اتفاقية الازدواج الضريبي مع إنجلترا. ضريبة مضاعفة. تأكيد الموقع الدائم لمنظمة أجنبية
يهتم المواطنون الروس العاملون في الخارج بمسألة الازدواج الضريبي، مما يجعل التوظيف الأجنبي على أساس قانوني يفقد معناه. تم حل هذا الجانب من العلاقات الاقتصادية مع ألمانيا في القرن الماضي.
إن حقائق عصرنا هي أن نسبة كبيرة من السكان لا تعمل في دولتهم، بل في الخارج. لا يقتصر الأمر على النظر في احتمالات الحصول على أجر لائق مقابل عملهم فحسب، بل أيضًا عوامل مثل النظام الضريبي وموقف الدولة بشكل عام تجاه العمال المهاجرين والشركات الأجنبية.
أو الحصول على وظيفة، يتوقع مواطنونا الحصول على دخل جيد. ومن الممكن أن تحطم الضريبة المزدوجة هذه الآمال. على الرغم من أن البلاد هي واحدة من أكثر الدول الواعدة لكل من رجال الأعمال والعمال المهاجرين.بعبارات بسيطة، الازدواج الضريبي هو الحالة التي يخضع فيها نفس النوع من النشاط في بلدين مختلفين لنفس الضرائب. وهذا ممكن عندما يحصل مواطن من دولة ما على وظيفة في دولة أخرى. في المنزل يدفع الضرائب، لأنه حسب قانون بلده فهو ملزم بالدفع، بغض النظر عن مكان وجوده، وعند الزيارة يدفع نفس الشيء مرة أخرى.
هناك استنتاج واحد فقط: ليس أمام الإنسان خيار سوى انتهاك قوانين كلتا الدولتين وعدم إظهار دخله على الإطلاق. وإلا فإنه لن يعمل من أجل نفسه وعائلته، بل من أجل نظامين.
نشأت المشكلة بسبب حقيقة أن الدول المختلفة حول العالم تستخدم أساليب مختلفة لحل المشكلة. فبعضها يفرض ضرائب على كل ما يكسبه مواطنوه، والبعض الآخر يجمع فوائدهم القانونية على أساس إقليمي، أي المكان الذي يحدث فيه النشاط البشري الذي يدر الدخل.
تستخدم العديد من الدول كلا المبدأين، مما يجبر مواطنيها إما على عيش حياة بائسة، والعيش على أجر ضئيل والتنازل عن 60-80٪ بدلاً من 30-40٪، أو العيش بشكل جيد، ولكن في نفس الوقت يخاطرون بخرق القانون. .
يمكن حل المشكلة بطريقتين:
- تتقاسم البلدان الاختصاص الضريبي وتتفق على من سيجمع فوائدها على ماذا.
- يتلقى الشخص ائتمانًا مقابل الضرائب المدفوعة في ولاية أخرى.
الحل الحديث لهذه القضية هو اتفاقية تجنب الازدواج الضريبي، التي اعتمدتها العديد من البلدان.
المعاهدات التي أبرمتها الدول بشأن الازدواج الضريبي
تهتم الدول بالتفاعل الاقتصادي، لذا يتعين على قادتها البحث عن طريقة للخروج من الوضع الحالي. وأصبحت المعاهدات المتعلقة بقمع الازدواج الضريبي بمثابة حل من هذا القبيل.
ومن المهم أن نفهم أن هذه الأنواع من العقود لا تنطبق على جميع الأشخاص وليس جميع الشركات.
تتعلق الاتفاقية المبرمة بأنواع معينة من الضرائب وتحدد أين وإلى أي مدى سيتم دفعها. وهذا لا ينطبق فقط على الدخل، ولكن أيضًا على الممتلكات.
وقد أبرمت روسيا اتفاقيات مماثلة مع العديد من الدول:
- هولندا،
- ألمانيا،
- بريطانيا العظمى.
وتحدد المعاهدات بوضوح الأفراد الذين لن يخضعوا للازدواج الضريبي والضرائب التي لن يتم فرضها مرتين.
ومما يثير اهتمام الروس بشكل خاص معاهدة الازدواج الضريبي مع ألمانيا. ويرجع ذلك إلى حقيقة أن الدولة تقدم لمواطنيها والعمال المهاجرين فرص عمل مربحة ونظام ضريبي شفاف ومريح للغاية ومفهوم.
ما اتفقت عليه روسيا مع ألمانيا
وتم توقيع الاتفاقية بين الدولتين في عام 1996.
تحدد الاتفاقية الضرائب التي تقع ضمن نطاقها. وكلها، سواء على الجانبين الروسي أو الألماني، مرتبطة بالدخل والعقارات المغتربة أو المدرة للربح. يتم النظر في المقيمين والأشخاص والمؤسسات المقيمة. على الجانب الألماني، يتم أيضًا تضمين ضرائب التضامن والرسوم الضريبية الإضافية والضريبة التجارية.
يشغل مكانًا كبيرًا في الاتفاقية تفسيرات لما سيتم تسميته وكيف سيتم تسميته. يتم النظر في المفاهيم في هذا الجانب.
غالبًا ما يرتبط الحصول على الدخل من مصدر في الخارج بالحاجة إلى دفع ضريبة "مربحة" وفقًا لقواعد التشريع الضريبي المحلي. لكن مجرد دفع ضريبة أجنبية لا يعفي المقيم في الاتحاد الروسي من ضرورة دفع ميزانية ولايته الأصلية. ومع ذلك، لا تنشأ دائمًا المواقف التي يخضع فيها نفس الدخل للضريبة مرتين. لدى الاتحاد الروسي اتفاقيات لتجنب الازدواج الضريبي مع عدد من البلدان. وتنص هذه الوثائق على تحصيل الضريبة مرة واحدة فقط، ولا تضاعف الاستقطاعات الإلزامية من الدخل المحصل من المعاملات الاقتصادية الخارجية.
مع أي الدول تم إبرام معاهدة الازدواج الضريبي؟
من المحتمل أن تكون أي ضرائب على الدخل "مضاعفة" - ضريبة الدخل الشخصي، ضريبة الدخل، ضريبة مبسطة على النظام الضريبي المبسط، إذا كان مصدر دفع الدخل هو دافع أجنبي، والمتلقي مقيم في الاتحاد الروسي. لكل دولة قوانينها الخاصة المتعلقة بإجراءات حساب الضرائب. وبناء على ذلك، يمكن فرض ضريبة على الدخل في الخارج بمعدلات مختلفة للغاية، بغض النظر عن الضريبة وبأي معدل قد يخضع نفس الدخل في روسيا.
ولكن، مع التركيز على طريقة القضاء على الازدواج الضريبي، على أساس العمل في إطار الاتفاقية ذات الصلة، فإن الشركة أو رجل الأعمال الفردي أو الفرد لن يدفع مبلغًا مضاعفًا من خصومات الميزانية. بالطبع، إذا تم إبرام الصفقة مع ممثل الدولة التي أبرم فيها الاتحاد الروسي هذه الاتفاقية.
في الوقت الحالي، لدى الاتحاد الروسي اتفاقيات مع دول مثل بيلاروسيا وكازاخستان وطاجيكستان والولايات المتحدة الأمريكية وكندا وألمانيا وفرنسا وإسرائيل ومصر واليابان والصين وأستراليا. في المجموع، اعتبارًا من 1 يناير 2017، هناك 82 دولة أبرمنا معها اتفاقيات بشأن إلغاء الازدواج الضريبي، وجميعها مدرجة في خطاب المعلومات المقابل من وزارة المالية.
دليل على حالة الإقامة
ربما تكون مسألة القضاء على الازدواج الضريبي ذات أهمية خاصة في العلاقات مع الشركات في البلدان المجاورة، على سبيل المثال، كازاخستان وبيلاروسيا، حيث أن الشركات الروسية قد طورت علاقات وثيقة معهم مؤخرًا. كيف يعمل هذا في الممارسة العملية؟
لنفترض أن شركة روسية تقدم خدمات معينة لمنظمة مسجلة في بيلاروسيا، والتي أبرم معها الاتحاد الروسي اتفاقية مماثلة بشأن تجنب الازدواج الضريبي.
عند تحويل الدفع في الحالة الموصوفة، يلتزم الطرف البيلاروسي بشكل افتراضي بحجب مبلغ الضريبة من دخل الطرف المقابل الأجنبي بمعدل 15٪ - وهو ما ينص عليه قانون الضرائب لجمهورية بيلاروسيا. ونتيجة لذلك، تحصل الشركة المنفذة على دخل مطروحًا منه مبلغ الضريبة، وفي هذه الحالة لم يعد يتعين عليها دفع ضريبة متكررة في روسيا.
ولكن هناك خيار آخر - تزويد الطرف المقابل البيلاروسي بشهادة إقامة في الاتحاد الروسي. في هذه الحالة، سيكون لدى شركة العميل تأكيد بأن المنظمة المنفذة هي بالفعل شركة روسية، وبالتالي تخضع للاتفاقية. وبناءً على هذه الشهادة، يتم تحويل الدخل بالكامل، دون أي استقطاعات، وستقوم الشركة الروسية بدفع الميزانية وفقًا لقانون الضرائب الروسي. علاوة على ذلك، إذا كانت هذه الشركة تعمل في إطار النظام الضريبي المبسط - 6٪، فمن الواضح أن دفع الضرائب معنا يكون أكثر ربحية، والعكس صحيح، إذا كانت شركة تعمل بنظام الضرائب العام بمعدل 20٪، سيكون مبلغ الضريبة أعلى إذا تم دفعه إلى ميزانية الاتحاد الروسي.
