¿Qué son los activos no productivos en contabilidad? Activos no financieros. Activos producidos y no productivos. Activos de producción y no producción.
Los gerentes de muchas empresas, en un esfuerzo por mejorar las condiciones de trabajo y descanso de los empleados, adquieren propiedades que no están destinadas a ser utilizadas en el proceso de producción ni a satisfacer las necesidades de gestión de la organización. Estos objetos incluyen, por ejemplo, teteras, hornos microondas, refrigeradores, equipos de ejercicio, equipos médicos, aires acondicionados, etc. A pesar de que esta propiedad pertenece a la categoría de activos no producidos, debe tenerse en cuenta. En nuestro artículo hablaremos sobre los matices de capitalizar dichos objetos, las características fiscales y otros puntos importantes.
Relevancia del tema
Las dificultades para tener en cuenta los activos fijos de una empresa provocan algunos problemas al calcular la base del impuesto a la propiedad. ¿Cómo aprovechar la oportunidad para reconocer gastos por adquisición de objetos de valor? ¿Pueden los activos no producidos estar sujetos al IVA? ¿Qué debe hacer un contador para que la empresa no tenga problemas con el Servicio de Impuestos Federales? Hay muchas preguntas. Vamos a resolverlo.
¿Qué son los "activos no producidos" en contabilidad?
Hoy en día existen dos enfoques para reflejar los objetos considerados. Por un lado, el Reglamento de Información no establece una división de bienes. Por otro lado, con base en el párrafo 4 de PBU 6/01, una de las principales condiciones para reconocer un objeto como medio primario es su uso en el proceso de producción, al realizar un trabajo o prestar servicios, o para las necesidades de gestión del compañía. Otro criterio importante es la capacidad de la propiedad para generar ganancias.
En el primer caso, las inversiones en activos no producidos, incluidos los costos de adquisición, para llevarlos a un estado adecuado para su uso, se reflejan en la cuenta. 08 y debitado de la cuenta. 01.
En el segundo caso, los expertos creen que, como los objetos no están directamente relacionados con la producción, no pueden generar beneficios. De esto se deduce que, de acuerdo con la cláusula 12 de PBU 10/99, los costos de los activos no producidos deben tenerse en cuenta en la subcuenta 91.2 como costos no operativos.
Reflejo de actos jurídicos en contabilidad.
Consideremos primero las características de la documentación dentro del primer enfoque.
Según el procedimiento general, el reembolso del coste de los activos fijos se realiza mediante depreciación. Pero dado que los activos no producidos no están directamente relacionados con la producción, las deducciones por depreciación deben atribuirse a otros gastos y reflejarse en la subcuenta. 91.2 “Otros gastos e ingresos”.
El período de funcionamiento útil de un objeto para calcular la depreciación lo establece la empresa al registrar la propiedad, de acuerdo con los requisitos del Clasificador OS. Dado que estamos hablando de un activo fijo sin fines de producción, el importe del IVA no se deduce, sino que se aplica a otros costes. En este caso, el contador genera los siguientes asientos:
- Dt sch. 91 subcuentas 91,2 Kt 19 - el importe del IVA se incluye en otros gastos.
- Dt sch. 91 subcuentas 91,2 Kt 02 - la tasa de depreciación se clasifica como otros gastos.
Esta opción, como muestra la práctica, es muy adecuada para los inspectores del Servicio de Impuestos Federales.
Según varios expertos, sobre la base de sub. 1 cláusula 1 art. 264 del Código Tributario, dicho impuesto puede incluirse en los costos que tiene en cuenta una entidad económica al gravar las ganancias.
Explicaciones del Ministerio de Hacienda
La carta del Ministerio de Hacienda No. 03-06-01-04/209 del 21/04/2005 confirma la posibilidad de contabilizar los activos no producidos como parte de los activos fijos. La agencia propone utilizar las normas del derecho laboral para justificar la inclusión de información sobre actos jurídicos en la cuenta. 01.
El Ministerio de Hacienda se explica con un ejemplo. La carta analiza la posibilidad de clasificar un horno microondas y un frigorífico como equipamiento básico. Estos objetos son esencialmente conformes ya que su vida útil supera los 12 meses. El factor determinante a la hora de decidir las reglas de contabilización de esta propiedad es la presencia en el convenio colectivo de una cláusula sobre las condiciones laborales del personal. Se consideran activos fijos los objetos que se adquieran con el fin de implementar las disposiciones de este acuerdo. El Ministerio de Hacienda llegó a esta conclusión sobre la base del art. 163 conocimientos tradicionales. El empleador está obligado a crear condiciones de trabajo para el personal que cumplan con los requisitos de seguridad y protección laboral.
Además, el departamento señala que si el convenio colectivo prevé la provisión no solo de condiciones de alimentación para los empleados, sino también la provisión, por ejemplo, de un horno microondas o un refrigerador, estos objetos se reconocerán como activos fijos.
Otros estudios de caso
Por supuesto, además del horno microondas y el frigorífico, la empresa también puede utilizar otros activos no producidos. La posibilidad de incluirlos en el sistema operativo depende principalmente de la capacidad de la dirección para justificar su finalidad de “producción y gestión”.
