Выбор 

Учет заработной платы на предприятии. Дипломная работа: Организация и ведение бухгалтерского учёта труда и заработной платы на предприятии (на примере ОАО "Минудобрения") Учет труда и заработной платы работников организации

Учет труда и заработной платы в организации ведется в соответствии с законодательными требованиями и занимает важное место в общей системе учета. Доходы персонала начисляются согласно заключенным трудовым договорам и ЛНА работодателя. При этом система оплаты труда может быть различной, равно как и форма заработка, а также размер. Рассмотрим, что включает учет труда и зарплаты коммерческого предприятия.

На федеральном уровне учет заработка и труда регулируется, прежде всего, Трудовым и Налоговым Кодексом, а также Приказом № 94н от 31.10.00 г., Законом № 125-ФЗ от 24.07.98 г., Законом № 179-ФЗ от 22.12.05 г., Законом № 167-ФЗ от 15.12.01 г. и другими нормативно-правовыми документами. Трудовые взаимоотношения между гражданами и предприятиями строятся на основании заключенных трудовых, а в отдельных случаях и гражданско-правовых договоров.

В соответствии с подписанным договором предприятие обязано предоставить специалисту работу по оговоренным функциям и обязанностям, обеспечить нормальные условия труда по требованиям законодательства и своевременно выдавать зарплату. В свою очередь сотрудник должен качественно исполнять свои обязанности и соблюдать трудовой распорядок (стат. 56 ТК). При заключении контракта в нем отражаются все обязательные условия (стат. 57), среди которых отдельное место занимает оплата труда.

Как именно начисляется заработок, каждое предприятие устанавливает самостоятельно. Для этого разрабатываются и утверждаются руководителем различные локально-нормативные акты – о премировании, о командировках, об оплате труда и т.д. В целях справедливого начисления зарплаты и мотивации работников могут применяться поощрительные выплаты, использоваться коэффициенты, доплаты и надбавки, а также компенсации.

Как ведется учет заработной платы

Основная часть доходов персонала – зарплата. Форма начисления заработка зависит от особенностей деятельности фирмы. Существуют следующие виды оплаты труда:

  • Повременная – расчет ведется из отработанного по факту времени по действующим тарифам. Бывает простая и повременно-премиальная.
  • Сдельная – заработок начисляется из выполненного объема работ или изготовленных изделий. Различается прямая, премиальная, прогрессивная, косвенная.
  • Окладная – заработок начисляется из установленного сотруднику оклада. Могут добавляться поощрительные выплаты.
  • Аккордная – зарплата определяется по отдельным этапам или стадиям работ.

Согласно Приказу № 94н от 31.10.00 г. для учета заработка и других видов расчетов с персоналом применяется сч. 70. Здесь аккумулируются данные по начислениям, удержаниям, выдаче сумм. На этом счете отражаются сведения о зарплате, пособиях, отпускных, командировочных, пенсиях, прочих видах доходов работников. Счет является пассивным, с увеличением по кредиту, уменьшением по дебету.

В обязательном порядке требуется организовать не только общий синтетический учет расчетов с персоналом, но и аналитический. Последний ведется по сотрудникам, видам доходов или удержаний, периодам.

Этапы учета зарплаты состоят из следующих процедур:

  • Начисление вознаграждения – расчет ведется с учетом условий трудовых договоров, ЛНА работодателя, кадровых документов. Проводка по начислению – Д 20 (25, 44, 26, 23, 29 и др.) К 70.
  • Отражение удержаний – основной вид удержаний из заработка – НДФЛ. При расчете суммы нужно знать, использует работник вычеты или нет. Кроме того, из заработка могут удерживаться алименты, долги по подотчетным обязательствам и другие суммы. Проводка по удержанию НДФЛ – Д 70 К 68.1.
  • Начисление налогов с ФОТ – по итогам данных за месяц работодатель обязан исчислить страховые взносы.
  • Расчеты с персоналом – после того, как заработок начислен, а удержания учтены, необходимо выдать работникам зарплату. Расчеты могут осуществляться через кассу или путем перечисления на карточки. Проводка – Д 70 К 50 (51).
  • Перечисление налогов в бюджет и ФСС – по итогам месяца бухгалтер обязан перечислить страховые взносы, включая травматизм и НДФЛ. Подоходный налог имеет свои сроки уплаты для разных видов доходов.

Из чего состоит учет труда и заработной платы на предприятии

Чтобы правильно рассчитать зарплату, в первую очередь нужно обеспечить учет рабочего времени. Для этого кадровик составляет табеля учета рабочего времени, штатные расписания, приказы (на прием, увольнение, переводы, отпуска, командировки), личные карточки и другие документы. Затем, на основании кадровых данных, бухгалтер начисляет и рассчитывает зарплату, платит налоги и взносы. По итогам периодов в контрольные органы предоставляется обязательная отчетность.

В организациях, имеющих в штате сотрудников, всегда ведется бухгалтерский учет труда и заработной платы, ведь сотрудникам полагается выплата вознаграждения за работу, которое складывается в соответствии с Трудовым кодексом (ст.129):

По окончании каждого месяца рассчитывается зарплата за полный месяц. Она складывается из количества отработанного времени, которое фиксируется в организации в табеле учета рабочего времени по форме Т-12 или Т-13 . Если рассчитывается зарплата сдельщику, то в расчет берутся данные из первичных документов – нарядов, ведомостей, актов о выполненных работах и путевых листов. В бухгалтерском учете начисление заработной платы фиксируется проводкой Д20 (08, 23, 26, 44) и К70, а выплаты – Д70 и К51 (50).

Выбор счета, по дебету которого происходит учет расчетов с персоналом, зависит от того, где трудится работник, например, когда выбираем счет 20, то идет расчет по зарплате на основном производстве, если по дебету стоит счет 26, значит расчет административно-управленческого персонала (секретарь, бухгалтер, юрист и т.п.). Когда в дебете стоит 44 счет, то оплата производится работникам, занимающимся реализацией продукции. Данное разделение требуется для корректного формирования себестоимости продаж, а также формирования других расходов компании, не по основной деятельности.

После того, как организация начислила заработную плату, требуется удержать НДФЛ и сделать проводку Д70 – К68. Если есть какие-либо другие удержания, то их надо тоже провести.

Работник получает на руки сумму за вычетом НДФЛ, полученного аванса и других удержаний , если имеются (алиментов, к примеру).

Учет расчетов с персоналом: пример

Основания для удержания из зарплаты строго прописаны в Трудовом кодексе РФ, могут удерживаться суммы задолженности перед работодателем, к примеру, когда ранее выдавался аванс и не был отработан, при возмещении ущерба, полученного работодателем по вине работника, при невозврате подотчетных сумм или при получении займа от работодателя. Работник не должен оспаривать сумму удержаний, а также должен пройти месячный срок для добровольной выплаты задолженности. Например, заработная плата сотрудника административно-хозяйственного отдела составляет 32 000 рублей, из нее удерживается ранее выданный заем в размере 5 000 рублей, при этом делаем проводки:

Д26 и К70 – 32 000 рублей (начислена зарплата);

Д70 и К68 – 4160 рублей (удерживается НДФЛ);

Д70 и К73.1 – 5000 рублей (удержана сумма займа).

Есть обязательные удержания, когда работник имеет задолженность перед государством, например, по налогам, а также перед третьими лицами (по алиментам). По общему правилу удержания не могут быть более 20% от зарплаты, но если удержание предусмотрено законом, то размер может быть увеличен до 50%, а в некоторых случаях и до 70 % (например, когда удерживаются алименты на детей или возмещается вред, причиненный здоровью другого человека).

Бухгалтерский учет заработной платы на предприятии после выплаты денежных средств работникам будет отражаться следующей проводкой: по дебету 70 и кредиту 50 (51). После произведенных выплат нужно обязательно начислить страховые взносы на всю сумму зарплаты (включая НДФЛ и удержания).

Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда по страховым взносам в фонды, а именно: в ПФР, ФСС и ФОМС ведется на специальных субсчетах, которые открываются к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», например, 69.1 «Расчеты по социальному страхованию», 69.2. «Расчеты в ПФР». При необходимости открываются субсчета следующего порядка, к примеру, 69-1-1 «Расчеты с Фондом социального страхования по страховым взносам».