بطريقة أو بأخرى، شهادة الإقامة هي وثيقة لا يقوم على أساسها الشريك الأجنبي بفرض ضريبة على مبلغ الدخل المدفوع لمنظمة روسية وفقًا للضرائب المعمول بها في أراضيه.
شهادة تؤكد الإقامة في الاتحاد الروسي
تمت الموافقة على إجراءات تأكيد حالة المقيم في الاتحاد الروسي في الرسالة الإعلامية لدائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 23 نوفمبر 2012. منذ فبراير 2008، تقوم هيئة التفتيش الأقاليمية التابعة لدائرة الضرائب الفيدرالية الروسية لمعالجة البيانات المركزية، والمختصرة باسم MI Federal Tax Service of Russian Data Centers، بإعداد المستندات التي تؤكد هذه الحالة.
لا يوجد نموذج طلب لتأكيد وضع الإقامة - تقوم الشركات وأصحاب المشاريع الفردية والأفراد بإعداده بشكل حر، ولكن مع الإشارة الإلزامية للسنة التقويمية التي يلزم التأكيد عليها، واسم الدولة الأجنبية التي يوجد ممثل لها التعاون، وكذلك اسم وتفاصيل دافع الضرائب الروسي نفسه.
في معظم الحالات، يتم إصدار شهادة النموذج المحدد لتأكيد حالة المقيم الروسي. ومع ذلك، اعتمادًا على البلد الذي تعمل فيه الشركة المحلية، قد يكون هذا أيضًا شكلاً من أشكال المستندات المعتمدة من قبل دولة أجنبية. في مثل هذه الحالات، يتم التصديق على النموذج بتوقيع المسؤول وختم مصلحة الضرائب الروسية.
الإجراء نفسه طويل جدًا. فترة النظر في طلبات إصدار تأكيد حالة الإقامة هي 30 يومًا تقويميًا من تاريخ تقديمها إلى MI التابعة لدائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا في مركز بيانات الطلب، بالإضافة إلى المستندات الإضافية الضرورية.
عادة ما يتم إصدار شهادة تأكيد حالة الإقامة للسنة التقويمية الحالية، ولكن من الممكن أيضًا طلبها للفترات الماضية.
الاتفاقيات الدولية لتجنب الازدواج الضريبي- الاتفاقيات الدولية المبرمة بين الدول من أجل إلغاء الازدواج الضريبي على دخل وممتلكات المواطنين والمنظمات - مرة في دولة ومرة أخرى في دولة أخرى.
مثال
منظمة روسية تدفع أرباحًا لمنظمة أجنبية. ينص قانون الضرائب الروسي على أنه عند دفع أرباح الأسهم، يجب على المنظمة الروسية، باعتبارها وكيل ضرائب، حجب الضرائب وتحويلها إلى الميزانية بمعدل 15٪.
ويجوز للدولة الأجنبية أيضًا أن تنص على أن أرباح الأسهم تخضع للضريبة. في هذه الحالة، سيتم دفع الضريبة على مبلغ الأرباح مرتين - مرة واحدة في روسيا والمرة الثانية في بلد أجنبي.
تحدد الاتفاقيات الدولية في أي دولة يجب دفع الضريبة وبأي مبلغ.
مصطلح الاتفاقية (الاتفاقية، المعاهدة)بشأن تجنب الازدواج الضريبي باللغة الإنجليزية -اتفاقية (اتفاقية، معاهدة) لتجنب الازدواج الضريبي.
تعليق
أبرمت روسيا اتفاقيات مع العديد من الدول الأجنبية بشأن تجنب الازدواج الضريبي، والتي تستبعد الازدواج الضريبي على نفس الدخل أو الممتلكات في روسيا وفي بلد أجنبي وتحدد المبلغ وفي أي بلد يجب دفع الضريبة. هناك العديد من هذه الاتفاقيات ويمكن أن يطلق عليها اتفاقية أو اتفاقية أو معاهدة. ومن حيث عدد الاتفاقيات الدولية المبرمة بشأن تجنب الازدواج الضريبي، تعد روسيا واحدة من الدول الرائدة التي تدخل الدول الخمس الأولى.
تم إبرام اتفاقيات مع معظم الدول. لا يدخل الاتحاد الروسي في اتفاقيات مع ما يسمى بالدول الخارجية. يتم تحديث قائمة الاتفاقيات باستمرار.
ينص الجزء 4 من المادة 15 من دستور الاتحاد الروسي على أن مبادئ وقواعد القانون الدولي المعترف بها عمومًا والمعاهدات الدولية للاتحاد الروسي جزء لا يتجزأ من نظامه القانوني. إذا حددت معاهدة دولية للاتحاد الروسي قواعد غير تلك المنصوص عليها في القانون، فإن قواعد المعاهدة الدولية تنطبق.
وبناء على ذلك، فإن اتفاقيات تجنب الازدواج الضريبي التي أبرمتها روسيا مع دولة أجنبية تتمتع بقوة قانونية أعلى من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. ونتيجة لذلك، إذا كان الأشخاص الروس (الاعتباريون أو الأفراد) يحصلون على دخل من أنشطة في دولة أخرى أو يحصل الأشخاص الأجانب على دخل في روسيا، فيجب تطبيق قواعد الاتفاقية.
تتكرر نفس القاعدة في الفن. 7 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي: "إذا حددت معاهدة دولية للاتحاد الروسي قواعد وقواعد غير تلك المنصوص عليها في هذا القانون والأفعال القانونية المعيارية المعتمدة وفقًا لها، فإن قواعد وقواعد المعاهدات الدولية للاتحاد الروسي يتم تطبيق الاتحاد الروسي."
مثال
منظمة روسية تدفع أرباحًا لمنظمة من ألمانيا. ينص قانون الضرائب الروسي على أن أرباح الأسهم المدفوعة للمنظمات الأجنبية يجب أن تخضع للضريبة بمعدل 15٪. تلتزم المنظمة الروسية التي تدفع أرباح الأسهم بحجب وتحويل مبلغ الضريبة إلى الميزانية الروسية.
أبرمت روسيا اتفاقية مع ألمانيا بتاريخ 29 مايو 1996 "بشأن تجنب الازدواج الضريبي فيما يتعلق بالضرائب على الدخل والممتلكات". تحدد المادة 10 "أرباح الأسهم" من الاتفاقية ما يلي:
"1. إن أرباح الأسهم التي تدفعها شركة مقيمة في دولة متعاقدة إلى مقيم في الدولة المتعاقدة الأخرى يجوز أن تخضع للضريبة في الدولة المتعاقدة التي تقيم فيها الشركة الدافعة لأرباح الأسهم وفقاً لقوانينها. ومع ذلك، يجب ألا تتجاوز الضريبة:
أ) خمسة بالمائة من إجمالي مبلغ أرباح الأسهم، إذا كان المالك المستفيد منها هو شركة تمتلك بشكل مباشر ما لا يقل عن عشرة بالمائة من رأس المال المصرح به أو رأس المال السهمي للشركة التي تدفع أرباح الأسهم ولا تقل هذه الحصة في رأس المال عن يورو 80.000 أو ما يعادلها بالروبل.
ب) خمسة عشر بالمائة من إجمالي مبلغ أرباح الأسهم في جميع الحالات الأخرى."
وبناء على ذلك، إذا كانت شركة ألمانية تمتلك 10% أو أكثر من رأس المال المصرح به أو رأس المال السهمي لمنظمة روسية (دفع أرباح)، وكانت هذه الحصة لا تقل عن 80 ألف يورو أو ما يعادلها بالروبل، فإن معدل الضريبة بنسبة 5% هو مُطبَّق.
تخفيض معدلات الضرائب والإعفاءات
في حالة مدفوعات المنظمات الروسية إلى المنظمات الأجنبية بما يسمى الدخل السلبي (أرباح الأسهم والفوائد والإتاوات)، تعمل المنظمات الروسية كوكلاء ضرائب وهي ملزمة بحجب الضرائب وتحويلها إلى الميزانية بالمعدلات المنصوص عليها في قانون الضرائب من الاتحاد الروسي. غالبًا ما تنص الاتفاقيات الدولية على معدلات ضريبية مخفضة أو حتى إعفاءات في هذه الحالة.
لتطبيق هذه الميزة، يجب على المنظمة الأجنبية، قبل دفع الدخل، تزويد وكيل الضرائب الروسي بتأكيد بأن هذه المنظمة الأجنبية لديها موقع دائم في الدولة التي أبرم معها الاتحاد الروسي معاهدة (اتفاقية) دولية تحكم القضايا الضريبية. ويجب أن يتم التصديق على هذا التأكيد من قبل السلطة المختصة في الدولة الأجنبية. إذا تم إعداد هذا التأكيد بلغة أجنبية، فسيتم تزويد وكيل الضرائب أيضًا بترجمة إلى اللغة الروسية (المادة 312 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).
سابقة قانونية هامة
قرار هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 29 مايو 2007 رقم 1646/07 في القضية رقم A40-5091/06-33-49
القرار في صالح دافعي الضرائب.
دفع دافعو الضرائب الروس دخلهم في الفترة 2002-2003 لمنظمة أجنبية تأسست في قبرص. وحصلت المنظمة الروسية على تأكيد لمكان وجود المنظمة الأجنبية في قبرص بتاريخ 25 مايو 1999 و27 مايو 2004. فرضت مصلحة الضرائب غرامة على وكيل الضرائب الروسي لأنه، في رأي مصلحة الضرائب، لا يحق له تطبيق معدل ضريبة تفضيلي بموجب اتفاقية دولية، لأنه في تاريخ دفع الدخل كان هناك ولم يتم تأكيد موقع المنظمة الأجنبية.
