كوبيه 

كيفية تقديم تعديل ضريبة القيمة المضافة. كيف يمكنني تصحيح الأخطاء في إقرار ضريبة القيمة المضافة الخاص بي الآن؟ كيفية تقديم الإقرار الضريبي المحدث

قواعد عامة

دعونا نفكر في هذا الوضع. لقد أخطأت المنظمة. وبناء على ذلك، تم دفع الضريبة بمبلغ أقل من اللازم. انتهت الضرائب المنصوص عليها في قانون الضرائب والمدفوعات.

لنفترض أن الفحص لم يعثر على خطأ في مرحلة الفحص المكتبي. ومع ذلك، فمن السابق لأوانه الاسترخاء. بعد كل شيء، إذا حدث هذا خلال الدورة، تواجه المنظمة 20٪ من مبلغ الضريبة غير المدفوعة (البند 1 من المادة 122 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

يمكن تجنب هذه الغرامة إذا اتبعت بدقة (المادة 81 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي؛ خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 13 سبتمبر 2016 رقم 03-02-07/1/53498).

الخطوة 1. نقوم بإعادة حساب الوعاء الضريبي، وتصحيح الخطأ في الفترة التي حدث فيها. نقوم بإعداد إعلان محدث بنفس الشكل الذي تم به إعداد الإعلان الأولي (البند 5 من المادة 81 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

في هذه الحالة، في حقل "رقم التعديل" في صفحة عنوان الإقرار المحدث، يجب عليك الإشارة إلى الرقم المقابل للرقم التسلسلي للإقرار المحدث لفترة إبلاغ محددة (بدءًا من 1). يجب أن يتضمن الإعلان المحدث ليس فقط البيانات المصححة، ولكن أيضًا جميع المؤشرات الأخرى، بما في ذلك تلك التي كانت صحيحة في البداية (خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 25 يونيو 2015 N GD-4-3/11057@).

هناك استثناءات لقواعد ملء إقرار ضريبة القيمة المضافة المحدث. لذلك، إذا لم يكن الخطأ متعلقًا بدفتر الشراء ودفتر المبيعات، فيمكن تقديم القسم 8 "معلومات من دفتر الشراء..." و/أو القسم 9. "معلومات من دفتر المبيعات..." فارغًا تقريبًا، وضع فيها فقط علامة على أهمية المعلومات "1" (البند 45.2، 46.2، 47.2، 48.2 من الإجراء، تمت الموافقة عليه بأمر من دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 29 أكتوبر 2014 N MMВ-7-3/ 558@). إذن لن تحتاج لملء الأسطر المتبقية من هذه الأقسام.

إذا كان الخطأ متعلقًا بدفتر المشتريات (المبيعات)، ولكن تم تصحيحه عن طريق إعداد ورقة إضافية لمثل هذا الكتاب، فيجب عليك ملء الملحق 1 بالقسم 8 (9) في الإعلان المحدث. ويمكن ملء القسم 8 (9) نفسه على النحو التالي:

  • أو ضع علامة الاختيار "0" وقم بتكرار المعلومات الموجودة في القسم (ستكون مطابقة للبيانات الموجودة في الإقرار الأصلي)؛
  • أو وضع علامة "1"، بينما المعلومات المقدمة سابقاً لا تحتاج إلى تكرار. سيقوم البرنامج الضريبي بإستلامهم تلقائيًا.

إذا انعكست البيانات الواردة من دفتر المشتريات (المبيعات) بشكل غير صحيح في الإعلان الأولي، فيجب تقديم القسم 8 (9) في التوضيح بالكامل مع مؤشر الصلة "0". بما في ذلك البيانات الخاصة بالفواتير التي تم تحويلها في البداية إلى الإقرار بشكل صحيح. إذا قمت بإظهار الفواتير التي تم تصحيحها فقط، فسيؤدي ذلك إلى فقدان البيانات من جميع الفواتير الأخرى (التي لم يتم تصحيحها).

الخطوة 2. احسب مبلغين:

  • مبلغ دفع الضريبة الإضافية المطلوبة؛
  • مقدار العقوبات على التأخر في سداد هذا الجزء من الضريبة. يتم احتسابه لكل يوم تأخير على أساس 1/300 من سعر البنك المركزي. يتم تحديد عدد أيام التأخير من اليوم التالي لتاريخ استحقاق سداد الضريبة، وحتى اليوم السابق ليوم سدادها (أي أنه في نفس يوم سداد المتأخرات، لا يلزم فرض غرامات) مشحونة) (الفقرة 3، 4، المادة 75 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي؛ البند 2، القسم. VII الملحق بأمر دائرة الضرائب الفيدرالية لروسيا بتاريخ 18 يناير 2012 N YAK-7-1/9@ ؛ خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 5 يوليو 2016 رقم 03-02-07/2/39318).

انتباه!اعتبارًا من 1 أكتوبر 2017، سيتم احتساب غرامات التأخر في دفع الضريبة للفترة التي تبدأ من اليوم التقويمي الحادي والثلاثين لهذا التأخير بمعدل متزايد، أي 1/150 من معدل البنك المركزي للاتحاد الروسي. صحيح، فقط إذا نشأت المتأخرات في 1 أكتوبر 2017 أو بعد ذلك (البند 4 من المادة 75 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي؛ الفقرة 9 من المادة 13 من قانون 30 نوفمبر 2016 N 401-FZ).

الخطوة 3. نقوم بتحويل المتأخرات والعقوبات إلى الميزانية (المادة 75 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

الخطوة 4. تقديم إعلان محدث إلى هيئة التفتيش. بالمناسبة، إذا كان هذا توضيحًا لضريبة القيمة المضافة، فيجب تقديمه حصريًا في شكل إلكتروني (البند 5 من المادة 174 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي؛ الفقرة 7 من المادة 5 من قانون 4 نوفمبر 2014 N 347 -FZ).

ليس لدى قانون الضرائب موعد نهائي لتقديم الإقرار المعدل. لكن كلما تأخرت في تقديم التعديل وسداد المتأخرات، كلما زادت قيمة الغرامات.

نصيحة. من المنطقي تصحيح الأخطاء فقط خلال السنوات الثلاث الماضية. بعد كل شيء، لم يعد من الممكن تغطية الفترات السابقة من خلال التدقيق الضريبي في الموقع، ما لم تقم بالطبع بتقديم إقرار محدث لهذه الفترات. وهذا يعني أن التفتيش نفسه لن يكون قادرًا على تحديد الخطأ وتحصيل المتأخرات وفرض عقوبات وغرامة على المنظمة (البند 4 من المادة 89 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

خطوة إلى اليسار، خطوة إلى اليمين - ركلة جزاء؟

ماذا يحدث إذا تم تصحيح الخطأ الضريبي بشكل غير صحيح؟ على سبيل المثال، تم تقديم إقرار محدث، ولكن لم يتم سداد الغرامات والمتأخرات في الوقت المحدد (قبل تقديم التعديل نفسه)؟

في مثل هذه الحالات، غالبًا ما يصدر المفتشون غرامة تلقائيًا. بعد كل شيء، يعد الدفع المسبق لمبلغ الضريبة والغرامات شرطًا ضروريًا لإعفاء دافعي الضرائب من المسؤولية عن خطأ ارتكب مسبقًا (البند 4 من المادة 81 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). إذا فشلت في الامتثال للشرط، يجب عليك دفع غرامة. وتقوم السلطات الضريبية بحساب ذلك بكل بساطة: فهي تأخذ الفرق بين مبلغ الضريبة المشار إليه في التوضيح ومبلغ الضريبة المشار إليه في الإقرار الأولي. النتيجة، دون مزيد من اللغط، يتم ضربها بنسبة 20٪. وتم الاستشهاد بمادتين فقط من قانون الضرائب كأساس للغرامة: الفن. 81 والفن. 122.