Начисление страховых взносов отражается следующими проводками: Д 20 (23, 25, 26, 44) - К 69.1 (2, 3). К примеру, компания выплатила зарплату работникам производства в размере 20 000 рублей, при этом учет заработной платы в бухгалтерском учете производится следующим образом:

Д20 – К70 – 20 000 руб. – зафиксировано начисление зарплаты;

Д20 – К69.1.1 – 580 руб. (20 000 руб. × 2,9%) – отражены начисленные взносы в ФСС ;

Д20 – К69.3.1 – 1 020 руб. (20 000 руб. × 5,1%) – отражены взносы в ФОМС ;

Д20 – 69-2 – 4 400 руб. (20 000 руб. × 22%) – начислены взносы в ПФР .

Вся начисленная зарплата (включая НДФЛ и другие удержания) учитывается в расходах при обычной системе налогообложения в последний день месяца. Упрощенцы могут учесть в расходах зарплату без НДФЛ в день выплаты ее работникам, а сам НДФЛ – в день перечисления его в бюджет.

С целью организации бухучета труда и зарплаты на предприятии в учетной политике прописывается, какие формы первичных документов для этой цели будут использованы. При этом со вступлением в силу закона о бухучете от 06.12.2011 № 402-ФЗ использование унифицированных форм перестало быть обязательным.

Но многие бухгалтеры при организации учета зарплаты отдают предпочтения формам первичных документов, утвержденным постановлением Госкомстата от 05.01.2004 № 1. Первичной документацией по учету движения персонала являются приказы (о приеме на работу, увольнении, переводах, предоставлении оплачиваемого отпуска и т. д.). Для каждого принятого на работу сотрудника заводится личная карточка и открывается персональный лицевой счет.

На лицевой счет, открываемый, как правило, на год, заносятся данные о начисленной и выплаченной зарплате, суммах удержаний и вычетов. Данные в лицевые карты переносятся из табелей учета рабочего времени, листов нетрудоспособности, нарядов на выполнение сдельной работы, приказов (о произведении удержания или начислении премии) и проч.

О порядке организации первичного бухучета на предприятии можно узнать из статьи «Порядок организации первичного бухгалтерского учета» .

Бухучет расчетов с персоналом по оплате труда — счет для учета

Для учета расчетов по оплате труда персоналу используется бухсчет 70 — на нем обобщаются соответствующие сведения по каждому работнику предприятия.

По дебету счета показываются суммы выплаченной зарплаты, а также суммы удержаний (по налогам (сч. 68), по исполнительным документам (сч. 76), недостачам (сч. 73) и порче ценностей (сч. 94) и т. д.). Если работник своевременно не получил начисленную ему зарплату, то данная сумма отражается по дебету сч. 70 в корреспонденции со сч. 76.

По кредиту отображаются:

  • суммы начисленной зарплаты в корреспонденции со счетами, на которых собираются соответствующие затраты;
  • суммы начисленных отпускных в корреспонденции со сч. 96;
  • начисленные дивиденды сотрудникам фирмы в корреспонденции со сч. 84.

На предприятиях должен быть организован аналитический учет по бухсчету 70 в отношении каждого работника.

О регистре бухгалтерского учета, обобщающим информацию о расчетах с сотрудниками по оплате труда, читайте в статье Особенности оборотно-сальдовой ведомости по счету 70 .

Бухгалтерский учет: начисление заработной платы

В связи с тем, что затраты по зарплате отражаются в себестоимости произведенной продукции, начисление зарплаты проводится по сч. 70 в корреспонденции со счетами:

  • 20 (23, 25, 26, 29) — для производственных предприятий (в зависимости от структурного подразделения, где занят сотрудник);
  • 44 — для торговых предприятий.

Бухучет: зарплата к выдаче

Бухучет заработной платы и удержаний из нее должен также наглядно отражать сумму к выплате работникам на руки. В связи с этим начисленные по дебету сч. 70 суммы заработной платы будут уменьшены.

Из зарплаты всех сотрудников в обязательном порядке удерживается НДФЛ — с этой целью делается проводка Дт 70 Кт 68.

Выплата зарплаты (без НДФЛ и удержаний по исполнительным листам и др.) производится через кассу или путем перечисления средств на карточный счет сотрудника. При выдаче зарплаты сч. 70 корреспондирует со сч. 50 (51).

О том, как перечисляется зарплата на карту, вы сможете узнать из статьи «Порядок перечисления зарплаты на банковскую карту» .

Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда — проводки

В соответствии с планом счетов, утвержденным приказом Министерства финансов от 31.10.2000 № 94н, предполагается использование таких основных проводок со сч. 70:

  • Дт 70 Кт 50-52, 55, 68-69, 71, 73, 76, 79, 94;
  • Дт 08 20, 23, 25, 26, 28-29, 44, 69, 76, 79, 84, 91, 96-97, 99 Кт 70.

Бухгалтерский учет труда и заработной платы у упрощенцев

Учет зарплаты на ОСН и УСН производится одинаково, за тем исключением, что не все упрощенцы смогут уменьшить свои доходы на сумму затрат по оплате труда. Такое право сохраняется лишь для тех упрощенцев, которые выбрали объект упрощенного налогообложения «доходы за вычетом расходов ».

Итоги

Для бухучета оплаты труда персонала используется счет 70. На нем обобщается информация о начисленной заработной плате, удержаниях и суммах, подлежащих к выплате.

Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии. Заработная плата является основным источником дохода рабочих и служащих, с ее помощью осуществляется контроль за мерой труда и потребления, она используется как важнейший экономический рычаг коренной перестройки управления экономикой, неуклонного осуществления мер по защите социальной справедливости.

Трудовые доходы каждого работника независимо от вида предприятия определяются его личным трудовым вкладом с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников всех видов предприятий устанавливается законодательными актами.

В тесной связи с заработной платой находится социальное страхование рабочих и служащих, которое осуществляется за счет средств, образуемых из обязательных отчислений предприятий органам социального страхования. Отчисления устанавливаются законодательством в процентах от начисленной суммы в оплату труда персонала, как состоящего, так и не состоящего в списочном составе предприятия. Они направляются органами социального страхования на образование Пенсионного фонда и Фонда социального страхования, За счет средств этих фондов выплачиваются пенсии, а также производятся выплаты рабочим и служащим в случаях временной нетрудоспособности, беременности и родов, рождения ребенка, погребения, а также в виде пособий малообеспеченным семьям и др.

В соответствии с постановлением Совета Министров РСФСР № 393 «О временном Положении Государственной службы занятости населения РСФСР» предприятиями производятся отчисления в размере 1% от начисленной заработной платы в Фонд занятости с включением их в себестоимость работ, услуг, продукции.

В новых условиях хозяйствования важнейшими задачами бухгалтерского учета труда и заработной платы являются: в установленные сроки производить расчеты с персоналом предприятия по оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки), своевременно и правильно относить в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и отчислений органам социального страхования, собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а также расчетов с органами социального страхования.

Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль за количеством и качеством труда, за использованием средств, направляемых на потребление.

Классификация и учет личного состава предприятия

Для организации учета труда, выработки и заработной платы, для составления отчетности и контроля за фондом оплаты труда численность работников предприятия распределяется на две группы: рабочих и служащих.

Из группы служащих выделяются следующие категории: руководители, специалисты и другие работники, относящиеся к этой группе. Кроме того, в отчетности по труду предусмотрено деление работников на промышленно-производственный персонал (персонал основной деятельности) и персонал непромышленных организаций, состоящих на балансе предприятия (персонал неосновной деятельности).

Учетом личного состава работников предприятия занимается отдел кадров.

Первичными документами по учету численности рабочих и служащих и их движения являются приказы (распоряжения) о приеме, увольнении или переводе на другую работу и о предоставлении отпусков.

На рабочих и служащих, принятых на постоянную, временную или сезонную работу, отдел кадров заполняет карточку, на руководящих работников и специалистов и личный листок по учету кадров. Каждому работнику при приеме на работу присваивается табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах по учету личного состава, выработки и заработной платы. В случаях увольнения или перевода на другую работу его табельный номер, как правило, не может присваиваться другому работнику в течение одного-двух лет.

Бухгалтерия предприятия на основании первичных документов открывает на каждого работника карточку-справку с указанием справочных данных для накапливания из месяца в месяц сведений о заработке или лицевой счет с последующим использованием их показателей для расчета среднего заработка.

