Informe financiero según NIIF del año. Informes bancarios según las NIIF: nuevos requisitos. Consolidación vs inversiones financieras
Consideremos las principales características del uso de las NIIF por parte de los bancos, así como aquellas normas NIIF que son una prioridad para cualquier director financiero, contador o especialista financiero que trabaje en bancos e instituciones financieras.
Si trabaja en un banco o cualquier otra institución financiera, sabrá muy bien que las NIIF son un poco diferentes. Más precisamente, los estándares siguen siendo los mismos, sólo que se aplican de manera un poco diferente.
¿Con qué está conectado esto?
A diferencia de las empresas cuyas actividades están relacionadas con productos y servicios, los bancos trabajan principalmente con dinero.
Para otros tipos de empresas, el dinero es básicamente sólo enlace para sus operaciones, y la mayoría de los bienes o servicios no están relacionados con el dinero (actividades financieras).
En otras palabras, las transacciones relacionadas con el dinero, como el servicio de una cuenta bancaria, son transacciones “auxiliares” de la actividad empresarial principal.
Pero el principal producto o servicio de cualquier banco o institución financiera (los llamaremos con la palabra general "bancos") son las operaciones con dinero en diversas formas:
- dinero de crédito,
- Depositar dinero
- Hacer crecer su dinero (y también reducirlo)
- Servicios relacionados con el dinero.
- Posibilidad de utilizar dinero (tarjetas de crédito, cuentas bancarias, etc.).
Como resultado, los informes financieros de los bancos son significativamente diferentes de lo que se esperaría ver en los informes de una empresa "normal".
Veamos los 3 temas más urgentes relacionados con las NIIF para bancos e instituciones financieras.
1. Instrumentos financieros (NIIF 9, NIC 32).
Si trabaja en un banco, las normas para los instrumentos financieros son OBLIGATORIAS para usted. ¡Después de todo, el dinero es un instrumento financiero en sí mismo!
En resumen: la NIIF 9 introdujo un nuevo modelo de pérdida crediticia esperada (PCE) para reconocer el deterioro de los activos financieros. Y los bancos se vieron muy afectados.
¿Por qué?
La mayoría de los demás tipos de entidades pueden utilizar el enfoque simplificado permitido por la NIIF 9 para el deterioro de activos financieros y calcular provisiones para pérdidas únicamente en la medida de las pérdidas crediticias esperadas durante la vida del instrumento financiero.
Sin embargo Los bancos no pueden utilizar el método simplificado para el grupo más grande de sus activos financieros: los préstamos..
Los bancos deben aplicar un modelo general de tres pasos para reconocer pérdidas.
Esto significa que los bancos deben:
- Decida si los activos financieros individuales serán monitoreados de manera conjunta (muchos préstamos similares con volúmenes más bajos) o individualmente (préstamos grandes).
- Analiza detenidamente los activos financieros y valora en cuál de las 3 etapas se encuentra cada activo financiero.
- En función del estado del activo financiero, el banco deberá valorar cómo calcular el importe de la provisión equivalente a:
- Pérdidas crediticias esperadas a 12 meses; o
- Pérdidas crediticias esperadas durante la vida de un activo financiero.
- Para realizar el cálculo anterior, el banco debe recopilar una gran cantidad de datos para su evaluación:
- Probabilidad de incumplimiento dentro de los 12 meses;
- Probabilidad de incumplimiento después de 12 meses;
- Pérdidas crediticias en caso de incumplimiento.
- Es posible que los bancos tengan que asignar sus préstamos entre diferentes carteras y monitorear la información relevante para cada cartera por separado en función de ciertas características comunes.
Todo lo anterior conlleva importantes desafíos para el departamento de TI, los administradores de clientes, los estadísticos y analistas bancarios y muchos otros especialistas involucrados en la actualización de los sistemas internos para que toda la información se proporcione de manera oportuna y con una calidad aceptable.
¡Esta no es una tarea fácil!
1.2. Clasificación y valoración de instrumentos financieros.
Los activos financieros constituyen la mayoría de los activos de los bancos.
Actualmente, la NIIF 9 clasifica los activos financieros en base a dos pruebas:
- Prueba de flujo de caja contractual (prueba SPPI) y
Con base en la evaluación de estas pruebas, el activo financiero podrá clasificarse para su medición por:
- Por valor razonable con cambios en resultados (FVTPL); o
- Por valor razonable con cambios en otro resultado integral (FVOCI). En este caso, la contabilidad adicional depende del tipo de activo.
Los bancos y otras instituciones financieras, principalmente empresas de comercio de valores, fondos de inversión y entidades similares, deben analizar su propio modelo de negocio para carteras individuales de activos financieros (valores comerciales, cobro de deudas, etc.) y luego decidir si clasificarlos y evaluarlos.
En relación con las 2 pruebas anteriores, se debe enfatizar que cada activo y pasivo financiero debe reconocerse inicialmente a su valor razonable (a veces incluyendo los costos de transacción).
Aquí también debe consultar la NIIF 13 Medición del valor razonable. Esta norma establece los principios para determinar el valor razonable y, por lo tanto, es muy importante para la información financiera de cualquier banco.
1.3. Distinguir entre instrumentos financieros de renta variable y de deuda.
Los bancos realizan diversas operaciones relacionadas con el dinero y los instrumentos financieros; ya hemos hablado de esto.
Debido a la variedad y complejidad de las transacciones, los bancos necesitan clasificar correctamente si un instrumento financiero bancario es capital o deuda, o incluso una combinación de ambos.
La NIC 32 Instrumentos financieros: Presentación proporciona reglas más precisas sobre cómo distinguir adecuadamente entre los dos tipos de instrumentos.
¿Por qué esta cuestión es tan relevante para los bancos?
Porque la identificación incorrecta de fondos de capital/fondos de deuda/instrumentos financieros compuestos puede dar lugar a informes incorrectos de los resultados financieros del banco, incluidos varios indicadores financieros que evalúan el capital y la situación financiera del banco.
2. Presentación de estados financieros (NIC 1, NIC 7, NIIF 7)
Los bancos presentan su situación financiera y su desempeño financiero de manera muy diferente a otras empresas. Veamos 3 estados financieros principales.
2.1. Estado de situación financiera del banco (NIC 1).
2.2. Estado de ganancias o pérdidas y otro resultado integral del banco (NIC 1).
De manera similar al estado de situación financiera, la NIC 1 no prescribe el formato preciso del estado del resultado integral total.
La empresa debe elegir el formato en el que presentará sus resultados financieros que sea adecuado a su negocio.
¡No sorprende que el estado de ganancias o pérdidas y otros resultados integrales de un banco generalmente comience con los ingresos y gastos por intereses!
Por lo general, esperaría ver información sobre intereses reportada en algún lugar hacia el final del estado de cuenta, en transacciones financieras y, a veces, ni siquiera reportada.
Sin embargo, los ingresos y gastos por intereses son las partidas más importantes para un banco, ya que eso es lo que suelen hacer los bancos: depositan su dinero y le dan intereses por él. (= gastos por intereses bancarios), y te prestan dinero y te cobran intereses ( = ingresos por intereses bancarios).