En la práctica judicial, hay casos en los que los costos de depreciación de cortinas con lambrequines, un sofá, una mesa, un sillón y cortinas se reconocen como costos de gestión. Los contribuyentes justifican la decisión de incluirlos en el SO por el hecho de que estos elementos estuvieron directamente involucrados en las actividades de la organización. Y el trabajo de la empresa, a su vez, consistió en servicios de información, consultoría en temas comerciales, realización de investigaciones de mercados y análisis de la eficiencia del complejo petrolero.
Contabilidad como parte de los gastos no operativos.
Si utiliza el segundo enfoque para reflejar actos jurídicos, el contador realiza las siguientes entradas:
- Dt sch. 91 subcuentas 91,2 Kt inc. 60 - se reflejan los costos de adquisición de propiedades no productivas.
- Dt sch. 19 kt sch. 60 - IVA soportado incluido.
- Dt sch. 60 nudos. 51 - pago de actos jurídicos.
Opciones de reflexión del IVA
Los métodos de contabilidad fiscal dependen de la aparición del objeto imponible. Como explica el Servicio de Impuestos Federales en su carta No. 03-1-08/204/26-B088 de 2003, si la transferencia de propiedad improductiva no está relacionada con la formación de la base, entonces se debe tener en cuenta el IVA. en la subcuenta. 91.2 "Otros costos". El resultado es un récord:
Dt sch. 91 subcuentas 91,2 Kt inc. 19 - cancelación del IVA soportado como gasto.
Si los recursos destinados a las necesidades propias de la empresa se transfieren a sus divisiones estructurales, entonces la situación es doble. Así, por un lado, el volumen de negocios imponible surgirá:
Dt sch. 91 subcuentas 91,2 Kt inc. 68 - el monto del IVA se cobra sobre la transferencia de propiedad (servicios, trabajo) para sus propias necesidades.
Por otro lado, el pagador tiene derecho a presentar el importe del impuesto a deducción:
Dt sch. 68 nudos. 19 - Se acepta deducción el importe del IVA.
A la misma posición se adhiere el Ministerio de Hacienda en materia de contabilidad tributaria en carta N° 03-03-04/2/9.
Algunas palabras más sobre contabilidad fiscal
Arriba nos ocupamos parcialmente del reflejo de la información fiscal. Sin embargo, pasemos a las normas del Código Fiscal que rigen la contabilidad.
La asignación de un objeto a un grupo determinado afecta a 3 impuestos: el IVA, el impuesto sobre la renta y el impuesto sobre la propiedad. Es obvio que la aparición de obligaciones por la última deducción depende directamente del orden de reconocimiento del objeto en contabilidad. Pero ¿qué pasa con los impuestos sobre la renta?
Según el párrafo 49 del art. 270 Código Tributario, gastos que no cumplan con los criterios del párrafo 1 del art. 252 del Código Tributario no se puede tener en cuenta. No se tienen en cuenta, por ejemplo, si no están justificados económicamente.
Al mismo tiempo, se entiende por activos depreciables y activos fijos los objetos utilizados como medio de trabajo para la producción y venta de productos (prestación de servicios, ejecución de trabajos) o para la gestión empresarial. En consecuencia, en contabilidad fiscal, el reconocimiento de un activo también dependerá de la justificación de la necesidad de su uso en actividades económicas y financieras. Aquí puede consultar las normas del Código del Trabajo, que confirman la viabilidad de los gastos destinados a crear condiciones laborales adecuadas para el personal. Además, se pueden utilizar argumentos sobre los costes de gestión o representación.
Vale la pena decir que si la justificación económica del gasto en activos no producidos se confirma por la necesidad de crear condiciones laborales adecuadas, la empresa no aumentará los impuestos sobre los "salarios". Triste pero cierto.
Activos no producidos en la contabilidad presupuestaria.
Hay varios otros tipos de propiedad que caen en la categoría que estamos considerando. Por ejemplo, en una institución presupuestaria, un activo no producido es la tierra u otro recurso natural.
Puede incluirse en el balance en caso de compra, donación, cesión para uso o gestión operativa, así como cuando se descubren objetos no contabilizados durante el inventario.
Al transferir actos jurídicos de forma gratuita a una agencia gubernamental, institución municipal o estatal, se redacta un acta. Viene con una tarjeta de inventario. Durante una transferencia intradepartamental, se redacta una orden (decisión) de una autoridad superior o del fundador, se forma un acto y una factura. En caso de enajenación de activos jurídicos, los documentos principales para la cancelación son el contrato y el certificado de aceptación.
1. Contabilidad sintética y analítica de activos no producidos.
2. Contabilidad sintética y analítica de activos intangibles
3. Contabilización de la amortización de activos intangibles
PREGUNTA 1: Contabilidad sintética y analítica de activos no producidos.
Los activos no producidos incluyen objetos de activos no financieros que no son productos de producción, cuyos derechos de propiedad deben estar establecidos y asegurados legalmente (tierra, subsuelo, etc.), utilizados en el proceso de las actividades de la institución.