Организация учета использования рабочего времени

Учет использования рабочего времени ведется в табелях учета использования рабочего времени, в годовых табельных карточках и т. п. Табели открываются или по предприятию в целом (небольшие предприятия), или по его структурным подразделениям и категориям работающих.

Они необходимы не только для учета использования рабочего времени всех категорий работающих, но и для контроля за соблюдением рабочими и служащими установленного режима рабочего времени, расчетов с ними по заработной плате и получения данных об отработанном времени. Табель составляется в одном экземпляре табельщиком или мастером, или лицом, на это уполномоченным, и передается в расчетный отдел бухгалтерии два раза в месяц: для корректировки суммы выплаты за первую половину месяца (аванса) и для расчета заработной платы за месяц. Учет явок на работу и использования рабочего времени осуществляется в табеле методом сплошной регистрации, т. е. отметки всех явившихся, неявившихся, опозданий и т. п., или путем регистрации только отклонений (неявок, опозданий и т. д.). На титульном листе табеля даны условные обозначения отработанного и неотработанного времени. Количество дней и часов указывается с одним десятичным знаком. При

ручной обработке учетных данных пользуются буквенным или цифровым кодом, а при механизированной — цифровым. На предприятиях применяются две фор пользования рабочего времени — № Т12 и Т13.

В форме № Т12 отражается не только учет использования рабочего времени, но и расчет заработной платы, в форме № Т13 — учет использования рабочего времени без расчета заработной платы. Заработная плата в этом случае начисляется в лицевом счете (ф. № Т54), в расчетной ведомости (ф. № Т51) или расчетно-платежной ведомости (ф. № Т49).

Для составления отчета по труду на последней странице табеля представлена таблица ежедневного учета использования времени и итоговая строка за месяц. Эти же данные необходимы для анализа организации труда в цехах, отделах и по предприятию в целом, по ним рассчитывается процент выполнения нормированных заданий рабочих-сдельщиков и т. п.

Контроль за своевременным началом и окончанием работы, использованием времени в течение рабочего дня осуществляют руководители производственных подразделений (мастера, начальники цехов, отделов, участков, смен), на которых возложен этот контроль.

Существуют следующие способы контроля: карточный — с помощью контрольных часов; жетонный — с применением табельных жетонов или марок; пропускной — посредством сдачи рабочими и служащими и обратной выдачи им пропусков (сдают перед началом работы, получают по окончании работы).

Организация заработной платы

Организация заработной платы на предприятии определяется тремя взаимосвязанными и взаимозависимыми элементами, а именно тарифной системой, нормированием труда и формами оплаты труда.

Тарифная система позволяет качественно оценить труд, нормирование — учесть количество затраченного труда, а формы — определить порядок расчета заработной платы.

Тарифная система служит основой организации заработной платы рабочих и строится в зависимости от условий труда, квалификации работающих, формы оплаты труда и значения данной отрасли в народном хозяйстве.

Тарифная система включает:

Тарифную ставку, определяющую размер оплаты труда в час или за день;

Тарифную сетку, показывающую соотношение в оплате труда между различными разрядами работ и рабочих (квалификациями);

Тарифно-квалификационные справочники, с помощью которых можно определить разряд работы и рабочего в соответствии с тарифной сеткой.

Выполнение простейших работ оплачивается по тарифной ставке рабочего I разряда. Тарифные ставки рабочих остальных разрядов превышают этот размер в зависимости от уровня квалификации их труда, т. е. присвоенного тарифного разряда и установленного тарифного коэффициента. Тарифный разряд присваивается каждой производственной операции, каждой работе, поэтому тарифная ставка используется для расчета сдельных расценок с учетом норм выработки (времени).

Для работников предприятий, расположенных в Северных районах страны, в Восточной Сибири, на Дальнем Востоке, в районах Урала, Средней Азии, т. е. с тяжелыми природно-климатическими условиями, дополнительно к тарифным ставкам и окладам установлены районные коэффициенты (1,1; 1,15; 1,2).

В соответствии с Законом РСФСР «О предприятиях и предпринимательской деятельности» последние самостоятельно разрабатывают и утверждают формы и Системы оплаты труда — тарифные ставки и оклады. Государственные тарифные ставки и оклады на предприятиях могут использоваться в качестве ориентиров для дифференциации оплаты труда в зависимости от

профессии, квалификации работников, сложности условий выполняемых ими работ.

Формы и системы оплаты труда в промышленности. Существуют две формы заработной платы — сдельная и повременная — с их разновидностями (системами):

Сдельная — форма заработной платы, при которой заработок зависит от количества произведенных единиц продукции с учетом их качества, сложности и условий труда;

Повременная — форма заработной платы, при которой заработок зависит от количества затраченного времени (фактически отработанного) с учетом квалификации работника и условий труда.

Нормирование труда. Нормирование труда предусматривает установление меры затрат труда на изготовление единицы изделия или выполнение заданного объема работы в определенных организационно-технических условиях. Нормирование труда — одна из важнейших составных частей научной организации труда. Оно включает два показателя: норму выработки и норму времени.

Норма выработки устанавливает количество натуральных единиц продукции (шт., м., т.), которое должно быть изготовлено и получено в нормальных условиях работы за единицу времени (час, смену, месяц).

Норма времени предусматривает время, необходимое для выполнения работы в определенных организационно-технических условиях (мин, ч).

Практически эти нормы рассматривают различные формы одной и той же величины — нормы труда или заданной производительности. Норма выработки является величиной, обратной норме времени, применяется чаще в массовых и крупносерийных производствах, а в индивидуальных и мелкосерийных, где рабочему в течение смены приходится выполнять самые различные работы и технологические операции, нормируется время. Широко используется в промышленности и понятие нормы обслуживания, когда рабочему или бригаде нормируется количество единиц оборудования (количество м2 производственных помещений, на которых установлено оборудование).

Формы и системы оплаты труда

Формы, системы и размер оплаты труда работников предприятий, а также другие виды их доходов устанавливаются предприятием самостоятельно. Предприятие обеспечивает гарантированный законом минимальный размер оплаты труда. В связи с проводимой реформой цен и тарифов предприятия производят

компенсационные и др. выплаты за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, или других источников, в том числе бюджетов.

Предприятие может самостоятельно устанавливать для своих работников дополнительные отпуска, сокращенный рабочий день или иные льготы, а также поощрять работников организаций, обслуживающих трудовой коллектив и не входящих в состав предприятия.

Как уже было сказано ранее, предприятие самостоятельно устанавливает формы и системы оплаты труда работников. Применяются две формы оплаты труда — сдельная и повременная. Рассмотрим их разновидности (системы).

Сдельная форма заработной платы. Необходимо отметить, что сдельная форма материально заинтересовывает рабочих в повышении производительности труда, в распространении передового опыта и наилучшим образом обеспечивает сочетание общегосударственных, общехозяйственных и личных интересов, способствует действенному контролю организации производственного процесса. Она подразделяется на следующие системы: прямая сдельная, при которой оплата труда рабочих повышается в прямой зависимости от количества выработанных ими изделий, т. е. оплата за каждую произведенную ими единицу продукции осуществляется по одной и той же расценке;

Сдельно-премиальная, при которой, помимо суммы сдельной заработной платы, рабочим начисляются премии за конкретные показатели их производственной деятельности;

Аккордная, при которой оценивается комплекс различных работ с указанием предельного срока их выполнения;

Сдельно-прогрессивная — предусматривает оплату выработанной продукции в пределах установленных норм по прямым (неизменным) расценкам, а изделия сверх нормы оплачиваются по повышенным расценкам согласно установленной шкале, но не свыше двойной сдельной расценки;

Косвенная сдельная система — применяется для стимулирования повышения производительности труда рабочих, обслуживающих оборудование и рабочие места. Труд их оплачивается по косвенным сдельным расценкам из расчета количества продукции, произведенной основными рабочими, которых они обслуживают.

Повременная форма заработной платы. В основу расчета повременной заработной платы берутся затраченное время и тарифная ставка рабочего.

Различают простую повременную систему оплаты труда и повременно-премиальную. В первом случае заработная плата находится в прямой зависимости от количества отработанного времени.