يبدو أن كل شيء منطقي: تعتبر السلطات الضريبية حقيقة تقديم التحديث بمثابة حقيقة اعتراف بالجريمة بموجب المادة. 122 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. ومع ذلك، يعتقد كل من القضاة ووزارة المالية أن هذا لا يكفي (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 12 أغسطس 2013 رقم 03-02-07/1/32578). في حد ذاته، فإن تقاعس دافعي الضرائب، المعبر عنه فقط في عدم تحويل مبلغ الضريبة المشار إليه في الإعلان إلى الميزانية، ليس سببًا لفرض غرامة بموجب المادة. 122 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (البند 19 من قرار الجلسة المكتملة لمحكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 30 يوليو 2013 رقم 57 (المشار إليه فيما يلي بالقرار رقم 57)). عند تلقي توضيح من دافعي الضرائب، يجب على مسؤولي الضرائب أن يفهموا بالضبط ما هو الخطأ. ففي النهاية، من الممكن أن يكون المكلف قد أخطأ عند تقديم التعديل، لكن كل شيء كان صحيحاً في الإقرار الأصلي.

أثناء المراجعة المكتبية لمثل هذا الإعلان، يجب على المفتشين إثبات حقيقة وقوع جريمة (مما أدى إلى خطأ في الإعلان الأولي) وإدراجها في قرارهم (الفقرة الفرعية 2، الفقرة 5، المادة 101، الفقرة 3، المادة 108 من النظام الأساسي). قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). لذلك، يجب أن يشير التفتيش فيه (البند 8 من المادة 101 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي):

  • ظروف الجريمة التي أثبتها التفتيش وأكدتها الوثائق؛
  • ما هي الأحكام المحددة للمدونة التي تم انتهاكها. على سبيل المثال، فإن المطالبة غير القانونية بخصم ضريبة القيمة المضافة تنتهك المادة. 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. والأخطاء في حساب الخصومات على احتياطي النفقات المستقبلية لإصلاح الأصول الثابتة - البند 2 من الفن. 324 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. يجب أن يشير القرار إلى مثل هذه الانتهاكات المحددة مع الإشارة إلى مواد قانون الضرائب؛
  • بموجب أي مواد من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي تعتبر المنظمة مسؤولة، على سبيل المثال بموجب الفن. 122 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

فقط مثل هذا القرار يمكن أن يكون أساسًا للغرامة (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 04/02/2013 N 03-02-07/1/2279 ؛ قرارات AS MO بتاريخ 24/05/2016 N F05 -6317/2016؛ AS SZO بتاريخ 29/01/2016 N A56- 10090/2015، بتاريخ 09/11/2015 N F07-5918/2015).

إذا كان القرار المتخذ بناءً على نتائج التحقق من توضيحك لا يحتوي على وصف لانتهاكات محددة أدت إلى تقليل مبلغ الضريبة المستحقة، فلديك فرصة الطعن فيه في المحكمة.

عندما يتخذ التفتيش القرار الصحيح، وليس القرار الرسمي، فسيتعين عليك قبول الغرامة (رسائل وزارة المالية الروسية بتاريخ 13 سبتمبر 2016 رقم 03-02-07/1/53498، بتاريخ 5 ديسمبر ، 2016 ن 03-02-08/71886). ما لم يتم، بالطبع، التقليل من القاعدة الضريبية حقًا. ومع ذلك، تذكر أنه يمكن تخفيض هذه الغرامة من خلال ذكر الظروف المخففة:

  • يمكن الاعتراف بتقديم التعديل في حد ذاته على أنه ظرف يقلل من مبلغ الغرامة (البند الفرعي 3 من البند 1 من المادة 112، البند 3 من المادة 114 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي؛ قرار هيئة رئاسة الاتحاد الروسي محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 26 أبريل 2011 رقم 11185/10). خلاف ذلك، لن يكون لدى دافعي الضرائب أي حافز لتصحيح الأخطاء من تلقاء أنفسهم (البند 17 من الرسالة الإعلامية الصادرة عن هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا في الاتحاد الروسي بتاريخ 17 مارس 2003 رقم 71). ولكن على أية حال، سيتعين عليك دفع الغرامة بالكامل؛
  • دفع المتأخرات والعقوبات بعد تقديم إعلان (بما في ذلك إعلان محدث)، ولكن قبل أن يتخذ التفتيش قرارًا، يمكن أيضًا أن يقلل من مبلغ الغرامة، على الرغم من أنه لا يعفيها تمامًا (قرارات هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا) من الاتحاد الروسي بتاريخ 26 أبريل 2011 رقم 11185/10؛ AS ZSO بتاريخ 16 يونيو 2016 رقم Ф04-2227/2016)؛
  • إن دفع المتأخرات فقط قبل تقديم التوضيح (دون دفع غرامات) سيساعد أيضًا في تقليل غرامة الخطأ المرتكب (قرارات AS SZO بتاريخ 18/12/2014 N A56-15646/2014؛ FAS المنطقة العسكرية للشرق الأقصى بتاريخ 05/ 05/2014 ن F03-1417/2014).

انتباه!إذا كان هناك ظرف مخفف واحد على الأقل، فيجب تخفيض مبلغ الغرامة بمقدار النصف على الأقل (البند 1 من المادة 112، الفقرة 3 من المادة 114 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي؛ الفقرة 16 من القرار رقم 57) .

توضيح بشأن الدفع الزائد

يجب ألا يزيد تاريخ دفع الضريبة الزائدة التي يمكن أخذها في الاعتبار عن 3 سنوات (المادتان 78 و79 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). إذا كان لديك دفعة زائدة عن ضريبة معدلة، معترف بها من قبل هيئة التفتيش، فمن المهم تحديد تاريخ ظهورها. طاولتنا سوف تساعدك على معرفة ذلك.

سبب دفع الضريبة الزائدة

تاريخ الدفع الزائد

أشارت المنظمة عند ملء أمر الدفع لدفع الضريبة إلى مبلغ أكبر مما هو مطلوب وفقًا للإقرار

يوم دفع الضرائب (العقوبات والغرامات)، أي تقديم أمر دفع إلى البنك لدفعها من حساب به أموال كافية للدفع.

في غضون 3 سنوات من هذا التاريخ، يمكن لدافعي الضرائب تقديم طلب لاسترداد (تعويض) المدفوعات الزائدة (البند الفرعي 1، البند 3، المادة 45، البند 7، المادة 78 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي؛ خطاب الوزارة قانون تمويل روسيا بتاريخ 24 مارس 2017 رقم 03-03-06/1/17177)

أخطأت المنظمة في الإشارة إلى مبلغ الضريبة المستحقة في الإقرار وحولته، لكنها قدمت تعديلاً بعد ذلك

قامت المنظمة بتحويل الضريبة التي تم تقييمها بشكل إضافي بموجب قرار التفتيش إلى الميزانية، والتي لم تدخل حيز التنفيذ أبدًا بسبب إلغائها من قبل دائرة الضرائب الفيدرالية

تجاوز مبلغ مدفوعات الضريبة المقدمة مبلغ الضريبة المستحقة للسنة

إذا تم تقديم الإقرار الضريبي السنوي خلال الموعد النهائي الذي يحدده قانون الضرائب، فإن الدفع الزائد ينشأ في يوم تقديم هذا الإقرار.

إذا تم تقديم الإعلان متأخرًا، فسيتم اعتبار الدفع الزائد قد حدث في اليوم الأخير من الموعد النهائي لتقديم الإعلان المنصوص عليه في قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. وفقًا لذلك ، سيتم احتساب السنوات الثلاث المخصصة بموجب قانون الضرائب لدافعي الضرائب للتخلص من المدفوعات الزائدة اعتبارًا من هذا التاريخ (معلومات دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا "حول إجراءات حساب فترة إرجاع الضريبة الزائدة" ؛ خطاب من دائرة الضرائب الفيدرالية لروسيا بتاريخ 21/02/2012 N SA-4-7/2807)

بعد أن تعاملنا مع الدفع الزائد الحالي وتوقيت حدوثه، سننتقل إلى النظر في المواقف المختلفة التي تنشأ عند توضيح الإعلان.

الوضع 1. في تاريخ انتهاء دفع الضريبة على الإقرار الأولي، كان هناك دفع زائد لهذه الضريبة تجاوز أو يساوي مبلغ المتأخرات المحددة عند إعداد الإقرار المحدث. واستمرت نفس الدفعة الزائدة حتى تقديم التوضيح. في هذه الحالة، قبل تقديم إعلان محدث، ليست هناك حاجة لدفع غرامات وتحويل المتأخرات إلى الميزانية. بعد كل شيء، فإن المتأخرات نفسها لا تنشأ، ولا تنشأ العقوبات بعدها.

