Учет расходов доходов и финансовых результатов нормативы. «Учет доходов, расходов и формирование финансовых результатов на сельскохозяйственных предприятиях. Условия признания расходов

УЧЕТ ТРУДА И ЕГО ОПЛАТЫ

Основным законодательным документом, регулирующим воп­росы организации труда и его оплаты, является Трудовой кодекс Российской Федерации. В нем установлены основные принципы регулирования труда, права и обязанности работников, продолжительность и ре­жим рабочего времени, время отдыха, варианты оплаты и норми­рования труда, требования к условиям труда и к организации ох­раны труда, гарантии, компенсации и др.

В соответствии с ТК РФ организация самостоятельно с учетом мнения профсоюзного органа устанавливает режим работы, систему оплаты и стимулиро­вания труда работников, виды дополнительных выплат и т. д. С этой целью на предприятии должно быть разработано и утверждено Положение об оплате труда.

Трудовые взаимоотно­шения администрации с работниками юриди­чески оформляются посредством заключения коллективного договора и индивидуальных трудовых договоров.

Коллективный договор регулирует социаль­но-трудовые отношения в организации,

Трудовой договор – соглашение между работодателем и работни­ком, в соответствии с которым работодатель обязуется предоста­вить работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить усло­вия труда, предусмотренные законодательством и коллективным договором, своевременно и в полном размере выплачивать заработ­ную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего распорядка.

Отдельные лица могут работать в организации по совмести­тельству, по договорам гражданско-правового характера (подряда, поручения, перевозки и др.).

На предприятии доложен быть налажен

Учет личного состава работников

Учет затрат живого труда и его оплаты

В зависимости от размеров предприятия учет личного состава работников может осуществлять отдел кад­ров или бухгалтерия. Первичными документами по учету движения персонала являются приказы (распоряжения) о приеме на рабо­ту (ф. №Т-1), переводе (ф. №Т-5), предоставлении отпусков (ф. № Т-6), увольнении (ф. № Т-8) и др.

Каждому работнику при приеме на работу присваивается та­бельный номер и открывается личная карточка (ф. № Т-2), содер­жащая основные данные о работнике.

На основании приказа о приеме на работу в бухгалтерию на каждого работника открывает лицевой счет (ф. № Т-54). В нем отражают Ф. И.О., должность, оклад работника, разряд, количество иждивенцев, задолженность по ссудам и другие данные, необходимые для полного расчета заработной платы. Лице­вой счет открывается сроком на год, срок его хранения 75 лет. Ежемесячно в лицевые счета заносят сведения о размере начисленной оплаты труда.

Работникам предприятия начисляются следующие виды выплат, которые составляют фонд заработной платы:

оплата за отработанное время;

оплата за неотработанное время;

единовременные поощрительные и другие выплаты;

В оплату за отработанное время включаются:

заработная плата,начисленная по тарифным ставкам, окла­дам и по сдельным расценкам за выпол­ненную работу;

компенсационные выплаты,связанные с режимом работы и ус­ловиями труда; выплаты, обусловленные районным регулирова­нием оплаты труда; доплаты за работу во вредных или опасных условиях и на тяжелых работах; доплаты за работу в ночное вре­мя; оплата работы в праздничные и выходные дни; оплата сверхурочной работы и пр;

стимулирующие доплаты и надбавкик тарифным ставкам и окла­дам за высокую квалификацию, профессиональное мастерство;

премии и вознаграждения, носящие регулярный или периодический характер, незави­симо от источников их выплаты;

В оплату за неотработанное время включается оплата:

ежегодных, дополнительных и учебных отпусков;

пособия по временной нетрудоспособности на основании больничных листов;

за время простоев не по вине рабочих (простои по вине рабо­чих не оплачиваются);

за время вынужденного прогула;

перерывов в работе кормящих матерей (имеющих детей в воз­расте до полутора лет);

за период обучения работников, направленных на профессио­нальную подготовку, повышение квалификации или обучение вторым профессиям;

Плата за неотработанное время производится в размере средне­го заработка работника за количество дней, подлежащих оплате. Среднедневной заработок исчисляется путем деление начисленной за предшествующие 12 месяцев оплаты труда на 12 и на 29,4 (среденемесячное число календарных дней).

Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работы (до 5 лет – 60% среднего заработка, 5-8 лет – 80%, от 8 лет – 100%).

К единовременным поощрительным и другим выплатам относят:

единовременные премии независимо от источников их выплат;

вознаграждение по итогам работы за год, денежную компенса­цию за неиспользованный отпуск;

материальную помощь;

выпла­ты социального характера, которые не являются обязательными по законодательству (взносы на добровольное медицинское страхование работников; доплаты к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда; оплата путевок на лечение, от­дых, а также экскурсии и путешествия за счет средств организа­ции; оплата проезда к месту работы; расходы на погашение ссуд, выданных работникам.

Удержанию из заработной плат ы работников подлежат следующие суммы: налог на доходы физических лиц, суммы за приченнеый предприятию ущерб, суммы по исполнительным листам, погашение выданных займов, подотчетных сумм

Для оформления затрат живого труда и его оплаты применяются следу­ющие учетные документы.

1. Табель учета рабочего времени (ф. № Т-12) .

2. Учетный лист труда и выполненных работ.

3. Книжка бригадира по учету труда и выполненных работ.

4. Расчет начисления оплаты труда работникам животновод­ства.

5. Наряд на сдельную работу.

6. Путевой лист трактора.

7. Путевой лист автомобиля.

Табель учета ведется на каждого работника. В нем отражаю отработанное и не отработанное время.

Данные из первичных документов накапливаются и сводят­ся в двух направлениях:

1. Для начисления и выплаты за­работной платы каждому работнику в расчетно-платежной ведомости (ф. № Т-49). В ней по каждому работнику указывают данные о начисленных доходах и удержаниях по конкретным их видам за месяц и сначала года. В последней графе указывается сумма, подлежащая выплате. Данные из ведомости переносят в лицевой счет работника.

2. Для накапливания по объектам учета затрат и исчисления себестоимости продукции используется ведомость.распределения оплаты труда и выплат социального характера. В этой ведомости отражают начисленные суммы оплаты труда в разрезе видов производств, подраделений предприятия, видов продукции с указанием синтетических, субсчетов и аналитических счетов.

Расчеты с персоналом по оплате труда отражаются на пассивном счете 70. Основные бухгалтерские проводки по этому счету.

1) Начисление оплаты труда работникам отражается следующими бухгалтерскими проводками.

Д 20, 23, 29, 08 К 70 – начислена заработная плата работникам основного, вспомогательного и обслуживающего производств, работникам занятым в строительстве.

Д 25, 26 К 70 – начислена заработная плата главным специалистам и администрации предприятия.

2) Одновременно с заработной платой необходимо начислить ЕСН и взносы на страхование от несчастных случаев

Д 20, 23, 29, 08, 25, 26 К 69-1,2,3 – ЕСН (26%) и взносы (от 0,2 до 8,5%).

3) Начисление пособий по временной нетрудоспособности отражается

Д 20 и др. К 70 – за первые 2 дня нетрудоспособности за счет работодателя

Д 69-1 К 70 – за остальные дни за счет фонда социального страхования.

4) Отражение удержаний из заработной платы

Д 70 К 68 – удержан НДФЛ – 13%

Д 70 К 73-1 – удержание сумм по предоставленным займам

Д 70 К 73-2 – удержание сумм причиненного ущерба.

Д 70 К 71 – удержание не возвращенных во время подотчетных сумм

5) Отражение выплаты заработной платы

Д 70 К 50, 51 – выплачена зарплата из кассы или перечислена на счет работника

6) Выдача зарплаты в натуральной форме – только с согласия работника и в размере не более 20%

Д 90 К 43 – списана себестоимость реализуемой в счет оплаты труда продукции

Д 70 К 90 – признана выручка за реализванную продукцию и погашена задолженность работнику по оплате труда

Д 90 К 68 – начислен НДС на реализуемую продукцию

Регистром синтетического учета по счету 70 является журнал ордер № 70.

УЧЕТ ДОХОДОВ, РАСХОДОВ И ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

На каждом предприятии определяют показатели, характеризующие эффективность его деятельности. В качестве таких показателей могут быть использова­ны: валовой доход, чистый доход, прибыль.

Вся полученная в результате процесса производ­ства продукция образует его валовую продукцию предприятия. Сто­имость валовой продукции определяется затратами живого и овеществленного труда (С + v + т) ,

Стоимость валовой про­дукции без овеществленного труда образует валовой доход (v + т ).

Разница между валовым доходом и затратами на оплату труда образует чистый доход.

В бухгалтерском учете принято исчислять лишь реализован­ный чистый доход, т.е. прибы­ль. На основе выведения прибыли предприятия подводят итоги своей коммерческой деятельности и определяют рентабельность про­изводства.

При выведении финансовых результатов различают: общую прибыль, балансовую прибыль, налогооблагаемую прибыль, прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия, и нерас­пределенный остаток прибыли.

Для определения финансового результата предприятие должно вести учет своих доходов и расходов. Учет доходов и расходов регламентируется ПБУ 9/99 «Учет доходов организации» и ПБУ 10/99 «Учет расходов организации».

Доходы - увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за исключением вкладов собственников имущества.

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

а) доходы от обычных видов деятельности;

б) прочие доходы.

Доходами от обычных видов деятельности является

1. выручка от продажи продукции, выполнения работ и оказания услуг.

2. поступления от сдачи в аренду имущества, прав на объекты интеллектуальной собственности (лицензионные платежи), от участия в уставных капиталах других организаций, если указанные виды деятельности являются предметом деятельности организации.