В повременно-премиальную систему входит не только оплата времени, но и качество работы, в связи с чем работникам начисляются премии за экономию материалов, топлива, энергии, за сокращение простоев и т. п.

Как сдельная, так и повременная оплата труда может осуществляться индивидуально и коллективно, когда в процессе работы необходимы совмещение профессий и взаимозависимость исполнителей (бригадная организация труда).

Бригадная форма организации и стимулирования труда предоставляет широкие права коллективам (советам) производственных бригад (в пределах установленных им нормативов и средств) определять размеры премий и заработка с учетом реального вклада каждого члена бригады в общие результаты работы, устанавливать надбавки и доплаты за профессиональное мастерство и совмещение профессий и т. д.

Исчисление заработка при повременной оплате труда

Повременная оплата труда распространяется на все категории работающих. Так, значительная часть труда рабочих в промышленности оплачивается по повременной форме, и для расчета их заработка достаточно знать количество фактически отработанного времени и тарифную ставку. Основным документом при этом является табель учета использования рабочего времени. Произведение тарифной ставки на отработанные рабочим часы определит сумму заработка рабочего-повременщика.

Труд производственных рабочих-повременщиков, если они непосредственно участвуют в технологическом процессе или изготовляют образцы новой техники, занимаются ремонтом технологического оборудования, оплачивается по тарифным ставкам рабочих-сдельщиков.

Простая повременная Система оплаты труда дает известную возможность учесть качество труда, квалификацию рабочего, условия труда, но недостаточно обеспечивает непосредственную связь между конечными результатами труда данного работника и его заработной платой.

Поэтому в промышленности широко распространена повременно-премиальная система оплаты труда, при которой учитывается количество и качество труда, усиливается ответственность и личная материальная заинтересованность рабочих в результатах труда, так как премирование производится за экономию времени, сокращение или ликвидацию простоев оборудования и простоев рабочих, безаварийную работу машин, агрегатов, цехов, экономию материалов. Рабочие-повременщики премируются из фонда потребления: как за личные особо важные, так и за общие коллективные показатели работы участков, цехов и предприятия в целом, а также за счет себестоимости продукции. Максимальные размеры премий и показатели премирования определяются Положением о премировании, разрабатываемым предприятием.

Пример. Премирование дежурных слесарей предусмотрено в размере до 20% тарифной ставки за сокращение простоев оборудования. Норма простоев оборудования по техническим причинам составляет 5%. В этом случае премия за каждый процент снижения простоев устанавливается в размере 4% тарифной ставки (20:5) Если в текущем месяце у дежурного слесаря простои обслуживаемого оборудования составили 3%, т. е. время простоев снижено на 2%, то при месячном заработке по тарифу 960 руб.

Если сумма экономии материалов определяется по бригаде или участку, то общая сумма премии распределяется между рабочими пропорционально повременному заработку.

Премии начисляются рабочим-повременщикам за коллективные показатели работы цехов и предприятия (выполнение и перевыполнение планов, договоров поставок, реализации, прибыли, рентабельности и т. п.). Их размер устанавливается по предприятию или цеху, а сумма рассчитывается исходя из фактического повременного заработка с включением ее в себестоимость продукции.

Специалисты и другие работники, относящиеся к служащим, получают заработную плату по установленным месячным должностным окладам и в зависимости от количества отработанных

в отчетном месяце дней. Их премирование производится за производственные показатели работы предприятия согласно установленной системе премирования с включением их сумм в себестоимость продукции.

Согласно действующим положениям все категории работающих могут премироваться по итогам годовой работы предприятий, т. е. им начисляется так называемая тринадцатая Заработная плата. Выплачиваются эти суммы вознаграждений за счет фонда потребления. Размер сумм зависит от результатов работы каждого, его вклада в общие результаты работы предприятия, непрерывного стажа работы каждого на данном предприятии, наличия нарушений трудовой дисциплины и прочих условий, предусмотренных Положением о премировании.

Организация учета выработки

Организация учета выработки необходима при сдельной форме оплаты труда, т. е. когда возможно измерить и подсчитать объем выполненных работ каждым работником в натуральном измерении и установить на работы плановые, нормированные задания (в натуральном выражении) в единицу времени.

Поэтому документация по учету выработки должна обеспечить работников учета данными:

Количестве и качестве выработанной продукции и выполненных работ;

Соответствии объема выполненных работ количеству израсходованных при этом материалов, сырья, полуфабрикатов;

Об уровне выполнения норм выработки и размере зарплаты.

В зависимости от характера производства, системы организации и оплаты труда, способа контроля качества продукции в промышленности применяются следующие формы первичных учетных документов, утвержденные законодательством: наряд на сдельную работу, маршрутный лист (карта), рапорт о выработке, ведомость учета выработки, акт о приемке выполненных работ, нормированные задания повременщиков и др. Указанные документы должны содержать следующие реквизиты: место работы (цех, участок, отдел и т. п.); расчетный период (год, месяц, число); фамилию, имя, отчество, табельный номер и разряд рабочего; код учета затрат (изделие, заказ, счет, статья расхода) и разряд работы; количество и качество работы; норму времени и расценку за единицу работы; сумму заработка; количество нормо-часов по выполненной работе.

Большая часть документации разработана применительно к использованию при обработке средствами вычислительной техники. Данные, необходимые для машинной обработки, обведены жирными линиями. Заполняются эти документы на основе технологических карт, действующих норм и расценок в соответствии с производственной программой цеха (участка), графика их работы и выдаются рабочему или бригаде до начала работы. По окончании работы отделом технического контроля (ОТК.) проставляется фактическое количество выработанной, принятой годной продукции и брака.

В целях значительного сокращения объема первичной документации по учету выработки продукции и выполненных работ целесообразно применять укрупненные, комплексные нормы и расценки, а также многодневные (накопительные) документы (на неделю, декаду, месяц, на цикл операций или работ) взамен разовых, однодневных.

В единичных производствах, изготавливающих индивидуальную продукцию (неповторяющуюся), основным документом на сдельную работу является наряд. Различают разовые и накопительные наряды, а также индивидуальные и бригадные. Разовые — на один вид работы в течение смены или месяцу, относящиеся к одному и тому же заказу, коду производственных затрат. Но более совершенными считаются накопительные наряды на весь отчетный период или его половину. В него последовательно записываются нормированные задания и их выполнение. Подсчитываются они или сразу за весь месяц, или за половину месяца (при безавансовой выплате заработной платы). По окончании месяца наряд закрывается и сдается в бухгалтерию, где производится его дальнейшая обработка: проверяется правильность заполнения учетных реквизитов, производится расчет сумм заработка и количества часов нормированного времени, определяются итоговая сумма заработка и нормо-часы.

Наряд может быть индивидуальным, если работа выполняется одним рабочим, если работа выполняется бригадой — бригадным (коллективным). Наряд на оборотной стороне содержит дополнительные данные о составе бригады, отработанном ею времени, объеме выполненных работ, квалификации членов бригады.

Наряд как документ имеет недостатки — не позволяет контролировать объем и движение выполненных работ по технологической цепочке, так как выписывается на одного рабочего или бригаду, на одну или несколько операций, последовательно не связанных между собой. Поэтому в серийных производствах, где по одному технологическому процессу изготовляется одновременно серия (группа) однородных изделий, для учета выработки и заработной платы применяются маршрутные листы (карты). Работу по маршрутному листу может выполнять каждый рабочий. Маршрутный лист выписывается заранее на все операции технологического процесса и на определенную партию (количество) деталей и изделий. В нем последовательно отмечается передача работы (количество) с одной операции на другую, что позволяет контролировать потери и брак в производстве. Ввиду того что работы по маршрутному листу выполняют несколько рабочих, то накапливание заработка каждого производится в специальном документе-рапорте о выработке, составляемом за 15 дней или за месяц.

На предприятиях с массовым характером производства рабочие обычно выполняют однородные технологические операции, которые за ними закреплены. В этих случаях учет выработки и заработной платы ведут в накопительных ведомостях за смену или за месяц.