Debido a que los bancos generalmente le cobran algunas tarifas por el servicio de su cuenta bancaria, hay una partida de ingresos por tarifas en el informe.
A modo de ilustración, aquí se muestra una comparación del estado de resultados y otros resultados integrales de una empresa normal y un banco.
Comparación del estado de ganancias o pérdidas y otro resultado integral de un banco y una empresa regular.
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empresa habitual |
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Ganancia y perdida |
Ganancia y perdida |
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Costo de bienes y servicios vendidos. Beneficio bruto Otros ingresos Gastos de negocio Gastos administrativos otros gastos Beneficio operativo Gastos financieros Participación en utilidades de empresas asociadas. |
Ingresos por intereses Gastos por intereses Ingreso de Interés neto Provisión para pérdidas crediticias sobre activos financieros de deuda Ingresos netos por intereses después de provisión para pérdidas crediticias ingresos por comisiones Gastos de comisión Ingresos netos por comisiones Ingresos netos por transacciones con instrumentos financieros Utilidad neta de inversiones en asociadas Costos de personal Gastos de gestión y otros |
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Beneficio antes de impuestos |
Beneficio antes de impuestos |
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Impuesto sobre la renta |
Impuesto sobre la renta |
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Beneficio total del periodo |
Beneficio total del periodo |
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Otro resultado integral: |
Otro resultado integral: |
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Ingresos por revalorización de inmuebles Ingresos por cobertura |
Partidas que no se reclasificarán a resultados en el futuro Ganancias y gastos actuariales de planes de beneficios definidos Ingresos por revalorización de inmuebles Impuesto sobre la renta como parte del resultado integral Partidas que se reclasificarán a resultados en el futuro Ingresos por cobertura Diferencias de cambio al recalcular estados financieros de divisiones extranjeras Otro resultado integral del período, neto de impuestos |
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Otro resultado integral del periodo |
2.3. Estado de flujo de caja (flujo de caja).
El enfoque de los bancos hacia el dinero y, por tanto, hacia los estados de flujo de efectivo, también es diferente.
Cuando prepara un estado de flujo de efectivo, normalmente agrupa los flujos de efectivo individuales en 3 secciones:
- Actividades de explotación,
- Actividades de inversión y
- Actividades financieras.
2.4. Divulgación de información.
Además de las divulgaciones realizadas por otras empresas no financieras, los bancos deben realizar una serie de otras divulgaciones relacionadas con sus propias actividades.
Divulgaciones más importantes:
1. Divulgación de capital de acuerdo con la NIC 1:
Aquí el banco revela cómo gestiona el capital, centrándose en:
- Información descriptiva sobre estrategias de administración del dinero.
- Algunos datos numéricos sobre la gestión del dinero,
- ¿Existen requisitos de capital externo para el banco y
- ¿Cumple el banco los requisitos para las entidades de crédito y, en caso contrario, cuáles son las consecuencias?
2. Toda la gama de revelación de información de acuerdo con la NIIF 7 “Instrumentos financieros: revelación de información”.
Estas divulgaciones se refieren principalmente a instrumentos financieros y, en cualquier caso, los bancos deben tenerlas en cuenta. Se centra en:
- El significado de los instrumentos financieros, incluido su desglose por categoría, su valor razonable y cómo se determina, políticas contables para instrumentos financieros;
- Los riesgos asociados con los instrumentos financieros y su naturaleza y alcance, incluidos los riesgos de crédito, riesgos de mercado y riesgos de liquidez;
- Transferencia de activos financieros;
- Y otras preguntas.
3. Entidades de consolidación y de propósito especial (NIIF 10, NIIF 12).
A los bancos les encanta usar sociedades de propósito especial (SPE, del inglés "special Purposeentity" o SPV, del inglés "special Purpose Vehicle").
Esta solía ser una forma "excelente y creativa" de ocultar del ojo público algunos activos no deseados o peligrosos, ya que los vehículos con fines especiales normalmente no se incluían en las cuentas consolidadas (por lo que nadie los notaba).
Incluso hoy en día, muchos bancos utilizan literalmente cientos de SPE para diversos fines., principalmente para la titulización de sus cuentas a cobrar, realización de algunas operaciones fiscales, financiación de activos, etc.
Un banco debe evaluar con mucho cuidado si controla la SPE, utilizando la misma metodología que para cualquier otra entidad controlada con derecho a voto.
Como resultado, es posible que vea muchas empresas en los estados financieros consolidados de un banco.
Otras cuestiones de informes bancarios.
Otras áreas críticas a las que los bancos e instituciones financieras deben prestar atención son básicamente las mismas que para cualquier otra empresa, pero pueden ser más significativas y significativas:
- Arrendamientos: algunos acuerdos no se denominan "arrendamiento", pero su contenido suele ser arrendamiento financiero. Como resultado, algunos contratos pueden pasar de estar fuera de balance a estar dentro del balance.
[cm. Ver también texto completo de la NIIF 16] - Beneficios para empleados: los bancos suelen ofrecer una serie de beneficios específicos para los empleados, como por ejemplo:
- Cuentas bancarias gratuitas u otros servicios bancarios para empleados.
- Aportaciones a fondos de pensiones.
- Planes de atención médica tanto para empleados en servicio como para jubilados.
- Y muchos otros.
Como resultado, los bancos están utilizando activamente todos los trucos asociados con la norma NIC 19 Beneficios a los empleados.
- Contabilidad de cobertura: los bancos suelen utilizar cobertura.
Por supuesto, esta lista de normas no es exhaustiva, sin embargo, las normas enumeradas pueden considerarse un punto de partida en el complejo tema de la contabilidad IFRS en los bancos.
La claridad y eficiencia de la contabilidad bancaria permiten controlar la seguridad de los fondos, el flujo de caja y el estado de las relaciones de liquidación y crédito.
Principales tareas de la contabilidad en los bancos.
La contabilidad bancaria en las entidades de crédito se caracteriza por la eficiencia y la unidad de forma de construcción. Esto se manifiesta en el hecho de que todas las transacciones de liquidación, crédito y otras realizadas en el banco durante el horario de atención se reflejan el mismo día en las cuentas personales de contabilidad analítica y se controlan mediante la elaboración del balance diario del banco. Un sistema contable uniforme para todos los bancos es una condición necesaria para analizar las actividades bancarias.
La contabilidad en los bancos está estrechamente relacionada con la contabilidad en otros sectores de la economía. Esta conexión está determinada por las actividades de los bancos en materia de liquidación, efectivo y servicios de crédito a empresas, organizaciones e instituciones. Operaciones realizadas por los bancos sobre préstamos, liquidaciones, etc. se reflejan en los registros contables de las entidades comerciales. Las transacciones bancarias reflejadas en los activos del balance del banco corresponden a los pasivos en los balances de empresas y organizaciones y muestran el monto de los préstamos bancarios recibidos. Al mismo tiempo, los fondos de empresas y organizaciones en cuentas de liquidación, corrientes y de otro tipo se reflejan en sus balances como un activo y en el balance del banco como un pasivo.