Расходы - уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации за исключением уменьшения вкладов собственников имущества.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

а) расходы по обычным видам деятельности;

б) прочие расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются

1. расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

2. расходы, связанные со сдачей в аренду имущества, прав на объекты интеллектуальной собственности (лицензионные платежи), с участием в уставных капиталах других организаций, если эти виды деятельности являются предметом деятельности организации.

Расходы по обычной деятельности подразделяются на

Материальные затраты;

Затраты на оплату труда;

Отчисления на социальные нужды;

Амортизация;

Прочие затраты.

Такие расходы в течении месяца первоначально накапливаются на счете по учету затрат на производство – Д 20 К 10, 70, 69, 76, 23, 25, 26. – 100 000

в конце месяца одна часть производственных затрат образует себестоимость произведенной продукции – Д43 К20 – 80 000

а другая часть остается на счете 20 я является незавершенным производством – 20 000.

Для учета доходов и расходов по обычной деятельности применяется счет 90 «Продажи». По кредиту отражается доход от продажи продукции покупателям (выручка)

Д62 К 90-1 «Выручка» – 118 000 – отражена выручка за проданную продукцию.

По дебету счета отражается себестоимость реализованной продукции т.е. затраты на ее производство Д 90-2 «Себестоимость продаж» К 43 – 70 000

А также НДС по реализованной продукции Д 90-3 «НДС» К 68 – 18 000

Сопоставлением дебитового и кредитового оборотов ежемесячно определяют финансовый результат от продажи Д 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» К 99 – 30000

Прочими доходами являются :

1. поступления от сдачи в аренду имущества, прав на объекты интеллектуальной собственности (лицензионные платежи), от участия в уставных капиталах других организаций, если эти виды деятельности не являются предметом деятельности организации.

2. прибыль от участия в совместной деятельности (по договору простого товарищества);

3. поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от продукции;

4. проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств.

5.. штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

6. активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

7. поступления в возмещение причиненных организации убытков;

8. суммы кредиторской задолженности по которой истек срок исковой давности;

9. прочие внереализационные доходы.

Прочими расходами являются :

1. расходы, связанные со сдачей в аренду имущества, прав на объекты интеллектуальной собственности (лицензионные платежи), с участием в уставных капиталах других организаций, если эти виды деятельности являются предметом деятельности организации.

2. расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от продукции;

3. проценты за пользование денежными средствами (кредиты, займы);

4. оплата услуг кредитных организаций;

5. отчисления в резервы по сомнительным долгам, и др;

6. штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

7. возмещение причиненных организацией убытков;

8. суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

9. перечисление средств на благотворительность, расходы на осуществление спортивных и культурных мероприятий, отдыха, развлечений;

10. расходы от последствия чрезвычайных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

Для учета прочих доходов и расходов предназначен счет 91. К нему открыты 3 субсчет (1 – прочие доходы, 2 – прочие расходы, 9 – сальдо прочих доходов и расходов). Расходы отражаются по дебету счета

Д 91-2 К 01, 10 – списана стоимость списанных активов

Д 91-2 К 76 – начислены проценты за пользование ден. Средствами

Д 91-2 К 20 – расходы по содержанию арендованного имущества и т.д.

Начисление прочих доходов отражается по кредиту счета

Д 62 К 91-1 – выручка от реализации имущества

Д 76 К 91-1 – начислена причитающаяся арендная плата, дивиденды и т.д.

Сопоставлением дебитового и кредитового оборотов ежемесячно определяют финансовый результат от прочей деятельности Д 91-9 К 99

Таким образом на счете 99 «Прибыли и убытки» отражается общий финансовый результат деятельности предприятия (и от основной и от прочей деятельности). После уплаты налога на прибыль на этом счете остается показатель чистой прибыли предприятия. Начисление налога отражается проводкой

В конце года после окончательного подсчета чистой прибыли счет 99 закрывается, а сумма прибыли переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Решение о распределении чистой прибыли принимают только собственники организации. Прибыль может быть направлена на следующие цели:

Д 84 К 80 – прибыль направлена на увеличение уставного капитала

Д 84 К 82 - прибыль направлена на увеличение резервного капитала

Д 84 К 75 – прибыль направлена на выплату дивидендов собственникам

Целью деятельности любой коммерческой организации является получение прибыли. В соответствии с пунктом 79 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ (Приказ Минфина №34н от 29.07.98) бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат, выявленный за отчётный период, на основании бухгалтерского учёта всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, предусмотренным бухгалтерским законодательством. В широком понимании финансовый результат (прибыль или убыток) представляет собой разность доходов и расходов.

Согласно пункту 2 ПБУ9/99 (Приказ Минфина №32н от 06.05.99) доходами организации признаётся увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств либо иного имущества) и погашение обязательств приводящее к увеличению капитала этой организации, кроме увеличения капитала за счёт вкладов учредителей.

Не являются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц поименованные в пункте 3 ПБУ 9/99, в частности:

Суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

Поступления по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

Поступления в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

Поступления авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
задатка;

Поступления в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

Поступления в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Согласно пункту 2 ПБУ10/99 (Приказ Минфина №33н от 06.05.99) расходами организации признаётся уменьшение экономических выгод организации в результате выбытия активов (денежных средств либо иного имущества) и возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации.

Расходами организации не является выбытие активов по основаниям указанным в пункте 3 ПБУ10/99:

В связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

По договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

В порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

В виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

В погашение кредита, займа, полученных организацией.

Для целей ПБУ 10/99 выбытие активов именуется оплатой.

В основу классификации доходов и расходов положено их отношение к предмету деятельности организации.

Предмет деятельности организации - это вид деятельности, ради которого создавалась данная организация и от которого организация получает основную часть своих доходов. Предмет деятельности организации фиксируется в учредительных документах. Согласно данного классификационного признака доходы и расходы подразделяются на:

1. доходы и расходы по обычным видам деятельности. Организация получает и осуществляет их в соответствии с предметом деятельности.

2. прочие доходы и расходы. Они возникают и осуществляются в процессе функционирования хозяйственного субъекта, но они не являются систематическими и основными.

Доходом по обычным видам деятельности является выручка от продажи продукции товаров, выполнение работ и оказание услуг. Если предметом деятельности организации является:

Сдача имущества в аренду, то доходами по обычным видам деятельности является поступление в виде арендной платы.

Предоставление за плату прав возникающих из патентов на изобретение, промышленных образцов и других видов интеллектуальной собственности, то выручкой данных организаций будут являться поступления в виде лицензионных платежей (включая роялти и иные подобные поступления)

Участие в УК других организаций, выручкой будут считаться поступления, получение которых связанно с этой деятельностью (подлежащие получению дивиденды)

Выручка принимается к учёту в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества, и величине дебиторской задолженности. Если фактическое поступление денег покрывает лишь часть выручки, то величина выручки определяется суммой поступления денег и дебиторской задолженности. Выручка отражается в учёте исходя из цены, предусмотренной в договоре с покупателем или заказчиком, а в случае, если цена в договоре не указана, исходя из обычной цены продажи. При продаже продукции и товаров, работ и услуг на условиях коммерческого кредита предоставляемого в виде отсрочки или рассрочки платежа, выручка принимается к учёту в полной сумме дебиторской задолженности, т.е. с учётом процентов по товарному коммерческому кредиту.

При продаже продукции, товаров, работ и услуг по бартерным и другим договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, выручка определяется исходя из стоимости имущества полученного, т.е. исходя из обычной цены покупки. А если стоимость имущества полученного или подлежащего получению установить невозможно, выручка принимается к учёту исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация продаёт свою продукцию, товары, работы и услуги (обычная цена продажи).

Если первоначальные обязательства изменяются по договору в процессе его выполнения, то величина выручки подлежит корректировке. Выручка отражается в бухгалтерском учёте с учётом всех предоставленных скидок и накидок.

Если цена договора выражена в иностранной валюте либо в условных единицах, а расчёт производится в рублях по курсу условных единиц на дату оплаты, то выручка принимается к учёту в следующем порядке:

1) Если организация сначала отражает продажу, а потом поступает оплата, то выручка принимается к учёту по курсу на дату продажи, а поступающая оплата выручку не изменяет и возникающие курсовые разницы относятся на прочие доходы (расходы);

2) Если продукция, товары, услуги и работы продаются на условии 100% предоплаты, то выручка принимается к учёту исходя из суммы полученной предоплаты (по курсу на дату поступления предоплаты). При продаже продукции, величина выручки не корректируется и курсовых разниц не возникает.

3) Если продукция, товары, работы и услуги продаются при условии получения частичной предоплаты, а окончательный расчёт производится после продажи, то выручка принимается к учёту в части покрытой предоплаты – по курсу на дату получения предоплаты, а в части непокрытой предоплаты – по курсу на дату продажи. Возникающие, при поступлении последующей оплаты, курсовые разницы включаются в состав прочих расходов.

Для признания выручки в бухгалтерском учёте должны быть выполнены условия предусмотренные пунктом 12 ПБУ 9/99:

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

Для учёта доходов и расходов по обычным видам деятельности, а также для выявления финансового результата по ним предназначен активно – пассивный счёт 90. Планом счетов к счёту 90 предусмотрены следующие субсчета:

90-1 выручка

90-2 себестоимость продаж

90-4 акцизы

90-9 прибыль(убыток) от продаж

Организации могут открывать субсчета для учёта расходов на продажу (коммерческих расходов) и для учёта управленческих расходов.