Аккордная система оплаты труда применяется при выполнении ремонтных и прочих работ, когда бригада состоит из рабочих различных специальностей (слесари, токари, наладчики и др.), т. е. комплексная бригада. Оплата производится за весь объем работ по установленным расценкам в единицах измерения конечной продукции с указанием максимального срока выполнения работ. Выполненные работы принимает ОТК или мастер. Бухгалтерия распределяет фактический заработок между членами бригады в соответствии с количеством отработанных часов каждым и их разрядами. Премирование в этом случае производится за сокращение времени выполненной работа при соблюдении качества. Аккордная оплата труда должна вводиться для отдельных групп рабочих в целях создания материальной заинтересованности в дальнейшем повышении производительности труда и сокращении срока выполнения работ оформляется аккордная работа нарядом. По заявлению членов бригады аккордный заработок может быть распределен между ними равномерно,

При косвенной сдельной оплате труда размер заработной платы рабочего находится в зависимости от результата труда обслуживаемых им основных производственных рабочих, на работу которых он косвенно оказывает влияние. Косвенная сдельная расценка определяется путем деления тарифной ставки (оклада) на количество запланированной к выпуску продукции рабочим-сдельщиком.

При сдельно-прогрессивной оплате труда начисление заработной платы производится за запланированное количество продукции — по прямой сдельной расценке, а за продукцию сверх нормы — по прогрессивно нарастающим расценкам.

Документация на доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы

Рассмотрим порядок расчета доплат, если они предусмотрены положением об оплате труда предприятия.

Оформление доплат в связи с отклонениями от нормальных условий работы. Нормальными условиями работы считаются те, при которых рабочие места согласно заданиям-нарядам, маршрутным листам и прочим документам полностью обеспечены сырьем, материалами, полуфабрикатами, действующим оборудованием, специальным инструментом и приспособлениями. Если эти условия не выполнены и рабочему приходится затрачивать на работу дополнительное время, то необходимо произвести расчет этого времени и его оплату.

С этой целью выписываются:

Наряд на сдельную работу — в случае выявления дополнительных технологических операций, не предусмотренных ранее в документах;

Листок на доплату — в случае несоответствия фактических условий работы запланированным.

Выписывает эти документы начальник цеха или нормировщик до начала работы с указанием номера основного документа (наряда, маршрутного листа), дополнительного времени и расценки и вместе с нарядом или маршрутным листом вручает рабочему или бригадиру. Впоследствии это дополнительное время включают в нормо-часы и используют при расчете процента выполнения норм выработки рабочего, а доплату включают в сдельный заработок. Суммы доплат так же, как и заработную плату, относят на себестоимость выполняемых работ, услуг и готовой продукции, что вызывает ее увеличение по сравнению с нормами. Поэтому каждая причина доплат и ее виновники должны рассматриваться руководителями, оперативно анализироваться и искореняться. Эти документы печатаются обычно на цветной бумаге или с цветной полосой, подписываются дополнительно технологом и начальником цеха. В бухгалтерии группируют их за каждую пятидневку по причинам и виновникам для рассмотрения и анализа руководителями предприятия (с. 102).

Документальное оформление и оплата простоя. Время вынужденных перерывов в работе, в течение которого рабочие находятся на предприятии, но не могут быть использованы, называется простоем.

Простои увеличивают себестоимость продукции, уменьшают прибыль, наносят ущерб как предприятию, так и народному хозяйству в целом.

Виновниками простоя могут быть как рабочие, так и администрация завода, цеха, поставщики материалов, энергии и т. д. Простои по вине рабочего не оплачиваются. Если же простой произошел не по вине рабочего, то это время оплачивается в размере не менее % тарифной ставки рабочего соответствующего разряда. В период освоения новых видов производства простои не по вине рабочего оплачиваются из расчета полной тарифной ставки повременщика соответствующего разряда. Оформляется это время листком о простое. В нем указываются причины и виновники простоя, его продолжительность, тарифная ставка рабочего, размер оплаты и сумма.

В зависимости от продолжительности простои делятся на внутрисменные и целосменные. Внутрисменные оформляются листком о простое, а в табеле рабочего времени помечаются дополнительно буквой В (2В, ЗВ). Целосменные простои чаще всего вызываются внешними причинами (нет подачи энергии) и охватывают рабочих всего участка, цеха. Эти простои в табеле отмечаются буквой П и оформляются выпиской акта с приложением списка рабочих — участников простоя.

Простои могут быть использованными, т. е. на этот период рабочие получают "новые задания, назначаются на другую работу. Оформляется работа выпиской нарядов в соответствии с порядком оплаты по сдельным расценкам или с сохранением среднего заработка. В листке о простое указываются номер наряда и проработанное время.

Документация на брак продукции и его оплата. Браком в производстве считаются изделия, детали, узлы, не отвечающие требованиям установленных стандартов или техническим условиям, которые не могут быть использованы по прямому назначению. Поэтому различают брак частичный (исправимый) и полный (неисправимый).

Полный брак не по вине работника оплачивается в размере 2/3 тарифной ставки повременщика соответствующего разряда за время, которое должно быть затрачено на эту работу по норме. Частичный брак по вине работника оплачивается в пониженном размере в зависимости от процента годности продукции. Процент годности и точный размер оплаты устанавливаются администрацией.

Частичный брак не по вине работника оплачивается в зависимости от процента годности продукции, устанавливаемого администрацией, но не менее 2/3 тарифной ставки повременщику соответствующего разряда за время, требуемое на изготовление данной продукции по норме. 

Брак продукции, вызванный дефектами в обрабатываемом материале (трещина, раковина в металле), обнаруженный после того, как на обработку детали затрачено не менее рабочего дня, оплачивается по установленным сдельным расценкам. Брак, допущенный рабочим в период освоения нового производства, оплачивается наравне с годными изделиями. На обнаруженный брак продукции составляется акт, в котором отражаются затраты на брак и сумма потерь; можно использовать и первичные документы по учету выработки с предусмотренными для этого определенными показателями. Исправление брака, допущенного рабочим по его вине, производится без выписки акта о браке. Если брак исправляется другим рабочим, то ему выписывается наряд, на котором проставляется штамп «Исправление брака». Указанный документ служит основанием для оплаты брака.

Рабочий, допустивший брак по своей вине, может быть привлечен к материальной ответственности за порчу материалов в размере причиненного ущерба, но не свыше 2/3 среднего месячного заработка.

Доплата за работу в ночное время. Ночным считается время с 22 часов до 6 часов утра. Оно фиксируется в табелях учета рабочего времени итоговым количеством за месяц.

Вся работа в ночное время оформляется установленными на предприятии первичными документами и оплачивается согласно тарифной сетке (ставкам) или сдельным расценкам. Дополнительно к этому каждому работающему по данным табеля за отчетный месяц подсчитывается количество часов, отработанных в ночное время, с оплатой их в размере 20% тарифной ставки рабочего-повременщика или сдельщика соответствующего разряда, а рабочим в текстильной и хлебопекарной промышленности доплата производится в размере 50% тарифной ставки.

Оплата труда за работу в сверхурочное время. Работы в сверхурочное время могут производиться только с разрешения местного комитета профсоюза. Работа в сверхурочное время оформляется соответствующими документами (нарядами и др.) и оплачивается по установленным ставкам, расценкам. Сверх этого за каждый первый и каждый второй часы работы рабочий получает доплату в размере 50% часовой тарифной ставки рабочего-повременщика соответствующего (своего) разряда. За каждый последующий час доплата производится в размере 100% часовой тарифной ставки рабочего-повременщика соответствующего разряда. Оформляются такие работы табелем учета использования рабочего времени и справкой-расчетом бухгалтерии.

При повременной оплате труда работа в сверхурочное время оплачивается в полуторной размере за каждый первый и каждый второй час работы и в двойном размере за каждый третий и последующие часы.

Основанием для расчета доплаты за работу, выполненную в сверхурочное время, служит табель учета рабочего времени.

Оплата труда бригадиров, не освобожденных от основной работы. Рабочее время и затраченный труд оплачиваются бригадиру в соответствии с количеством и качеством выработанной продукции, тарифного разряда.

Кроме того, производится доплата за руководство бригадой:

В размере 10% тарифной ставки присвоенного бригадиру разряда — при составе бригады численностью от 5 до 10 человек;

В размере 15%, если в бригаде свыше 10 человек.

Указанные Доплаты производятся, если бригада выполняет установленные месячные задания.

Оплата работы в праздничные дни. Работа в праздничные дни разрешается на предприятиях, приостановка которых невозможна по производственно-техническим условиям (непрерывно действующие предприятия или работа которых вызывается необходимостью обслуживания населения).