لا ينبغي أن تكون هناك مطالبات ضد المنظمة من السلطات الضريبية. لا ينبغي أن تكون هناك غرامة أيضًا. بعد كل شيء، لا يوجد عدم دفع الضريبة (المادة 122 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي؛ البند 20 من القرار رقم 57؛ خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 23 مايو 2017 رقم 03-02- 1/07/31591).

الوضع 2. اعتبارًا من تاريخ تقديم التوضيح، هناك دفع زائد للضريبة، ولكن:

  • نشأت بعد الموعد النهائي المحدد لشركة الضرائب لدفع الضريبة على الإقرار الأولي؛
  • ولم تتغير هذه الدفعة الزائدة منذ لحظة ظهورها وبقيت حتى تاريخ تقديم الإقرار المحدث.

وتبين أن الموازنة عانت خلال فترة معينة من خطأ ارتكبه دافع الضرائب. تبدأ هذه الفترة في التاريخ التالي للموعد النهائي لدفع الضريبة على الإقرار الأولي وتنتهي في تاريخ سداد الضريبة بالزيادة. وبالتالي، يجب دفع العقوبات عن هذه الفترة (المادتان 75 و81 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). خلاف ذلك، ستكون هناك غرامة، لأنه لم يتم استيفاء شروط الإعفاء من الغرامة (البند 20 من القرار رقم 57؛ قرار المحكمة العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 21 مايو 2015 N F01-1642/2015، F01) -1643/2015).

لذلك، من الأفضل دفع الغرامة قبل تقديم التعديل والتوضيح لهيئة التفتيش أن المتأخرات لا يتم تحويلها بسبب وجود دفعة زائدة عن الضريبة المعدلة.

الموقف 3. مبلغ الدفع الزائد المتاح في تاريخ تقديم التحديث أقل من مبلغ المتأخرات. قبل تقديم الإقرار المعدل، يمكن أخذه بعين الاعتبار عند حساب مبلغ المتأخرات المستحقة ومبلغ الغرامات.

إذا لم يتم دفع المتأخرات النهائية والعقوبات إلى الميزانية، فقد تقوم السلطات الضريبية بفرض غرامة على المنظمة. عند حساب الغرامة، يجب تخفيض مبلغ الضريبة المقدرة الإضافية وفقًا للتعديل بمقدار الدفعة الزائدة المتاحة في تاريخ تقديم الإقرار المعدل (خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 22 سبتمبر 2015 N SA-4 -7/16633).

مثال. دفع الغرامات والمتأخرات قبل تقديم التحديث في حالة وجود دفعة زائدة

حالة. على سبيل المثال، يتم تحديث إقرار ضريبة الدخل لعام 2015. وقد زاد مبلغ الضريبة المستحقة في الإقرار المحدث بمقدار 10000 روبل مقارنة بالإقرار الأولي:

  • للميزانية الفيدرالية - بمقدار 1000 روبل. (2% من 20%)؛
  • للميزانية الإقليمية - بمقدار 9000 روبل. (18% من 20%).

اعتبارًا من تاريخ تقديم الإقرار المحدث، هناك دفع زائد لضريبة الدخل:

  • للميزانية الفيدرالية - 1500 روبل، تم تكبدها في 28 يوليو 2016؛
  • للميزانية الإقليمية - 4000 روبل، تم تكبدها في 28 مارس 2016.

يتم تقديم الإقرار المحدث بتاريخ 16/06/2017، وبتاريخ 15/06/2017 يتم سداد مبلغ المتأخرات والغرامات.

حل. آخر يوم لدفع ضريبة الدخل لعام 2015 هو 28/03/2016.
دعونا نوضح في الرسم البياني فترة تراكم العقوبات على الميزانية الفيدرالية للمتأخرات التي نشأت بعد تصحيح الخطأ، ولكن تم سدادها حتى قبل تقديم التوضيح.

يتم حساب فترة استحقاق العقوبات على المتأخرات المستحقة على الميزانية الإقليمية في مثالنا بشكل مختلف.

للحصول على إعفاء من غرامة الخطأ الذي حدث في إعلان عام 2015، في 15 يونيو 2017، تحتاج المنظمة إلى تحويل المبالغ التالية إلى الميزانية.

ضريبة الدخل

زيادة في مبلغ الضريبة على النحو المحدد، فرك.

مبلغ المتأخرات الواجب دفعها قبل تقديم التحديث، فرك.

المبلغ الذي يتم حساب العقوبات به، فرك.

مقدار العقوبات التي يتعين دفعها، فرك.

الجزء المدفوع للميزانية الفيدرالية

(منذ 1000 فرك.< 1 500 руб.)

من 29/03/2016 إلى 27/07/2016

الجزء المدفوع للميزانية الإقليمية

5000 (9000 فرك - 4000 فرك)

من 29/03/2016 إلى 14/06/2017

الوضع 4. في اليوم الأخير من الموعد النهائي الذي حدده قانون الضرائب لدفع الضريبة، كان على دافعي الضرائب دفع مبالغ زائدة لهذه الضريبة تجاوزت مبلغ التقييم الإضافي على الإقرار المحدث المقدم لاحقًا.

ومع ذلك، حتى قبل تقديم التوضيح، قامت هيئة التفتيش باحتساب المدفوعات الزائدة التي تم إنشاؤها مسبقًا مقابل الديون الضريبية الأخرى لنفس المنظمة (الفقرة 4، 5 من المادة 78 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

اتضح أن الدفع الزائد الموجود مسبقًا قد تم استخدامه بالفعل، ولم يعد موجودًا. وهذا يعني أنه قبل تقديم التوضيح، يجب على المنظمة دفع كل من المتأخرات والغرامات (البند 20 من القرار رقم 57؛ خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 22 سبتمبر 2015 رقم SA-4-7/16633).

نذكرك أنه إذا وجدت خطأ في الإقرار أدى إلى دفع الضريبة الزائدة أو لم يؤثر على مبلغها بأي شكل من الأشكال، فيمكنك تقديم إقرار محدث، ولكن ليس مطلوبًا.

لقد تم بالفعل تقديم إقرار ضريبة القيمة المضافة للربع الثالث من عام 2015، ولكن المشاكل المتعلقة بفترة الإغلاق لا تزال تظهر. ولذلك، فإن بعض المحاسبين في حيرة بالفعل من إعداد إقرار ضريبة القيمة المضافة المحدث. في هذه المقالة سنتحدث عن متى يكون من الضروري اللجوء إلى "التوضيحات" وكيفية القيام بذلك بشكل صحيح.

يبدو أنه تم تقديم إقرار ضريبة القيمة المضافة، يمكنك التبديل إلى أمور أخرى، لكن لا، لا، وتنشأ أسئلة تتعلق بحساب ضريبة القيمة المضافة للفترة "الماضية". وتشمل هذه المستندات "المتأخرة" المتعلقة بالربع الأخير والأخطاء الفنية في الإعلان الأولي. وفي هذا الصدد، لدى المحاسبين أسئلة: في أي الحالات يكون من الضروري تقديم إعلان محدث؟

قواعد عامة

يجب على الشركة تقديم إقرار محدث إذا أدى خطأ محدد إلى التقليل من قيمة الضريبة. وإذا لم يؤثر الخطأ على مبلغ الضريبة المستحقة، فيحق للشركة تقديم "توضيح"، لكنها غير ملزمة بذلك. تم تحديد هذا الإجراء في المادة 81 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

لا يُطلب من دافعي الضرائب إرفاق أي توضيحات بالإقرار المحدث، ولكن كقاعدة عامة، ستظل مفتشية الضرائب تطلبها أثناء التدقيق المكتبي، لذلك لا يزال الأمر يستحق كتابة خطاب تغطية. يجب أن تتضمن الرسالة المعلومات التالية:

  • الفترة والضريبة التي تم تقديم الإقرار المحدث عنها؛
  • ما هو الخطأ أو عدم موثوقية البيانات؟
  • قيم المؤشرات (الأساسية والمصححة) وفي أي أقسام أو أعمدة أو أعمدة يشار إليها؛
  • تغيير وحساب القاعدة الضريبية ومبلغ الضريبة إذا تم التقليل من قيمتها أو دفعها بشكل زائد؛
  • تفاصيل السداد ونسخة منها في حالة سداد المتأخرات والغرامات قبل تقديم الإقرار المحدث.
لا يؤدي تقديم إقرار ضريبة القيمة المضافة المحدث في حد ذاته إلى فرض عقوبات من دائرة الضرائب الفيدرالية. ومع ذلك، إذا كان سبب تقديم "التوضيح" هو خطأ أدى إلى التقليل من تقدير الضريبة المستحقة، فقد يتم تغريم الشركة بموجب المادة 122 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، فيما يتعلق بالدفع غير الكامل لضريبة القيمة المضافة. لتجنب الغرامة، قبل تقديم إعلان محدث، يجب عليك دفع مبلغ متأخرات الضرائب والغرامات (البند 4 من المادة 81 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

خطأ في مواصفات الفترة

قد يحدث أنه عند إعداد إقرار ضريبة القيمة المضافة، أشار المحاسب إلى رمز غير صحيح في صفحة العنوان يحدد الفترة التي تم إعداد الإقرار لها. فهل من الضروري اتخاذ أي إجراء في هذه الحالة؟

نعم، وكلما كان ذلك أفضل. بخلاف ذلك، قد يتم تغريم شركتك بموجب المادة 119 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، والمسؤول بموجب المادة 15.5 من قانون الجرائم الإدارية في الاتحاد الروسي.

هناك خياران ممكنان هنا. أولاً: تقوم بملء إقرار ضريبة القيمة المضافة المحدث، والذي سيتم فيه تغيير رمز الفترة فقط. ومع ذلك، كن مستعدًا لحقيقة أن دائرة الضرائب الفيدرالية قد لا تقبل مثل هذا الإعلان. نظرا لأن بيانات مأمورية الضرائب لا تحتوي على إقرار أولي بنفس الرمز. أو قد تعتبر دائرة الضرائب الفيدرالية الإقرار المحدث هو الإقرار الأساسي. وبما أنه تم تقديمه خارج الموعد النهائي، سيتم فرض غرامة بموجب نفس المادة 119 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

ولذلك فمن الأفضل اللجوء إلى الخيار الثاني. يتمثل الأمر في حقيقة أنك تبلغ خدمة الضرائب الفيدرالية كتابيًا بأن إقرار ضريبة القيمة المضافة المقدم في مثل هذا التاريخ يجب اعتباره مقدمًا للربع الثالث من عام 2015، مع الإشارة إلى الرمز الصحيح. عادةً ما يتم قبول مثل هذا الخطاب من قبل السلطات الضريبية. ولكن إذا لم يرضيهم ويحاولون معاقبتك بالغرامات، فيمكن الطعن في هذه الغرامات في المحكمة. تشير المحاكم إلى أن الإشارة غير الصحيحة للفترة الضريبية في الإعلان لا تشكل عيبًا كبيرًا يمنع مصلحة الضرائب من إجراء تدقيق كامل (قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار لمنطقة شمال القوقاز بتاريخ 30 يوليو 2009 في القضية رقم A32 -22251/2008-12/190).

بالمناسبة، تحدثت سلطات الضرائب في العاصمة لصالح دافعي الضرائب في هذه الحالة، كما يتضح من خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية لموسكو بتاريخ 2 نوفمبر 2007 رقم 09-14/105412.

وثائق "متأخرة".

إن الموقف الذي يتم فيه استلام المستندات متأخرًا من المورد ليس أمرًا غير شائع. السؤال الذي يطرح نفسه: هل من الضروري تقديم إقرار ضريبة القيمة المضافة المحدث، إذا، على سبيل المثال، في نهاية شهر أكتوبر، تم استلام فاتورة من المورد، بتاريخ سبتمبر على سبيل المثال؟

لا لا حاجة. يمكنك تضمين مثل هذه الفاتورة في دفتر أستاذ المشتريات للربع الحالي. يُمنح لك هذا الحق بموجب البند 1.1 من المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، والذي بموجبه يمكن المطالبة بخصم ضريبة القيمة المضافة في غضون ثلاث سنوات بعد تسجيل البضائع (العمل والخدمات). دعنا نذكرك أن هذه القاعدة سارية اعتبارًا من 1 يناير 2015.

ومع ذلك، إذا كنا نتحدث عن فاتورة "مسبقة"، فإن هذه القاعدة لا تنطبق (خطاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 04/09/2015 رقم 03-07-11/20290). ولكن إذا كان لديك دليل على التأخر في استلام مثل هذه الفاتورة وإذا كنت تريد المطالبة بخصم عليها، فستتمكن من عكسها في الربع الحالي.

الخصم مرتفع جدا

قد يحدث أن يكون خصم ضريبة القيمة المضافة للربع الثالث من عام 2015 مبالغًا فيه. هناك عدة أسباب محتملة. وهذا أيضًا هو عدم أمانة المورد، الذي رفض إرسال الفاتورة الأصلية، في حين أن المحاسب، معتمدًا على نزاهته، تحمل المخاطر وعكس الخصم بناءً على مسح الفاتورة، على سبيل المثال. أو أن المحاسب قام بالخطأ بتسجيل نفس الفاتورة مرتين في دفتر المبيعات. أو أرسل المورد فاتورة مصححة مؤرخة بالفعل في الربع الرابع. أو قام المحاسب بإدخال المبلغ من الفاتورة المستلمة بشكل غير صحيح.

في كل هذه الحالات، من الضروري إعداد إقرار محدث لضريبة القيمة المضافة. في الواقع، بسبب المبالغة في الاستقطاع، حدث انخفاض في مبلغ ضريبة القيمة المضافة المستحقة للموازنة. ولكن قبل البدء في إعداد إعلان محدث، من الضروري تصحيح البيانات الموجودة في دفتر الشراء. ويتم ذلك عن طريق تجميع قائمة إضافية لدفتر الشراء. إذا كنت بحاجة إلى إلغاء أي قيد، فسيتم تسجيل هذا الإدخال في دفتر الشراء بعلامة الطرح.

أخطاء "فنية" في دفتر الشراء

سلسلة أخرى من الأخطاء هي الأخطاء الفنية التي لا تؤدي إلى تغيير مبلغ الاستقطاع. على سبيل المثال، عند إدخال معلومات من فاتورة مستلمة في دفتر المشتريات، تمت الإشارة عن طريق الخطأ إلى مؤسسة أخرى كبائع. أو عنوان خاطئ، رقم التعريف الضريبي (TIN)، وما إلى ذلك. وبما أن البيانات الواردة من دفتر الشراء مضمنة في إقرار ضريبة القيمة المضافة، فمن الواضح أن المعلومات الواردة في الإقرار غير صحيحة. لا تؤثر مثل هذه الأخطاء على مبلغ ضريبة القيمة المضافة المستحقة، لأن الفواتير نفسها تحتوي على معلومات موثوقة. وهذا يعني أن الخصم المطالب به قانوني. هل من الضروري تقديم إقرار ضريبة القيمة المضافة المحدث في هذه الحالة؟

ليس بالضرورة، بسبب المادة 81 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، التي تنص على التقديم الإلزامي للإعلان المحدث فقط في حالة التقليل من تقدير الضريبة المستحقة. ومع ذلك، ينصح المسؤولون في خطاباتهم بتقديم "توضيحات" لتجنب الحاجة إلى تقديم توضيحات إلى السلطات الضريبية أثناء عمليات التدقيق المكتبي.