При выполнении условий предусмотренных пунктом 12 ПБУ 9/99 в момент перехода права собственности на продукцию,товаров, работ, услуг покупателю в бухгалтерском учёте признаётся выручка Д62 К90-1на продажную стоимость продукции товаров, работ, услуг включая НДС и акцизы. В момент признания выручка организации являющиеся плательщиками НДС начисляют этот налог к уплате в бюджет Д90-3 К68, а организации являющиеся плательщиками акцизов, начисляют акцизы Д90-4 К68.

Таким образом, сумма выручки отражается в отчёте о прибылях и убытках определяется как разность кредитового оборота по счёту 90-1 и дебетового оборота по счёту 90-3 и 90-4.

Если сумма выручки подлежит корректировке (увеличение договорной цены, установление надбавки за отсрочку платежа), то корректировка отражается дополнительными записями: Д62 К90-1, Д90-3 К68, Д90-4 К68

Если сумма выручки корректируется в сторону уменьшения (снижение договорной цены, предоставление скидки)т, то корректировка отражается сторнировочными записями: Д62 К90-1, Д90-3 К68, Д90-4 К68

Расходами по обычным видам деятельности являются, расходы осуществляемые согласно предмету деятельности организации, т.е расходы связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполненных работ и оказанных услуг.

Если предметом деятельности организации является:

Сдача имущества в аренду, то расходы по обычным видам деятельности, являются расходы по содержанию переданного в аренду имущества и расходы связанные с арендной деятельностью

Предоставление прав вытекающих из патентов и других видов интеллектуальной собственности, а также участие в УК других организаций, то расходами по обычным видам деятельности, являются расходы, осуществляющие во исполнение предмета деятельности.

Расходы по обычным видам деятельности включают в себя:

1. Расходы, связанные с приобретением сырья, материалов и других МПЗ

2. Расходы возникающие непосредственно в процессе переработки МПЗ для целей производства продукции, выполненных работ и оказанных услуг и их продажи, а также для целей перепродажи покупных товаров(расходы по содержанию, эксплуатации основных средств и других внеоборотных активов, а также по поддержанию их в актуальном состоянии, управленческие расходы и т.д)

Для признания в учёте расходов по обычным видам деятельности должны быть выполнены условия, предусмотренные в пункте 16 ПБУ10/99:

расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

сумма расхода может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

В момент признания выручки по К90-1 либо в конце отчетного месяца, когда была признана выручка, в Д90-2 списываются следующие расходы по обычным видам деятельности:

1) Фактическая себестоимость либо учётная цена проданной готовой продукции Д90-2 К43

Если в течение месяца учёт готовой продукции ведется по учётным ценам, а в конце месяца определяется отклонение фактической себестоимости готовой продукции от учётной стоимости готовой продукции, то отклонение в конце месяца списывается Д90-2 К43Отклонение

Если выпуск продукции отражается с использованием счёта 40, то отклонение в конце месяца списывается Д90-2 К40 либо дополнительной либо сторнировочной записью;

2) При продаже товара расходом по обычным видам деятельности является фактическая себестоимость приобретения, покупная цена либо учётная цена проданных товаров списывается Д90-2 К41.

Если продукция была ранее отгружена покупателю, но выручка, по которой не была признана в учете, их стоимость списывается в момент признания выручки Д90-2 К45

3) Организации выполняющие работы, оказывающие услуги списывают себестоимость сданных и принятых заказчиком работ и услуг Д90-2 К20

При реализации на сторону полуфабрикаты собственного производства и их себестоимость признаётся расходом Д90-2 К21

При реализации на сторону услуг вспомогательных производств их себестоимость списывается Д90-2 К23

При продаже на сторону товаров, работ, услуг обслуживающих производств и хозяйств их себестоимость списывается Д90-2 К29

Управленческие расходы, если они не распределялись по видам производимой продукции и не включены в себестоимость выпуска (метод директ - костинг), списываются Д90 К26 (на счёте 90 для учёта управленческих расходов может быть открыт отдельный субсчет).

Расходы на продажу в конце месяца также списываются Д90 К44 (для учёта расходов на продажу или для коммерческих расходов на счёте 90 может быть открыт отдельный субсчет). Таким образом, дебетовый оборот по счёту 90-2 и субсчетам управленческих и коммерческих расходов формирует информацию о расходах по обычным видам деятельности, необходимую для заполнения отчёта о прибылях и убытках.

Записи по субсчетам 1,2,3,4 и т.д. кроме 9 к счёту 90 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно путём сопоставления дебетового и кредитового оборота по синтетическому счёту 90 определяется финансовый результат (прибыль/убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно заключается оборотами, списывается с субсчета 9 к счёту 90 на счёт 99. В случае превышения кредитового оборота по синтетическому счёту 90, под дебетовым оборотом формируется прибыль Д90-9 К99. Если дебетовый оборот больше кредитового по синтетическому счёту 90, то формируется убыток Д99 К90-9.

Таким образом, синтетический счёт 90 сальдо на конец месяца иметь не должен, однако субсчета на счёте 90 не закрываются до конца отчётного года. Это необходимо для формирования промежуточной бухгалтерской отчётности, которая составляется нарастающим итогом сначала года. Отчёт о прибылях и убытках в части финансовых результатов от обычных видов деятельности содержит следующие показатели:

1. Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом НДС, акцизов и других обязательных платежей (НЕТТО выручка). Этот показатель формируется как разница между кредитовым оборотом по счёту 90-1 и дебетовым оборотом по счёту 90-3, 90-4.

2. Себестоимость проданных товаров, работ, услуг (без коммерческих и управленческих расходов). Этот показатель формируется как дебетовый оборот по счёту 90-2.

3. Валовая прибыль формируется как разница выручки и себестоимости. Для организации торговли валовая прибыль показывает размер реализованных торговых наценок, т.е. разница между продажной ценой проданных товаров и покупной ценой проданных товаров.

4. Коммерческие расходы формируются, как оборот отражены записью Д90 К44

5. Управленческие расходы формируются как оборот Д90 К26

6. Прибыль/убыток от продаж равен разнице валовой прибыли коммерческих и управленческих расходов.

По данным бухгалтерского учёта прибыль/убыток от продаж должен соответствовать сумме списанной Д90-9 К99 и Д99 К 90-9

В конце года производится реформация баланса - бухгалтерская операция, при которой закрываются субсчета, открытые к счёту 90, на счёт 90-9. При этом сумма накопленной за год выручки списывается Д90-1 К90-9, сумма накопленной за год себестоимости Д90-9 К90-2, сумма накопленного за год НДС Д90-9 К90-3 списывается.

Если к счёту 90 открыты другие субсчета (акцизы, коммерческие и управленческие расходы), то накопленные по данным субсчетам за год суммы списываются Д90-9 К90-4,КР,УР.

Таким образом, на конец года ни в синтетическом, аналитическом учёте счёт 90 сальдо на конец года не имеет, а с нового года начинается формирование нового финансового результата по субсчетам.

Учёт прочих доходов

Прочими доходами считаются поступления, отличные от доходов по обычным видам деятельности. Перечень прочих доходов приведён в пункте 7 – 9 ПБУ 9/99:

Прочими доходами являются:

поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

поступления в возмещение причиненных организации убытков;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

курсовые разницы;

сумма дооценки активов;

прочие доходы.

Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

Для признания в учёте прочих доходов в виде: арендной платы за предоставление активов в пользование, поступления от продажи основных средств и иных активов, проценты полученные по договорам займа и доходы от участия в других организациях, признаются в учёте при тех же условиях, при которых признаётся выручка пункт 12 ПБУ9/99:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Для признания в бухгалтерском учете выручки от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности и от участия в уставных капиталах других организаций, должны быть одновременно соблюдены условия, определенные в подпунктах "а", "б" и "в".

Признание иных прочих доходов в учёте, отражается в соответствии с пунктом 16 ПБУ9/99:

поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) - в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 12 настоящего Положения. При этом для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков - в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;

суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек, - в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;

суммы дооценки активов - в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка;

иные поступления - по мере образования (выявления).

Для учёта прочих доходов и расходов предназначен счёт 91, прочие доходы отражаются по кредиту счёта 91-1. В частности поступления за предоставление активов в пользование (подлежащая к получению арендная плата) Д62,76 К91-1 на сумму арендной платы включая НДС

Д91 К68 на сумму НДС

Лицензионные платежи и иные поступления за предоставление НМА в пользование отражаются Д62,76 К91-1; Д91 К68

Поступления, связанные с участием в УК других организаций включая проценты и иные доходы по ценным бумагам Д76-3 К91-1

Прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества) Д76 К91-1

Поступление от продажи основных средств и других активов (материалов, НМА, ценных бумаг, кроме продукции и товаров) Д62 К91-1 на продажную стоимость активов включая НДС

Д91 К68 на сумму НДС (дополнительный учёт продажи основных средств, НМА, материалов)

Проценты, подлежащие получению, а также проценты уплачиваемые банком на остаток средств на расчётном счёте Д76,51 К91-1.