Оплата за работу в праздничные дни производится:

рабочим-сдельщикам — по двойным сдельным расценкам за фактически изготовленную продукцию;

Работникам с часовыми и дневными тарифными ставками — в двойном размере;

Работникам с месячным окладом — в размере двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы времени, и одинарной сверх оклада, если работа выполнялась в пределах месячной нормы.

С согласия работающего денежная компенсация может быть заменена предоставлением другого дня отдыха, но с оплатой в одинарном размере. Если рабочий работает в смену, которая частично переходит в праздничный день и в ночное время, в двойном размере оплачиваются только те часы фактической работы, которые совпали с праздничным днем. Оплата за работу в ночное время производится по существующим нормам, без удвоения доплат. Сверхурочные работы в праздничный день дополнительно не оплачиваются, так как все часы оплачиваются в двойном размере.

Многосменный режим работы. Он характерен для предприятий, на которых в течение суток работа организована в две й более смены, включая непрерывные производства. Объем льгот за работу в вечернюю и ночную смены различен. Ночной считается смена, в которой не менее половины рабочего времени приводится на ночное время — с 10 часов вечера до 6 часов утра. Смена, непосредственно предшествующая ночной, считается вечерней независимо от времени ее начала и окончания (с 14— 16 часов и т. п.). Иные режимы труда (разделение рабочего дня на части, суточные дежурства и т. п.) к многосменному режиму не относятся. Для работников, занятых в таких режимах, сохраняется действующий порядок дополнительной оплаты за работу в ночное время и другие компенсации в зависимости от условий труда. Доплата производится в размере 20% тарифной ставки (оклада) за все часы работы в вечернюю смену; 40% часовой тарифной ставки (оклада) — за все часы работы в ночную смену. При этом дополнительная оплата за ночные часы работы не производится, кроме случаев, когда сумма данной доплаты больше той, о которой сказано выше. Тогда вторая доплата за работу в ночное время уже не выплачивается.

Документальное оформление и расчет заработной платы за неотработанное время и пособий по временной нетрудоспособности

Согласно трудовому законодательству рабочим и служащим оплачивается и непроработанное время: время очередных (ежегодных) отпусков; компенсация за неиспользованный отпуск.

Дополнительная заработная плата начисляется на основании табеля учета использования рабочего времени и соответствующих документов, подтверждающих право работника на оплату непроработанного времени.

В основу расчета положен средний заработок. На основе законодательных актов средний заработок может рассчитываться: за время, когда трудящийся фактически не работал, но имел право на сохранение средней заработной платы: за время перерывов для кормления ребенка, выполнения государственных и общественных обязанностей, перевода на другую работу и т. д.

за время отпуска и компенсации за неиспользованный отпуск.

Для расчета среднего заработка используются различные сроки и состав учитываемой при этом заработной платы, а именно: два, шесть и двенадцать предшествующих месяцев работы.

Дополнительные перерывы для кормления ребенка оформляются справками медицинских учреждений. Перерывы должны быть не реже чем через три часа и продолжительностью не менее 30 мин каждый. Перерывы для кормления ребенка включаются в рабочее время и оплачиваются по среднему заработку. В основу исчисления среднего заработка положен принцип максимального приближения его к заработку, который работница получила бы, продолжая работать. Среднечасовой заработок определяется исходя из заработка двух предшествующих месяцев работы.

Для рабочих-повременщиков, специалистов и служащих расчет сумм к оплате за время дополнительных перерывов для кормления ребенка производится также исходя из заработка за фактически проработанное время двух предшествующих месяцев работы.

Время выполнения государственных и общественных обязанностей оформляется табелем учета рабочего времени и подтверждается справками учреждений и организаций, где они выполнялись.

Время выполнения государственных и общественных обязанностей оплачивается по среднедневному или среднечасовому заработку из расчета последних двух календарных месяцев работы. Для работников, проработавших на данном предприятии менее двух месяцев, начисление производится из расчета среднего заработка за фактически проработанное время.

Для рабочих и служащих моложе восемнадцати лет устанавливается продолжительность рабочего времени в неделю: в возрасте от 16 до 18 лет — 36 ч, в возрасте от 15 до 16 лет — 24 ч.

Льготные часы подросткам оплачиваются следующим образом:

Рабочим-сдельщикам — по тарифным ставкам рабочего-сдельщика соответствующего разряда;

Рабочим-повременщикам—по тарифным ставкам рабочего повременщика соответствующего разряда.

Расчет оплаты ежегодных отпусков. Согласно трудовому законодательству отпуск за первый год работы предоставляется рабочим и служащим по истечении одиннадцати месяцев непрерывной работы на данном предприятии. Отпуск за второй и последующие годы предоставляется в любое время года в соответствии с графиком очередности отпусков.

Оплата дней отпуска производится по среднему дневному заработку. Средний заработок рабочих и служащих для оплаты за дни ежегодного или учебного отпуска или выплаты компенсаций за неиспользованный отпуск, в случае ухода на пенсию и увольнении рассчитывается по данным 12 последних календарных месяцев работы, предшествующих уходу в отпуск. Весь годовой заработок делится на 12 (получаем среднемесячный заработок) и затем делим на 25,4 (среднемесячное количество рабочих дней), получаем среднедневной заработок и умножаем его на количество дней отпуска.

При увольнении работников или уходе на пенсию с ними производится окончательный расчет как по заработной плате за отработанное в отчетном месяце время, так и за время отпуска, который ко дню увольнения не использован. Отдел кадров рассчитывает количество дней неиспользованного отпуска пропорционально количеству отработанных месяцев с момента последнего отпуска и в зависимости от числа дней установленного ежегодного отпуска. При 15-дневной его продолжительности — по 1,25 среднедневного заработка за каждый месяц отпуска; при месячном (24 дня) отпуске — по двухдневному среднему заработку за каждый месяц отпуска.

Оплата времени учебного отпуска студентам высших и учащихся средних специальных учебных заведений производится также из расчета среднемесячной заработной платы за 12 предшествующих месяцев работы.

Расчет выходного пособия. Выходным пособием называется сумма денежных средств, единовременно выплачиваемых работнику при его увольнении в связи с призывом в Советскую Армию, сокращением штатов и прочими причинами.

Сумма выходного пособия рассчитывается исходя из двухнедельного заработка:

У повременщиков с твердым окладом — по среднедневному заработку того месяца, в котором работник увольняется;

У сдельщиков, повременщиков и прочих категорий работников — по среднедневному заработку двух предшествующих месяцев работы (выходное пособие не облагается налогом и никаких прочих удержаний из него не производится).

Расчет пособия по временной нетрудоспособности. Это особый вид оплаты непроработанного времени. Его источником является не себестоимость, как для всех предшествующих видов оплат непроработанного времени, а средства органов социального страхования.

Основанием для расчета сумм к оплате является табель учета использованного рабочего времени и листок о временной нетрудоспособности лечебного (медицинского) учреждения.

Размеры пособия зависят от среднего заработка за два предшествующих болезни месяца работы, количества дней болезни, непрерывного стажа работы. При непрерывном стаже работы до 3 лет установлен размер пособий — 60% заработка, до 8 лет — 80%, больше 8 лет—100% заработка. В размере 100% независимо от непрерывного стажа работы выплачиваются пособия по временной нетрудоспособности при наличии 3 и более детей в возрасте до 18 лет, инвалидам Великой Отечественной войны и при трудовом увечье и профессиональном заболевании.

В размере 100% среднего заработка оплачиваются пособия по беременности и родам.

Но размер пособий по временной нетрудоспособности не должен за каждый день превышать двойной суммы дневного заработка, рассчитанного на основе должностного оклада, или двойной дневной тарифной ставки рабочего-сдельщика или повременщика соответствующего разряда.

В сумму заработка включаются все виды оплат, кроме оплаты и доплаты за работу, выполненную в сверхурочное время, в праздничные дни, по совместительству, за непроработанное время. Лицам, находящимся Ка сдельной оплате труда, пособия исчисляют исходя из среднего заработка за два последних календарных месяца, предшествующих первому числу месяца, в котором наступила нетрудоспособность. К заработку каждого из этих двух месяцев прибавляют среднемесячную сумму премий и вознаграждения за прошлый год. Если работник в одном или в каждом из этих двух месяцев фактически проработал не все дни (по его графику), то среднюю сумму премий учитывают пропорционально отработанному времени. В тех случаях, когда в указанных двух месяцах работник не имел заработка (например, вследствие болезни или находился в очередном отпуске), пособие исчисляют исходя из заработка за фактически проработанные дни в месяце нетрудоспособности и части среднемесячной суммы премий за прошлый год (пропорционально отработанному времени).