Para contabilizar los activos no producidos, se destina la cuenta activa 0 103 00 000 “Activos no producidos”. Se abre el siguiente grupo de cuentas analíticas para la cuenta:
0 103 11 000 “Terreno - bienes raíces de una institución” - objetos de activos no producidos en forma de terrenos, así como gastos de capital inseparables de los terrenos, que incluyen gastos no de inventario (no relacionados con la construcción de estructuras) para medidas culturales y técnicas de mejora de la superficie de tierras para uso agrícola, producidas a expensas de inversiones de capital (planificación territorial, desarraigo de áreas para tierras cultivables, limpieza de campos de piedras y cantos rodados, corte de montículos, limpieza de matorrales, limpieza de embalses, recuperación , drenaje, riego y otras obras que sean inseparables del terreno), con excepción de los edificios y estructuras construidas en este terreno (por ejemplo, carreteras, túneles, edificios administrativos, etc.), plantaciones, aguas subterráneas o recursos biológicos;
0 103 12 000 “Recursos del subsuelo – inmuebles de la institución”. La cuenta tiene en cuenta los objetos de activos no producidos en forma de recursos naturales, que incluyen reservas confirmadas de recursos del subsuelo (petróleo, gas natural, carbón, reservas de minerales y minerales no metálicos que se encuentran bajo tierra o en su superficie, incluidos el fondo marino), recursos biológicos no cultivados (animales y plantas que son propiedad estatal y municipal), recursos hídricos (acuíferos y otros recursos subterráneos);
0 103 13 000 “Otros activos no producidos – bienes inmuebles de la institución”. Esta cuenta contabiliza partidas de activos no producidos que no están relacionadas con otros tipos de partidas de activos no producidos, por ejemplo, espectro de radiofrecuencia.
Los activos no producidos se reflejan a su costo histórico en el momento de su participación en la facturación económica. El costo inicial de los objetos de activos no producidos se reconoce como las inversiones reales de la institución en su adquisición, con excepción de los objetos que entran en circulación económica por primera vez, cuyo valor inicial se reconoce como su valor actual de mercado en la fecha de aceptación para contabilidad.
El costo inicial de los activos no producidos se forma en la cuenta activa 0 106 13 330 "Inversiones en activos no producidos - bienes raíces de la institución".
A cada objeto de activo no producido, independientemente de si está en funcionamiento, en stock o en conservación, se le asigna un número de inventario de serie único, que se utiliza en los registros contables presupuestarios y no se indica en los objetos.
La contabilidad analítica de los activos no producidos se mantiene en la tarjeta de Inventario para contabilizar los activos fijos.
La contabilidad de las transacciones de enajenación y transferencia de activos no producidos se lleva en el Diario de transacciones de enajenación y transferencia de activos no financieros.
CORRESPONDENCIAS:
1. Refleja los costos asociados con la formación del costo inicial de un objeto de activos no producidos.
DÉBITO 0 106 13 330 “Aumento de las inversiones en activos no producidos - inmuebles de la institución”
CRÉDITO 0 302 33 730 “Aumento de cuentas por pagar por adquisición de activos no producidos”
2. El objeto ha sido aceptado a contabilidad.
DÉBITO 0 103 11 330 – 0 103 13 330 “Aumento de valor... inmueble de la institución”
PRÉSTAMO 0 106 13 430 “Reducción de inversiones en activos no producidos - bienes inmuebles de la institución”
3. Como resultado del inventario se identificaron excedentes
DÉBITO 0 103 11 330 - 0 103 13 330 “Aumento de valor ... inmuebles de la institución”
4. Venta de activos no producidos
PRÉSTAMO 0 103 11 430 – 0 103 13 430 “Disminución del valor... de los bienes inmuebles de la institución”
PREGUNTA 2: Contabilidad sintética y analítica de activos intangibles.
Los activos intangibles incluyen derechos exclusivos de propiedad intelectual (invenciones, marcas, programas de ordenador, etc.), si cumplen los siguientes requisitos:
La instalación es capaz de aportar beneficios económicos a la institución en el futuro;
El objeto carece de forma material;
Posibilidad de identificación (separación, separación) de otros bienes;
El objeto está destinado a ser utilizado durante un largo tiempo, es decir. vida útil superior a 12 meses o ciclo normal de funcionamiento si supera los 12 meses;
No se espera la reventa posterior de este activo;
Disponibilidad de documentos debidamente ejecutados que confirmen la existencia del activo;
Disponibilidad de documentos debidamente ejecutados que establezcan el derecho exclusivo sobre el activo;
Disponibilidad de documentos debidamente ejecutados que confirmen el derecho exclusivo sobre el activo (patentes, certificados, otros documentos de protección, un acuerdo sobre la enajenación del derecho exclusivo sobre el resultado de la actividad intelectual o sobre un medio de individualización, documentos que confirmen la transferencia del derecho exclusivo sin acuerdo, etc.) o el derecho exclusivo sobre los resultados de actividades científicas y técnicas protegidas como secreto comercial, incluidas las soluciones técnicas potencialmente patentables y los secretos de producción (know-how).