Para preparar estados financieros de acuerdo con las NIIF sobre la base de los estados financieros rusos, se recomienda a las instituciones de crédito que utilicen el método de transformación, cuya esencia es reagrupar las partidas del balance y del estado de pérdidas y ganancias. Al mismo tiempo, los propios bancos realizan los ajustes necesarios y aplican juicios profesionales (opiniones profesionales de personas responsables de una entidad de crédito, formadas sobre la base de una interpretación objetiva de la información disponible sobre operaciones y transacciones específicas de una entidad de crédito de acuerdo con las NIIF requisitos). Como resultado, el sistema contable de la organización de crédito genera información para usuarios externos e internos. Dichos usuarios pueden incluir inversores, empleados, acreedores, clientes y autoridades reales y potenciales, así como el público en general. Pueden tener intereses diferentes: los inversores y sus representantes están interesados en información sobre el riesgo y la rentabilidad de sus inversiones reales y previstas; Los prestamistas están interesados en información para determinar si los préstamos que otorgan se reembolsarán a tiempo y se pagarán los intereses. Dado que los intereses de los usuarios varían significativamente, la contabilidad no puede satisfacer todas las necesidades de información de estos usuarios en su totalidad, por lo que la información contable recopilada se centra en satisfacer las necesidades más comunes.
Con respecto a la información para los usuarios internos, las normas internacionales consideran que el propósito de la contabilidad es generar información útil para la administración para la toma de decisiones de gestión. Se supone que la información para los usuarios externos también se forma sobre la base de la información destinada a los usuarios internos, que se relaciona con la situación financiera de la institución de crédito, los resultados de las operaciones y los cambios en la situación financiera.
De acuerdo con las Recomendaciones Metodológicas "Sobre el procedimiento para la preparación y presentación de estados financieros por parte de las entidades de crédito" (Carta del Banco Central de la Federación de Rusia de 23 de diciembre de 2003 No. 181-T), el organismo de gestión del crédito La institución aprueba la política contable para la preparación de estados financieros de acuerdo con las NIIF, así como la estructura y el contenido de las formas de dichos estados financieros.
La preparación de estados financieros de acuerdo con las NIIF debe estar adecuadamente regulada. Dicha normativa deberá contener el procedimiento para la preparación y aprobación de estados financieros de acuerdo con las NIIF, incluyendo estados de reagrupación y ajustes de partidas del balance y de la cuenta de pérdidas y ganancias, juicios profesionales documentados, así como el procedimiento para almacenar dicha documentación durante los períodos establecidos. para informes rusos según la legislación rusa Federación y regulaciones del Banco Central de la Federación de Rusia.
Además de procedimientos puramente formales como la firma de los estados financieros del banco por el jefe y el jefe de contabilidad (estas personas, según la legislación de la Federación de Rusia, son responsables de la confiabilidad de los estados financieros), el reglamento establece el procedimiento. para la ejecución, respaldo, aprobación, firma, almacenamiento de documentación, incluidas declaraciones de reagrupación, juicios profesionales y ajustes a los estados financieros rusos con base en estos juicios profesionales, así como otros ajustes incluidos en los estados financieros de la institución de crédito de acuerdo con las NIIF. .
Los estándares internacionales ponen gran énfasis en el juicio profesional. Por lo tanto, se recomienda identificar el círculo de personas responsables en una institución de crédito, a quienes el director de la institución de crédito otorga el derecho a formarse juicios profesionales en cada una de las áreas de actividad de la organización y a realizar ajustes en los estados financieros rusos en función de sobre estos juicios profesionales. Este círculo debe incluir a funcionarios de entre los administradores de la institución de crédito, quienes deben verificar la objetividad de los juicios profesionales formados y los ajustes realizados en los estados financieros rusos sobre la base de estos juicios.
Y lo más importante, dentro de la organización de crédito debe existir (o crearse) una unidad responsable de resumir todos los ajustes a los estados financieros rusos recibidos de las divisiones pertinentes de la organización de crédito, así como funcionarios de la organización de crédito que verifican la exactitud de los resumiendo todos los ajustes a los estados financieros rusos con el fin de preparar los estados financieros de acuerdo con las NIIF.
La contabilidad la mantiene el banco de forma continua desde el momento de su registro como entidad jurídica hasta su reorganización o liquidación. De acuerdo con las NIIF, los estados financieros se consideran preparados si se utilizan todas las normas vigentes al inicio del período sobre el que se elaboran los estados financieros.
Características generales de los elementos de la información financiera.
Para comprender los detalles de la preparación de estados financieros en instituciones de crédito de acuerdo con los estándares internacionales, consideremos sus elementos. Los elementos de los estados financieros son categorías económicas que se ocupan de brindar información sobre la situación financiera de un banco y los resultados de sus operaciones. Representan transacciones financieras agrupadas en clases según sus características económicas. Estos elementos son necesarios para evaluar la situación financiera y el desempeño del banco.
Los elementos de los estados financieros preparados bajo NIIF que están directamente relacionados con la medición de la situación financiera de un banco son los activos, pasivos y patrimonio, los cuales se determinan en consecuencia.
Las definiciones de activos y pasivos muestran sus características básicas, pero no intentan revelar los criterios que deben cumplir antes de su reconocimiento en el balance. Por tanto, las definiciones incluyen partidas que no se reconocen como activos o pasivos en el balance hasta que cumplan los criterios de reconocimiento.
A la hora de decidir qué definición (activo, pasivo o capital) cumple el bien en cuestión, se debe prestar especial atención a su esencia subyacente y a su realidad económica, y no sólo a su forma jurídica. Así, por ejemplo, en el caso de un arrendamiento financiero, la esencia y realidad económica es que el arrendatario recibe el beneficio de utilizar el activo arrendado durante la mayor parte de su vida útil a cambio de una obligación de pagar por este derecho una cantidad aproximada igual al valor razonable del activo y los cargos financieros relacionados.
Los balances preparados de conformidad con las normas internacionales pueden incluir partidas que no cumplen con las definiciones de activo o pasivo y no se muestran como parte del patrimonio.
Además, los estados financieros deben reflejar los ingresos y gastos de la entidad de crédito.
Reconocimiento de elementos de los estados financieros.
El reconocimiento es el proceso de incluir en el balance o cuenta de resultados una partida que cumple con la definición de elemento contable y satisface el criterio de reconocimiento. El criterio de reconocimiento tiene los siguientes componentes:
- es probable que el banco pueda o no realizar beneficios económicos futuros atribuibles a la partida;
- El artículo se puede evaluar de forma fiable.
Ciertas transacciones que tienen las características esenciales de un elemento pero que no califican para el reconocimiento pueden, no obstante, merecer ser reveladas en notas, material explicativo o cuadros complementarios que acompañan a los estados financieros. Esto es necesario cuando la información sobre la transacción se considera relevante para evaluar la situación financiera de la entidad de crédito y los resultados de sus operaciones.
Requisitos para la estructura y contenido de los estados financieros.
De acuerdo con los requisitos de las NIIF, los estados financieros deben proporcionar información sobre la situación financiera, los resultados de las operaciones de una institución de crédito y sus flujos de efectivo. Esta información debería ser útil para una amplia gama de usuarios a la hora de tomar decisiones económicas.