فواتير بها "عيب"

إذا وجد المحاسب أخطاء في الفاتورة نفسها المستلمة من المورد، فقبل الاتصال به للتصحيح، عليك الانتباه إلى طبيعة الخطأ. والحقيقة أنه ليس كل خطأ يحرم الشركة من حق الخصم. لذلك، على سبيل المثال، فإن الإشارة غير الصحيحة إلى المرسل إليه أو رقم التعريف الضريبي للبائع لا تعطي السلطات الضريبية سببا "لسحب" الخصم. يأتي ذلك من الفقرة 2 من المادة 169 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. وتقول إن أساس رفض الخصم لا يمكن أن يكون أخطاء لا تمنع السلطات الضريبية من تحديد البائع والمشتري واسم البضائع (العمل والخدمات) وحقوق الملكية وقيمتها وكذلك معدل الضريبة ومبلغ الضريبة .

إذا ارتكب البائع خطأً في اسم شركتك في الفاتورة (على سبيل المثال، بدلاً من Aurora-Lux LLC، أشار إلى Aurora LLC)، ففي هذه الحالة تحتاج إلى الاتصال به لإجراء التصحيحات. صحيح، في هذه الحالة، لا يتمثل إجراء التصحيح في استبدال الفاتورة "المعيبة" بأخرى جديدة، ولكن في إعداد فاتورة مصححة يجب الإشارة فيها إلى الرقم التسلسلي وتاريخ التصحيح.

ويجب تسجيل هذه الفواتير، وفقًا للسلطات الضريبية، في دفتر المشتريات خلال فترة استلام الفاتورة المصححة. وهذا يعني أنه يجب إلغاء الخصم من الفترة السابقة ويجب تقديم إقرار ضريبة القيمة المضافة المحدث مع دفع الضرائب والغرامات الإضافية. ونشير إلى أن هذا الموقف مثير للجدل، وليس لدى المحاكم رأي مشترك. وبالتالي، حكمت منطقة موسكو FAS، في القرار رقم KA-A40/17450-10 بتاريخ 26 يناير 2011، في القضية رقم A40-19455/10-90-183، لصالح الشركة. وأيدت محكمة التحكيم في منطقة موسكو، في قرارها المؤرخ 4 ديسمبر 2014 رقم F05-13962/2014 في القضية رقم A40-31001/14، السلطات الضريبية.

هل يجب أن نحدد "دلتا" أم بالكامل؟

في الأقسام من 8 إلى 12 من إقرار ضريبة القيمة المضافة، يوجد السطر 001، الذي يصف مدى ملاءمة المعلومات المقدمة مسبقًا. يشير هذا الخط إما إلى "0" أو "1". يتم تعيين الرقم 1 إذا كانت المعلومات الواردة في قسم الإقرار الأساسي صحيحة ولا تتطلب تغييرات. يتم إدخال صفر في حالة الحاجة إلى تغييرات أو إضافات على قسم معين.

وفي الوقت نفسه، تم توفير ملاحق للقسمين 8 و9 من إقرار ضريبة القيمة المضافة. تحتوي هذه التطبيقات أيضًا على "شريط الصلة". يتم ملء هذه الطلبات إذا تم إجراء تغييرات على دفتر الشراء (أو دفتر المبيعات) للفترات السابقة. وبالتالي، على سبيل المثال، إذا لم يتم إدخال فاتورة شحن معينة في دفتر المبيعات للربع الثالث من عام 2015، فيجب إضافة هذا المستند إلى القائمة الإضافية في دفتر المبيعات للربع الثالث من عام 2015. ونتيجة لذلك، سيتم إدراج الفاتورة "المنسية" في الملحق 1 بالقسم 9 من إقرار ضريبة القيمة المضافة المحدث للربع الثالث. في هذا التطبيق، يجب عليك الإشارة إلى مؤشر الملاءمة "0".

وفي هذه المرحلة، لدى العديد من المحاسبين سؤال: هل من الضروري تقديم القسم 9 في نفس الوقت كجزء من إقرار ضريبة القيمة المضافة المحدث؟ تنشأ أسئلة مماثلة في حالة الإضافات إلى دفتر الشراء، وبالتالي إلى القسم 8 من الإقرار.

ولسوء الحظ، لم تكن هناك توضيحات رسمية من المسؤولين حتى الآن. ومع ذلك، فقد أثير هذا السؤال في الندوات والمقابلات التي أجريت بمشاركة ممثلي دائرة الضرائب الاتحادية. وفقا لتفسيراتهم الشفهية، هناك خياران ممكنان. أولاً: إرسال البيانات من الأوراق الإضافية فقط إلى دفتر الشراء أو دفتر المبيعات، أي البيانات المتغيرة. أطلق المسؤولون على هذه الطريقة اسم "المعتمدة على الدلتا". في هذه الحالة، تنعكس جميع التغييرات في الملحق 1 (مع علامة الملاءمة 0)، وفي القسمين 8 و9 تتم الإشارة إلى علامة الملاءمة "1" ويتم وضع الشرطات على طول خطوط القسم. مثل هذه الإجراءات لا تتعارض مع إجراءات ملء إقرار ضريبة القيمة المضافة.

الطريقة الثانية هي إعادة إرسال دفتر أستاذ الشراء أو دفتر أستاذ المبيعات بالكامل. في هذه الحالة، لا يتم ملء ملحق الأقسام 8 و 9، وفي هذه الأقسام نفسها يتم تعيين مؤشر الملاءمة "0" ويتم توفير البيانات التي تم تغييرها بالفعل.

تبدو هذه الطريقة مشكوك فيها إلى حد ما بالنسبة لنا، لأن جميع التغييرات وفقا لمرسوم حكومة الاتحاد الروسي رقم 1137 تتم من خلال أوراق إضافية. ومع ذلك فإن المسؤولين يتحدثون عن الأمر، ونأمل أن تكون هناك توضيحات رسمية منهم في المستقبل القريب.

يتم تقديم إقرار ضريبة القيمة المضافة التصحيحي بناءً على طلب السلطات الضريبية أو في حالة اكتشاف أخطاء مستقلة في التقرير المقدم في البداية.

هل هناك أخطاء لا تحتاج إلى "توضيح"؟

نعم، يجب النظر في تقديم الإقرار التصحيحي على أساس كل حالة على حدة.

يجب تقديم إقرار ضريبة القيمة المضافة المحدث في عام 2018 إذا أدى خطأ أو عدم دقة إلى التقليل من مبلغ الضريبة المستحقة (البند 1 من المادة 81 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

ليست هناك حاجة إلى إقرار تصحيحي إذا تم تقييم الضريبة بشكل إضافي أو تخفيضها نتيجة للتدقيق الضريبي. تعكس السلطات الضريبية بشكل مستقل نتائج عمليات التدقيق في الاستحقاقات على الحساب الشخصي لدافعي الضرائب، وسيتعين على الأخير أن يعكس فقط التناقض في الحسابات المحاسبية - إذا كنا نتحدث عن شركة.

ليست هناك حاجة إلى إقرار ضريبي محدث لضريبة القيمة المضافة إذا كانت هناك أخطاء مطبعية في البيانات التي ليست مهمة للإقرار ككل، مثل، على سبيل المثال، رقم تعريف ضريبي خاطئ للمشتري أو تاريخ فاتورة غير صحيح. هذه المعلومات لا تؤثر بشكل مباشر على مبلغ الضريبة.

تظل مسألة تقديم الإقرارات التصحيحية بالكامل خاضعة لتقدير دافعي الضرائب إذا أدت الأخطاء المحددة في الإقرار الأصلي المقدم إلى دفع ضريبة القيمة المضافة بشكل زائد. ولكن يجب أن نتذكر أنه بعد تلقي مثل هذا التصحيح، والذي يتضمن إعادة مبلغ معين من الضرائب المدفوعة من الميزانية، فإن دائرة الضرائب الفيدرالية لن تقتصر على التدقيق المكتبي العادي. يجب أن يكون المُعلن مستعدًا لحقيقة أنه سيُطلب منه على الأقل بالإضافة إلى ذلك جميع المستندات من الموردين التي تؤكد حقه في الخصم. وفي بعض الحالات، قد يصل الأمر إلى حد التفتيش في الموقع.