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, подлежащие получению от контрагентов Д60,62,76 К91-1

Активы, полученные безвозмездно: Д 10, 41, 58 К 91-1

ОС, полученные безвозмездно признаются доходами по мере начисления амортизации:

Д 20, 25, 26 … К 02, Д 98-2 К 91-1

Поступления в возмещение причинённых, организации убытков Д76 К91-1

Прибыль прошлых лет, выявленная в отчётном году Д76,68,69 К91-1

Сумма кредиторской и депонентской задолженности, по которой истёк срок исковой данности (3 года) Д60,62,76-4 К91-1

Положительные курсовые разницы Д50,52,60,62,76 К 91-1

Сумма дооценки финансовых вложений (ценные бумаги, по которым определяется текущая рыночная стоимость) Д58 К91-1

Прочие доходы, излишки активов, выявленные при инвентаризации Д50,10,43,41…Д91-1

Стоимость материалов, оставшихся после списания либо разборки основных средств Д10 К91-1

К прочим доходам, относятся также поступления в результате чрезвычайных обстоятельств, хозяйственной деятельности (пожары, наводнения, стихийные бедствия) ,в частности стоимость материальных ценностей от списания не пригодных к восстановлению объектов Д10 К91-1

Учёт прочих расходов

Для учёта прочих расходов предназначен субсчёт 2 к счёту 91. По дебету счёта 91-2 отражаются:

расходы по сдаче имущества в аренду Д91-2 К02,10,70, 69, 60, 76… если аренда не является обычным видом деятельности организации, дополнительный учёт аренды основных средств.

Расходы, связанные с предоставлением НМА в пользование Д91-2 К05,76…

Расходы связанные, с УК других организаций Д91-2 К76,71,60…

Расходы, связанные с продажей и выбытием (прочим списанием основных средств и иных активов), в частности остаточная стоимость основных средств и НМА списывается Д91-2 К01ВОС,04

Д91-2 К10,58 списывается балансовая стоимость выбывающих материалов, ценных бумаг

Д91-2 К60,76,23.… Отражаются расходы связанные с выбытием

Д91-2 К66,67 проценты причитающиеся к уплате (кроме процентов, включаемых в стоимость инвестиционного актива)

Д91-2 К51,46 расходы, связанные с оплатой услуг кредитных организаций

Отчисления в оценочные резервы:

Д91-2 К41 в резерв под снижение стоимости материальных ценностей

Д91-2 К59 в резерв под обесценение финансовых вложений

Д91-2 К63 в резерв сомнительных долгов

Д91-2 К96 резервы, связанные с признанием оценочных обязательств

Д91-2 К60,62,76 Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора, подлежащие уплате контрагентом

Д91-2 К76 возмещение причинённых организацией убытков

Д91-2 К02,05,76… Убытки прошлых лет, признанные в отчётном году

Д91-2 К58 сумма уценки активов (ценных бумаг, финансовых активов по которым определяется текущая рыночная стоимость)

Д91-2 К50,60,62,76,66,67 отрицательные курсовые разницы

Д91-2 К60,76,71,10,41 перечисление средств на благотворительность, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, корпоративов

Д91-2 К76,71 Судебные расходы и арбитражные споры

Д91-2 К20,23,25 Расходы на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов

Д91-2 К94 сумма недостачи материальных ценностей при отсутствии виновных лиц, либо если во взыскании отказано судом

Д91-2 К01,10,41,43 Потери имущества в результате чрезвычайных обстоятельств

Д91-2 К60,76,70,69… расходы по устранению чрезвычайных обстоятельств

Записи по счёту 91-1 и 91-2 производятся накопительно в течении отчётного года. Ежемесячно, путём сопоставления кредитового оборота по счёту 91-1 и дебетового оборота по счёту 91-2 определяется финансовый результат от прочих операций. Превышение кредитового оборота над дебетовым, формирует прибыль от прочих операций, которая списывается Д91-9 К99. Превышение дебетового оборота над кредитовым формирует убыток Д99 К91-9, т.е. синтетический счёт 91 сальдо на отчётную дату иметь не должен, но по субсчетам остатки имеются вплоть до конца года. В конце года при реформации баланса заключительными оборотами производится закрытие субсчетов к счёту 91, внутренними записями на субсчет 91-9. И на накопленную величину прочих доходов за год выполняется бухгалтерская запись Д91-1 К91-9, а на накопительную величину прочих расходов за год выполняется запись Д91-9 К91-2. Таким образом на конец года счёт 91 не имеет сальдо в синтетическом и аналитическом учёте.

Учёт прибылей и убытков

Конечный финансовый результат деятельности организации, формируется на активно – пассивном счёте 99. Конечный финансовый результат складывается из:

1. Прибыли/ убытка от продаж Д90-9 К99 (прибыль)

2. Из результата прочих операций Д91-9 К99 (прибыль) / Д99 К91-9 (убыток)

3. Начисленных налоговых платежей по налогу на прибыль

Д99 К68,69 Штрафные санкции по налогам и сборам, подлежащие уплате в бюджет и внебюджетные фонды

Таким образом конечная прибыль/убыток отчётного периода представляет собой сальдо по синтетическому счёту 99 (если у организации сальдо кредитовое – прибыль, дебетовое – убыток)

Записи по счёту 99 производятся по куммулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом сначала года. В конце года производится реформация баланса, при которой прибыль/убыток отчётного года присоединяется к нераспределённой прибыли и убытку прошлых лет, т.е счёт 99 в конце года закрывается.

Д99 К84 на сумму сформированной за год прибыли

Д84 К99 на сумму полученной за год прибыли, т.е сальдо по счёт 99 не имеет

Кроме того, при реформации баланса записи по закрытию субсчетов к счёту 90 и 91:

И остатка по этим счетам не будет.

Реформация производится заключительными оборотами года, а с нового года будет формироваться новый финансовый результат

Сумма дохода должна быть определена.

Право собственности на материальные ценности (товары , готовую продукцию) должно перейти покупателю , а выполненные работы (оказанные услуги) должны быть приняты заказчиком .

Суммы расходов (произведенных и предстоящих), связанных с какой-либо хозяйственной операцией должны быть определяемыми. Это значит, что в момент признания доходов от продажи организация должна иметь возможность определить полную себестоимость реализуемой продукции (работ, услуг).

Должник должен оплатить или принять на себя обязанность оплатить переданные ему материальные ценности.

По состоянию на 1 января на балансе ЗАО «Горизонт» числится 37 000 руб. резервного капитала и 94 000 руб. добавочного капитала.

Д-т 82 К-т 84 - 37 000 руб. - погашена часть убытка за счет средств резервного фонда;

Д-т 83 К-т 84 - 94 000 руб. - погашена часть убытка за счет добавочного капитала. Сумма непокрытого убытка ЗАО «Горизонт» составила 19 000 руб. (150 000 - 37 000 - 94 000).

Чистая прибыль организации является основой для начисления дивидендов и иного распределения прибыли .

Схематично формирование чистой прибыли (убытка) можно представить следующим образом:

Учет прочих доходов и расходов

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» активно-пассивный, сальдо на конец месяца не имеет.

На счете 91 отражаются доходы и расходы, не связанные с обычной деятельностью организации.

Для учета прочих доходов используется субсчет 91/1. Поступление доходов отражается по кредиту этого субсчета.

Для учета прочих расходов используется субсчет 91/2. Расходы отражают по дебету этого субсчета.

Каждый месяц разницу между суммой доходов и суммой расходов, отраженных на субсчетах 91/1 и 91/2, отражают на субсчете 91/9. На субсчетах 91/1 и 91/2 данные накапливаются в течение года. Эти сведения используются для составления отчета о прибылях и убытках и другой бухгалтерской отчетности. Ежемесячно сальдо прочих доходов и расходов списываются с субсчета 91/9 на счет 99 «Прибыли и убытки».

[Сумма прочих доходов (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 91/1)] - [Сумма прочих расходов (дебетовый оборот за отчетный месяц по субсчету 91/2)] = [Сальдо прочих доходов и расходов]

Сальдо прочих доходов и расходов показывает финансовый результат от прочих видов деятельности организации - прибыль или убыток.

31 декабря, после определения сальдо прочих доходов и расходов за декабрь внутренними записями по субсчетам (счет 91), все субсчета, открытые к счету 91, должны быть закрыты:

Д-т 91/1 К-т 91/9 - закрыт субсчет 91/1 (кредитовое сальдо);

Д-т 91/9 К-т 91/2 - закрыт субсчет 91/2 (дебетовое сальдо).

В результате этих проводок дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 91 будут равны. По состоянию на 1 января следующего года сальдо как по счету 91 в целом, так и по всем его субсчетам будет равно нулю.

Пример.

Результаты деятельности организации в отчетном месяце характеризуются следующими показателями: получена выручка от продажи продукции в сумме 180 000 руб., в том числе НДС - 27 458 руб.; расходы, отнесенные на себестоимость проданной продукции, составили 110 000 руб., из них затраты основного производства - 100 000 руб.; управленческие расходы - 10 000 руб.; получены прочие доходы: по договору простого товарищества - 15 000 руб.; штрафы за нарушение хозяйственных договоров - 5000 руб. Произведены прочие расходы: по оплате процентов за кредит - 2500 руб.; услуг банка - 1000 руб.; налогов , уплачиваемых за счет финансовых результатов, -1500 руб.; получены убытки от списания уничтоженных пожаром материальных ценностей - 5 тыс. руб.; начислен налог на прибыль в сумме 12 610 руб. Формирование финансовых результатов за отчетный месяц: Д-т 62 К-т 90/1 - 180 000 руб. - отражение выручки от продажи продукции.

Д-т 90/3 К-т 68 - 27 458 руб. - отражение НДС с выручки.

Д-т 90/2 К-т 20 - 100 000 руб. - отражение в себестоимости проданной продукции затрат основного производства.

Д-т 90/2 К-т 26 - 10 000 руб. - отражение в себестоимости проданной продукции управленческих расходов.

Д-т 90/9 К-т 99 - 42 542 руб. - отнесение суммы прибыли от продажи продукции на счет прибылей и убытков.

Д-т 76/3 К-т 91/1 - 15 000 руб. -- отражение доходов по договору простого товарищества .

Д-т 76/2 К-т 91/1 - 5000 руб. - отражение признанных штрафов за нарушение хозяйственных договоров.