قررت محكمة التحكيم العليا في الاتحاد الروسي لصالح دافعي الضرائب، معتبرة أن وجود التأكيدات في عامي 1999 و2004 يكفي لتأكيد موقع منظمة أجنبية في الفترة 2002-2003.
تحدد اتفاقيات منع الازدواج الضريبي الأحكام الرئيسية التالية::
بند أن الاتفاقية تنطبق على الأشخاص المقيمين في إحدى الدولتين المتعاقدتين أو كلتيهما.
تعريف شروط الاتفاقية
قائمة الضرائب التي تنطبق عليها الاتفاقية. كقاعدة عامة، هذه هي الضرائب المباشرة - ضريبة الأرباح، ضريبة الدخل، ضريبة الأملاك. الضرائب غير المباشرة (ضريبة القيمة المضافة، الضرائب غير المباشرة، ضريبة المبيعات) لا تخضع لمثل هذه الاتفاقيات ويتم فرضها من قبل كل دولة وفقا لقواعدها الخاصة.
كيف يتم تحديد الإقامة الضريبية للشخص (على سبيل المثال، الشخص مقيم ضريبي في روسيا أو دولة أجنبية). في معظم الحالات، لا توجد صعوبات في الإقامة الضريبية، ولكن هناك أيضًا حالات صعبة.
تم تعريف مفهوم "المنشأة الدائمة". هذا المفهوم مهم لأنه إذا كانت منظمة أجنبية تعمل في روسيا من خلال مكتب تمثيلي دائم، فسيتم الاعتراف بها كدافع لضريبة الدخل على الأرباح التي يتلقاها المكتب التمثيلي في روسيا. علاوة على ذلك، فإن مصطلح "مكتب التمثيل الدائم" لا يعتمد على التسجيل الرسمي لمنظمة أجنبية. على سبيل المثال، تنص العديد من الاتفاقيات على أن موقع البناء أو مشروع التثبيت يعتبر منشأة دائمة فقط إذا تجاوزت مدة أنشطتها فترة معينة (على سبيل المثال، 12 شهرًا). وعليه، إذا كان موقع البناء موجوداً في روسيا لمدة 13 شهراً، فإن النشاط يعتبر منشأة دائمة.
القضايا الإجرائية.
لكل نوع من الدخل والممتلكات، يتم تحديد البلد الذي سيتم فيه فرض ضريبة على الدخل (الربح، الممتلكات) وبأي معدل. كقاعدة عامة، هناك:
الدخل من العقارات
الربح من الأنشطة التجارية
إيرادات النقل البحري والجوي الدولي
الدخل من التصرف في الممتلكات
الدخل من الخدمات الشخصية المستقلة
الدخل من العمل
مكافآت أعضاء مجالس الرقابة ومجالس الإدارة
الدخل من أنشطة الفنانين والرياضيين
الدخل من الأنشطة داخل الخدمة العامة
المعلمين والطلاب وغيرهم من المتعلمين
مصدر دخل آخر
ملكية
يشار إلى عدم جواز التمييز الضريبي. على سبيل المثال - لا يجوز إخضاع مواطني دولة متعاقدة في الدولة المتعاقدة الأخرى لأية ضرائب أو أي متطلبات مرتبطة بها تختلف أو أكثر عبئا من الضرائب أو المتطلبات ذات الصلة التي يخضع لها مواطنو تلك الدولة الأخرى في نفس الظروف أو قد يتعرض. وينطبق هذا الحكم أيضًا على جميع الكيانات القانونية والشراكات البسيطة وغيرها من جمعيات الأشخاص المنشأة وفقًا للقوانين المعمول بها في إحدى الدول المتعاقدة.
إجراءات إزالة الازدواج الضريبي. في روسيا، بالنسبة للمنظمات والأفراد الروس، يتم التخلص من الازدواج الضريبي، كقاعدة عامة، عن طريق تعويض الضريبة الروسية المدفوعة في الخارج - إذا كان أحد المقيمين في الاتحاد الروسي يتلقى دخلاً أو يمتلك ممتلكات، وفقًا لأحكام الاتفاقية، الخاضع للضريبة في بلد أجنبي، سيتم خصم مبلغ الضريبة على هذا الدخل أو الممتلكات المدفوعة في الدولة الأجنبية من الضريبة المفروضة على هذا الشخص في الاتحاد الروسي. ومع ذلك، لا يمكن أن يتجاوز هذا الخصم مبلغ الضريبة المحسوبة على هذا الدخل أو الممتلكات وفقًا لقوانين ولوائح الاتحاد الروسي.
مثال
وحصلت المنظمة الروسية على ربح قدره 100 ألف يورو من أنشطة فرعها في دولة أجنبية. وفي بلد أجنبي، كان هذا الربح يخضع لضريبة الدخل بنسبة 30٪. وكان مبلغ الضريبة 30 ألف يورو.
وفي روسيا، تخضع الأرباح الناتجة عن مثل هذه الأنشطة لضريبة الدخل بمعدل 20%. وبالنظر إلى أن مبلغ الضريبة وفقا للقواعد الروسية كان أقل من وفقا لقواعد دولة أجنبية، نتيجة للإزاحة، لا يتم دفع أي ضريبة على أرباح الفرع الأجنبي في روسيا.
ينص قانون الضرائب للاتحاد الروسي على أنه عند تطبيق أحكام المعاهدات الدولية للاتحاد الروسي، يجب على الشخص الأجنبي أن يقدم لوكيل الضرائب الذي يدفع الدخل تأكيدًا بأن هذا الشخص الأجنبي لديه موقع دائم في الدولة التي يوجد بها لدى الاتحاد الروسي معاهدة (اتفاق) دولية تنظم قضايا الضرائب، والتي يجب أن تكون مصدقة من قبل السلطة المختصة في الدولة الأجنبية ذات الصلة. إذا تم إعداد هذا التأكيد بلغة أجنبية، فسيتم تزويد وكيل الضرائب أيضًا بترجمة إلى اللغة الروسية (المادتان 312 و232 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
دخول المعاهدة الدولية لتجنب الازدواج الضريبي حيز التنفيذ
يتم تحديد تاريخ دخول معاهدة دولية لتجنب الازدواج الضريبي حيز التنفيذ في المعاهدة نفسها.
ويسبق دخول حيز التنفيذ ما يسمى ب تصديقمعاهدة دولية. التصديق هو، في جوهره، قبول معاهدة دولية من قبل مجلس الدوما في روسيا ويتم تنفيذه في شكل قانون اتحادي (المادة 14 من القانون الاتحادي الصادر في 15 يوليو 1995 رقم 101-FZ "بشأن المعاهدات الدولية المتعلقة بالمعاهدات الدولية" الاتحاد الروسي").
بعد اعتماد قانون التصديق الاتحادي، يوقع رئيس الاتحاد الروسي وثيقة التصديق.
ثم روسيا ودولة أجنبية تبادل وثائق التصديقوفقا للفن. 19 القانون الاتحادي الصادر في 15 يوليو 1995 رقم 101-FZ.
مثال
تحدد المادة 27 "دخول حيز التنفيذ" من الاتفاقية المبرمة بين حكومة الاتحاد الروسي وحكومة أستراليا بتاريخ 09/07/2000 "بشأن تجنب الازدواج الضريبي ومنع التهرب الضريبي فيما يتعلق بضرائب الدخل" ما يلي:
"تقوم الدول المتعاقدة بإخطار بعضها البعض كتابيًا عبر القنوات الدبلوماسية بأنها قد استكملت الإجراءات المناسبة المطلوبة لدخول هذه الاتفاقية حيز التنفيذ. وهذا تدخل الاتفاقية حيز التنفيذ اعتبارًا من تاريخ آخر إخطار، وتطبق أحكام هذه الاتفاقية:
(أ) في أستراليا:
(1) فيما يتعلق بضريبة الاستقطاع على الدخل الذي يتلقاه شخص غير مقيم، على الدخل المستلم في أو بعد 1 يوليو من السنة التقويمية التالية للسنة التي تدخل فيها هذه الاتفاقية حيز التنفيذ؛
(2) فيما يتعلق بالضرائب الأسترالية الأخرى، على الدخل أو الأرباح لأي سنة مالية تبدأ في أو بعد 1 يوليو من السنة التقويمية التالية للسنة التي تدخل فيها هذه الاتفاقية حيز التنفيذ؛
(ب) في روسيا:
للسنوات والفترات الضريبية التي تبدأ في أو بعد 1 يناير من السنة التقويمية التالية للسنة التي تدخل فيها هذه الاتفاقية حيز التنفيذ."
الاتفاقية النموذجية
وقد طورت منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية ما يسمى بالاتفاقية النموذجية لمنظمة التعاون الاقتصادي والتنمية ـ وهي بمثابة نموذج لاتفاق دولي بشأن تجنب الازدواج الضريبي. وتستخدم العديد من الدول هذه الوثيقة كأساس لتطوير اتفاقياتها. نُشرت الاتفاقية النموذجية لأول مرة في عام 1963 وتم تحديثها في عام 1977.