Los estados financieros deben ser claros y comprensibles. Se basa en políticas contables, que pueden diferir de las políticas contables de otras entidades de crédito. Por tanto, para una correcta comprensión de los estados financieros, es necesario considerar los principios más importantes de las políticas contables sobre cuya base se elaboran estos estados. De acuerdo con las normas internacionales, el análisis de las políticas contables es parte integral de los estados financieros.
- balance a la fecha del informe;
- estado de pérdidas y ganancias del período sobre el que se informa;
- estado de flujo de efectivo para el período sobre el que se informa;
- informar sobre los cambios en el capital social (capital) para el período sobre el que se informa (es decir, un informe que muestre todos los cambios en el capital, o no relacionados con el capital autorizado);
- Notas a los estados financieros (incluidas las políticas contables aplicadas en la preparación de los estados financieros).
- revisión financiera, que incluye resultados actuales, posiciones financieras e incertidumbres emergentes;
- informe ambiental;
- informes de valor añadido, etc.
Los estados financieros también deben reflejar los métodos de control y gestión de la liquidez y solvencia, así como los métodos de control y gestión de los riesgos asociados a las operaciones bancarias.
Se debe prestar especial atención a la divulgación de los métodos de gestión del riesgo crediticio. Dichos métodos incluyen:
- análisis de la solicitud de préstamo y estudio de viabilidad del proyecto de préstamo;
- análisis del historial crediticio del prestatario;
- análisis de los estados financieros del prestatario para determinar su solvencia;
- elegir una forma de garantía de préstamo;
- fijar tasas de interés;
- creación de reservas para préstamos.
- el tipo de cambio acordado es una condición incluida en el contrato de préstamo, según la cual el monto del pago cambia dependiendo del cambio en el tipo de cambio de la moneda de pago;
- La cobertura es un método de asegurar el riesgo mediante la celebración de una transacción alternativa por el mismo monto y el mismo período.
Los datos identificativos de los estados financieros son:
- nombre de la entidad de crédito;
- tipo de informe: consolidado/no consolidado;
- fecha del informe, período del informe;
- moneda de declaración;
- unidades de medida (por ejemplo, miles, millones).
El Banco Central de la Federación de Rusia propuso formas aproximadas incluidas en los estados financieros de acuerdo con las NIIF. Estos formularios pueden ser modificados por una institución de crédito para garantizar que en los estados financieros preparados de acuerdo con las normas internacionales se reflejen mejor la estructura y las características específicas de las operaciones de la institución de crédito, el volumen de transacciones realizadas, etc. Esto se puede hacer, por ejemplo, excluyendo o combinando partidas individuales de los estados financieros del banco debido a la ausencia o insignificancia de los volúmenes de transacciones individuales, así como introduciendo partidas adicionales de los estados financieros para transacciones, cuyo tamaño y naturaleza , basado en el principio de materialidad, es tal que su presentación separada en los estados financieros mejorará la transparencia y calidad de la información presentada en estos estados financieros. Esto se hace para garantizar que los usuarios comprendan adecuadamente los estados financieros.
Contenido principal de los estados financieros.
Hoja de balance. La situación financiera de una entidad de crédito varía según los fondos que tenga, la proporción de activos y pasivos a corto y largo plazo, así como la capacidad de reestructurar sus actividades en relación con las condiciones del mercado. La información sobre la situación financiera se refleja en el balance, destinado a proporcionar información sobre la situación financiera de la entidad de crédito a la fecha del informe.
Existen dos métodos para presentar activos y pasivos en el balance:
- por clasificación: actual (actual) y de largo plazo;
- en orden descendente de liquidez.
De acuerdo con las NIIF, el balance incluye:
- Activos fijos;
- activos intangibles;
- inversiones financieras;
- cuentas por cobrar;
- capital y reservas;
- cepo;
- provisiones por deterioro de activos;
- pasivos y activos tributarios;
- cuentas por pagar.
Otros requisitos para la subclasificación están contenidos en normas individuales.
En relación con el capital autorizado, se deberá revelar en el balance la siguiente información:
- número de acciones autorizadas;
- número de acciones emitidas y totalmente colocadas;
- número de acciones emitidas pero no colocadas en su totalidad;
- valor nominal de la acción;
- conciliación de cambios en el número de acciones;
- derechos, prioridades y restricciones sobre acciones;
- acciones de tesorería;
- acciones bajo opciones o en venta (condiciones y montos).
Informe de ganancias y pérdidas. Una evaluación de la situación actual de una entidad de crédito puede basarse en un análisis de la situación financiera actual y anterior. La información sobre los resultados de las operaciones está contenida en el estado de resultados. El estado de pérdidas y ganancias tiene como objetivo presentar información sobre el desempeño del banco durante el período sobre el que se informa. También contiene información sobre actividades generadoras de beneficios y fondos obtenidos o gastados durante un período determinado. Refleja no solo los resultados financieros finales de las actividades obtenidos durante el período del informe, sino también los niveles absolutos y relativos de rentabilidad alcanzados durante el tiempo transcurrido desde la fecha del informe anterior.
Las NIIF imponen ciertos requisitos mínimos para el contenido de la cuenta de resultados, según los cuales este informe debe contener la siguiente información:
- ganancia;
- resultados de OPERACION;
- participación en las ganancias y pérdidas de asociadas y negocios conjuntos contabilizados utilizando el método de la participación;
- gastos fiscales;
- ingresos y gastos de actividades ordinarias;
- resultados de desempeño en situaciones de emergencia;
- utilidad o pérdida neta del período.
Clasificar los gastos por origen significa que partidas como salarios, depreciaciones, etc., reflejadas en la cuenta de resultados, son cantidades simples de costos homogéneos. La clasificación de los gastos por función implica su análisis en términos de tres rubros principales que conviene señalar:
- cargos por depreciación de activos tangibles;
- cargos por depreciación de activos intangibles;
- costos de personal.
La idea principal del estado de resultados es ajustar los ingresos recibidos en el período del informe sumando la cantidad de ingresos recibidos y restando la cantidad de gastos incurridos, lo que finalmente da la cantidad de ganancia neta para el período del informe.
Estado de cambios de capital. Una entidad de crédito debe presentar un estado de cambios en el patrimonio neto que muestre el aumento o disminución de los activos netos entre dos fechas de presentación de informes.
Este informe es parte integral de los estados financieros. El formulario para su provisión contiene información separada para cada elemento del capital social. De acuerdo con las NIIF, el estado de cambios en el capital debe contener la información mínima requerida sobre los siguientes resultados de las actividades del banco:
- ganancia (pérdida) neta del período;
- partidas de ingresos (gastos) incluidas en el capital, así como el monto de estas partidas;
- cambios en las políticas contables y sus consecuencias;
- resultados de correcciones de errores fundamentales.
- transacciones con propietarios en relación con el capital y transacciones para la distribución de capital con propietarios y accionistas;
- conciliación del saldo de ganancias o pérdidas al inicio y al final del período;
- conciliación del valor en libros del capital social, la prima de emisión y cada reserva al inicio y al final del período.