Д-т 91/2 К-т 66 - 2500 руб. - отражение начисленных процентов за кредит.

Д-т 91/2 К-т 76/5 - 1000 руб. - отражение расходов по оплате банковских услуг.

Д-т 91/2 К-т 68 - 1500 руб. - отражение начисленных сумм налогов, уплачиваемых за счет прибылей и убытков.

Д-т 91/9 К-т 99 - 15 000 руб. - отнесение суммы прибыли от прочих доходов и расходов на счет прибылей и убытков.

Д-т 91/2 К-т 10 - 5000 руб. - отражение суммы убытка от списания материалов, уничтоженных пожаром.

Д-т 99 К-т 68 - 12 610 руб. - начисление налога на прибыль.

За отчетный месяц облагаемая прибыль составила 52 542 руб. (42 542 + 15 000 - 5000), налог на прибыль по ставке 20% - 10 508 руб., финансовый результат деятельности организации - 42 034 руб. (42 542 + 15 000 - 5000 - 10 508).

Учет доходов будущих периодов

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (п. 81) доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, называют доходами будущих периодов.

Доходы будущих периодов учитываются на счете 98 «Доходы будущих периодов» - пассивный, балансовый счет. По кредиту счета учитываются все виды доходов, относящихся к будущим периодам, а по дебету - их списание.

К счету 98 могут открываться 4 субсчета:

1. «Доходы, полученные в счет будущих периодов».
2. «Безвозмездные поступления».
3. «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленные за прошлые годы».
4. «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».

На субсчете 98/1 могут учитываться такие доходы: арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, абонентская плата за пользование средствами связи и др.

При отражении сумм доходов, относящихся к будущим отчетным периодам, делаются записи:

Д-т 50, 51, 52, 55 К-т 98/1 - на сумму поступивших доходов, относящихся к будущим отчетным периодам;

Д-т 58 «Финансовые вложения » К-т 98/1 - на сумму начисленных платежей в счет доходов будущих периодов.

По мере наступления отчетного периода суммы, учтенные по кредиту счета 98/1, перечисляются на соответствующие счета:

Д-т 98/1 К-т 90 «Продажи» - на сумму доходов будущих периодов (например, полученная вперед оплата коммунальных услуг и т. п.), включенных в выручку от продажи отчетного периода, к которому они относятся.

Д-т 98/1 К-т 91 «Прочие доходы и расходы» - на сумму доходов будущих периодов (например, арендная плата), включенных в состав прочих доходов.

В отчетном периоде 000 «Дон» получило квартальную арендную плату за аренду помещения в сумме 7080 руб., относящуюся к будущему периоду, в том числе НДС 1080 руб. В учете будут сделаны записи:

Д-т 76 К-т 98/1 - 7080 руб. - на сумму начисленной арендной платы за будущие периоды;

Д-т 51 К-т 76 - 7080 руб. - на сумму поступившей на расчетный счет арендной платы за квартал;

Д-т 98/1 К-т 68 - 1080 руб. - на сумму начисленного НДС.

Сумма платежа без НДС подлежит списанию на операционные доходы;

Д-т 98/1 К-т 91 - 2000 руб. (6000: 3) - на сумму квартальной платы за один месяц квартала.

Стоимость активов, полученных организацией безвозмездно, учитывается на субсчете 98/2. Порядок учета таких операций изложен в соответствующих темах.

Движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, отражается на субсчете 98/3.

По решению суда присуждена ко взысканию с виновного лица сумма недостачи в размере 2500 руб., выявленная в отчетном периоде за прошлые годы. Недостача должна быть возмещена в кассу в полном размере.

В учете будут сделаны следующие записи:

Д-т 94 К-т 98/3 - 2500 руб., - на сумму присужденной по решению суда задолженности по недостаче;

Д-т 73/2 К-т 94 - 2500 руб. - на сумму недостачи;

Д-т 50 К-т 73/2 - 2500 руб. - на сумму недостачи, внесенной в кассу;

Д-т 98/3 К-т 91 - 2500 руб. - на сумму поступившей задолженности (после оплаты)

На субсчете 98/4 учитывается разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие ценности и стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации.

Выявленная сумма разницы отражается в бухгалтерском учете записью: Д-т 73/2 К-т 98/4.

В организации обнаружена недостача материалов, испорченных по вине материально ответственного лица. Фактическая себестоимость материалов - 20 000 руб., рыночная стоимость - 25 000 руб. При приобретении материалов уплачен НДС - 4000 руб. По приказу руководителя недостача должна быть возмещена в размере рыночной стоимости материалов. В учете будут сделаны записи:

Д-т 94 К-т 10 - 20 000 руб. - на сумму фактической себестоимости;

Д-т 73/2 К-т 94 - 20 000 руб. - сумма недостачи отнесена на материально ответственное лицо по фактической себестоимости;

Д-т 73/2 К-т 68 - 3600 руб. - на сумму НДС, отнесенную на виновное лицо;

Д-т 73/2 К-т 98/4 - 50 000 руб. - на сумму разницы между рыночной и фактической себестоимости материалов;

Д-т 70 К-т 73/2 - 28 600 руб. - на сумму недостачи, удержанную из заработной платы виновного лица;

Д-т 98/4 К-т 91 - 5000 руб. - сумма разницы между рыночной и фактической стоимостью материалов отнесена на доходы.

Аналитический учет по счету 98 организуется в резерве каждого открытого субсчета.

Образование и использование резерва по сомнительным долгам

В современных условиях, когда вероятность банкротства субъектов хозяйственной деятельности достаточно высока, практически каждое предприятие сталкивается в своей работе с невозможностью получения оплаты от дебитора . В результате на балансе предприятия формируется задолженность, возможность погашения которой вызывает сомнения, - так называемая сомнительная задолженность.

Сомнительным долгом признается любая задолженность перед организацией, при соблюдении двух условий:

1. если она не погашена в сроки , установленные договором;
2. если она не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

К сомнительной задолженности относится задолженность, которая с высокой степенью вероятности не будет погашена в установленные сроки, что предполагает определение такой вероятности организацией самостоятельно.

Согласно новой редакции п. 70 Положения № 34н резервироваться должна любая сомнительная дебиторская задолженность , в том числе и сомнительные долги по займам, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Кроме того, суммы выданных авансов (т. е. долг поставщиков по отгрузке товара или выполнению работы) также подпадают под категорию сомнительных долгов. Не создавая резерв, организация вводит в заблуждение своих внешних пользователей, отражая в составе ликвидных активов суммы сомнительной дебиторской задолженности.

Для определения суммы резерва можно использовать методику предусмотренную для налогового учета.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от срока ее погашения.

Поскольку суммы созданного резерва учитываются в составе прочих расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, то создание резерва позволяет снизить размер налога на прибыль. Сумму резерва по сомнительным долгам можно определить, только проведя инвентаризацию дебиторской задолженности на последний день отчетного (налогового) периода. Если предприятия уплачивают налог на прибыль ежеквартально, инвентаризацию для выявления сомнительных долгов целесообразно проводить по окончании квартала. Предприятиям, исчисляющим налог на прибыль ежемесячно, инвентаризацию дебиторской задолженности следует проводить ежемесячно.

Инвентаризация проводится на основании приказа руководителя организации. К акту инвентаризации прилагают справку где указывают наименования, номера и даты документов , подтверждающих дебиторскую задолженность договоров, накладных и т. д.

Учёт резервов по сомнительным долгам ведется на пассивном счете 63 «Резервы по сомнительным долгам». Создание (увеличение) резерва отражается по кредиту счета 63, а использование - по дебету счета.

В бухгалтерском учете создание резерва сомнительных долгов отражается проводкой

Д-т 91, 2 субсчет 2 «Прочие расходы» К-т 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Списание сомнительных задолженностей отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т 63 «Резервы по сомнительным долгам» К-т 62 «Расчеты с покупателями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами » - в части, покрываемой резервом.

Если вся сумма резерва не израсходована до конца года, остаток на 31 декабря включают в состав прочих доходов. В бухгалтерском учете это отражается проводкой:

Д-т 63, субсчет «Резервы по сомнительным долгам» К-т 91, субсчет 1 «Прочие доходы».

В бухгалтерской отчетности необходимо отразить дебиторскую задолженность за вычетом величины созданного резерва, т. е. кредитовый остаток по счету 63 вычитается из суммы по статье «Дебиторская задолженность».

На 30 июня 2012 г. неиспользованный остаток резерва по сомнительным долгам, составил 65 000 руб.

Бухгалтер 000 «Дон», проведя инвентаризацию дебиторской задолженности, выявил сомнительную дебиторскую задолженность по некоторым контрагентам. При этом в отношении одного из дебиторов - ЗАО «Гранит» - получены сведения, что это общество находится в процессе ликвидации и средства для погашения задолженности у него отсутствуют.

Общая величина резерва, рассчитанная исходя из суммы дебиторской задолженности, равна 250 000 руб.

Бухгалтер начислит в резерв дополнительно 185 000 руб.

Д-т 91/2 К-т 63 - 185 000 руб.{ 250 000 - 65 000) - увеличен резерв по сомнительным долгам за II квартал.

В августе 2012 г. бухгалтер признал безнадежной задолженность ЗАО «Гранит» в размере 70 000 руб., так как должник был ликвидирован. Получив документ, подтверждающий ликвидацию, бухгалтер списал сумму безнадежного долга за счет резерва:

Д-т 63 К-т 62 - 70 000 руб. - списана безнадежная дебиторская задолженность ЗАО «Гранит» за счет резерва;

Д-т 007 - 70 000 руб. - отражена за балансом списанная дебиторская задолженность. В том случае, если дебитор полностью или частично погасил задолженность, по которой был создан резерв, его необходимо восстановить на куму погашения долга.