وبدورها، قامت الأمم المتحدة أيضًا بتطوير اتفاقية نموذجية (اتفاقية الأمم المتحدة النموذجية) للاتفاقيات بين الدول المتقدمة والدول النامية. نُشرت اتفاقية الأمم المتحدة النموذجية لأول مرة في عام 1980 وتم تحديثها لاحقًا عدة مرات (2001، 2011، 2012). ويعتقد أن اتفاقية الأمم المتحدة النموذجية تأخذ في الاعتبار مصالح الدول النامية بشكل أكبر (مقارنة باتفاقية منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية)، حيث أنها توفر المزيد من الحقوق الضريبية للدول التي تتلقى استثمارات تجارية من دول أجنبية.
مرجع تاريخي
في عشرينيات القرن العشرين، أدركت عصبة الأمم أن التفاعل بين الأنظمة الضريبية في الدولة من الممكن أن يؤدي إلى الازدواج الضريبي ــ وهو الوضع الذي يتم فيه فرض الضريبة على نفس الدخل (الربح والممتلكات) مرتين ــ في دولة واحدة وفي أخرى. وتقرر القضاء على الازدواج الضريبي من خلال اعتماد قواعد ضريبية دولية منسقة. وهكذا ظهرت الاتفاقيات الدولية لتجنب الازدواج الضريبي.
اتفاقيات الازدواج الضريبي بين روسيا والدول الأجنبية
| ولاية | اتفاق | تاريخ النفاذ | معدل الأرباح | سعر الفائدة | معدل الملوك |
| أستراليا | اتفاقية بين حكومة الاتحاد الروسي وحكومة أستراليا بتاريخ 09/07/2000 "بشأن تجنب الازدواج الضريبي ومنع التهرب الضريبي فيما يتعلق بالضرائب على الدخل" | 17.12.2003 | 5% أو 15% (المادة 10 من الاتفاقية) | 10% (المادة 11 من الاتفاقية) | 10% (المادة 12 من الاتفاقية) |
| النمسا | اتفاقية بين حكومة الاتحاد الروسي وحكومة جمهورية النمسا بتاريخ 13 أبريل 2000 "بشأن تجنب الازدواج الضريبي في ما يتعلق بالضرائب على الدخل ورأس المال" | 30.12.2002 | 5% أو 15% (المادة 10 من الاتفاقية) | 0% (المادة 11 من الاتفاقية) | 0% (المادة 12 من الاتفاقية) |
| أذربيجان | اتفاقية بين حكومة الاتحاد الروسي وحكومة جمهورية أذربيجان بتاريخ 07/03/1997 "بشأن تجنب الازدواج الضريبي فيما يتعلق بالضرائب على الدخل والممتلكات" | 03.07.1998 | 10% (المادة 10 من الاتفاقية) | 10% (المادة 11 من الاتفاقية) | 10% (المادة 12 من الاتفاقية) |
| ألبانيا | اتفاقية بين حكومة الاتحاد الروسي وحكومة جمهورية ألبانيا مؤرخة 11 أبريل 1995 "بشأن تجنب الازدواج الضريبي في ما يتعلق بالضرائب على الدخل والممتلكات" | 09.12.1997 | 10% (المادة 10 من الاتفاقية) | 10% (المادة 11 من الاتفاقية) | 10% (المادة 12 من الاتفاقية) |
| الجزائر | اتفاقية بين حكومة الاتحاد الروسي وحكومة الجمهورية الجزائرية الديمقراطية الشعبية مؤرخة 10 مارس 2006 "بشأن تجنب الازدواج الضريبي في ما يتعلق بالضرائب على الدخل والممتلكات" | 18.12.2008 | 5% أو 15% (المادة 10 من الاتفاقية) | 15% (المادة 11 من الاتفاقية) | 15% (المادة 12 من الاتفاقية) |
| الأرجنتين | اتفاقية بين حكومة الاتحاد الروسي وحكومة جمهورية الأرجنتين لتجنب الازدواج الضريبي في ما يتعلق بالضرائب على الدخل ورأس المال | 16.10.2012 | 10% أو 15% (المادة 10 من الاتفاقية) | 15% (المادة 11 من الاتفاقية) | 15% (المادة 12 من الاتفاقية) |
| أرمينيا | اتفاقية بين حكومة الاتحاد الروسي وحكومة جمهورية أرمينيا بتاريخ 28 ديسمبر 1996 "بشأن إلغاء الازدواج الضريبي على الدخل والممتلكات" | 17.03.1998 | 5% أو 10% (المادة 10 من الاتفاقية) | 0% (المادة 11 من الاتفاقية) | 0% (المادة 12 من الاتفاقية) |
| بيلاروسيا | اتفاقية بين حكومة الاتحاد الروسي وحكومة جمهورية بيلاروسيا بتاريخ 21 أبريل 1995 "بشأن تجنب الازدواج الضريبي ومنع التهرب الضريبي فيما يتعلق بالضرائب على الدخل والممتلكات" | 20.01.1997 |
15% (المادة 9 من الاتفاقية) |
10% (المادة 10 من الاتفاقية) |
10% (المادة 11 من الاتفاقية) |
| بلجيكا | اتفاقية بين حكومة الاتحاد الروسي وحكومة مملكة بلجيكا مؤرخة 16 يونيو 1995 "بشأن تجنب الازدواج الضريبي ومنع التهرب الضريبي فيما يتعلق بالضرائب على الدخل والممتلكات" | 26.06.2000 | 10% (المادة 10 من الاتفاقية) | 10% (المادة 11 من الاتفاقية) | 0% (المادة 12 من الاتفاقية) |
| بلغاريا | اتفاقية بين حكومة الاتحاد الروسي وحكومة جمهورية بلغاريا بتاريخ 06/08/1993 "بشأن تجنب الازدواج الضريبي فيما يتعلق بالضرائب على الدخل والممتلكات" | 08.12.1995 | 15% (المادة 10 من الاتفاقية) |
15% (المادة 11 من الاتفاقية) | 15% (المادة 12 من الاتفاقية) |
| بوتسوانا | اتفاقية بين حكومة الاتحاد الروسي وحكومة جمهورية بوتسوانا بتاريخ 04/08/2003 "بشأن تجنب الازدواج الضريبي ومنع التهرب الضريبي فيما يتعلق بالضرائب على الدخل" | 23.12.2009 | 5% أو 10% (المادة 10 من الاتفاقية) |
10% (المادة 11 من الاتفاقية) | 10% (المادة 12 من الاتفاقية) |
| البرازيل | اتفاقية بين حكومة الاتحاد الروسي وحكومة جمهورية البرازيل الاتحادية مؤرخة 22 نوفمبر 2004 "بشأن تجنب الازدواج الضريبي ومنع التهرب الضريبي فيما يتعلق بالضرائب على الدخل" | 19.01.2009 | 10% أو 15% (المادة 10 من الاتفاقية) |
15% (المادة 11 من الاتفاقية) | 15% (المادة 12 من الاتفاقية) |
| بريطانيا العظمى | اتفاقية بين حكومة الاتحاد الروسي وحكومة المملكة المتحدة لبريطانيا العظمى وإيرلندا الشمالية بتاريخ 15/02/1994 "بشأن تجنب الازدواج الضريبي ومنع التهرب الضريبي فيما يتعلق بالضرائب على الدخل والأرباح الرأسمالية" | 18.04.1997 | 10% (المادة 10 من الاتفاقية) |
0% (المادة 11 من الاتفاقية) | 0% (المادة 12 من الاتفاقية) |
| هنغاريا | اتفاقية بين حكومة الاتحاد الروسي وحكومة الجمهورية المجرية بتاريخ 04/01/1994 "بشأن تجنب الازدواج الضريبي في ما يتعلق بالضرائب على الدخل والممتلكات" | 03.11.1997 | 10% (المادة 10 من الاتفاقية) |
0% (المادة 12 من الاتفاقية) |
|
| فنزويلا | اتفاقية بين حكومة الاتحاد الروسي وحكومة جمهورية فنزويلا البوليفارية مؤرخة 22 ديسمبر 2003 "بشأن تجنب الازدواج الضريبي ومنع التهرب الضريبي فيما يتعلق بالضرائب على الدخل ورأس المال" | 19.01.2009 | 10% أو 15% (المادة 10 من الاتفاقية) |
10% أو 15% (المادة 12 من الاتفاقية) |
|
| فيتنام | اتفاقية بين حكومة الاتحاد الروسي وحكومة جمهورية فيتنام الاشتراكية مؤرخة في 27 مايو 1993 "بشأن تجنب الازدواج الضريبي ومنع التهرب الضريبي فيما يتعلق بضرائب الدخل" | 21.03.1996 | 10% أو 15% (المادة 10 من الاتفاقية) |
10% (المادة 11 من الاتفاقية) | 15% (المادة 12 من الاتفاقية) |
| ألمانيا | اتفاقية بين الاتحاد الروسي وجمهورية ألمانيا الاتحادية بتاريخ 29 مايو 1996 "بشأن تجنب الازدواج الضريبي في ما يتعلق بالضرائب على الدخل والممتلكات" | 30.12.1996 | 5% أو 15% (المادة 10 من الاتفاقية) |
0% (المادة 12 من الاتفاقية) |
|
| اليونان | اتفاقية بين حكومة الاتحاد الروسي وحكومة الجمهورية اليونانية بتاريخ 26 يونيو 2000 "بشأن تجنب الازدواج الضريبي ومنع التهرب الضريبي فيما يتعلق بالضرائب على الدخل ورأس المال" | 13.12.2007 | 5% أو 10% (المادة 10 من الاتفاقية) |