Estado de flujo de caja. El estado de flujo de efectivo del banco es importante para evaluar sus actividades durante el período del informe. Al preparar un estado de flujo de efectivo, los cambios en los saldos de efectivo se pueden identificar según su impacto en las operaciones del banco. Este informe proporciona una base para evaluar la capacidad de un banco para generar efectivo y equivalentes de efectivo y su necesidad de utilizar ese efectivo.
Para elaborar un estado de flujos de efectivo se ha desarrollado la NIIF 7, que lleva el mismo nombre. El propósito de esta norma es reflejar en los estados financieros información sobre cambios en el efectivo y equivalentes de efectivo.
Notas a los Estados Financieros
Las notas a los estados financieros incluyen información material, completa y de gran utilidad para los usuarios de los estados financieros de la entidad de crédito. Normalmente, las notas a los estados financieros constan de los siguientes bloques principales.
1. Información general sobre la entidad de crédito y la naturaleza de sus actividades, incluyendo:
- ubicación y forma jurídica de la entidad de crédito;
- descripción de la naturaleza de las operaciones y principales actividades de la entidad de crédito;
- el nombre de la empresa matriz de la entidad de crédito y la empresa matriz principal del grupo (se considera empresa matriz una entidad económica que tiene una participación significativa en el capital autorizado o, de conformidad con el acuerdo celebrado o de otro modo, tiene la oportunidad de ejercer una influencia decisiva en las decisiones tomadas por la entidad de crédito);
- número promedio anual de personal para el período sobre el que se informa o número de personal a la fecha del informe;
- otra información de carácter general, a criterio de la entidad de crédito (por ejemplo, información sobre licencias disponibles, número y ubicación de sucursales, etc.).
2. Declaración de cumplimiento de informes con los requisitos de las NIIF, que registra el cumplimiento de los estados financieros preparados con los requisitos de las NIIF, información sobre la base para la preparación de los estados financieros (por ejemplo, los estados financieros presentados son no consolidados o consolidados).
3. Transcripciones de respaldo de la información de los artículos presentados en los informes principales.
4. Información auxiliar (adicional) que no se presenta en los estados financieros en sí, pero que es necesaria para la percepción de los estados financieros por parte de los usuarios (por ejemplo, una descripción de la situación económica en el país (países) o región (regiones) en que opera la entidad de crédito.
5. Información sobre los principios de políticas contables adoptadas por la entidad de crédito a los efectos de la elaboración de los estados financieros. La información sobre políticas contables es necesaria para una correcta comprensión de los estados financieros. En este caso, la política contable seguida debe basarse en las normas internacionales pertinentes o en sus interpretaciones. La política contable debe reflejar los siguientes aspectos principales de las actividades de la entidad de crédito:
- Reconocimiento de ingresos;
- principios de consolidación;
- adquisiciones y fusiones (combinación de negocios);
- empresas conjuntas;
- reconocimiento y amortización de activos tangibles e intangibles;
- capitalización de intereses u otros gastos;
- contratos de construcción;
- propiedad de inversión;
- instrumentos financieros e inversiones;
- arrendamiento y alquiler;
- I+D;
- cepo;
- impuestos, incluidos impuestos diferidos;
- reservas;
- beneficios para empleados;
- transacciones de divisas y operaciones de cobertura;
- principios de presentación de informes por segmentos;
- identificación de activos de alta liquidez;
- contabilidad de la inflación;
- financiación adicional del estado.
6. Información analítica adicional sobre todas las partidas significativas del balance, cuenta de pérdidas y ganancias, estado de flujos de efectivo y estado de cambios en el patrimonio (capital) de acuerdo con los requisitos de las NIIF.
7. Características de las actividades de la entidad de crédito por segmentos de acuerdo con los requisitos de la NIIF 14 “Información por segmentos”.
8. Descripción de las actividades de la entidad de crédito en la gestión de riesgos financieros, incluidos crédito, mercado, país, moneda, liquidez y tasa de interés.
9. Descripción de los pasivos contingentes de la entidad de crédito y de las operaciones con instrumentos financieros derivados. Este bloque divulga información sobre procedimientos legales actuales y posibles; obligaciones tributarias y crediticias, así como las relacionadas con la financiación de inversiones de capital y arrendamientos operativos; transacciones con instrumentos financieros derivados; operaciones con bienes en custodia, pignorados, etc.
10. Información sobre el valor razonable de los instrumentos financieros, determinado de acuerdo con los requisitos de la NIIF 39 “Instrumentos financieros: reconocimiento y medición”.
11. Información sobre transacciones con partes relacionadas de acuerdo con los requisitos de la NIIF 24 “Revelación de información sobre partes relacionadas”.
12. Información sobre hechos importantes ocurridos después de la fecha del informe, pero antes de la fecha de firma de los estados financieros por parte de la dirección de la entidad de crédito y la conclusión de la organización auditora.
13. Otra información significativa sobre las actividades de la entidad de crédito en el período sobre el que se informa. Dicha información puede ser necesaria para que los usuarios de los estados financieros realicen una evaluación integral y objetiva del desempeño de una institución de crédito en el pasado, así como para un pronóstico confiable de la efectividad de sus actividades en el futuro.
Las notas a los estados financieros deben presentarse de manera ordenada. Para cada partida del balance, cuenta de resultados, estado de flujo de efectivo y estado de cambios en el patrimonio neto de la entidad de crédito, se debe hacer referencia a cualquier información relevante contenida en las notas.
Cabe señalar que, de acuerdo con las NIIF, se anima a la dirección de una entidad de crédito a, además de informar, proporcionar un análisis del desempeño financiero y la situación de la organización, así como describir las principales dificultades que tiene la dirección para tratar con. Este análisis puede incluir cuestiones tales como los principales factores que influyen en el desempeño de la institución, cambios en el entorno en el que debe operar, políticas de dividendos y políticas de financiamiento y gestión de riesgos.
AV. Suvorov, MSUTU, Ph.D.
Al preparar los informes de 2008, los bancos se guiaron por la Metodológica
Recomendaciones rusas "Sobre el procedimiento para redactar y presentar un crédito
organizaciones de informes financieros" establecidas en la Carta del Banco de Rusia de fecha
16 de febrero de 2009 No. 24-T, que contienen los requerimientos de las NIIF a partir de
1 de enero de 2008
Cada año el Banco de Rusia prepara nuevas Recomendaciones Metodológicas, pero
no contienen explicaciones sobre la posible aplicación anticipada de nuevas normas
e interpretaciones, así como cambios realizados en las normas existentes.
Capital autorizado de bancos creado en forma de empresas.
con responsabilidad limitada
En febrero de 2008, el IASB emitió modificaciones
a normas que permiten a los bancos creados en forma de sociedades anónimas
responsabilidad asignada, mostrar capital en los informes, es decir.
mejorar el desempeño financiero y el análisis de ratios. Estas enmiendas
Ningún banco presentó su solicitud anticipadamente.
Teniendo en cuenta los requisitos de la CINIIF 2 “Participación accionaria en cooperativas
e instrumentos financieros similares" (Acciones de los Socios en Entidades Cooperativas y
Instrumentos similares), capital autorizado y adicional, acumulado no realizado
ganancias del baño y otros bienes de capital de LLC registradas en Rusia.
legislación, anteriormente generalmente se clasificaban en informes de acuerdo con
Las NIIF como instrumentos de deuda. Estos bancos no tenían una sección de "Capital"
en el balance, pero sólo en la subsección “Activos netos atribuibles a los propietarios”
en el apartado “Pasivos a largo plazo”.
