. وبناء على ذلك، سيعكس المحاسب الروسي مبلغ 276000 روبل في الميزانية العمومية في سطر "النقد وما يعادله". ولكن هناك شرط إضافي: أن يتم فتح الحساب الجاري للشركة في أحد البنوك التي تخضع حاليا لإجراءات الإفلاس. وبالتالي، فإن المؤسسة لديها بالفعل أموال تحت تصرفها بمبلغ 35000 روبل. وهذا هو المبلغ الذي يجب على المحاسب إظهاره إذا كان يقوم بإعداد التقارير وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية.
أو مثال آخر.
باعت منظمة تنتج الآلات الزراعية حصادة بقيمة 4.5 مليون روبل، مما أعطى الطرف المقابل دفعة مؤجلة لمدة 9 أشهر. في المحاسبة الروسية، ستنعكس عائدات العملية بمبلغ 4.5 مليون روبل. سيعكس المحاسب الذي يحتفظ بسجلات وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية عائدات هذه العملية بمبلغ المبلغ المخصوم من الدخل المستقبلي، مع الأخذ في الاعتبار متوسط سعر الإقراض في السوق، على سبيل المثال 20٪. وهذا هو، في هذه الحالة، سيتم تقييم الإيرادات بالقيمة العادلة: 3924882 روبل.
دعونا نكرر هذا الحساب في النسخة الأكثر بساطة - في الممارسة العملية، ستتم إضافة الفائدة على المبلغ المؤجل والضرائب المؤجلة هنا.
إن التفسيرات الواردة في التقارير المالية الدولية أقل تنظيمًا من نظيرتها الروسية، وفي الوقت نفسه، وفقًا للعديد من الخبراء المحليين، فإنها توفر صورة أكثر اكتمالًا للشركة.
لتلخيص ذلك، يمكننا تنزيل أن البيانات المالية المعدة وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية تمثل قدرًا أكبر بكثير من المعلومات حول الشركة، من الناحيتين النوعية والكمية، مقارنة بنظيرتها الروسية.