7% (المادة 12 من الاتفاقية) |
|
| الدنمارك | اتفاقية بين حكومة الاتحاد الروسي وحكومة مملكة الدنمارك بتاريخ 02/08/1996 "بشأن تجنب الازدواج الضريبي ومنع التهرب الضريبي فيما يتعلق بالضرائب على الدخل والممتلكات" | 27.04.1997 | 10% (المادة 10 من الاتفاقية) |
0% (المادة 12 من الاتفاقية) |
|
| مصر | اتفاقية بين حكومة الاتحاد الروسي وحكومة جمهورية مصر العربية بتاريخ 23 سبتمبر 1997 "بشأن تجنب الازدواج الضريبي ومنع التهرب الضريبي فيما يتعلق بالضرائب على الدخل ورأس المال" | 06.12.2000 | 10% (المادة 10 من الاتفاقية) |
15% (المادة 12 من الاتفاقية) |
|
| إسرائيل | اتفاقية بين حكومة الاتحاد الروسي وحكومة دولة إسرائيل بتاريخ 25 أبريل 1994 "بشأن تجنب الازدواج الضريبي ومنع التهرب الضريبي فيما يتعلق بالضرائب على الدخل" | 07.12.2000 | 10% (المادة 10 من الاتفاقية) |
10% (المادة 12 من الاتفاقية) |
|
| الهند | اتفاقية بين حكومة الاتحاد الروسي وحكومة جمهورية الهند بتاريخ 25 مارس 1997 "بشأن تجنب الازدواج الضريبي في ما يتعلق بضرائب الدخل" | 11.04.1998 | 10% (المادة 10 من الاتفاقية) |
10% (المادة 12 من الاتفاقية) |
|
| إندونيسيا | اتفاقية بين حكومة الاتحاد الروسي وحكومة جمهورية إندونيسيا بتاريخ 12 مارس 1999 "بشأن تجنب الازدواج الضريبي ومنع التهرب من ضريبة الدخل" | 17.12.2002 | 15% (المادة 10 من الاتفاقية) |
15% (المادة 12 من الاتفاقية) |
|
| إيران | اتفاقية بين حكومة الاتحاد الروسي وحكومة الجمهورية الإسلامية الإيرانية بتاريخ 03/06/1998 "بشأن تجنب الازدواج الضريبي ومنع التهرب الضريبي فيما يتعلق بالضرائب على الدخل ورأس المال" | 05.04.2002 | 5%, 10% (المادة 10 من الاتفاقية) |
5% (المادة 12 من الاتفاقية) |
|
| أيرلندا | اتفاقية بين حكومة الاتحاد الروسي وحكومة أيرلندا بتاريخ 29 أبريل 1994 "بشأن تجنب الازدواج الضريبي فيما يتعلق بضرائب الدخل" | 07.07.1995 | 10% (المادة 10 من الاتفاقية) |
0% (المادة 12 من الاتفاقية) |
|
| أيسلندا | اتفاقية بين حكومة الاتحاد الروسي وحكومة جمهورية أيسلندا مؤرخة 26 نوفمبر 1999 "بشأن تجنب الازدواج الضريبي ومنع التهرب من ضريبة الدخل" | 21.07.2003 | 5% أو 15% (المادة 10 من الاتفاقية) |
0% (المادة 12 من الاتفاقية) |
|
| إيطاليا | اتفاقية بين حكومة الاتحاد الروسي وحكومة الجمهورية الإيطالية بتاريخ 04/09/1996 "بشأن تجنب الازدواج الضريبي في ما يتعلق بالضرائب على الدخل ورأس المال ومنع التهرب الضريبي" | 01.01.1999 | 5% أو 10% (المادة 10 من الاتفاقية) |
0% (المادة 12 من الاتفاقية) |
|
| إسبانيا | اتفاقية بين حكومة الاتحاد الروسي وحكومة مملكة إسبانيا مؤرخة 16 ديسمبر 1998 "بشأن تجنب الازدواج الضريبي ومنع التهرب الضريبي فيما يتعلق بالضرائب على الدخل ورأس المال" | 13.06.2000 | 5% أو 10% أو 15% (المادة 10 من الاتفاقية) |
5% (المادة 12 من الاتفاقية) |
|
| كازاخستان | اتفاقية بين حكومة الاتحاد الروسي وحكومة جمهورية كازاخستان مؤرخة 18 أكتوبر 1996 "بشأن إلغاء الازدواج الضريبي ومنع التهرب الضريبي على الدخل ورأس المال" | 29.07.1997 | 10% (المادة 10 من الاتفاقية) |
10% (المادة 12 من الاتفاقية) |
|
| كندا | اتفاقية بين حكومة الاتحاد الروسي وحكومة كندا مؤرخة في 5 أكتوبر 1995 "بشأن تجنب الازدواج الضريبي ومنع التهرب الضريبي فيما يتعلق بالضرائب على الدخل والممتلكات" | 05.05.1997 | 10% أو 15% (المادة 10 من الاتفاقية) |
10% (المادة 12 من الاتفاقية) |
|
| دولة قطر | اتفاقية بين حكومة الاتحاد الروسي وحكومة دولة قطر مؤرخة في 20 أبريل 1998 "بشأن تجنب الازدواج الضريبي في ما يتعلق بالضرائب على الدخل" | 05.09.2000 | 5% (المادة 10 من الاتفاقية) |
0% (المادة 12 من الاتفاقية) |
|
| قبرص | اتفاقية بين حكومة الاتحاد الروسي وحكومة جمهورية قبرص بتاريخ 12.05.1998 "بشأن تجنب الازدواج الضريبي فيما يتعلق بالضرائب على الدخل ورأس المال" | 17.08.1999 | 5% أو 10% (المادة 10 من الاتفاقية) |
0% (المادة 12 من الاتفاقية) |
|
| قيرغيزستان | اتفاقية بين حكومة الاتحاد الروسي وحكومة جمهورية قيرغيزستان بتاريخ 13 يناير 1999 "بشأن تجنب الازدواج الضريبي ومنع التهرب من ضريبة الدخل" | 06.09.2000 | 10% (المادة 10 من الاتفاقية) |
10% (المادة 12 من الاتفاقية) |
|
| الصين | اتفاقية بين حكومة الاتحاد الروسي وحكومة جمهورية الصين الشعبية بتاريخ 27 مايو 1994 "بشأن تجنب الازدواج الضريبي ومنع التهرب الضريبي فيما يتعلق بضرائب الدخل" | 10.04.1997 | 10% (المادة 9 من الاتفاقية) |
10% (المادة 11 من الاتفاقية) |
|
| كوريا الديمقراطية | اتفاقية بين حكومة الاتحاد الروسي وحكومة جمهورية كوريا الشعبية الديمقراطية مؤرخة في 26 سبتمبر 1997 "بشأن تجنب الازدواج الضريبي في ما يتعلق بالضرائب على الدخل ورأس المال" | 30.05.2000 | 10% (المادة 10 من الاتفاقية) |
0% (المادة 12 من الاتفاقية) |
|
| كوريا | اتفاقية بين حكومة الاتحاد الروسي وحكومة جمهورية كوريا بتاريخ 19 نوفمبر 1992 "بشأن تجنب الازدواج الضريبي في ما يتعلق بالضرائب على الدخل" | 01.01.1996 | 5% أو 10% (المادة 10 من الاتفاقية) |
0% (المادة 12 من الاتفاقية) |
|
| كوبا |
ترجع أهمية موضوع الازدواج الضريبي في روسيا إلى حقيقة أن نظام التحصيل في جميع البلدان مختلف. تقوم كل ولاية بإنشاء نظام للضرائب والرسوم فقط وفقًا لتقديرها الخاص. يتطلب بعضها مساهمات معينة من الدخل العالمي بأكمله لسكانها، والبعض الآخر يلتزم بمبدأ الإقليمية ويتقاضى مبلغًا معينًا من معاملة تتم داخل دولته. وسيكون من المثالي أن تلتزم جميع البلدان بمبدأ واحد. وهذا من شأنه أن يسهل بشكل كبير هذا النظام في العالم سواء بالنسبة للسلطات المالية نفسها أو للدافعين. ولكن نظرا لاختلاف مستويات التنمية ومعايير تحديد مصادر الدخل، فمن المستحيل القيام بذلك. ومن الأمثلة الصارخة على ذلك الازدواج الضريبي. ولكن في الوقت الحالي، هناك طرق للقضاء على هذه اللحظة غير السارة. ستنظر هذه المقالة في الازدواج الضريبي في روسيا وكيفية التخلص منه.
ما هو مدرج في هذا المفهوم؟
يسمح النظام الضريبي بالتحصيل المزدوج. يتضمن هذا التعريف تحصيل الضرائب من شخص ما في وقت واحد من قبل دولتين. كما ذكرنا أعلاه، هناك اتجاهان يتم فيهما عمل السلطات المالية:
- مبدأ الإقامة.في هذه الحالة، يهدف نظام الضرائب إلى تعظيم تحصيل الأموال. أي أن الدولة لا تهتم بمكان إجراء أي عملية، وبحسب القانون، يجب أن تذهب المساهمات إلى الميزانية.
- مبدأ الإقليمية.أما الدول التي تلتزم بهذا الخيار فهي أكثر ولاءً لنظام الضرائب والرسوم. وبحسب الأنظمة، لا يمكنهم المطالبة بمعاملات اقتصادية تمت خارج البلاد.
كيف يتم تصنيف هذه الظاهرة حسب مبدأ التنفيذ؟
الازدواج الضريبي في روسيا له قسمه الخاص. إنها ليست متجانسة ويتم تنفيذها وفقًا لمعايير تصنيف متعددة.