Los siguientes objetos no se incluyen en activos intangibles:
1. Trabajos de investigación, desarrollo y tecnológicos que no produjeron un resultado positivo;
2. Estudios de investigación que no hayan sido concluidos y no formalizados conforme al procedimiento establecido por la ley; diseño experimental y trabajo tecnológico;
3. Objetos materiales en los que se expresen obras de ciencia, literatura, arte y bases de datos.
La recepción de activos intangibles y los movimientos internos se documentan con los siguientes documentos primarios:
Ley de aceptación y transferencia de activos fijos (excepto edificios, estructuras);
Ley de aceptación y transferencia de grupos de activos fijos (excepto edificios, estructuras);
Factura por movimiento interno de activos fijos;
Requisito – factura.
Los activos intangibles se aceptan para contabilizar a su costo original, que se forma en la cuenta activa 0 106 32 000 "Inversiones en activos intangibles - otros bienes muebles de la institución" y 0 106 42 000 "Inversiones en activos intangibles - otros bienes muebles de La institución".
Dichas inversiones son:
Importes pagados de conformidad con el contrato de compra, incluido el IVA;
Montos pagados a organizaciones por servicios de información y consultoría relacionados con la adquisición de activos intangibles;
Derechos de aduana y otros pagos similares;
Otros gastos directamente relacionados con la adquisición de activos intangibles.
No incluido en el monto de las inversiones reales:
Gastos generales de negocios y otros gastos similares, excepto cuando estén directamente relacionados con la adquisición o creación de un activo intangible;
Gastos de investigación, desarrollo y trabajos tecnológicos de períodos anteriores, los cuales fueron reconocidos como ingresos y gastos;
Gastos directamente relacionados con la creación de muestras de nuevos productos (prototipos), aceptados con base en los resultados de trabajos de investigación, desarrollo y tecnológico como parte del activo no financiero de la institución.
Con el fin de organizar y mantener la contabilidad analítica, a cada artículo de inventario de activos intangibles se le asigna un número de serie de inventario único, que se utiliza exclusivamente en los registros contables.
El número de inventario asignado a un activo intangible lo conserva durante todo el período de su contabilidad.
Los números de inventario de artículos de inventario retirados (dados de baja) de activos intangibles no se asignan a artículos de activos no financieros recientemente aceptados para contabilidad.
Las siguientes cuentas se utilizan para contabilizar transacciones con activos intangibles:
0 102 30 000 “Activos intangibles - otros bienes muebles de la institución”;
0 102 40 000 “Activos intangibles – elementos arrendados”.
La contabilidad analítica de los activos intangibles se mantiene en la Ficha de Inventario para Contabilidad de Activos Fijos.
La contabilidad de las transacciones de enajenación y transferencia de activos intangibles se lleva en el Diario de transacciones de enajenación y transferencia de activos no financieros.
CORRESPONDENCIAS:
1. Los derechos sobre los activos intangibles son cedidos por el proveedor.
PRÉSTAMO 0 302 32 730 “Aumento de cuentas por pagar por adquisición de activos intangibles”
2. Los costos adicionales asociados a la cesión de derechos sobre activos intangibles se reflejan:
DÉBITO 0 106 32 320 “Aumento de inversiones en activos intangibles - otros bienes muebles de la institución”
PRÉSTAMO 0 302 26 730 “Aumento de cuentas por pagar por otras obras y servicios”
3. Activos intangibles aceptados para contabilidad:
PRÉSTAMO 0 106 32 420 “Disminución del valor de los activos intangibles - otros bienes muebles de la institución”
4. Al recibir bienes intangibles a título gratuito:
DÉBITO 3.106 32.320 “Aumento de inversiones en activos intangibles - otros bienes muebles de la institución”
PRÉSTAMO 3.401 10.180 “Otros ingresos”
Si como resultado de un inventario se identifica un activo intangible, se elabora la siguiente correspondencia:
DÉBITO 0 102 30 320 “Aumento del valor de los activos intangibles - otros bienes muebles de la institución”
CRÉDITO 0 401 10 180 “Otros ingresos”
5. Al enajenarse de activos intangibles como consecuencia de la cesión de derechos al comprador:
El monto de la depreciación acumulada se cancela:
DÉBITO 0 104 39 420 “Reducción por depreciación del valor de los activos intangibles - otros bienes muebles de la institución”
El valor residual de los activos intangibles se da de baja:
DÉBITO 0 401 10 172 “Ingresos de operaciones con activos”
PRÉSTAMO 0 102 30 420 “Disminución del valor de los activos intangibles - otros bienes muebles de la institución”
6. Cuando se enajenan activos intangibles por desabastecimiento o robo, se hace el siguiente asiento en contabilidad:
DÉBITO 0 104 39 420 “Reducción por depreciación del valor de los activos intangibles - otros bienes muebles de la institución”
PRÉSTAMO 0 102 30 420 “Disminución del valor de los activos intangibles - otros bienes muebles de la institución”;
DÉBITO 0 401 10 172 “Ingresos de operaciones con activos”
PRÉSTAMO 0 102 30 420 “Disminución del valor de los activos intangibles - otros bienes muebles de la institución”.
PREGUNTA 3: Contabilización de la amortización de activos intangibles.
Para contabilizar la depreciación de activos intangibles, se pretende la cuenta pasiva 0 104 09 “Depreciación de activos intangibles”. Se proporcionan las siguientes cuentas analíticas para la cuenta:
0 104 39 000 “Amortización de activos intangibles - otros bienes muebles de la institución”;
0 104 49 000 “Amortización de activos intangibles - elementos arrendados”.