Este requisito lo establece el documento de regulación legal de datos.
organizaciones. Así, según el art. 26 de la Ley "Sobre Sociedades de Responsabilidad Limitada"
“1 participante de la empresa tiene derecho a abandonarla en cualquier momento de forma independiente.
Simo del consentimiento de sus demás participantes o de la sociedad. La empresa está obligada a pagar.
mostrar al participante que presentó una solicitud para retirar el costo real
sus acciones o entregarle bienes del mismo valor dentro de seis meses
desde el final del ejercicio en el que se presentó la solicitud de retirada
empresa, a menos que sus estatutos prevean un período más corto.
Según los requerimientos de la NIC 32 “Instrumentos financieros: presentación
información" y KIMFO 2, estas organizaciones no tienen derecho a obstruir
para liquidar la obligación, por lo que no pueden reflejarse en los estados financieros
capital y debe reconocer pasivos frente a los participantes por el importe del
activos.
1 Ley Federal de 8 de febrero de 1998 No. 14-FZ “Sobre Sociedades de Responsabilidad Limitada”
ness."
Esta interpretación no permitió a los bancos rusos informar
según capital NIIF, excepto para grupos consolidados en los que la sociedad matriz,
creada en forma de LLC, era residente de otros países, según la legislación
que probablemente no tengan una norma sobre la posibilidad de salida sin obstáculos.
En febrero de 2008, el IASB publicó cambios a la NIC 1
Presentación de Estados Financieros y NIIF 32 y estados financieros relacionados.
Instrumentos similares en características a las acciones ordinarias y contables.
incluidos en los pasivos financieros. Estos cambios son obligatorios.
para uso a partir de períodos de informe que comiencen el 1 de enero de 2009. Reglas
su aplicación temprana es similar a cualquier aplicación temprana de las NIIF,
es decir, con divulgación de este hecho e información adicional en las notas
a los estados financierosb
En las Recomendaciones Metodológicas “Sobre el procedimiento de recopilación y presentación
estados financieros de las entidades de crédito” se establece en vigor antes
1 de enero de 2009, el procedimiento para reflejar el capital de LLC. Los datos se presentan en la tabla. 1.
tabla 1
Reglas para reflejar el capital de un banco creado en forma de LLC
Reflejo en los estados financieros bajo NIIF de obligaciones con los participantes
kami de las LLC relevantes en la cantidad de activos netos no pueden
revelar la esencia y naturaleza de estos instrumentos financieros. Contribuciones a estatutarias
Los capitales de las sociedades de responsabilidad limitada se corresponden inherentemente.
aportaciones al capital de cualesquiera otras sociedades, con excepción de los procedimientos simplificados
abandonar la sociedad.
Los cambios realizados por el IASB no afectan el cumplimiento de todos
Requisitos establecidos en la NIIF 32 necesarios para clasificar los datos.
instrumentos como instrumentos de capital, es decir, como parte del capital.
Los requisitos para que los participantes reciban una parte de sus activos netos se establecen en la cláusula 16(a)
NIIF 32. Estas incluyen las siguientes:
2 Carta del Banco Central de la Federación de Rusia de 16 de febrero de 2009 No. 24-T “Sobre recomendaciones metodológicas “Sobre el procedimiento para compilar
registro y presentación de estados financieros por parte de entidades de crédito." Pág. 52.
La propiedad de un instrumento de patrimonio otorga a su tenedor el derecho a recibir
participación proporcional en los activos netos en caso de liquidación de la LLC;
- el instrumento pertenece a la clase de instrumentos menos valiosos
prioridad sobre otras reclamaciones respecto de activos, sobre la base de lo establecido
la prioridad establecida por la ley para la ejecución de los créditos de los acreedores,
Considerando que las demandas de todos los participantes son iguales y están determinadas únicamente por la proporción de participantes
Nika;
- los requisitos de los participantes de la sociedad tienen las mismas propiedades, no
no tienen más características (excepto que un miembro de la sociedad tiene el derecho
abandonar la sociedad en cualquier momento, independientemente del consentimiento de sus demás participantes
o una empresa con el pago de su parte), que cumpliría los criterios
clasificación como pasivo financiero;
- se determinan los flujos de efectivo esperados para los instrumentos considerados
son principalmente ganancias o pérdidas, cambios en el valor del
activos o cambios en el valor razonable de activos reconocidos y no reconocidos
activos netos de la empresa durante la vigencia del instrumento (sin incluir
cualquier influencia del propio instrumento);
- la empresa no ha emitido ningún otro instrumento con términos similares a
términos razonables de acciones en compañías que limitaron significativamente o
establecería una compensación fija por los ingresos residuales de los tenedores
herramientas.
Estos criterios se cumplen para la mayoría de las LLC rusas, especialmente
para los bancos, ya que el Banco Central de la Federación de Rusia establece requisitos para el monto del autorizado
capital. En este sentido, creemos que es recomendable que los bancos utilicen
modificaciones a la NIIF 1 y NIIF 32 y clasificar los activos netos de las empresas
como patrimonio y no como pasivo en las cuentas de 2009.
Presentación de estados financieros
Nueva edición de la NIC 1 Presentación de Estados Financieros
contiene modificaciones importantes relacionadas con la separación de operaciones con propiedad
Nicks y accionistas de otros cambios en el capital social. Datos
Los cambios mejoran las capacidades del usuario para el análisis y la comparación.
datos de informes financieros.
El lanzamiento de una nueva edición de la norma está asociado con la implementación de un proyecto conjunto.
El IASB y el Consejo de Normas de Contabilidad Financiera de EE. UU. (FASB) sobre la conversión
Genios de las NIIF y los US GAAP. Los cambios realizados tienen como objetivo acercar
de acuerdo con NIIF 1 y FAS 130 “Estado de Resultados Integrales”3.
En la nueva edición de la NIIF 1, se han cambiado los nombres de los formularios de presentación de informes: “contador
"balance" a "estado de situación financiera"
posición); en la versión en inglés: el nombre del estado de flujo de efectivo
(estado de flujo de efectivo a estado de flujos de efectivo). A pesar de que la NIIF 1 utiliza
Los términos “otro resultado integral”, “ganancia o pérdida” y “total
ingresos totales", las organizaciones de crédito tienen derecho a utilizar otros términos
3 FAS 130 Estado de resultados integrales fue adoptado en junio de 1997 y es efectivo para los períodos sobre los que se informa.
a partir del 15 de diciembre de 1997
Indicar los importes totales, siempre que su significado esté incorporado en la norma.
dardo, no está distorsionado.
En la tabla se presenta una comparación de las ediciones de la NIIF 1. 2.
Tabla 2
Comparación de ediciones de la NIIF 1
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Los cambios en la presentación del capital son causados por nuevos requisitos de
Identificación de componentes de la información financiera basada en la agregación de datos similares.
características dentro de un informe. Además, se ha introducido un nuevo formulario: informe
sobre el ingreso total. Cambios en el capital de una entidad de crédito durante el período del informe
Se deben presentar los períodos relacionados con transacciones con propietarios.
como parte del estado de cambios en el patrimonio. Otros cambios de capital
Los ingresos que no están relacionados con los propietarios se reflejan en el estado de resultados integrales.