اعتمادًا على مبدأ تنفيذ هذه العملية، يمكن أن تكون من الأنواع التالية:
- النوع الاقتصادي الدولي المزدوج.ويكمن جوهرها في حقيقة أن الرسوم يتم فرضها في وقت واحد على عدة كيانات، ولكن تلك التي تشارك في نفس المعاملة الاقتصادية. أي أن هؤلاء الأفراد لديهم دخل مشترك.
- النوع القانوني الدولي المزدوج.في هذه الحالة، يمتلك موضوع واحد أي عملية. يتم فرض ضريبة على الدخل الذي يتم الحصول عليه نتيجة لذلك من قبل الخدمات المالية لعدة ولايات في وقت واحد.
ويشرح هذا القسم أيضًا كيفية تجنب الازدواج الضريبي. أما النوع الأول فيتم تطبيق الاعتماد على أساس المبادرة، والذي يقوم به المقيم مقابل الرسوم المدفوعة في الخارج. وفيما يتعلق بالنوع القانوني الدولي المزدوج، يوصى بصياغة مجموعة من القواعد الخاصة. وهذا يسمح بتقاسم الاختصاص القضائي بين البلدين فيما يتعلق بالمعاملة المنفذة. وهذا يعني أنه من الضروري إقامة علاقة عمل بين الدولة التي تقيم فيها الشركة والدولة التي تعتبر مصدر الدخل. هذه الأساليب المذكورة أعلاه للقضاء على الازدواج الضريبي فعالة للغاية. تبرم حكومات العديد من الدول اتفاقيات متخصصة للقضاء على هذه المشكلة.
كيف يتم تصنيف هذه الظاهرة حسب المستوى؟
هناك ميزة تصنيف أخرى. اعتمادًا على المستوى الذي يتم فيه تنفيذ هذا الإجراء، يمكن أن يكون من الأنواع التالية:
- الداخلية. الازدواج الضريبي في روسيا وعدد من البلدان الأخرى يعني تحصيل الأموال اعتمادًا على أهمية ومستوى الوحدة الإدارية الإقليمية. ولكن في نفس الوقت يتم تنفيذ هذه العملية على كل منهم. كما أن لديها قسمًا خاصًا بها اعتمادًا على القناة. يمكن أن تكون عمودية وأفقية. الأول يشمل نوعين من الضرائب. يجب دفع أحدهما إلى ميزانية الخدمة المالية المحلية، والثاني إلى الدولة. خصوصية الثانية هي أن نظام الإيرادات والرسوم يتم تحديده بشكل مستقل في كل وحدة إدارية إقليمية. أي أنه في بعض الأماكن تنطبق العقوبات على جميع أنواع الدخل، وفي أماكن أخرى - يتم الحصول عليها فقط داخل حدودها، وفي بعض الأحيان يتم أخذ المعاملات التي تتم على أراضي الدولة بأكملها في الاعتبار.
- خارجي. يمكن أن يكون للازدواج الضريبي في روسيا أيضًا طابع دولي. أي أنه في هذه الحالة يوجد تصادم بين المصالح الوطنية لبلدين في نفس الوقت. وتحدد العقوبات بموجب تشريعات كل منها. تميز قواعد اللوائح بين الشيء الخاضع للضريبة والموضوع الذي يجب أن يقدم مساهمة. ويجب أن يكون هذا الشخص ملزمًا تجاه البلد الآخر أيضًا.
ما هي التناقضات التي تنشأ من هذه الظاهرة؟
يعد القضاء على الازدواج الضريبي أولوية بالنسبة للخدمات المالية في مختلف الولايات. وهذا يساعد على إقامة اتصال بين الحكومات وتقليل عدد النزاعات. هذا الموضوع مهم للغاية في الوقت الحالي، لأنه أصبح في الواقع مشكلة عالمية.
محتوى هذا المفهوم غير واضح للغاية وغير منطقي بالنسبة للكثير من الناس. وبطبيعة الحال، يمكن للمرء أن يفهم أولئك الذين في السلطة الذين يريدون جذب المزيد من الأموال إلى الميزانية، مع اغتنام أي فرصة واستخدام أي وسيلة. لكن الشخص يعاني في هذه الحالة، لأنه مجبر على إعطاء جزء من دخله للخدمات المالية لدولتين في نفس الوقت، علاوة على ذلك، في نفس الفترة الزمنية.
ويتمثل التحدي الآخر في تحقيق التوازن بين النظام القانوني ذي الصلة. يجب أن يسلط الضوء بوضوح على القاعدة ذاتها التي ستصبح موضوع المجموعة. ومن الصعب للغاية التمييز بين من يسمون بالمقيمين وغير المقيمين، لأن ذلك يتطلب تصنيف الدخل نفسه. يحتاج الأخير إلى الاحتفاظ بالسجلات والتمييز بينها على أساس المنطقة الإقليمية وتسجيل البلد.
ومن ثم فإن اتفاقية تجنب الازدواج الضريبي ستساعد في حل مشكلة الاختلاف في أشكال هذه العملية. بعد كل شيء، تحدد كل دولة الكائن الذي سيصبح مصدرا للتعافي بطرق مختلفة تماما. وبالعودة إلى القرن العشرين، عهدت عصبة الأمم بحل هذه المسألة إلى مجموعة من العلماء الذين وضعوا توصيات معينة. وتهدف إلى القضاء على التفسيرات المختلفة لقواعد وعناصر هذا الإجراء.
ماذا تتضمن الاتفاقية لتجنب هذه الظاهرة؟
يعد استخدام اتفاقية الازدواج الضريبي طريقة فعالة للغاية لحل هذه المشكلة. تمثل هذه الاتفاقية توحيدًا لبعض القواعد التي تعمل بموجبها أنظمة الضرائب والرسوم في كلا البلدين. وتنص هذه الاتفاقية على البنود التالية، وتحدد الكيانات الملزمة بدفع الاشتراكات. تنطبق الاتفاقية على الأفراد والمنظمات. هناك قاعدة منفصلة تعمل على إصلاح مسألة الأصول التي توفر دخلاً معينًا، ولكنها لا تقع جغرافيًا في الولاية الأصلية للمقيم. كما تنص اتفاقية تجنب الازدواج الضريبي على أنواع مختلفة من الضرائب والرسوم ودائرة الأشخاص المشمولين بالمدفوعات. يعد ذلك ضروريًا لتسليط الضوء على النقاط التي تتعلق بها الاتفاقية. عند إبرامها، يتم تحديد مدة صلاحية الوثيقة، وكذلك إجراءات تنفيذها وإنهائها. إن اتفاقيات تجنب الازدواج الضريبي التي أبرمها الاتحاد الروسي مكنت من حل مشكلة الرسوم في وقت واحد مع اثنين وثمانين من القوى العالمية.
يعتبر الخبراء أن هذه الطريقة لحل المشكلة مفيدة جدًا للمقيمين، لأنها تتيح لهم عدم دفع مبالغ زائدة مرتين. أما بالنسبة للبلدان الأخرى، هناك وضع مختلف تماما فيما يتعلق بالعمليات المنجزة. وهذا يعني أنه إذا كانت الخدمة المالية في دولة أخرى تقوم بجمع الضرائب من شخص غير مقيم، فلن يؤخذ ذلك في الاعتبار بأي حال من الأحوال من خلال هيكل مماثل في روسيا.
كيف تؤثر الاتفاقية على تحصيل إيرادات الإيجار؟
إن إبرام هذه الاتفاقية مهم جدًا لأولئك الذين لديهم أو يخططون لشراء عقارات في الخارج. ويفسر ذلك حقيقة أن الخدمة المالية الروسية في هذه الحالة ستحسب الضرائب على الدخل من تأجير أو بيع العقارات.
ينص قانون الازدواج الضريبي على أنه إذا كان الدخل مستمدًا من عقارات تقع خارج أراضي الاتحاد الروسي، فسيتم خصم الضريبة عليه المدفوعة في بلد آخر من الضريبة الروسية. ومن أجل حساب مبلغ التمويل الذي يجب دفعه للخدمة المالية المحلية، من الضروري القيام بالإجراء المعاكس - أي طرح ثلاثة عشر بالمائة التي يحددها القانون من المبلغ الأجنبي. ويترتب على ذلك أن الفرق لا يمكن أن يكون سلبيا، أي أن الضريبة الأجنبية لا يمكن أن تكون أقل من الضريبة الروسية. في النهاية، اتضح أن الشخص، في أي حال، يجب أن يسدد المدفوعات بالكامل، ولكن جزء يذهب إلى ميزانية بلد واحد، وجزء إلى آخر. وهذا على أية حال أفضل من دفع مضاعفة الرهانات.
كيفية تسجيل دخل الإيجار؟
وينص الإطار القانوني الروسي أيضًا على وجوب الإعلان رسميًا عن الأرباح المستلمة من العقارات الموجودة في الخارج على شكل إيجار. هناك نموذج خاص 3-NDFL لهذا الغرض. وبطريقة أخرى، فهي ما يسمى بالورقة "ب". يسجل جميع الإيرادات الواردة خارج الاتحاد الروسي. يجب إرفاق عدد من المستندات الأخرى بهذه الوثيقة، والتي تؤكد مقدار الربح وحقيقة دفع الضريبة في أراضي دولة أخرى. ويجب أن تكون هذه الشهادة مترجمة وموثقة. بالإضافة إلى ذلك، تتضمن حزمة المستندات أيضًا ورقًا يعكس نوع الدخل ومبلغه للسنة التقويمية. يجب أن تحتوي على معلومات حول تاريخ ومبلغ التحصيل. من الضروري توثيق نسخة من الإقرار الضريبي والمستند الذي يؤكد الدفع. يمكن تقديم هذا النوع من البيانات في غضون ثلاث سنوات بعد تلقي هذا الربح.