La depreciación de los activos intangibles en las instituciones presupuestarias se calcula mediante el método de línea recta.
La vida útil de los activos intangibles se determina en función del período de validez de la patente, el certificado y otras restricciones a las condiciones de uso de los objetos de propiedad intelectual de conformidad con la legislación de la Federación de Rusia.
Para calcular el monto de depreciación de los activos intangibles, la comisión de recepción y enajenación de activos de la institución determina anualmente la duración del período durante el cual se espera que se utilice el activo intangible y, en los casos de su cambio significativo, especifica su vida útil. El ajuste resultante al monto de la depreciación mensual devengada se realiza a partir del mes siguiente a aquel en que se aclaró la vida útil.
La depreciación de los activos intangibles comienza el primer día del mes siguiente al mes en que este objeto fue aceptado para contabilidad y se lleva a cabo hasta que el costo de este objeto se reembolse en su totalidad o se cancele del balance.
Para los activos intangibles, la depreciación se calcula en el siguiente orden:
Para objetos por valor de hasta 40.000 rublos inclusive, se cobra una depreciación del 100% del valor en libros cuando se registra el objeto;
Para objetos que cuestan más de 40.000 rublos, la depreciación se calcula de acuerdo con las tasas de depreciación calculadas de la manera prescrita.
La depreciación no se puede calcular por un monto superior al 100% del costo de los activos intangibles. La depreciación acumulada por un monto del 100% del costo de los objetos que son aptos para un uso posterior no puede servir como base para cancelarlos debido a la depreciación total.
CORRESPONDENCIAS:
1. Se han depreciado los activos intangibles por un valor de hasta 40.000 rublos.
DÉBITO 0 401 10 271 “Costos de depreciación de activos fijos y activos intangibles”
PRÉSTAMO 0 104 39 420 “Amortización de activos intangibles - otros bienes muebles de la institución”
2. Se han devengado importes de amortización de activos intangibles en la forma prescrita.
0 109 61 271 “Depreciación de activos fijos e intangibles en el costo de productos terminados, obras y servicios”
0 109 71 271 “Costos generales de producción de productos terminados, obras y servicios en términos de depreciación de activos fijos e intangibles”
0 109 81 271 “Gastos comerciales generales para la producción de productos terminados, obras y servicios en términos de depreciación de activos fijos e intangibles”
0 109 91 271 “Costos de distribución en términos de depreciación de activos fijos e intangibles”
PRÉSTAMO 0 104 39 420 “Amortización de activos intangibles - otros bienes muebles de la institución”.
3. La depreciación acumulada de los activos intangibles - elementos arrendados se refleja en los registros contables:
DÉBITO 0 401 20 271 “Costos de depreciación de activos fijos y activos intangibles”
0 106 34 340 “Aumento de las inversiones en existencias - otros bienes muebles de la institución”
PRÉSTAMO 0 104 49 420 “Reducción por depreciación del costo de los activos intangibles - elementos arrendados”.
La contabilidad analítica de la depreciación de los activos intangibles se mantiene en el Estado de facturación de activos fijos y activos intangibles. El monto total de depreciación acumulada durante el mes del informe sobre activos intangibles se refleja en el Diario de otras transacciones.
Los activos no producidos son un tipo especial de propiedad de una institución presupuestaria. La contabilidad de los activos no producidos en las instituciones presupuestarias se mantiene por separado de la contabilidad de los activos fijos (a diferencia de las organizaciones comerciales). Un experto de la revista "Contabilidad en instituciones presupuestarias" explica las principales características de los activos no producidos y los detalles de la contabilidad de dichos bienes.
Características de los objetos activos no producidos.
Una característica distintiva de los activos no producidos es que no son producto del trabajo humano. Se consideran activos no producidos, por ejemplo, los recursos del subsuelo y la tierra. En este caso, los activos no producidos pueden:
- ser evaluado en términos monetarios;
- actuar como objeto de compraventa o objeto de otros contratos comerciales;
- transferido para su uso;
- convertirse en una fuente para que las entidades económicas reciban beneficios económicos.
Otra característica de este tipo de propiedad, según el párrafo 70 de la Instrucción No. 157n, es un procedimiento especial para garantizar los derechos reales sobre activos no producidos.
Todas las reglas para contabilizar la propiedad en una institución se encuentran en los artículos y servicios de la revista "Contabilidad en instituciones presupuestarias". No lo olvide suscribir!
En general, los activos no financieros son mantenidos por instituciones para su gestión operativa. La excepción son las parcelas de tierra, cuya transferencia a la gestión operativa según la legislación territorial (Código de Tierras de la Federación de Rusia) no está permitida. De acuerdo con la legislación civil (Código Civil de la Federación de Rusia), el derecho de uso permanente (indefinido) también se refiere a derechos reales y está sujeto a registro estatal.
Otra característica de los activos no producidos que debe tenerse en cuenta al organizar y llevar la contabilidad es su reflejo en la contabilidad en el momento de su participación en la facturación económica (económica). Es decir, los bienes pertenecientes a este grupo pueden reflejarse en los registros contables solo después de haber sido comprados (vendidos), transferidos a la gestión operativa, para su uso o registrados de otro modo para su uso en las actividades principales o generadoras de ingresos de la institución.