Д-т 51 (50) К-т 62 - погашена задолженность покупателя (заказчика);

Д-т 63 К-т 91/1 - восстановлен резерв в части погашения долга.

В налоговом учете можно выбирать - создавать резерв по сомнительным долгам или нет, Принятое решение закрепляется в учетной политике организации.

Если организация в налоговом учете резерв не формирует, то при создании резерва сомнительных долгов в бухгалтерском учете возникает постоянная налогооблагаемая разница, что влечет признание в бухгалтерском учете постоянного налогового обязательства на основании п. 7 ПБУ 18/02:

Д-т 99 К-т 68.

В сумме созданного резерва отражено постоянное налоговое обязательство.

Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» ведется по каждому созданному резерву.

Учет финансовых результатов – это очень важный процесс, потому что именно из корректно заполненных бухгалтерских форм в дальнейшем собственники компании и ее управленцы получают необходимые им данные для принятия важных экономических решений. Прибыль облагается налогом, который является значимым источником формирования государственного бюджета. Наконец, именно она является той базой, на основании которой могут быть осуществлены инвестиции в дальнейшее развитие предприятия.

Если в бухгалтерском учете будут сделаны неверные проводки или прибыль будет рассчитана неправильно, то это может грозить компании определенными санкциями со стороны надзорных органов. Кроме того, такое искажение информации может привести к тому, что значимые управленческие решения будут приниматься неверно.

Как определяются финансовые результаты деятельности?

Финансовый результат – это дельта между доходами и расходами компании в отчетном периоде. Если в процессе этого расчета получается положительное значение, то это значит, что организация получила прибыль, которую она может использовать по своему усмотрению, в том числе и на увеличение собственного капитала. Если значение вышло отрицательным, то предприятие потерпело убытки.

Этот расчет имеет очень важное значение для оценки эффективности функционирования организации в целом. Снижение прибыли или ее отрицательное значение – это тревожный сигнал, который говорит о том, что-то идет не так. Возможно, фирме необходимо:

• Сократить производство;
• Пересмотреть свою маркетинговую политику;
• Сменить состав управленцев и т.д.

В любом случае, это важный стимул и для менеджмента, и для собственников по разработке мероприятий, позволяющих сократить потери.

С другой стороны, высокая прибыль – это позитивный знак, который может стимулировать коммерческую организацию к расширению деятельности. Средства могут быть использованы для инвестиций в производство (согласно статистике, в развитых странах на эти цели направляется до 70% прибыли) и социальное развитие, именно из них выплачиваются дивиденды владельцам ценных бумаг. Это основа для обновления производственных фондов и дальнейшего совершенствования продукции, которая с течением времени может морально устаревать.

Прибыль можно условно разделить на два типа:

• Бухгалтерскую;
• Экономическую.

Первое понятие используется в нашей стране с 1999 года. Это финансовый результат, рассчитанный на основе всех данных бухгалтерского учета. Данное определение характеризуется некоторой узостью и не учитывает большое количество альтернатив по использованию собственных средств компании.

Экономическая прибыль – это прирост стоимости предприятия. Она имеет принципиально другой смысл. Например, если компания направила 100 тыс. рублей в развитие новой линейки продукции и получила выручку 110 тыс. рублей в течение месяца, то ее месячная бухгалтерская прибыль равна 10 тыс. руб. С другой стороны, просто вложив эту сумму в банк, компания могла получить сверху 12 тыс. рублей. Это значит, что ее экономическая прибыль отрицательна, ведь фирма не воспользовалась самой выгодной из всех возможных альтернатив использования средств.

Оба приведенных определения отражают финансовый результат организации абстрактно. Когда речь идет о процессе планирования или хозяйственного анализа на предприятии, рассчитываются конкретные показатели, например, валовая прибыль, прибыль до налогообложения и т.д. Именно такие данные позволяют судить о том, насколько успешна компания в своей сфере деятельности.

Каковы функции прибыли в рыночной экономике?

Прибыль без преувеличения можно назвать важнейшей экономической категорией, потому что она выполняет целый ряд значимых функций:

• Она показывает, насколько эффективна деятельность компании в выбранном направлении. Это служит основой для оценки собственниками профессионализма менеджмента, а также для формирования положительного отношения к коммерческой организации со стороны потребителей ее продукции;
• Она становится базой для дальнейшего расширения производства, совершенствования бизнес-процессов, улучшения условий работы персонала, совершенствования товаров или услуг;
• Прибыль – это один из источников, наполняющих государственный бюджет (налог на прибыль). Именно из него черпаются деньги на проведение федеральных и региональных программ, развитие инфраструктуры и многие другие важные нужды;
• Она стимулирует дальнейшее развитие компании. Когда организация получает хороший финансовый результат, это дает ее управленческому составу понять, что в выбранном направлении можно добиться еще больших успехов. Как итог, происходит расширение, охват смежных отраслей и т.д.

Корректный учет финансовых результатов очень важен, ведь именно благодаря ему могут приниматься правильные управленческие решения, которые приведут компанию к процветанию.

Какова структура финансового результата фирмы?

Финансовый результат деятельности любой организации может быть разбит на два относительно независимых блока:

1. Прибыль, полученная от основной деятельности. Это те деньги, которые компания получает от того, ради чего она, собственно, и создавалась: от продажи своей продукции (оказания услуг);
2. Прибыль, не связанная с основной деятельностью: от сдачи имущества в аренду или субаренду, от реализации принадлежащих компании активов, от продажи патентов и лицензий, от вложения средств на депозит или в уставной капитал других организаций и т.д.

Вторая часть прибыли – это прочий финансовый результат, который состоит из внереализационной и операционной прибыли и не связан с основной деятельностью.

Если в определенном периоде фирма не получила прибыли от реализации своего товара, то ее совокупный финансовый результат будет равен прочему. Если прибыль от основной деятельности была получена, то нужно сложить ее с прочими доходами и вычесть из этой суммы прочие расходы.

Основными нормативно-правовыми актами, регулирующими учет финансовых результатов, являются:

• 25 глава Налогового Кодекса РФ «Налог на прибыль организаций»;
• ПБУ «Расходы организации» (№10/99);
• ПБУ «Доходы организации» (№9/99);
• ПБУ «Бухгалтерская отчетность предприятия» (№4/99).

Эти документы вводят следующие определения:

• Доходы организации – это увеличение ее экономических выгод в результате поступления активов и уменьшения ее обязательств;
• Расходы компании – это уменьшение экономических выгод, связанное с выбытием активов и увеличением обязательств;
• Положения о бухгалтерском учете определяют перечень критериев, которым должна отвечать та или иная экономическая операция, чтобы быть отнесенной к доходам или расходам.

Каким критериям должны отвечать расходы организации?

Согласно действующему законодательству, расходы обладают следующими характеристиками:

• Основанием для выплаты является договор, требования законодательства или обычаи делового оборота;
• Выбытие имеет денежное исчисление;
• Предприятие может быть абсолютно уверено в том, что та или иная операция приведет к уменьшению его экономических выгод, иначе говоря, послужит причиной сокращения его активов.

Если хотя бы одно из этих трех условий не выполняется, то выплата не может быть отражена в бухгалтерском учете компании как расход. Она проводится как дебиторская задолженность.

Если операция соответствует названным критериям, то она обязательно должна найти отражение на соответствующих счетах бухгалтерской отчетности. Этот факт не зависит от того, планирует ли организация в том же периоде получить выручку от основной, внереализационной или финансовой деятельности, а также от того, в какой конкретно форме была произведена выплата (в натуральной, денежной или какой-либо иной).

Существуют ситуации, в которых выбытие активов не может быть расценено как расходы компании. Это такие случаи, когда:

• Деньги были направлены на покупку основных средств или нематериальных активов;
• Была произведена предварительная оплата по договору поставки;
• Был осуществлен вклад в уставной капитал другой организации с целью дальнейшего получения прибыли;
• Компания загасила ранее полученный ею кредит или займ;
• Фирма производит выплаты, следующие из договора комиссии или агентского соглашения.

Амортизация также проводится в бухгалтерской отчетности как расход. Конкретная сумма для каждого периода исчисляется исходя из стоимости основных средств (или нематериальных активов), предполагаемого срока их службы, а также учетной политики, определяющей способ расчета амортизационных отчислений.

Все расходы можно разделить на две большие группы в соответствии с их экономической сущностью:

• По основной деятельности – это все затраты, которые сопутствуют производству и реализации продукции, а также амортизация;
• Прочие – это те издержки, которые связаны со сдачей имущества в аренду и с участием в деятельности других компаний, проценты по кредитам и займов, штрафы и пени за нарушение условий договоров и т.д.

Расходы отражаются в том периоде, в котором они были начислены, независимо от того, когда конкретно предстоит выплата и в какой форме (денежной, натуральной и т.п.) она будет произведена.

Что такое доходы предприятия?

Текущее законодательство определяет доходы организации как увеличение ее экономических выгод, связанное с поступлением активов в денежной, имущественной или какой-либо иной форме, а также с погашением существующих у нее пассивов.

К доходам не могут быть отнесены следующие поступления:

• Предварительная оплата товаров, работ и услуг;
• Суммы НДС, полученные от контрагентов;
• Денежные средства, поступающие по агентским или комиссионным договорам в пользу третьих лиц;
• Авансы и задатки;
• Залоги, если по условиям договора они переходят во владение залогодержателя;
• Суммы, направляемые в погашение ранее предоставленных предприятием договоров займа.