من المهم أن تتذكر أنه عند اتباع الإجراء الضريبي المبسط، لا يمكن الحصول على ائتمان من بلد آخر. يتم الدفع في هذه الحالة بمعدل مضاعف.
كيف يتم خصم الضريبة عند تحقيق الربح من بيع العقارات في الخارج؟
فن. 232 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ينص ويأخذ في الاعتبار الضرائب التي تم دفعها عند بيع العقارات خارج البلاد. سجلت الرسالة المعتمدة في عام 2012 حقيقة أن إجراءات بيع منزل في روسيا والخارج لا تختلف. تنطبق القواعد بالتساوي على كلتا الحالتين.
وبحسب القواعد الجديدة، لا يلزم الشخص الذي حصل على تعويض عن بيع شقة بدفع الرسوم في حالتين. ينطبق هذا الإعداد على العناصر التي أصبحت في حوزة المشتري قبل 1 يناير 2016. يجب أن تكون مملوكة للمالك السابق لمدة ثلاث سنوات على الأقل.
في الحالة الثانية، ليست هناك حاجة لتقديم مساهمات إلى الخدمة المالية الروسية إذا تم شراء الشقة بعد 1 يناير 2016. ولكن هناك عدد من الشروط المحددة. أولاً: أن تكون مملوكة للبائع منذ خمس سنوات على الأقل. الاستثناء هو العقارات التي تم توريثها بموجب اتفاقية هدية من أحد الأقارب أو خلال اتفاقية النفقة مدى الحياة لأحد أفراد الأسرة المعالين. وفي هذه الحالة تكون المدة الدنيا ثلاث سنوات.
ومن المهم أيضًا أن نتذكر حقيقة أن هذا الإعفاء من دفع الرسوم يكون مناسبًا وقانونيًا فقط إذا لم يتم استخدام العقار لأغراض تجارية.
كيفية تسجيل الأرباح من المبيعات؟
لتنفيذ هذا الإجراء، من الضروري المرور بالمراحل التالية:
- تأكد من استيفاء الشروط المذكورة أعلاه.
- إعداد وتقديم الإقرار الضريبي. ويجب أن يتم ذلك خلال الإطار الزمني المحدد. وهذا هو اليوم الثلاثين من شهر إبريل من العام التالي للربح.
- إيداع مبلغ التحصيل بمصلحة المالية قبل الخامس عشر من يوليو من العام الحالي.
النقطة المشتركة مع فرض الضرائب على دخل الإيجار هي أن التعريفة المزدوجة ممكنة. ويتم تنفيذه بمعدل ثلاثة عشر بالمائة.
كيف يتم فرض ضريبة على النشاط التجاري في هذه الحالة؟
يتم تنفيذ نشاط ريادة الأعمال، بموجب أي اتفاقية، وفقًا لمتطلبات واحدة. وينص على أنه لا يجوز دفع الضرائب إلا للدولة التي هي مصدر الدخل، فقط بالشروط التالية:
- أن يكون الشخص الذي حصل على الربح غير مقيم في دولة أخرى؛
- تم استلام الربح من خلال منشأة دائمة.
فقط ذلك الجزء من الدخل الذي يتم الحصول عليه من خلال الفقرة الأخيرة يخضع للضريبة. لا يمكننا أن نتحدث عن المنشأة الدائمة إلا في حالة وجود عدد من العوامل المحددة. أولاً، يجب أن يكون للنشاط التجاري موقع محدد. وهذا هو، يمكن أن يكون نوعا من الغرفة أو الموقع. هذا المكان بالذات لا ينبغي التخلص منه. وبالطبع هناك استثناءات في شكل العمل الذي يتطلب الحركة. في مثل هذه الحالة، يتم أخذ السلامة الاقتصادية للمشروع بعين الاعتبار.
الشرط الثاني: أن يتم النشاط التجاري – جزئياً أو كلياً – من خلال هذا الموقع. لا يعتبر مكان نشاط المكتب التمثيلي دائمًا إذا تم تنفيذه من خلال وكيل يتمتع بوضع تابع.
وإذا كان العمل ذا طبيعة مساعدة أو تحضيرية، فلا يمكن تصنيفه أيضًا على أنه منشأة دائمة. ويعتبر أنه إذا تم استخدام المباني فقط لغرض تخزين أو عرض أو شراء أو توريد البضائع، فإن هذا لا يخول دولة واحدة فقط لدفع الضريبة. وينطبق هذا حتى على تلك الحالات التي تتم فيها إدارة هذه الأشياء من خلال مكتب دائم. دخل هذا النوع من المنظمات لا يخضع للضرائب الأجنبية.
16.05.2016
تطبيقات اتفاقيات الازدواج الضريبي التي أبرمها الاتحاد الروسي.
وفي الوقت الحالي، وقعت روسيا اتفاقيات بشأن تجنب الازدواج الضريبي مع أكثر من 80 دولة. ومن بينها العديد من دول الاتحاد الأوروبي، بما في ذلك قبرص وبريطانيا العظمى والدنمارك وهولندا؛ سويسرا؛ الولايات المتحدة الأمريكية؛ الصين؛ بلدان رابطة الدول المستقلة، بما في ذلك. أوكرانيا، بيلاروسيا، كازاخستان؛ دول البلطيق - لاتفيا وليتوانيا وعدد من الدول الأخرى (انظر قائمة الاتفاقيات الحالية بشأن تجنب الازدواج الضريبي).
هام: إذا كانت اتفاقية الضرائب الدولية تنص على معدل ضريبة مختلف عن ذلك المنصوص عليه في قانون الضرائب للاتحاد الروسي، فسيتم تطبيق المعدل المحدد في اتفاقية الازدواج الضريبي!
دعونا نتناول بعض أهم جوانب تطبيق الاتفاقيات الضريبية الدولية في روسيا.
مسؤوليات وكيل الضرائب
تقع مسؤولية الحساب الصحيح للضريبة وخصمها من المصدر (بما في ذلك التطبيق الصحيح للمزايا (المعدلات المخفضة والإعفاءات) المنصوص عليها في الاتفاقيات الضريبية الدولية على وكيل الضرائب.
وفقًا لقانون الضرائب في الاتحاد الروسي، الضريبة على الدخل الذي تتلقاه منظمة أجنبية من مصادر في الاتحاد الروسي يتم حسابها وحجبها من قبل منظمة روسية (وكيل الضرائب)،دفع الدخل لمنظمة أجنبية، مع كل دفعة من الدخل، بعملة دفع الدخل. الاستثناء هو عندما:
- يتعلق الدخل المدفوع بالمنشأة الدائمة للمنظمة الأجنبية التي تتلقى الدخل في الاتحاد الروسي؛
- فيما يتعلق بالدخل المدفوع لمنظمة أجنبية، تنص المادة 284 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على معدل ضريبة قدره 0%؛
- الدخل، وفقًا للمعاهدات الدولية للاتحاد الروسي، لا يخضع للضريبة في الاتحاد الروسي (شريطة أن تقدم المنظمة الأجنبية إلى وكيل الضرائب التأكيد المنصوص عليه في الفقرة 1 من المادة 312 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)؛
- في بعض الحالات الأخرى المنصوص عليها في الفقرة 2 من الفن. 310 قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.
يجب أن نتذكر أن الفشل غير القانوني في حجب و (أو) النقل (الحجب غير الكامل و (أو) النقل) خلال الفترة التي يحددها قانون الضرائب في الاتحاد الروسي للمبالغ الضريبية الخاضعة للاستقطاع والتحويل من قبل وكيل الضرائب يشكل ضريبة جريمة وينطوي على غرامة قدرها 20 في المائة من المبلغ الخاضع للحجز و (أو) النقل (المادة 123 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي)، وكذلك العقوبات (فيما يتعلق بمسألة تحصيل العقوبات من وكيل الضرائب، انظر). قرار هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي رقم 4047/06 بتاريخ 26 سبتمبر 2006).
تأكيد الموقع الدائم لمنظمة أجنبية
تنص الفقرة الفرعية 4 من الفقرة 2 من المادة 310 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على أنه في حالة قيام منظمة روسية بدفع دخل لمنظمة أجنبية، وفقًا للمعاهدات (الاتفاقيات) الدولية، يتم توفير نظام ضريبي تفضيلي لها في الاتحاد الروسي، يُعفى هذا الدخل من الضريبة المقتطعة عند مصدر الدفع أو الضريبة المقتطعة عند مصدر الدفع بمعدلات مخفضة، بشرط تقديمها من قبل المنظمة الأجنبية إلى وكيل الضرائب التأكيدات،المنصوص عليه في الفقرة 1 من المادة 312 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.
وفقا للفقرة 1 من الفن. 312 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يجب أن يفي التأكيد المحدد بالمتطلبات التالية:
- يجب أن تكون مصدقة من السلطة المختصة في الدولة الأجنبية المعنية،
- إذا تم إعداد هذا التأكيد بلغة أجنبية، فسيتم تزويد وكيل الضرائب أيضًا بترجمة إلى اللغة الروسية،
- يجب تقديم التأكيد من قبل المنظمة الأجنبية قبل تاريخ دفع الدخل.
وبالتالي، إذا كانت المنظمة الروسية - مصدر دفع الدخل، في وقت دفع الدخل إلى منظمة أجنبية، لا تحتوي على التأكيد المحدد، فهي ملزمة بحجب الضريبة عند مصدر الدفع بالمعدل الذي يحدده القانون .