Registro de derechos sobre objetos de activos no producidos.
De conformidad con el artículo 131 del Código Civil de la Federación de Rusia, la propiedad y otros derechos reales sobre bienes inmuebles, las restricciones a estos derechos, su aparición, transferencia y terminación están sujetos al registro estatal en el registro estatal unificado por parte de las autoridades de registro estatal de derechos sobre bienes inmuebles y transacciones con ellos. Sujeto a registro:
- propiedad;
- derecho de gestión económica;
- derecho de gestión operativa;
- derecho de propiedad heredable de por vida;
- derecho de uso permanente;
- hipoteca;
- servidumbres;
- otros derechos en los casos previstos por el Código Civil de la Federación de Rusia y otras normas legislativas.
En los casos previstos por la ley, además del registro estatal, es posible que se requiera un registro o contabilidad especial de ciertos tipos de bienes inmuebles. El procedimiento para el registro estatal y los motivos para denegar el registro se establecen de conformidad con el Código Civil de la Federación de Rusia y la Ley Federal N ° 122-FZ del 21 de julio de 1997 "Sobre el registro estatal de derechos sobre bienes inmuebles y transacciones con ellos". ”(en adelante, Ley N ° 122-FZ) . Debe tenerse en cuenta que las instituciones presupuestarias aplican las normas y reglas generales de registro estatal en igualdad de condiciones con las organizaciones comerciales, sin excepciones.
La definición de inmueble contenida en la Ley N ° 122-FZ, a juicio del autor, no es aplicable a efectos contables en las instituciones. De acuerdo con la definición dada en el artículo 1 de la Ley No. 122-FZ, los bienes inmuebles (bienes raíces), cuyos derechos están sujetos a registro estatal, incluyen terrenos, terrenos del subsuelo y todos los objetos asociados con el terreno para que su el movimiento sin daños desproporcionados su propósito es imposible (incluidos edificios, estructuras, locales residenciales y no residenciales, empresas como complejos inmobiliarios). En otras palabras, la Ley N ° 122-FZ clasifica la categoría de bienes inmuebles, incluidos los objetos de activos no producidos, que se reflejan en la contabilidad por separado de los activos fijos.
A los efectos de la contabilidad en las instituciones, los objetos inmobiliarios, que incluyen objetos de activos no producidos, pueden tenerse en cuenta desde el momento en que se completa el procedimiento de registro estatal. A modo de comparación, recordemos que a efectos fiscales, los activos fijos pueden aceptarse para la contabilidad fiscal desde el momento en que se envían los documentos para su registro. Esta circunstancia es fundamental para determinar el momento de devengo de la depreciación. Sin embargo, los objetos de activos no producidos no están sujetos a depreciación, por lo que la diferencia entre las normas contables y fiscales no importa para contabilizar esta categoría de propiedad.
Reglas generales para contabilizar activos no producidos.
Para contabilizar los activos no producidos, el Plan de Cuentas de las instituciones presupuestarias prevé la apertura de un grupo de cuentas analíticas para la cuenta 010300000:
- 010311000 “Terreno - bienes inmuebles de la institución”;
- 010312000 “Recursos del subsuelo - inmuebles de la institución”;
- 010313000 “Otros activos no producidos - inmuebles de la institución”.
Por lo tanto, los activos no producidos sólo pueden contabilizarse bajo un código de grupo: como bienes raíces. La unidad contable de los activos no producidos es el artículo de inventario. Los activos no producidos se reflejan a su costo original en el momento de su participación en la facturación económica (económica).
La Instrucción No. 174n señala tres posibilidades principales para que la institución reciba activos no producidos:
- Adquisición: en este caso, los objetos de activos no producidos se contabilizan al costo original formado en la cuenta 010613330. De manera similar, la contabilidad refleja el aumento en el valor de los objetos de activos no producidos cuando se realizan inversiones de capital para mejorarlos.
- Asignación de objetos de activos no producidos al derecho de gestión operativa en el marco del movimiento de objetos entre la institución matriz y sus divisiones separadas (sucursales), incluso durante la reorganización. En este caso, el valor inicial en la cuenta de inversiones en activos no financieros no se forma por separado, la capitalización se refleja en el débito de las cuentas contables analíticas correspondientes, cuenta 410310000 y cuenta 430404330, cuenta 440110180, 421006660.
- Capitalización de activos no producidos identificados como excedentes como resultado del inventario. Cada uno de estos objetos se refleja en la contabilidad al valor de mercado en la fecha de aceptación para la contabilidad mediante el débito de las cuentas contables analíticas correspondientes, cuenta 010300000 y el crédito de la cuenta 040110180 “Otros ingresos”.
El procedimiento contable actual para los activos no producidos.
Cabe señalar que en 2014 se realizaron cambios en la Instrucción No. 157n, según la cual los terrenos se reflejan en el balance (anteriormente, su valor se tenía en cuenta solo fuera del balance, ya que las instrucciones contables regulaban solo el procedimiento contable). para los activos mantenidos bajo el derecho de gestión operativa). Aún no se han realizado cambios correspondientes a la Instrucción No. 174n. Por lo tanto, a la hora de reflejar en la contabilidad el valor catastral de los terrenos recibidos para uso, es necesario guiarse por las Recomendaciones Metodológicas comunicadas mediante carta N° 02-07-07/66918 de fecha 19 de diciembre de 2014.