El concepto de “ingreso integral” es similar al
Concepto US GAAP y significa el cambio en el volumen de los activos netos de la empresa durante
período sobre el que se informa como resultado de transacciones u otros eventos, cuya fuente
no son sus dueños. El resultado integral total incluye todos los componentes
nentes de “ganancias o pérdidas” y “otro resultado integral” que no pueden
incluirse en la cuenta de resultados por no cumplir
criterios para su reconocimiento en resultados. En términos de componentes
Otro resultado integral se refiere a aquellos tipos de ingresos y gastos que
anteriormente se reflejaba directamente en el capital.
Otro resultado integral incluye:
- cambios en el importe de la reserva para revalorización de activos fijos, con excepción de
el deterioro registrado en resultados;
- ganancias y pérdidas actuariales en planes de beneficios definidos
pagos reconocidos de acuerdo con la NIC 19 Remuneración
empleados";
- ganancias y pérdidas derivadas de la reexpresión de estados financieros -
de operaciones en el extranjero NIC 21 “Los efectos de los cambios en moneda
cursos";
- ganancias y pérdidas derivadas de la revaluación de activos financieros,
clasificado como disponible para la venta (NIC 39)
“Instrumentos financieros: reconocimiento y evaluación”);
- cambio en el valor del instrumento de cobertura de flujo de efectivo,
ganancia o pérdida del instrumento de cobertura atribuible a su eficacia
parte activa (NIIF 39).
Modelo de formulario de estado de otro resultado integral para la opción con dos
Los informes se presentan en la tabla. 3.
Tabla 3
Modelo de formulario de estado de otro resultado integral del año,
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De conformidad con el Apéndice 4 del Reglamento del Banco de Rusia de 26 de marzo
2007 No. 302-P “Sobre las reglas de contabilidad en las instituciones de crédito”
"Acciones ubicadas en el territorio de la Federación de Rusia", el estado de pérdidas y ganancias contiene
componentes que, según los nuevos requerimientos de la NIIF 1, deben reflejarse
en el estado de otro resultado integral.
La nueva edición de la norma cambia los requisitos de divulgación de información.
Se refieren tanto a ajustes de reclasificación como a presentación
datos comparables.
Los ajustes de reclasificación son aquellos importes que han sido reclasificados
incluido en el resultado del periodo actual que fue reconocido
incluidos en otro resultado integral en el período actual o en períodos anteriores.
Los componentes de otro resultado integral incluidos en el patrimonio son
al momento de la enajenación de activos financieros debe incluirse en el estado de otras partidas
Ingresos totales. Por ejemplo, transferir una reserva del capital al estado de otras cuentas
ingreso total, llamado reciclaje de componentes de otros totales
ingresos, en la nueva edición de la NIIF 1 recibió el nombre de “reclasificación”
ajuste de reclasificación.
Al mismo tiempo, dichas operaciones no tenían ningún contenido nuevo; sólo el
requisitos para su divulgación. Deben reflejarse para cada componente.
otro resultado integral en el estado de resultado integral o en las notas.
Esto es necesario para que los usuarios tengan una comprensión más clara de la estructura del informe.
sobre pérdidas y ganancias y evitar la doble contabilización. Este enfoque permite
ver los resultados de la gestión de los recursos confiados a la dirección de la organización.
Una forma aproximada para revelar los ajustes de reclasificación atribuibles a
relacionado con los componentes de otro resultado integral se presenta en la tabla. 4.
Tabla 4
Modelo de formulario de divulgación para ajustes de reclasificación
en el estado de resultados integrales del año que finaliza el 31 de diciembre, miles de rublos.
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Además, la nueva edición contiene requisitos para revelar la influencia.
impuesto a la renta sobre cada componente del otro resultado integral. Este
el impacto puede presentarse en el estado de resultados integrales o en
requisitos en dos versiones: cada componente puede divulgarse como después
contabilizar el efecto fiscal, y antes de que se tenga en cuenta, con un reflejo del impuesto general
efecto en una sola suma. Una forma aproximada de divulgación se presenta en la tabla. 5.
Tabla 5
Formulario de muestra para revelar el impacto de los impuestos sobre la renta
a componentes de otro resultado integral del año,
finalizando el 31 de diciembre, mil rublos.
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Para cumplir con los requisitos de la nueva edición de la norma, los bancos solo necesitan
realizará ajustes al modelo de presentación de informes y al plan de cuentas de trabajo (en términos de
cuentas utilizadas directamente para la transferencia a las líneas jerárquicas).
Dado que las entidades de crédito llevan varios años presentando informes,
deberían esperar las nuevas modificaciones a la NIIF 1, en las que actualmente se está trabajando
Las NIIF funcionan. Si dichas modificaciones se adoptan antes de finales de 2009, los bancos
Vale la pena aplicarlos antes de lo previsto en los informes de 2009.
Informes en condiciones de mercado inestables
Los bancos enfrentan desafíos especiales a la hora de revelar información.
situación de mercado fuerte. En tales condiciones, es necesario tomar medidas financieras
Los informes son más informativos.
La parte más importante de los informes de la mayoría de los bancos es la declaración de
suministro de información sobre la sostenibilidad de los resultados financieros y
provisiones. Es necesario divulgar información clave sobre el flujo de efectivo.
y estrategias de financiación, incluida información sobre la implementación en curso
evaluación necesaria de la disponibilidad de fuentes de financiación.
Es necesario proporcionar información detallada sobre las pruebas realizadas en
el tema de la discapacidad y referencias a fuentes de información externas, así como una explicación
comprender la situación actual del mercado y los cambios que han ocurrido en el pasado
12 meses y su impacto en el negocio.
Por ejemplo, el monto de la provisión para préstamos deteriorados se basa en una estimación
gestión de estos activos en la fecha de presentación después de analizar los flujos de efectivo
Fondos que puedan surgir como consecuencia de la enajenación de los bienes del deudor.
menos los costos de obtención y venta de garantías. Mercado en Rusia para el dolor.
La mayoría de los tipos de garantía, en particular la garantía inmobiliaria, son altamente
sufrió la consiguiente inestabilidad en los mercados financieros mundiales, que
condujo a una disminución en el nivel de liquidez de ciertos tipos de activos. Como resultado
precio de venta real después de la enajenación de la propiedad del deudor
puede diferir del valor utilizado en el cálculo de las provisiones por deterioro
opinión.
Se pueden dar los siguientes ejemplos de divulgación de información.
El valor razonable de las inversiones cotizadas en un mercado activo se basa en
furgoneta a precios de demanda actuales (activos financieros) o precios de oferta
(obligaciones financieras). En ausencia de un mercado activo para los mercados financieros
El banco determina el valor razonable de los instrumentos utilizando métodos.
evaluaciones. Estas técnicas incluyen el uso de información de operaciones recientes.
transacciones realizadas en condiciones de mercado, análisis de efectivo descontado
flujos, modelos de valoración de opciones y otras técnicas de valoración, ampliamente
utilizados por los participantes del mercado. Los modelos de valoración reflejan el mercado actual.