ملء إقرار ضريبة القيمة المضافة المحدث

فارق بسيط مهم: يتم ملء الإعلان التصحيحي بالشكل الذي كان صالحًا خلال الفترة التي تم فيها إجراء التغييرات المقابلة (البند 5 من المادة 81 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

يتم عرض المبالغ المصححة بالكامل في بيان التعديل، ولا يكفي الإشارة فقط إلى الفرق بين المعلومات الخاطئة والصحيحة. بشكل عام، يتم تعبئة التقرير وفق نفس القواعد المتبعة عند تقديم الإقرار الأولي، ويتم الإشارة إلى القيم دون أخطاء. السمة المميزة الرئيسية للإعلان الأساسي عن الإعلان المحدث هي العلامة الموجودة على صفحة العنوان "رقم التعديل". يتم تمييز الإقرار الأولي بالرمز "0" والإقرار المحدث بالرمز "1" (أو "2"، "3" في حالة تكرار التغيير خلال فترة ضريبية واحدة).

توضيح إقرار ضريبة القيمة المضافة: مثال لملء صفحة العنوان

فارق بسيط آخر في الإعلان المحدث: في الأقسام من 8 إلى 12، من الضروري الإشارة إلى رمز أهمية المعلومات. يوجد سطر مشابه في الملحق الأول للقسمين 8 و9. يحتوي رمز الصلة في "التوضيح" على معلمتين "0" و"1":

"0" - إذا لم تكن البيانات متوفرة في النسخة السابقة للإقرار أو إذا كان الاستبدال مطلوبًا؛

"1" - إذا ظلت المعلومات المقدمة مسبقًا ذات صلة ولا تتطلب تغييرات.

تتيح لك علامة الملاءمة تجنب تكرار كمية كبيرة من البيانات. إذا كان مؤشر الملاءمة هو "1"، فسيتم حفظ المعلومات من الإقرار السابق تلقائيًا. بخلاف ذلك، سيتم تنزيل البيانات المحدثة لتلك الأقسام المشار إليها في إقرار ضريبة القيمة المضافة التوضيحي.

دعنا نذكرك أن الإعلان المحدث، تمامًا مثل الإعلان الأصلي، يتم تقديمه إلى دائرة الضرائب الفيدرالية بتنسيق إلكتروني (خطاب من دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 20 مارس 2015 رقم ГД-4-3/4440@) . لا ينص القانون حاليًا على تقديم تقارير ضريبة القيمة المضافة في شكل ورقي.

رسالة توضيحية للإعلان التصحيحي

بالإضافة إلى نموذج الإعلان المعدل، من المفيد إرفاق خطاب توضيحي. من الناحية الرسمية، لا يشترط القانون ذلك، لكن الممارسة تظهر الحاجة إلى هذه الخطوة.

لم يتم اعتماد شكل الرسالة التوضيحية رسميًا، وبالتالي يُسمح بتقديمها بأي شكل من الأشكال. يجب أن تتضمن الرسالة ما يلي:

  • معلومات عن دافعي الضرائب؛
  • الفترة التي حدثت فيها عملية إعادة الحساب؛
  • سبب تقديم إقرار ضريبة القيمة المضافة التصحيحي؛
  • خطوط الإعلان التي تم تغييرها؛
  • القيم الجديدة للمؤشرات المتغيرة؛
  • تفاصيل مستندات الدفع التي تؤكد تحويل المبلغ المفقود؛
  • توقيع المدير .

المواعيد النهائية لتقديم التوضيحات

لا توجد مواعيد نهائية للتقديم. يوصى بتقديم التصحيحات إلى دائرة الضرائب الفيدرالية فور العثور على خطأ. من الناحية المثالية، يتم تقديم إقرار ضريبة القيمة المضافة المحدث خلال الموعد النهائي القياسي لتقديم الإقرارات - في موعد لا يتجاوز اليوم الخامس والعشرين من الشهر الذي يلي الفترة الضريبية (الربع). يتم تقديم الإقرار إلى هيئة التفتيش على وجه السرعة، وسيتم اعتبار الإقرار من قبل دائرة الضرائب على أنه تم تقديمه بشكل صحيح.

إذا انقضت فترة التقديم ولكن هناك وقت قبل أن يتم دفع الضريبة فعليًا، فمن المهم ليس فقط تقديم التعديل، ولكن أيضًا دفع المبلغ الصحيح للضريبة في الوقت المحدد. وفي هذه الحالة، سيتجنب دافع الضرائب الغرامات ورسوم التأخير.

عندما يتجاوز التوضيح الموعد النهائي لدفع الضرائب أو يتعلق بفترات ضريبية سابقة، تنشأ المسؤولية بموجب المادة 122 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي في شكل غرامة للتأخير في دفع الضريبة. يمكن تجنبه إذا تم تقديم إقرار ضريبة القيمة المضافة المحدث قبل أن يكتشف مفتش الضرائب الخطأ (البند 4 من المادة 81 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). ويوصى أيضًا بسداد المتأخرات الناشئة نتيجة إعادة حساب الضريبة قبل تقديم التعديل. كما هو الحال في الحالات الموضحة أعلاه، لن يتم فرض غرامة على دافعي الضرائب في هذه الحالة إلا مقابل الفرق بين مبلغ ضريبة القيمة المضافة الخاطئ والصحيح.

سيتعين عليك دفع ضريبة القيمة المضافة إذا وجدت معلومات غير دقيقة أو أخطاء في الإقرار المقدم مسبقًا مما أدى إلى تقليل القاعدة الضريبية وعدم اكتمال التقارير إلى الميزانية. ينطبق هذا الإجراء على كليهما وفي الوقت نفسه، يتعين على الأخير تقديم "توضيحات" فقط لدافعي الضرائب الذين تم اكتشاف أخطاء بشأنهم (البند 6 من المادة 81 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

إذا أدى خطأ في الإقرار الضريبي إلى دفع مبالغ زائدة للضريبة، أي دفعة زائدة، يحق للمنظمة تقديم إقرار ضريبة القيمة المضافة المحدث لتخفيض الضريبة للفترة التي حدث فيها الخطأ، أو عدم اتخاذ أي تدابير على الإطلاق لتصحيح الخطأ (الفقرة 3، الفقرة 1 المادة 54 والفقرة 2 البند 1 المادة 81 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لن يكون من الممكن عدم تقديم إقرار ضريبة القيمة المضافة المحدث للتخفيض، بل تضمين التعديلات في الفترة الحالية. هذا الاحتمال غير منصوص عليه في الفصل 21 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، الذي يتناول ضريبة القيمة المضافة. ومن غير الصحيح تطبيق الأحكام ذات الصلة من المادة 54 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بشأن إعادة الفرز في هذه الحالة. تنبيه: لا تنطبق هذه القاعدة على الحالة التي لم تقم فيها المنظمة بخصم ضريبة القيمة المضافة في الفترة التي تم فيها استيفاء جميع الشروط لذلك. والحقيقة أن تطبيق الخصم الضريبي في فترات لاحقة أمر ممكن وهذا ليس خطأ. وهي أنه يمكن استخدام الخصم في غضون ثلاث سنوات من لحظة تسجيل البضائع المشتراة (العمل والخدمات) (البند الفرعي 1.1 من المادة 172 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). أي أن الخصم "المتأخر" ينعكس ببساطة في الإعلان الحالي. وفي هذه الحالة، ليست هناك حاجة لتقديم تقرير محدث.

إذا كان الخطأ في الإقرار لا يؤثر بأي شكل من الأشكال على مبلغ الضريبة المستحقة للموازنة (على سبيل المثال، أرقام الفاتورة مذكورة بشكل غير صحيح في القسم 8 أو 9)، ليست هناك حاجة لتقديم "تسوية". فقط كن مستعدًا لتقديم التوضيحات (البند 3 من المادة 88 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

دعونا نلاحظ أنه من المهم في كل حالة على حدة أن نفهم بعناية ما إذا كان من الضروري بالفعل تقديم التصحيح. ربما تعتقد أنك ارتكبت خطأ وتحتاج إلى إجراء تصحيحات، ولكن في الواقع ليس هذا هو الحال. على سبيل المثال، يتساءل العديد من الأشخاص عما إذا كان من الضروري تقديم "توضيح" إذا كان إقرار ضريبة القيمة المضافة في القسم 7 لا يعكس الفائدة المستحقة على رصيد الأموال في الحساب الجاري للمنظمة. لذلك، لا يمكن اعتبار تلقي الفوائد عملية خاضعة لضريبة القيمة المضافة، أو عملية غير خاضعة للضريبة. ببساطة، الفصل 21 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي لا ينظم مثل هذه العلاقات. ولذلك، ليست هناك حاجة لعكس هذه المبالغ في القسم 7 من إقرار ضريبة القيمة المضافة. لكن عمليات تقديم القروض النقدية، بما في ذلك الفوائد عليها، التي لا تخضع لضريبة القيمة المضافة، موضحة في المادة 7 (البند الفرعي 15، البند 3، المادة 149 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

كيفية تقديم الإقرار الضريبي المحدث

يتعين عليك تقديم إقرارات ضريبية محدثة بمجرد تحديد الأخطاء في تقاريرك بشكل مستقل. لا توجد مواعيد تقويمية محددة لتقديمها.