Inciso “b” de la cláusula 2.1. y cláusula 2.2. Las recomendaciones metodológicas establecen el siguiente esquema para reflejar en la contabilidad de las transacciones de recepción de terrenos por parte de la institución:
- cuenta de débito 4 103 11 330 “Aumento en el valor del terreno - bienes inmuebles de la institución” cuenta de crédito 4 401 10 180 “Otros ingresos” - por el monto del valor catastral del terreno. Al mismo tiempo, el monto del costo del sitio debe cancelarse de la cuenta fuera de balance 01 "Propiedad recibida para su uso". Además, de acuerdo con las Recomendaciones Metodológicas, la contabilidad debe reflejar el cambio en el indicador de cuenta 4.210.06.000 “Acuerdos con el fundador” en el monto del valor del inmueble aceptado para contabilidad. Sin embargo, no se especifica la cuenta correspondiente. Por lo tanto, en opinión del autor, hasta que no se emitan aclaraciones adicionales al respecto, es imposible elaborar un asiento contable correcto. Además, probablemente serán necesarios cambios adicionales en otros documentos del sistema de regulación regulatoria de la contabilidad, ya que, por regla general, en el acuerdo con los fundadores solo se reflejan los bienes transferidos para uso operativo;
- débito de la cuenta 0 103 11 330 “Aumento en el valor de la tierra - bienes raíces de la institución” crédito de la cuenta 0 401 10 180 “Otros ingresos” - por el monto del cambio (aumento) en el valor de las parcelas de tierra previamente aceptadas para contabilidad al costo de adquisición en relación con la transición al registro de terrenos a valor catastral;
- débito de la cuenta 0 103 11 330 “Aumento en el valor del terreno - bienes inmuebles de la institución” crédito de la cuenta 0 401 10 180 “Otros ingresos” (reversión) - por el monto de la diferencia negativa entre el valor catastral del terreno parcela y el precio de compra al que quedaron reflejados en contabilidad. Si los terrenos en la contabilidad fuera de balance se reflejaron al costo de adquisición, la contabilización en la cuenta fuera de balance en cualquier caso se realiza únicamente por este monto.
Determinación del valor de los activos no producidos.
Recordemos que, de conformidad con el artículo 391 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, la base imponible del impuesto territorial se determina en relación con cada terreno como su valor catastral al 1 de enero del año considerado como período impositivo. Así, a efectos fiscales, se puede aceptar el valor de los terrenos al que se reflejan en contabilidad (sin ajustes adicionales).
De conformidad con la Constitución de la Federación de Rusia y la legislación sobre el subsuelo, los recursos del subsuelo son propiedad nacional y no están sujetos a enajenación a favor de terceros u organizaciones. Dado que los recursos del subsuelo no están sujetos a venta, en la actualidad, a juicio del autor, no pueden valorarse adecuadamente a valor de mercado (en la forma establecida por la Instrucción No. 157n).
Las reglas para formar el costo inicial y aceptar para contabilizar activos no producidos son similares al procedimiento para formar el costo inicial y aceptar para contabilizar activos fijos e intangibles. Los gastos asociados a la adquisición se registran inicialmente en la cuenta de capital (010613330). Una vez finalizado el proceso de formación del valor inicial de los activos no producidos, los montos acumulados se dan de baja en las cuentas analíticas correspondientes abiertas en la cuenta 010300000. De la misma forma se reflejan las inversiones que incrementan el valor de los activos no producidos.
La relación de gastos incluidos en el costo inicial de los activos no producidos al adquirirlos o realizar medidas para mejorarlos se establece en el párrafo 72 de la Instrucción No. 157n.
Activos no producidos en contabilidad y contabilidad fiscal.
En el caso de inversiones de capital que incrementen el costo inicial de los activos no producidos, se podrán realizar los siguientes asientos contables:
- cuenta de débito 010613330 cuenta de crédito 0302ХХ730 - por el monto del costo del trabajo y servicios de organizaciones de terceros;
- débito de la cuenta 010311330 crédito de la cuenta 010613430 - por el monto de los gastos de capital inseparables de los terrenos, así como los gastos no relacionados con el inventario de medidas culturales y técnicas para la mejora de la superficie de la tierra para uso agrícola, realizados a expensas de inversiones de capital;
- débito de la cuenta 010312330 crédito de la cuenta 010613430 - por el monto de los gastos de capital que aumentan el costo inicial de los recursos del subsuelo (siempre que se establezcan reglas contables para este grupo de activos);
- débito de la cuenta 010313330 crédito de la cuenta 010613430 - por el monto del costo de las inversiones de capital que aumentan el costo inicial de otros activos no producidos.
Hay que tener en cuenta que los importes del IVA presentados a la institución por los proveedores (contratistas, artistas intérpretes o ejecutantes) sólo se pueden deducir si los objetos se compran para su uso en actividades sujetas a este impuesto. Al comprar objetos para los fines de la actividad principal de la institución, los montos del IVA también se incluyen en el costo inicial de los activos.