Лицам, находящимся на месячной оплате труда, пособия рассчитывают исходя из основного оклада, к которому прибавляют среднемесячную премию (общую сумму делят на количество рабочих дней в месяце нетрудоспособности и умножают на количество дней работы).

При исчислении пособий не включают премии, не предусмотренные системой оплаты труда (премии из фонда; мастера) или носящие единовременный характер (за изобретения и рационализаторские предложения).

Удержания и вычеты из заработной платы

Бухгалтерия предприятия не только производит начисления заработной платы, но и удержания и вычеты из нее.

В соответствии с законодательством из заработной платы рабочих и служащих производятся следующие удержания:

Государственные налоги, когда объектом обложения служит заработная плата — подоходный налог;

Погашение задолженности по ранее выданным авансам, а также возврат сумм, излишне выплаченных в результате неверно произведенных расчетов;

Возмещение материального ущерба, причиненного работником предприятию;

Сумм, выплаченных за неотработанные дни использованного отпуска (при увольнении);

По взысканию некоторых видов штрафов; по исполнительным документам; за товары, проданные в кредит; за брак продукции и т. д.

Подоходный налог с рабочих и служащих удерживается в порядке и размерах, установленных постановлением Правительства РФ.

В Российской Федерации введен так называемый универсальный подоходный налог. Он имеет несколько принципиальных особенностей:

Базой для определения налоговых обязательств каждого гражданина становится только сумма совокупного дохода из всех источников в истекшем календарном году. Месячный доход рассматривается как промежуточный;

Не предусмотрены категории граждан полностью освобождаемых от налога независимо от размера доходов. К уплате налога привлекаются все граждане, у которых налог превысит установленные законом размеры;

Если гражданин помимо зарплаты на своем предприятии, имеет другие доходы на стороне, то будет обязан ежегодно декларировать общую сумму получаемых доходов, включая и зарплату.

Обращаем внимание бухгалтера на следующее:

а) для доходов, не по месту основной работы, вычет минимальной месячной оплаты труда при налогообложении не производится и налог исчисляется из полной суммы полученного дохода;

б) если у гражданина место основной работы (место, где хранится трудовая книжка) отсутствует, то наряду с вычетом производственных и других предусмотренных законом расходов из дохода, будет вычитаться и минимальная месячная оплата труда.

Если ранее полностью освобождались от уплаты налогов Герои Советского Союза, ветераны войны, инвалиды и др., теперь они будут освобождаться от налоговых обязательств только в случае, если их доход не превысит установленного законом размера. Налог взимается с целых рублей (копейки отбрасываются) начисленной заработной платы. Суммы удержанных налогов подлежат перечислению в государственный бюджет.

Обязанность бухгалтера: обеспечить каждого работника (при смене места работы) справкой о сумме выплаченного дохода и удержанных суммах налога за текущий год; ежегодно до 1 марта передать письменные сведения налоговым органам по месту своего нахождения о выплаченных гражданам суммах доходов за работы не по месту основной работы.

ля учета сумм удержанных налогов с граждан в пользу государственного бюджета применяется счет 68 «Расчеты с бюджетом». Этот счет — пассивный. Сальдо счета отражает сумму задолженности предприятия бюджету, оборот по дебету — суммы, перечисленные в бюджет в погашение задолженности; оборот по кредиту — суммы удержанных налогов из заработной платы рабочих и служащих.

Удержания по исполнительным листам производятся на основании Инструкции о порядке удержания алиментов по исполнительным документам, переданным для производства взыскания предприятиям, организациям и учреждениям.

Основанием для удержания и перевода алиментов являются, исполнительные листы, письменные заключения граждан о добровольной уплате алиментов, отметки органов внутренних дел в паспортах Лиц о том, что они обязаны уплатить алименты. Бухгалтерия регистрирует полученные исполнительные листы в специальном журнале или карточке. Удержания алиментов на основании поданного заявления могут производиться и в случаях, если общая сумма удержания превышает 50%, а также если с должника взыскивают по решению суда алименты на детей от другой матери, нетрудоспособных родителей, супруга.

Алименты удерживаются с сумм основной и дополнительной заработной платы, с пособий по временной нетрудоспособности, начисленных за отчетный месяц после удержания из них налогов, а также с сумм начисленных пенсий и стипендий.

В 3дневный срок со дня, установленного для выплаты заработной платы, пенсий и стипендий, суммы удержанных алиментов должны быть выплачены получателю или переведены по 4 почте за счет взыскателя.

Не взыскиваются алименты с сумм материальной помощи, единовременных вознаграждений за изобретения и рационализаторские предложения и т. д.

Учет расчетов по исполнительным документам организуется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «С организациями и лицами по исполнительным документам».

Удержания за товары, проданные в кредит. Такие расчеты возможны в том случае, когда предприятие произвело расчеты с торгующими организациями на всю сумму заявления обязательства за товары, проданные рабочим и служащим в кредит, за счет ссуды банка.

Таким образом, ежемесячно сокращается время на выписку платежных поручений банку на частные удержания сумм в пользу десятков торгующих организаций. В счетном плане для данной формы расчетов предусмотрен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 1 «За товары, проданные в кредит». Счет — активный. Сальдо счета отражает сумму задолженности рабочих и служащих предприятию по непогашенному кредиту; оборот по дебету — вновь оплаченные предприятием поручения обязательства за счет ссуд банка; оборот по кредиту — суммы, удержанные из заработной платы рабочих и служащих в погашение долга (с. 66).

В случае увольнения работника, когда не полностью погашена сумма обязательства, предприятие сообщает остаток задолженности за ним торгующей организации, которая и возвращает ее предприятию. Последнее полностью рассчитывается с банком по ссуде. Предприятия, не пользующиеся ссудами банка для погашения задолженности своих работников за приобретенные ими товары в кредит, пользуются счетом 76 в разрезе лицевых счетов торгующих организаций (с. 66).

Кроме обязательных удержаний из заработной платы рабочих и служащих могут производиться вычеты по письменному заявлению последних: перечисление заработной платы в сберкассу (сберегательный банк), перечисления госстраху, перечисление профсоюзных взносов, погашение ссуды на строительство и благоустройство садовых домиков и участков. Учитываются такие расчетные операции на счетах 73 и 76 (с. 65, 66).

Порядок оформления расчетов с рабочими и служащими, и выплаты им заработной платы

Заработная плата рабочим и служащим в соответствии с законодательством о труде выдается или два раза в месяц в сроки, установленные коллективным договором, или один раз в месяц. Применяется авансовый и без авансовый порядок расчетов по заработной плате за первую половину месяца.

В первом случае работникам выдается аванс, а окончательный расчет производится при выплате заработной платы за вторую половину месяца. Размер аванса определяется соглашением администрации предприятия с профсоюзной организацией при заключении коллективного договора. Минимальный размер аванса должен быть не ниже тарифной ставки рабочего за отработанное время согласно табелю.

Во втором случае на предприятии вместо планового аванса рабочим начисляется заработная плата за первую половину месяца по фактически выработанной продукции (произведенной работе) или по фактически отработанному времени. Без авансовая выплата заработной платы положительно влияет на повышение производительности труда, на ритмичность производственного процесса и выпуска продукции, дисциплинирует не только рабочих, но и работу отдела снабжения и сбыта, ускоряет оборачиваемость оборотных средств предприятия, улучшает финансовое состояние предприятия. Возможна и одноразовая форма выплаты заработной платы.

Авансы начисляются в размере 40% оклада или 50%, но за вычетом налогов.

Основным регистром, используемым для оформления расчетов с рабочими и служащими, является расчетная ведомость. Это регистр аналитического учета, так как составляется в разрезе каждого табельного номера, по цехам, категориям работников и по видам оплат и удержаний.