Condiciones en la fecha de valoración que pueden no ser indicativas de las condiciones del mercado.
condiciones anteriores o posteriores a la fecha de valoración. A la fecha del informe, la administración analizó
revisó los modelos utilizados para asegurarse de que estuvieran correctamente
Reflejar la situación actual del mercado, incluida la liquidez relativa.
diferenciales de crédito actuales y de mercado.
Como resultado de la inestabilidad en los mercados financieros, el
llevarse a cabo de forma regular, transacciones en condiciones de mercado para fines financieros
instrumentos disponibles para la venta y por lo tanto, en opinión de la gerencia
industria, los instrumentos financieros ya no se consideran cotizados en activos
mercado de acuerdo con la NIIF 39.
La gerencia no puede determinar de manera confiable el impacto en las finanzas.
La posición del banco reduce aún más la liquidez de los mercados financieros.
y una creciente inestabilidad en los mercados monetario y bursátil. Se cree que ellos
Se toman todas las medidas necesarias para apoyar la sostenibilidad y el crecimiento.
negocio en las circunstancias actuales.
De particular importancia es la divulgación de información sobre profesionales.
Juicios y estimaciones en materia de contabilidad.
De acuerdo con la Ley Federal de 27 de julio de 2010 No. 208-FZ “Sobre Estados Financieros Consolidados”, desde 2012 están obligados a llevar registros de sus actividades de acuerdo con las NIIF:
- compañías de crédito;
- organizaciones de seguros;
- personas jurídicas cuyas acciones, bonos y otros valores se negocien en subastas organizadas al estar incluidos en la lista de cotizaciones;
- personas jurídicas cuya documentación constitutiva establece la obligatoriedad de presentación y publicación de estados financieros consolidados.
En 2014, esta lista se complementó con organizaciones que emiten únicamente bonos que están admitidos a participar en el comercio organizado mediante su inclusión en la lista de cotización.
A partir de enero de 2015, las personas jurídicas que estarán obligadas a preparar y presentar estados financieros de acuerdo con las NIIF también serán empresas cuyos valores se negocien en bolsa organizada mediante su inclusión en la lista de cotizaciones y que preparen estados financieros consolidados de acuerdo con los US GAAP. normas. ).
Una lista completa de personas jurídicas obligadas a presentar estados financieros de acuerdo con las normas NIIF desde enero de 2015:
- Sociedades gestoras de fondos de inversión, fondos mutuos y fondos de pensiones no estatales;
- Organizaciones dedicadas a actividades de compensación y seguros;
- Fondos de pensiones no estatales;
- Empresas Unitarias del Estado Federal (FSUE), cuya lista es aprobada por el máximo órgano ejecutivo colegiado de la Federación de Rusia;
- Sociedades anónimas abiertas (OJSC), cuyos valores son de propiedad federal y cuya lista está aprobada por el Gobierno ruso.
Cabe señalar que las compañías de seguros médicos cuyas actividades están relacionadas exclusivamente con la atención médica obligatoria fueron excluidas de la lista de organizaciones de seguros. seguro.
En cuanto a la inclusión en la lista de fondos de pensiones no estatales y empresas matrices, esta medida de la legislación de la Federación de Rusia tiene como objetivo aumentar el control sobre sus actividades y fortalecer el grado de protección de los inversores incompetentes.
Reglas para informar según las NIIF
Los estados financieros consolidados anuales de acuerdo con las NIIF en 2015 se presentan para su consideración a los máximos órganos de administración (accionistas, fundadores, directores generales) o propietarios de la propiedad de la empresa. Además, todas las organizaciones de la lista aprobada por la Ley No. 208-FZ (con excepción de las FSUE y OJSC cuyas acciones están reconocidas como propiedad federal) deben presentar informes anuales al Banco Central de Rusia.
Los informes NIIF se envían al Banco Central de Rusia en formato electrónico y deben contener una firma electrónica cualificada mejorada.
Los estados financieros consolidados anuales de acuerdo con las NIIF deben presentarse antes de la junta general de los máximos órganos de dirección de la organización (accionistas, inversores, etc.), pero a más tardar 120 días después del final del período calendario para el cual se presentaron estos estados. preparado.
Publicación y divulgación de estados financieros bajo NIIF 2015
Los informes NIIF para 2015 deben publicarse en recursos de información pública y (o) publicarse en los medios accesibles para las personas interesadas en su uso. Además, se pueden tomar otras acciones con respecto a los informes para garantizar que su contenido se divulgue a todas las partes interesadas. La publicación de los estados financieros consolidados deberá realizarse a más tardar dentro de los 30 días siguientes a la fecha de presentación de los estados financieros a los máximos órganos de dirección de la empresa.
Organización de la preparación de estados financieros según NIIF.
Hoy, en diciembre de 2014, parece que todavía queda mucho tiempo para preparar estados financieros bajo NIIF. Después de todo, los primeros informes de las organizaciones obligadas a cambiar a estándares internacionales a partir de enero de 2015, de conformidad con el párrafo 7 del art. 4 La Ley Federal No. 208-FZ deberá presentarse en abril de 2016. Pero hoy estas personas deben determinar quién será el responsable de preparar los estados financieros, cuál es el nivel de profesionalismo de este especialista y si la información disponible es suficiente para preparar estados financieros de acuerdo con las NIIF y revelar su contenido.
Al cambiar a las NIIF, los especialistas responsables de preparar los estados financieros deben decidir de antemano:
- ¿Debería utilizar sus propios recursos o los de un contratista externo al preparar los primeros informes?
- ¿Es racional formar un departamento para trabajar regularmente con las NIIF o es mejor recurrir a contratistas externos según sea necesario?
- ¿Cómo pueden los indicadores de presentación de informes NIIF afectar las actividades de la empresa? ¿A qué indicadores clave debería prestar especial atención?
- ¿Qué información está sujeta a publicación obligatoria?
- ¿Quién será responsable de auditar las declaraciones NIIF?
Cabe señalar que la elección del responsable de preparar los estados financieros de acuerdo con las NIIF depende de la profesionalidad del personal que trabaja en la empresa y de su carga de trabajo. Si en el personal hay especialistas en el campo de las NIIF, entonces, por supuesto, sería más aconsejable involucrarlos.
Los empleados de la organización comprenden mucho mejor los detalles y matices de sus actividades, la esencia del contenido de los contratos comerciales y también tienen más tiempo para trabajos especializados. Los consultores externos (auditores), por supuesto, tienen más práctica y experiencia, pero su participación en las actividades de la empresa será superficial y los métodos utilizados serán formulados.
Formación de un departamento de NIIF: formación del personal operativo.
¿O selección de especialistas preparados?
La necesidad de informar según estándares internacionales obliga a la dirección de las organizaciones a formar unidades especializadas. Por supuesto, estos departamentos deben estar dirigidos por especialistas altamente calificados y con muchos años de experiencia trabajando con las NIIF. En cuanto a los empleados ordinarios, pueden ser atraídos desde otros departamentos, departamentos de contabilidad o financieros.