إذا تم تحديد خطأ نتيجة للتدقيق الضريبي (يتم تقييم (تخفيض) الضريبة بشكل إضافي من قبل مفتشية الضرائب)، ليست هناك حاجة لتقديم إقرارات محدثة (البند 1 من المادة 81 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) . يتم تسجيل مبالغ المتأخرات (المدفوعات الزائدة) المحددة نتيجة للتدقيق الضريبي في مواد المراجعة (المادتان 100 و 101 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). بناءً على نتائجه، بناءً على هذه المواد، سيعكس مكتب الضرائب بشكل مستقل المبالغ المطلوبة في بطاقة الحساب الشخصي لمؤسستك. ولذلك، إذا قدمت منظمة ما إعلانًا محدثًا، فسيؤدي ذلك إلى ازدواجية المؤشرات في سجلات مفتشية الضرائب.

يتم تقديم الإقرار المحدث إلى دائرة الضرائب الفيدرالية بنفس طرق الإقرار الأساسي. لا يحتوي قانون الضرائب على أي استثناءات في هذا الصدد. وهذا يعني، كقاعدة عامة، يجب تقديم "التوضيحات" في شكل إلكتروني (البند 5 من المادة 174 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

تحدثنا عن النموذج الذي يتم تقديم الإقرار عليه في مقال منفصل. سيكون هذا إعلانًا مستقلاً، وليس ملحقًا لوثيقة تم تقديمها بالفعل. يجب عليك إدخال البيانات الصحيحة فوراً في النموذج المحدث، كما لو كنت تدخلها لأول مرة. وليس المقصود من الفرق بين المؤشرات القديمة والمصححة أن ينعكس في الإعلان.

في صفحة عنوان "التسويات" تتم الإشارة إلى الرقم التسلسلي للتعديل، لأن قانون الضرائب لا يحد من عدد الإقرارات المحدثة المقدمة في فترة ضريبية واحدة. وقد يكون من الضروري تصحيح الأخطاء في الإقرار المقدم مسبقًا على مراحل. أي أنه سيتعين عليك إصدار عدة "توضيحات" باستمرار لنفس الفترة الضريبية. ولهذا السبب تم ترقيم "التوضيحات". ترقيم التعديلات هو 1، 2، الخ لكل ربع من السنة. لذلك، إذا قمت بتقديم "توضيحات"، على سبيل المثال، للربعين الثاني والثالث من عام 2015، فسيكون للربع الثاني ترقيم خاص به، وسيكون للربع الثالث ترقيم خاص به.

نقطة مهمة: يجب إرفاق خطاب توضيحي بالإعلان المحدث، يوضح سبب تقديم التقارير التصحيحية (المادة 88 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). لم تتم الموافقة رسميًا على شكل هذه الوثيقة. لذلك، يمكن تجميعها بأي شكل من الأشكال. يُنصح بالإشارة إلى مدى الخطأ في خطاب التقديم.

إذا كان يتعين على المنظمة، بناءً على نتائج الحساب المحدث، دفع ضريبة إضافية، فقم أيضًا بإرفاق نسخ من قسائم الدفع لتحويل المتأخرات الضريبية والدفع المتأخر. يتم تحويل مبلغ متأخرات الضرائب والغرامات في مستندات دفع منفصلة، ​​حيث يتم إنشاء مراكز اتصال مخفية مختلفة للضرائب والغرامات والغرامات.

إذا كنت مسجلاً أو، نتيجة "التوضيح"، هناك دفعة زائدة، فقم بتقديم طلب لاسترداد (تعويض) مبلغ الضريبة المدفوع الزائد. وعلى أية حال، يجب سداد الدين قبل تقديم التصحيحات.

كيفية حساب العقوبات للإقرار المحدث

يجب أن يتم احتساب العقوبات فقط في حالة المتأخرات الضريبية. ويساوي مبلغ الغرامة 1/300 من معدل إعادة التمويل لمبلغ الضريبة غير المدفوع عن كل يوم تأخير في السداد. في هذه الحالة، لا تقم بتضمين يوم دفع الضريبة الفعلية (الإزاحة، وما إلى ذلك) في فترة التأخير. والحقيقة هي أنه في يوم التقديم إلى البنك (في يوم الإزاحة، وما إلى ذلك)، يعتبر الدين الضريبي مدفوعًا (البند 3 من المادة 45، البندين 3 و 4 من المادة 75 من قانون الضرائب الروسي الاتحاد).

يرجى ملاحظة: لحساب العقوبة، عليك أن تأخذ معدل إعادة التمويل الذي كان ساري المفعول خلال فترة التأخير (الفقرة 2، الفقرة 4، المادة 75 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

كيف تتحقق السلطات الضريبية من الإقرارات المحدثة

فيما يتعلق بالإعلان المحدث، وكذلك الإعلان الأولي، يتم إجراء تدقيق مكتبي. يتم احتساب فترة إجراء التدقيق المكتبي من اليوم التالي لليوم الذي تتلقى فيه هيئة التفتيش الإقرار الضريبي (البند 2 من المادة 88، البند 2 من المادة 6.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

إذا قدمت إحدى المنظمات، أثناء المراجعة المكتبية للإعلان، توضيحًا بشأن نفس الإعلان، تتوقف هيئة التفتيش عن جميع الإجراءات المتعلقة بالمراجعة المكتبية الأولية وتبدأ المراجعة المكتبية للتوضيح (البند 9.1 من المادة 88 من قانون الضرائب الاتحاد الروسي). وبالتالي، في يوم تقديم التوضيح، تنتهي فترة التدقيق المكتبي للإقرار الأولي. ومن اليوم التالي يبدأ العد التنازلي لمدة ثلاثة أشهر جديدة لعقد «اجتماع الكاميرا» بناء على التوضيح المقدم.

أثناء التدقيق المكتبي، قد يطلب مسؤولو الضرائب توضيحات مكتوبة منك. ويوصى بتقديمها على النموذج المعد، وترد عينة من الوثيقة في الرسالة رقم AS-4-2/12705 بتاريخ 16 يوليو 2013. للتوضيحات، يحق للمنظمة إرفاق مقتطفات من سجلات الضرائب والمحاسبة، بالإضافة إلى المستندات الداعمة الأخرى حسب تقديرها (البند 4 من المادة 88 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). وعلى وجه الخصوص، عند إجراء تدقيق مكتبي بناء على إقرار محدث، يتم فيه تخفيض مبلغ الضريبة مقارنة بالإقرار المقدم سابقا، يحق للمفتشين أن يطلبوا، خلال خمسة أيام، الإيضاحات اللازمة التي تبرر التغيير في المؤشرات ذات الصلة الإعلان (الفقرة 2 ، الفقرة 3 ، المادة 88 من قانون الضرائب RF).

كقاعدة عامة، المنظمة غير ملزمة بتقديم المستندات الإضافية التي يطلبها التفتيش للإيضاحات. مثل هذا الطلب من المفتشية غير قانوني. كقاعدة عامة، عند إجراء تدقيق مكتبي، لا يمكن لمكتب الضرائب أن يطلب معلومات ومستندات إضافية (البند 7، المادة 88 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). الاستثناءات من هذه القاعدة محددة بوضوح في قانون الضرائب.