علاوة على ذلك، إذا ظهر التأكيد المحدد تحت تصرف وكيل الضرائب لاحقًا، فمن الممكن استرداد الضريبة المحتجزة مسبقًا على الدخل المدفوع للمنظمات الأجنبية وفقًا للفقرة 2 من الفن. 312 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. للقيام بذلك، يجب تقديم المستندات التالية إلى مصلحة الضرائب:
طلب استرداد الضريبة المستقطعة بالصيغة المقررة؛
التأكيد على أن هذه المنظمة الأجنبية، في وقت دفع الدخل، كان لها موقع دائم في الدولة التي أبرم معها الاتحاد الروسي معاهدة (اتفاقية) دولية تنظم المسائل الضريبية؛
نسخ من الاتفاقية (أو أي مستند آخر) يتم بموجبها دفع الدخل إلى كيان قانوني أجنبي، ونسخ من مستندات الدفع التي تؤكد تحويل مبلغ الضريبة المراد استردادها إلى الميزانية؛
يتم تقديم طلب لإعادة مبالغ الضرائب المحتجزة مسبقًا في الاتحاد الروسي، بالإضافة إلى المستندات الأخرى المذكورة أعلاه، من قبل متلقي الدخل الأجنبي إلى مصلحة الضرائب في مكان التسجيل كوكيل ضريبي في غضون ثلاث سنوات من تاريخ تاريخ الانتهاء الذي تم فيه دفع الدخل.
حالة "المتلقي الفعلي للدخل" كشرط لتطبيق المزايا بموجب اتفاقيات الازدواج الضريبي
عند تطبيق اتفاقيات تجنب الازدواج الضريبي من حيث منح الحق في استخدام المزايا (المعدلات المخفضة والإعفاءات) عند فرض ضرائب على أنواع معينة من الدخل من مصادر في الاتحاد الروسي، من الضروري تقييم ما إذا كان الشخص الذي يتقدم بطلب لاستخدام المزايا (المعدلات المخفضة والإعفاءات)، "المتلقي الفعلي (المالك المستفيد)" من الدخل ذي الصلة.
وتستند المعاهدات الضريبية الدولية إلى الاتفاقية النموذجية بشأن الضرائب على الدخل ورأس المال) وإلى التعليقات الرسمية عليها، التي تتضمن تفسير أحكامها.
عند تطبيق أحكام المعاهدات الضريبية، من الضروري الانطلاق من حقيقة أن مصطلح "المستفيد الفعلي (المالك المستفيد) من الدخل" لا يستخدم بالمعنى الفني الضيق، ولكن ينبغي أن يفهم على أساس أهداف وغايات المعاهدات الدولية. المعاهدات الضريبية، مثل تجنب الازدواج الضريبي والتهرب من دفع الضرائب، ومراعاة المبادئ الأساسية للمعاهدات مثل منع إساءة استخدام أحكام المعاهدة وغلبة الجوهر على الشكل. وفي الوقت نفسه، فإن المتلقي المباشر للدخل، على الرغم من أنه قد يكون مؤهلاً كمقيم، لا يمكن اعتباره لهذا السبب وحده المالك المستفيد من الدخل المستلم في دولة الإقامة.
إن توفير المزايا الضريبية (المعدلات المخفضة والإعفاءات) في دولة مصدر الدخل المدفوع لشخص أجنبي يتعارض أيضًا مع أهداف وغايات الاتفاقيات الدولية إذا كان متلقي هذا الدخل، دون استخدام رسمي لهذه الأدوات مثل الوكالة أو الملكية الاسمية، سيعمل صلة وسيطة لمصلحة شخص آخر هو الشخص المستفيد فعلا من الدخل المعني. مثل هذا الرابط الوسيط، على سبيل المثال شركة قناة، لا يمكن اعتباره شخصًا له حق فعلي في الدخل المستلم، إذا، على الرغم من وضعها الرسمي كمالك للدخل في معاملة مع شخص مقيم ضريبي في الدولة حيث مصدر الدخل، فإن مثل هذه الشركة لديها صلاحيات ضيقة للغاية فيما يتعلق بهذا الدخل، مما يسمح لها بأن تكون يعتبر بمثابة وكيل ائتماني أو مدير يتصرف نيابة عن الأطراف المعنية.
للاعتراف بشخص ما باعتباره المتلقي الفعلي للدخل (المالك المستفيد)، من الضروري ليس فقط أن يكون لديك أسباب قانونية لتلقي الدخل مباشرة، ولكن يجب أن يكون هذا الشخص أيضًا مباشر،أي أن الشخص يستفيد فعلياً من الدخل الذي يحصل عليه ويحدد مصيره الاقتصادي المستقبلي. عند تحديد المتلقي الفعلي (المالك المستفيد) للدخل، ينبغي للمرء أيضًا أن يأخذ في الاعتبار المهام التي تؤديها والمخاطر التي تتحملها المنظمة الأجنبية التي تتقدم بطلب للحصول على المزايا وفقًا للمعاهدات الضريبية الدولية.
منصوص عليه في اتفاقيات الازدواج الضريبي المزايا (المعدلات المخفضة والإعفاءات)فيما يتعلق بالدخل المدفوع من مصدر في الاتحاد الروسي لا تنطبقإذا تم دفعها كجزء من معاملة أو سلسلة من المعاملات التي يتم تنفيذها بطريقة شخص أجنبي يتقدم بطلب للحصول على المزايافي شكل معدل فائدة مخفض وإتاوات، يدفع بشكل مباشر أو غير مباشر كل الدخل أو جزء كبير منه (في أي وقت وبأي شكل) إلى شخص آخر لم يكن ليحصل على المزايا (المعدلات المخفضة والإعفاءات) بموجب المعاهدة الضريبية ذات الصلة إذا تم دفع هذا الدخل مباشرة إلى هذا الشخص.
وبالتالي، فإن موقف وزارة المالية الروسية هو أن المزايا (المعدلات المخفضة والإعفاءات) المنصوص عليها في اتفاقيات الازدواج الضريبي عند دفع الدخل في شكل أرباح وفوائد ودخل من استخدام حقوق التأليف والنشر من مصادر في الاتحاد الروسي تنطبق فقط إذا كان أحد المقيمين في دولة أجنبية أبرمت معها روسيا اتفاقية مقابلة هو المتلقي الفعلي للدخل.
تطبيق اتفاقيات منع الازدواج الضريبي في الدول الأخرى
ونادرا ما أبرمت المناطق الخارجية "الكلاسيكية" اتفاقيات لتجنب الازدواج الضريبي، والتي يمكن استخدامها لتحسين دفع الدخل للكيانات غير المقيمة. ولذلك، فإن الولايات القضائية المنخفضة الضرائب والمناطق الداخلية، مثل قبرص وبريطانيا العظمى والدنمارك وهولندا والدول الأوروبية الأخرى، وما إلى ذلك، مناسبة لتطبيق المعاهدات الضريبية.
على سبيل المثال، بريطانيا العظمىلديها أكبر شبكة في العالم من المعاهدات الضريبية (أكثر من 100). ومع ذلك، لا يمكن تطبيق الاتفاقيات الضريبية إلا إذا لم تكن الشركة مرشحة، أي أنها ليست وكيلاً لشركة الأوفشور الرئيسية، التي تمتلك غالبية الربح (الدخل) المستلم. فقط إذا تم الاعتراف بالدخل كدخل للشركة الإنجليزية، فيمكنها المطالبة بالاستفادة من الاتفاقية. بالطبع، من المستحيل تطبيق معاهدة ضريبية من خلال تقديم شركة "تقارير نائمة" - الحسابات الخاملةمن الممكن استخدام الاتفاقيات في عقد المخططات.
ولا تزال إحدى الدول الأكثر ملاءمة لتطبيق الاتفاقيات الضريبية الدولية، كما كان من قبل جمهورية قبرص(لديها أكثر من 40 اتفاقية حالية). يتم إصدار شهادة الإقامة الضريبية من وزارة المالية في أي وقت بعد تسجيل الشركة. الشرط المهم للحصول على الشهادة هو وجود مديرين محليين - سكان قبرص.
يتم أيضًا إصدار شهادات الإقامة الضريبية في ولايات قضائية أخرى. مهم للتخطيط الضريبي (الدنمارك وهولندا ولوكسمبورغ ولاتفيا ومالطا ودول أخرى). ومع ذلك، فإن أحد العوامل المهمة التي تؤثر على إمكانية الحصول على شهادة ضريبية هو ما إذا كانت الشركة لديها "محتوى حقيقي" (مادة) في إقليم بلد التسجيل.
معايير هذا الحضور. التي يجب على الشركة الوفاء بها لكي تعتبر مقيمة ضريبية في بلدها قد تكون ما يلي:
- وجود مكتب حقيقي في عنوان حقيقي في بلد تسجيل الشركة؛
- وجود مديرين محليين (المقيمين في بلد تسجيل الشركة) الذين يديرون الشركة في أراضي هذا البلد؛
- توفر حساب مصرفي (رئيسي) في أحد البنوك المحلية؛
- تخزين الوثائق المالية وإعداد التقارير في مكتب في بلد تسجيل الشركة؛
- توافر الموظفين؛
- القيام بأنشطة حقيقية، وما إلى ذلك.
وقد يختلف مدى هذا التواجد تبعًا لأهداف الشركة (على سبيل المثال أنشطة التداول أو الاحتفاظ).