Все доходы фирмы можно условно разделить на две большие группы: поступления от основной деятельности (выручку) и прочие доходы. Первые в бухгалтерской отчетности отражаются по счету 90 – «Продажи». Вторые разделяются еще на три категории:

• Операционные — связаны со сдачей имущества в аренду, а также предоставлением третьим лицам права использования нематериальных активов (патенты, права на изобретения и другое). Исключение составляют лишь те организации, для которых арендная деятельность считается основной;
• Внереализационные – это активы, подаренные организации или переданные ей безвозмездно, поступления в счет возмещения причиненных ранее убытков, полученные штрафы и неустойки, курсовые разницы, прибыль прошлых лет, выявленная в текущем периоде и т.д.;
• Чрезвычайные – это те поступления, которые возникают в результате наступления чрезвычайных обстоятельств, например, страховые возмещения.

Согласно действующему законодательству, и доходы, и расходы предприятия признаются в соответствии с одним из двух методов:

• Кассовым – поступления и выплаты учитываются в том периоде, в котором они фактически были произведены, т.е. тогда, когда деньги покинули расчетный счет или кассу (или пришли туда);
• Методом начислений – доходы и расходы проводятся в том периоде, в котором они были фактически признаны организацией, т.е. когда были начислены ею.

Повышение размера доходов – это одна из важнейших целей деятельности любой фирмы. Их рост становится основой для увеличения прибыли, которая расходуется на дальнейшее расширение и совершенствование производства.

Что такое выручка организации?

Выручка – это сумма денег, которую предприятие получило (или должно будет получить) от своих контрагентов за реализованные товары, выполненные работы и услуги. Она может возникать не только в результате продажи продукции, но и при других сделках, например, бартерных, в этом случае она имеет не денежный, а имущественный формат.

Согласно действующим законодательным нормам и рекомендациям, выручка признается компанией и отражается по соответствующим счетам бухучета только в том случае, если она соответствует пяти критериям:

1. Право организации на получение денежных средств в определенном размере прописано в тексте договора с контрагентом, вытекает из неких неписаных, но общепризнанных норм или имеет другое достаточно веское основание;
2. Поступления могут иметь конкретное денежное исчисление;
3. Организация имеет полную уверенность в том, что данная экономическая операция приведет к увеличению ее выгод, т.е. должна отсутствовать неопределенность относительно роста ее активов;
4. Заключенная сделка привела к тому, что право собственности на продукцию перестало принадлежать продавцу и перешло к покупателю;
5. Экономической операции сопутствуют определенные расходы, которые могут быть определены в денежном выражении.

Если относительно любых поступлений, полученных организацией как в форме денежных средств, так и в виде материальных или нематериальных активов, не соблюдается хотя бы один из приведенных пяти сущностных критериев, то сумма не может быть отражена в бухгалтерской отчетности как выручка. В этом случае она проводится как кредиторская задолженность.

Важной особенностью учета поступлений является то, что не все они могут быть отражены как выручка. Яркий пример тому – комиссионная торговля, когда продавец получает крупную сумму, но оставляет себе лишь маленькую ее часть, а все остальное передает комиссионеру.

Выручка может определяться по моменту готовности товара (работы, услуги), если существует возможность четко определить этот момент. Особенно часто этим пользуются организации с длинным циклом.

Чаще всего выручка признается в отчетности предприятия по методу начислений, т.е. безотносительно к моменту фактического поступления средств на расчетный счет или в кассу. Однако у малых предприятий есть право пользоваться кассовым методом, когда привязка делается именно к моменту фактического прихода денег.

Существует широкий перечень случаев, когда выручка должна быть отражена в бухгалтерской отчетности по-особому:

• Если произошла бартерная сделка;
• Если покупателю был предоставлен коммерческий кредит;
• Если покупатель получил скидки или бонусы;
• Если товар впоследствии был возвращен.

Согласно положениям ПБУ №9/99, в одном и том же периоде предприятие может использовать разные способы определения выручки для разных операций. Если ее сумма не может быть точно рассчитана, то за ее величину признается размер соответствующих расходов, которые в дальнейшем будут возмещены организации.

Как формируется финансовый результат?

Учет финансовых результатов позволяет отразить изменения в собственном капитале организации, возникающие в результате финансово-хозяйственной деятельности за определенный отрезок времени. Соответствующие данные собираются на счете 99 «Прибыли и убытки». По его дебету отражен убыток, по кредиту – прибыль.

Все хозяйственные операции находят отражение на этом счете нарастающим итогом с начала отчетного периода. Сальдо счета является односторонним, иными словами, если значение получается по дебету, то это значит, что в конкретном периоде фирма понесла убытки, если по кредиту – то она заработала прибыль.

На размер конечного финансового результата оказывают влияние суммы доходов и расходов как по основной, так и по прочим видам деятельности. Разница состоит лишь в том, что первые отражаются по счету 90 «Продажи», а вторые – по счету 91 «Прочие доходы и расходы». И те, и другие в конце месяца (года, квартала) списываются на 99 счет.

Единственное исключение из этого правила — чрезвычайные доходы и расходы, которые не проходят через промежуточный этап и сразу «падают» на счет 99. Аналогично, там же сразу отражаются налоговые санкции к получению данной организацией и результаты пересчета налога на прибыль. Корреспондирующий счет – 68.

Алгоритм действий бухгалтера при определении финансовых результатов таков:

• Вначале он рассчитывает размер выручки. Это можно делать двумя методами: с учетом размера НДС или без учета. Надо сказать, что гораздо чаще используется первый метод, он предполагает формирование двух проводок: Д 62 – К 90.3 (для стоимости товаров) и Д 90.3 – К 68 (для отражения НДС);
• На основании накладных списывает себестоимость отгруженной продукции. Это может делаться, например, такими проводками: Д 90.2 – К 20 или Д 90.2 – К 26;
• Полученное сальдо по 90 и 91 счетам списывается на 99 счет и определяется размер прибыли и убытка, который предприятие понесло в текущем периоде.

В конце периода счет 99 должен быть закрыт. Прибыль или убыток, полученная в процессе финансово-хозяйственной деятельности, списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль».

Если к концу квартала или года компания потерпела убытки, это значит, что она расходует свои ресурсы неэкономно, а управленческие решения, принимаемые ее руководством, неверны. Нужно искать выход из сложившейся ситуации: менять менеджерский состав, сокращать производство, трансформировать бизнес-процессы и т.д.

Если на счете 84 сформировалась нераспределенная прибыль, то это хороший знак: организация может вложиться в свое дальнейшее развитие и в улучшение условий труда для своего персонала. У нее есть возможности выплатить дивиденды своим участникам. Наличие прибыли – показатель эффективности деятельности фирмы.

Что такое «Отчет о прибылях и убытках»?

Для анализа финансовых результатов деятельности организации существует «Отчет о прибылях и убытках». Это обязательная форма бухгалтерской отчетности, которая носит наименование Форма №2 и сдается вместе с балансом. В ней отражаются все результаты работы компании нарастающим итогом с начала года. Форма отчета утверждена законодательно: он составляется вертикально брутто-методом (по оборотам).

В отчете находят свое отражение следующие важные моменты:

• Доходы и расходы от основной деятельности – то есть поступления и выплаты по той деятельности, которая закреплена в уставных документах юридического лица. Это выручка и расходы, связанные с производством и продажей продукции (или оказанием услуг);
• Прочие доходы и расходы – поступления и выплаты, не связанные с основной деятельностью (операционные, внереализационные и чрезвычайные);
• Размер прибыли до налогообложения – прибыль от продаж, скорректированная на размер прочих доходов и расходов;
• Величина чистой прибыли – то есть денежные средства, остающиеся в распоряжении организации после уплаты налогов, сборов и иных обязательных платежей. Это основа для увеличения размера собственного капитала, инвестиций в развитие производства и выплаты дивидендов.

Информация, представленная в Форме 2, позволяет оценить изменение доходов и расходов компании, их динамику по отношению к прошлым периодам, понять, как формируется валовая и чистая прибыль и какие факторы оказывают на них влияние.

На основании анализа формы можно сделать выводы о:

• Значении рентабельности;
• Размере выручки и показателе себестоимости;
• Величине разных видов прибыли;
• Факторах, влияющих на эти показатели;
• Возможностях изменения сложившейся ситуации к лучшему.

В конечном счете, данные отчета, представленные в виде таблицы, позволяют заинтересованным пользователям сделать вывод о том, в какой мере эффективна деятельность организации и были ли целесообразными те или иные вложения в ее активы.

Как производится анализ финансовых результатов?

Точный и корректный учет финансовых результатов необходим для того, чтобы все пользователи получали неискаженную информацию, позволяющую им принимать грамотные и взвешенные экономические решения. Помочь в этом им может анализ.

Финансовый анализ – это процесс изучения финансовых результатов и состояния предприятия, основной целью которого является построение прогнозов его дальнейшего развития и разработка эффективных предложений по повышению его рыночной стоимости.

Основными этапами такого анализа являются:

• Выбор коэффициентов;

Существует большое коэффициентов, которые с той или иной стороны могут описать текущее положение дел в компании. Из них необходимо выбрать несколько наиболее значительных, например, платежеспособность, прибыльность, финансовая устойчивость и т.д. Конкретные предпочтения зависят от отраслевой специфики, особенностей работы фирмы.

Необходимо рассчитать значения отобранных коэффициентов на определенную дату (для этого будут необходимы значения расходов, прибыли и выручки), а также подготовить базу для сравнения, узнав рекомендуемые или среднеотраслевые показатели за определенный период.