Расчетная ведомость имеет следующие показатели:

Начислено по видам оплат — оборот по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

Удержано и зачтено по видам платежей и зачетов — оборот по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

К выдаче на руки или осталось за предприятием на конец месяца — сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Последний показатель расчетной ведомости является основанием для заполнения платежной ведомости для выдачи заработной платы в окончательный расчет.

Применяется несколько вариантов оформления расчетов предприятий с рабочими и служащими:

Путем составления расчетно-платежных ведомостей, в которых совмещаются 2 регистра: расчетная и платежная ведомости, т. е. одновременно рассчитывается сумма к оплате и производится ее выдача (выплата);

Путем составления расчетных ведомостей, а выплата производится отдельно по платежным ведомостям;

Путем составления машинным способом листков «Расчет заработной платы» для каждого рабочего за месяц (начислено, удержано и к выдаче), на основании которых заполняется платежная ведомость для выдачи заработной платы.

Основанием для составления расчетных ведомостей и листков расчета зарплаты являются первичные документы:

Табель учета использования рабочего времени — для расчета повременной заработной платы и всех прочих оплат, в основу которых положено время (простой, доплаты за ночное и сверхурочное время, временная нетрудоспособность и т. п.);

Накопительные карточки заработной платы — для рабочих сдельщиков;

Расчеты бухгалтерии по всем видам дополнительной заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности;

Расчетные ведомости за прошлый месяц — для расчета сумм удержаний налогов;

Решения судебных органов на удержания по исполнительным листам;

Платежные ведомости на ранее выданный аванс за первую половину месяца;

Расходные кассовые ордера на выдачу внеплановых авансов и т. д.

Свод заработной платы, состав фонда оплаты труда и контроль за его использованием

В состав расходов на оплату труда включаются все расходы предприятия на оплату труда независимо от источника финансирования их выплат, в том числе денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за непроработанное время, в течение которого за ним сохраняется заработная плата, а также стимулирующие и компенсирующие выплаты.

Все указанные выплаты рабочим и служащим предприятия включаются в себестоимость продукции либо производятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, т. е. фонды потребления.

Следует помнить, что суммы начисленной заработной платы, включаемые в себестоимость, размером не ограничиваются, но подразделяются на две части:

а) суммы заработной платы, не облагаемые налогом вместе с прибылью; их размер ограничен четырехкратной суммой минимального размера заработной платы (оплаты труда);

б) суммы, начисленные сверх указанного размера, суммируются с суммой налогооблагаемой прибыли предприятия за соответствующий отчетный период, и облагаются налогом на прибыль по установленной для предприятия ставке.

В составе журнально-ордерной формы счетоводства предусмотрены специальные регистры для расчета отчетного, фактически начисленного фонда оплаты труда и для контроля за использованием планового фонда. В промышленности для этой цели используется разработочная таблица № 5 «Сводка начисленной заработной платы по ее составу и категориям работников и сводка по расчетам с рабочими и служащими». Составляется она ежемесячно на основе расчетных ведомостей.

Первая часть разработочной таблицы ф. № 5 содержит расшифровку начисленных сумм, входящих в фонд оплаты труда и не входящих, оплачиваемых за счет прочих источников (соцстраха, спец фондов). Внутри таблицы суммы подразделяются на виды начислений (сдельно, повременно, отпуск и т. д.). Кроме того, здесь большое значение имеет суммирование начисленных сумм по категориям работников, позволяющее анализировать отчетные показатели и использовать их при составлении отчетности по труду и заработной плате, так как данные в них приведены за отчетный месяц и с начала года. Вторая часть таблицы — сводные данные по расчетам с рабочими и служащими — содержит показатели: задолженность на начало месяца за предприятием и за работниками; начислено за отчетный месяц по цеху (расчетной ведомости) и по предприятию — всего, без расшифровок. Затем приводятся полная характеристика выплат, удержаний и вычетов из заработной платы и задолженность на конец месяца.

Показатели счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», составить "справки на удержания к журналам-ордерам № 8, 10/1, ведомости № 7 и сверить остатки на конец месяца с Главной книгой. Так, к журналу-ордеру № 8 заполняется справка по кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом на сумму удержанных налогов из заработной платы рабочих и служащих; к журналу-ордеру № 10/1—по кредиту счета 70 в дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» на сумму начисленных пособий по временной нетрудоспособности и в дебет счета 88 «Фонды специального назначения» на сумму премий, начисленных всем категориям работающих по данным фондам; к ведомости № 7 — по кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» на суммы удержаний за товары, проданные в кредит, и т. д., по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — по исполнительным листам и т. д.

Порядок выдачи заработной платы и оформления своевременно не полученной заработной платы

Выдача заработной платы производится по платежным ведомостям (с. 124) в установленные на предприятии дни месяца. Основанием на право выдачи является наличие в ее реквизитах приказа в кассу для оплаты указанной суммы в срок (в течение трех дней, считая день получения денег в банке). Подписывают приказ руководитель предприятия и главный бухгалтер. Выдавать заработную плату на предприятии, кроме кассира, могут раздатчики. В этом случае кассир ведет специальную книгу регистрации платежных ведомостей и сумм, выданных (полученных) наличными. По окончании рабочего дня раздатчики обязаны сдать в кассу остатки не выданных сумм и платежные ведомости. Последующая выплата заработной платы (на 2й и 3й дни) осуществляется только кассиром. По истечении трех дней кассир построчно проверяет и суммирует выданную заработную плату, а против фамилий, не получивших ее, в графе «расписка в получении» проставляет штамп или пишет от руки «депонировано». Платежная ведомость закрывается двумя суммами — выдано наличными и депонировано. На депонированные суммы кассир составляет реестр невиданной заработной платы (с. 125), после чего передает в бухгалтерию платежную ведомость и реестр невыданной заработной платы для проверки и выписки расходного кассового ордера на выданную сумму заработной платы. Расходный кассовый ордер передается кассиру для регистрации в кассовой книге.

Суммы невостребованной заработной платы кассир сдает в банк на расчетный счет предприятия с указанием «депонированные суммы». Это необходимо для того, чтобы банк хранил их и учитывал отдельно и не мог использовать на прочие выплаты предприятия и погашение его задолженностей, так как рабочие и служащие могут их потребовать в любой день.

Своевременно не полученную рабочими н служащими заработную плату предприятие хранит в течение 3 лет и учитывает ее в составе счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Депонированная заработная плата». 

Аналитический учет депонированной заработной платы организуется по каждой невостребованной сумме или непосредственно в реестре, где отведены специальные графы для отметки оплаченных, выданных или перечисленных сумм этой задолженности, или в специальной книге депонированной заработной платы (ф, № 8а). Выдача из кассы оформляется расходным кассовым ордером.

В случае ухода работника в отпуск, на пенсию и увольнения зарплату необходимо выдать не позднее дня, предшествующего отпуску или увольнению, не дожидаясь установленных дней выдачи заработной платы. Такие выплаты называются выплатами в межрасчетный период. Оформляются они расходными кассовыми ордерами или платежными ведомостями при наличии трех и более работников.

В настоящее время на крупных промышленных предприятиях практикуется выдача заработной платы через сберегательные банки. На территории предприятий или рядом с ними открывается сберегательный банк. Предприятие выделяет операторов для его обслуживания, а ВУ предприятий обрабатывает все расчеты по заработной плате: на руки рабочим выдаются расчетные листки, в Сбербанке открываются лицевые счета на каждого работающего. Дни выдачи заработной платы те же. В результате повышается трудовая дисциплина, полнее используется рабочее время в дни выплаты зарплаты.

Синтетический учет труда и заработной платы и расчетов с рабочими и служащими по заработной плате

Бухгалтерия предприятия осуществляет не только расчет сумм причитающейся работникам заработной платы, премий, пособий, пенсий, но и организует учет этих сумм на счетах бухгалтерского учета в соответствующих регистрах. Суммы начисленной заработной платы и премий относятся на производственные счета и включаются в себестоимость продукции, Так, основная заработная плата, начисленная по сдельным расценкам, по временно, по тарифным ставкам и окладам, премии за производственные показатели относятся в дебет производственных счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25/1 «Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования», 25/2 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 31 «Расходы будущих периодов», 28 «Брак в производстве» и в кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», одновременно их суммы записываются в ведомости учета производственных затрат по заказам, статьям, цехам, а на их основе — в журналы-ордера № 10 и 10/1, Бухгалтерский баланс