سنقوم بإدراج متى وما هي المستندات التي يجب تقديمها لـ "كاميرا" إقرار ضريبة القيمة المضافة المحدث. لذلك، إذا قدمت المنظمة إقرار ضريبة القيمة المضافة بمبلغ الضريبة المراد سدادها، فيحق للمفتشية أن تطلب مستندات تؤكد التطبيق الصحيح للتخفيضات الضريبية (البند 8 من المادة 88 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي) . يمكن أن تكون هذه الفواتير ودفاتر الشراء ودفاتر المبيعات والمستندات الأولية: الفواتير وأعمال القبول وتسليم العمل (الخدمات) والعقود مع الأطراف المقابلة ومستندات الدفع لدفع مبالغ ضريبة القيمة المضافة. ومع ذلك، إذا أعلنت المنظمة عن خصومات، لا يتجاوز مبلغها الضريبة، كما هو الحال عادة، ليس للمفتشين الحق في المطالبة بالمستندات الأولية (البند 25 من قرار الجلسة المكتملة لمحكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 30 يوليو 2013 العدد 57).

ماذا يعني تقديم إقرار ضريبة القيمة المضافة المحدث؟

قبل تقديم إقرار ضريبة القيمة المضافة المحدث، قم بتقييم جدوى هذا التقرير. بعد كل شيء، يمكن أن يؤدي "التوضيح" إلى عواقب سلبية. وهي التدقيق الضريبي في الموقع للفترة التي تم تقديم التقارير المحدثة عنها. وهذا ممكن حتى لو مرت أكثر من ثلاث سنوات منذ اكتشاف الخطأ (الفقرة 3، الفقرة 4، المادة 89 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). في الوقت نفسه، يحق للتفتيش التحقق من أي ضرائب لفترة معينة، بغض النظر عن حقيقة أن التصحيحات يتم تقديمها فقط لضريبة القيمة المضافة. وبناء على نتائج هذا التفتيش، سيقوم المفتشون، بعد تحديد الانتهاكات، بتقييم الضرائب والعقوبات الإضافية. لن يتمكن المفتشون إلا من فرض غرامة على دافعي الضرائب، حيث تم ارتكاب الخطأ منذ أكثر من ثلاث سنوات (المادة 113 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

متى «التوضيح» ينقذك من الغرامات؟

إذا قمت بتقديم إقرار ضريبي محدث مع ضريبة إضافية بعد بدء التدقيق المكتبي للتقارير الأولية، ولكن قبل اكتماله، أي أثناء التدقيق المكتبي، فسوف تتجنب العقوبات. تُعفى المنظمة أيضًا إذا تم تقديم إقرار محدث قبل الموعد النهائي لدفع الضريبة. أو إذا تم تقديم الإعلان المحدث بعد الموعد النهائي لدفع الضريبة، لكن المنظمة حولت المبلغ المفقود من الضرائب والغرامات إلى الميزانية (البندان 3 و 4 من المادة 81 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

تنشأ الحاجة إلى تعديل ضريبة القيمة المضافة عندما يتغير سعر الشراء أو البيع. وفي هذه الحالات، يتم إصدار فواتير التعديل. يتم تنسيق تعديل ضريبة القيمة المضافة في 1s 8.3 على النحو التالي.

أولاً، سنقوم بإنشاء الفواتير الواردة والصادرة، والتي سنقوم بإجراء التعديلات عليها لاحقًا.

في الشكل 1 نرى الرقم 00BP-000003 (المورد Aquilon). رقم 123 (الشكل 2).

لنفترض أنه عند شراء مجموعة من البضائع مكونة من 1000 قطعة أو أكثر، قدم المورد خصمًا، ونتيجة لذلك انخفضت التكلفة الإجمالية وضريبة القيمة المضافة. لعكس الانخفاض في القيمة، بناءً على الفاتورة رقم 00BP-000003، سنقوم بإنشاء رقم 1 بتاريخ 23 يناير 2017 (الشكل 3)

من الممكن في صفحة "المنتجات" تحديد سعر جديد (الشكل 4). يتم حساب المبالغ الموجودة في أعمدة "التكلفة" و"ضريبة القيمة المضافة" و"الإجمالي" تلقائيًا.

كما هو الحال في الفاتورة، من الممكن تسجيل فاتورة في مستند التعديل (الشكل 5). ستكون هذه الفاتورة بمثابة فاتورة تعديل.

تختلف فاتورة التعديل في 1C 8.3 قليلاً عن الفاتورة المعتادة. أنه يحتوي على الحقول التي تشير إلى التغيير في القيمة. في مثالنا، يتم ملء الحقول لتقليل المبلغ.

الآن دعونا ننشئ و. دعونا نحلل كلا التقريرين في وقت واحد، لأنه عندما تنخفض التكلفة، يجب أن تذهب فاتورة التعديل إلى دفتر المبيعات، ويجب أن تذهب الفاتورة الأولية إلى دفتر المشتريات.

لنقم بإنشاء تقرير "دفتر المشتريات" (الشكل 6). وظهر فيها خط للطرف المقابل “أكويلون”

دعونا نتحقق من دفتر المبيعات (الشكل 7). يحتوي هذا التقرير على قيد فاتورة التعديل رقم 1 بتاريخ 23/01/2017 والتي تم إنشاؤها على أساس الفاتورة رقم 123 بتاريخ 16/01/2017. صحيح!

تعديل ضريبة القيمة المضافة للزيادة

الآن دعونا نفكر في الخيار مع زيادة التكلفة.

احصل على 267 درس فيديو على 1C مجانًا:

نشتري نفس المنتج "Sprats" ولكن من بائع مختلف وبكميات أقل بمبلغ 21240 روبل (الشكل 8). لسبب ما، قام البائع بزيادة السعر وأصدر فاتورة تعديل. إذا وافق المشتري على الشروط الجديدة، فسيتم إعداد مستند تعديل بنوع المعاملة "التعديل باتفاق الطرفين". كما في الحالة الأولى، يمكن إنشاء مثل هذا المستند مباشرة من الفاتورة باستخدام زر "إنشاء بناءً على" (الشكل 9).

بناءً على تسوية الاستلام، يتم إنشاء فاتورة تسوية (الشكل 10).

في هذه الحالة، لا يمكنك الاستغناء عن عملية تنظيمية - تحتاج إلى ملء ونشر مستند "إنشاء إدخالات دفتر الأستاذ" (الشكل 11).

دعنا نذكرك أنه في الفاتورة الأصلية رقم 2 بتاريخ 17 يناير 2017، تم تحديد خانة الاختيار "عكس ضريبة القيمة المضافة في دفتر الشراء..."، وبالتالي فإن البيانات من هذا المستند ليست في القسم الجدولي. ولكن هناك سجل لتعديلنا. ونتيجة لذلك، تنتهي كلتا الفاتورتين في دفتر المشتريات (الشكل 12).

لخص. وينعكس انخفاض القيمة في دفتر المبيعات، وزيادة في دفتر المشتريات.

تعديل التنفيذ في 1C 8.3

يتم إنشاء مستندات مماثلة عندما يكون ملف . لكن في هذه الحالة، حسابات التعديل، عندما تنخفض تكلفة المبيعات، تدخل في دفتر المشتريات، وعندما تزيد، تدخل في دفتر المبيعات.

لنقم بإنشاء تطبيقين وتعديلين بناءً عليهما.

في التين. 13 نشهد تعديلاً في المبيعات مع انخفاض التكلفة.

شكل فاتورة التعديل "الصادرة" هو نفس شكل فاتورة التعديل "المستلمة". كما يقوم أيضًا بملء تفاصيل زيادة وخفض المبلغ (الشكل 14).

ويبين الشكل 15 تعديلات المبيعات مع زيادة التكلفة.

يوضح الشكل 16 فاتورة التعديل التي تم إنشاؤها على أساس التعديل رقم 00BP-000002 (زيادة التكلفة).

دعونا نتحقق من التقارير التي تتضمن فواتير التعديل الصادرة بالزيادة والنقصان في القيمة.

وكما هو متوقع، تنعكس الزيادة في تكلفة المبيعات في دفتر المبيعات (الشكل 17). في هذا التقرير ظهرت فاتورة التعديل رقم 3 بتاريخ 4 بتاريخ 27 يناير 2017 للطرف المقابل لشركة أبولو.