• Экспресс-анализ;

Это быстрая и наглядная оценка финансового положения компании. Она подразумевает три этапа: подготовительный, изучение бухгалтерских данных и постановка «диагноза». В процессе работы бухгалтер (или аналитик) изучает пояснительную записку к балансу, чтобы понять тенденции изменения основных показателей и причины таких перемен. На основании исследования делается аналитическое заключение с разной степенью детализации.

• Постановка «диагноза»;

Изучив финансовые результаты и основные коэффициенты, аналитик должен оценить экономическое состояние компании, указать на ее уязвимые места и перспективы развития, выдвинуть предложения относительно направлений дальнейшего развития.

• Выработка финансовых решений.

На основе проведенной диагностики и выявленных проблем ответственные лица компании должны разработать управленческие решения, позволяющие бороться с существующими недостатками, повышать финансовую устойчивость и прибыльность.

Грамотное отражение финансовых результатов деятельности компании и правильная их интерпретация – это основа эффективного управления организацией. Только корректная и неискаженная информация может стать основой для принятия правильных решений, которые приведут фирму к развитию и процветанию.

Финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного (хозяйственного) года.

Финансовый результат представляет собой разницу между суммами доходов и расходов предприятия. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества предприятия – прибыль, а превышение расходов над доходами – убыток. Полученный предприятием за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению собственного капитала предприятия.

Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденные Приказами Минфина России от 06.05.1999 № 32н и № 33н соответственно (с изменениями и дополнениями), признают доходами увеличение, а расходами – уменьшение экономических выгод в результате поступления или выбытия активов, а также погашения или возникновения обязательств, приводящих к соответствующим изменениям капитала предприятия. В указанных нормативных актах приводится группировка доходов и расходов для отражения их в бухгалтерском учете и отчетности, дается их определение и порядок признания в учете.

Согласно ПБУ 10/99 (п.16) расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

Расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

Сумма расхода может быть определена;

Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:

С учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);

Путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;

По расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;

Независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;

Когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

Согласно ПБУ 9/99 расходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее – выручка).

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий (п.12 ПБУ 9/99):

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые будут произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

Выручка от выполнения конкретной работы, оказания конкретной услуги, продажи конкретного изделия признается в бухгалтерском учете по мере готовности, если возможно определить готовность работы, услуги, изделия.

В отношении разных по характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг, изготовления изделий организация может применять в одном отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки, предусмотренные п.13 ПБУ 9/99.

Если сумма выручки от продажи продукции, выполнения работы, оказания услуги не может быть определена, то она принимается к бухгалтерскому учету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию этой услуги, которые будут впоследствии возмещены организации.

Финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия формируется из двух его слагаемых, основным из которых является результат, полученный от продажи продукции, товаров, работ и услуг, а также от хозяйственных операций, составляющих предмет деятельности предприятия, таких, как сдача в платную аренду основных средств, передача в платное пользование объектов интеллектуальной собственности и вложение средств в уставные капиталы других предприятий.

Вторая часть в виде доходов и расходов, непосредственно не связанных с формированием основного реализационного финансового результата (финансового результата от продаж), образует прочий финансовый результат, включающий в себя операционные и внереализационные доходы и расходы. Если за отчетный период предприятие получило прибыль от продажи продукции, товаров, работ, услуг и других операций, составляющих предмет его деятельности, то весь его финансовый результат будет равен прибыли от продаж плюс прочие доходы минус прочие расходы. Если организация получит убыток от продаж, то ее общий финансовый результат будет равен сумме убытка от продаж плюс прочие расходы минус прочие доходы.

Полученный таким образом общий финансовый результат корректируется на сумму потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности предприятия.

Реализационный финансовый результат определяется в конце каждого отчетного периода. Если финансовым результатом является прибыль, то она отражается по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с дебетом счета 90 «Продажи». Если результатом деятельности предприятия является убыток, то он отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи».

Прочие доходы и расходы, включаемые в общий финансовый результат организации, отражаются в бухгалтерском учете обособленно от финансового результата от продаж на счете 91 «Прочие доходы и расходы» путем «развернутого» отражения отдельных статей доходов и расходов в течение отчетного периода.

В финансовой отчетности о прибылях и убытках доходы могут показываться за минусом соответствующих расходов, относящихся к этим доходам, в тех случаях, когда это предусмотрено или не запрещено правилами бухгалтерского учета или если отдельные статьи доходов и связанные с ними аналогичные статьи расходов не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

Прочие доходы отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, расчетов, товарно – материальных ценностей и других соответствующих счетов.

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой или хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Следует иметь в виду, что записи по счетам 90 и 91 осуществляются накопительным путем с начала отчетного года так, чтобы обеспечить формирование необходимой информации для составления отчета о прибылях и убытках (ф. № 2).

Сальдированный результат счета 91 «Прочие доходы и расходы» в виде прибыли и убытка ежемесячно списывается, как и сальдо счета 90 «Продажи», на итоговый накопительный счет финансовых результатов 99 «Прибыли и убытки»: сальдо в виде прибыли – на кредит счета 99 с дебета счета 91, сальдо в виде убытков – на дебет счета 99 с кредита счета 91.

Чрезвычайные доходы и расходы отражаются непосредственно на счете 91 «Прочие доходы и расходы»: доходы – по кредиту, расходы – по дебету в корреспонденции с соответствующими счетами учета денежных средств, товарно – материальных ценностей, расчетов и т.д.

На счете 99 по завершении первого квартала выявляется промежуточный финансовый результат за первый квартал, по завершении второго квартала – за первое полугодие, по завершении третьего квартала – за 9 месяцев года и по завершении четвертого квартала – итоговый финансовый результат за весь отчетный период.

Информационная структура счета 99 «Прибыли и убытки» для формирования итогового финансового результата должна обеспечить получение:

1) системной достоверной информации о бухгалтерской прибыли – показателе, необходимом для определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль путем соответствующей налоговой корректировки бухгалтерской прибыли;

2) информации о формировании итогового показателя чистой нераспределенной прибыли, поступающей в распоряжение учредителей (участников) предприятия для распределения по завершении хозяйственно-финансового года и переносимой в декабре отчетного года на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В системе счетов, отражающих финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный год, должна сформироваться вся необходимая информация о показателях, содержащихся в финансовой отчетности о прибылях и убытках (ф. № 2).

Аналитические данные по всем счетам этой группы участвуют в качестве оборотов и остатков в формировании показателей отчета о прибылях и убытках за отчетный год.

По окончании календарного года от суммы фактической бухгалтерской прибыли, полученной предприятием за отчетный год, в первоочередном порядке производится окончательный расчет причитающейся бюджету суммы налога на прибыль по установленной налоговой ставке. При этом сумма налогооблагаемой прибыли отличается от бухгалтерской прибыли предприятия на величину тех положительных и отрицательных корректировок, которые установлены Налоговым кодексом Российской Федерации по налогообложению прибыли.

Полный перечень всех корректировок отчетной прибыли до уровня налогооблагаемой приведен в форме справки, прилагаемой к налоговой декларации по расчету налога от фактической прибыли.

В связи с тем что показатель прибыли в текущей квартальной отчетности не представляет собой окончательный финансовый результат, текущие платежи налога на прибыль, исчисленные поквартально, так же как и внутриквартальные платежи, носят авансовый характер. Это текущее (по сути, авансовое) распределение прибыли теперь отражается в течение года по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Сумма, оставшаяся после вычета из прибыли начисленного с нее налога, именуется чистой прибылью, что не соответствует международной учетной практике. В зарубежной литературе этот термин имеет иной смысл, под ним подразумевается сальдированный результат сравнения всех доходов и расходов предприятия, т.е. весь финансовый результат.

По мере сближения российской учетной практики с международными стандартами бухгалтерского учета и отчетности понятие чистой прибыли как оставшейся в распоряжении предприятия практически перестало существовать. Ее место заняло новое понятие – «нераспределенная прибыль отчетного года». Этой частью прибыли теперь и распоряжается предприятие после завершения процесса ее формирования. Из чистой прибыли предприятие (как раньше, так и теперь) возмещает платежи по санкциям соответствующих органов за несоблюдение правил налогообложения и уплаты аналогичных обязательных платежей в социальные государственные внебюджетные фонды (пенсионный фонд, фонды социального и медицинского страхования).

Эти расходы отражаются в бухгалтерском учете по мере их начисления записью:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Из бухгалтерской прибыли предприятие в первоочередном порядке возмещает расходы на уплату текущих платежей по налогу на прибыль, текущих платежей по налогам в местный бюджет, уплачиваемым за счет чистой прибыли, а также покрываемые чистой прибылью штрафы, пени за несоблюдение правил налогообложения и нарушение порядка расчетов с государственными внебюджетными социальными фондами, платежи в которые приравниваются к налоговым.

Сумма бухгалтерской прибыли, полученная после вычета перечисленных текущих расходов, представляет собой нераспределенную, т.е. чистую прибыль, поступающую в распоряжение учредителей предприятия для ее использования после утверждения итогов производственно-финансовой деятельности за истекший отчетный год. В соответствии с п.83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации в бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

В текущей бухгалтерской отчетности финансовый результат определяется как остаток по счету 99 «Прибыли и убытки». В годовой бухгалтерской отчетности этот показатель отражается после производимой в декабре реформации баланса по данным об остатке по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет 1 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года», при этом соответствующий остаток на счете 99 в виде прибыли или убытка переносится на счет 84, субсчет 1 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года». Нераспределенная прибыль относится на кредит субсчета 84-1, а непокрытый убыток – на дебет этого же субсчета.