Otra diferencia entre la contabilización de activos no producidos y la contabilización de activos fijos e intangibles es que ni los terrenos ni los recursos del subsuelo están sujetos a depreciación como objetos cuyo valor no disminuye con el tiempo. Además, la vida útil de los activos no producidos es incierta.
Al aceptar para contabilidad terrenos que no se tuvieron en cuenta previamente (como parte de activos fijos u otros activos), pero que en realidad eran propiedad, posesión o uso de una institución u organismos gubernamentales, es legal aplicar el procedimiento de aceptación para contabilidad. activos identificados como excedentes al realizar el inventario.
El movimiento interno de objetos de activos no producidos entre personas materiales de la institución se refleja mediante un asiento contable interno en las cuentas contables analíticas correspondientes de la cuenta 010300000.
Baja de activos no producidos
Los activos no producidos pueden cancelarse al costo histórico (si no se realizó la revaluación) o al costo de reposición (si se realizó la revaluación). Dado que los terrenos se reflejan en la contabilidad a valor catastral, el indicador de valor catastral se utiliza como su costo inicial o de reposición.
La enajenación de activos no producidos registrados en una institución, según los motivos de la enajenación, se refleja en la contabilidad de la siguiente manera:
- en el momento de la venta, en el momento de la enajenación por faltantes atribuidos a los culpables, así como en el caso de la cancelación de activos no producidos que han quedado inutilizables no debido a circunstancias extraordinarias, debitando la cuenta 040110172 “Ingreso de la venta de activos” y acreditando las cuentas correspondientes abiertas a la cuenta 010300000;
- en caso de transferencia gratuita, mediante el débito de la cuenta de gastos correspondiente (cuentas abiertas en la cuenta 040110000) y el débito de las cuentas abiertas en la cuenta 010300000. En este caso, la cuenta de gastos se determina en función de a quién se transfirieron los activos no producidos. a - organizaciones estatales o no estatales, órganos superiores (sistema presupuestario), organizaciones internacionales o supranacionales, etc.;
- Al cancelar activos no producidos que han quedado inutilizables debido a desastres naturales y otras emergencias, el costo de los objetos se refleja en el débito de la cuenta 040110273 “Gastos extraordinarios en operaciones con activos” y en el crédito de cuentas abiertas en la cuenta 0103200000.
Tenga en cuenta que el uso del término "escasez" en relación con objetos de activos no producidos tiene sus propias características. Esto se debe a que los bienes de este tipo no son muebles en el espacio. La escasez de terrenos, por ejemplo, debe entenderse como la identificación de un error documental, como resultado del cual los límites del terreno se determinan incorrectamente o su valor de mercado se determina incorrectamente.
El deterioro de los activos no productivos puede entenderse no sólo como el deterioro real de las propiedades operativas (disminución de la fertilidad de las tierras agrícolas, contaminación del suelo, etc.), sino también como la aparición de factores que afectan el valor de mercado de los activos (desarrollo de zonas industriales en zonas aledañas, servidumbres de anuncio, etc.).
Los activos no producidos son objetos de activos no financieros que no son productos de producción, utilizados en el proceso de las actividades de la institución, cuyos derechos de propiedad deben estar establecidos y asegurados legalmente (tierra, subsuelo, etc.).
Los activos no producidos se reflejan en la contabilidad a su costo original en el momento de su participación en la facturación económica (comercial).
El costo inicial de los objetos de activos no producidos es la inversión real de la institución en su adquisición (con IVA contable, excepto actividades sujetas a IVA):
cantidades pagadas de conformidad con el contrato al vendedor (proveedor);
cantidades pagadas a organizaciones por servicios de información y consultoría relacionados con la adquisición de un activo no producido;
tasas de registro, tasas gubernamentales y otros pagos similares realizados en relación con la adquisición de un elemento de activos no producidos;
el monto de la remuneración pagada a la organización intermediaria a través de la cual se adquirió el activo no producido;
otros costos directamente relacionados con la adquisición de un elemento de activos no producidos.
Los gastos generales y otros gastos similares, así como los gastos asociados con la puesta en estado adecuado para el uso de los activos no producidos, no se incluyen en el monto de las inversiones reales.
Una excepción son los objetos que participan por primera vez en el volumen de negocios económico (económico). Su valor inicial es el valor actual de mercado en la fecha de aceptación a efectos contables. El valor de mercado actual se refiere a la cantidad de efectivo que se puede recibir como resultado de la venta de activos específicos.
Según el artículo 66 del Código de Tierras de la Federación de Rusia, el valor de mercado de un terreno se establece de conformidad con la Ley Federal N° 135-FZ del 29 de julio de 1998 "Sobre las actividades de valoración en la Federación de Rusia".
La transferencia (devolución) de activos no producidos en el marco del uso compensado (gratuito) se refleja sobre la base de un documento contable primario debidamente redactado (certificado de transferencia y aceptación).
La cuenta 0 103 00 000 “Activos no producidos” está destinada a contabilizar los activos no producidos.
Los objetos de activos no producidos se contabilizan en una cuenta que contiene el código analítico del grupo de cuentas sintéticas 10 "Bienes inmuebles de la institución" y el código analítico correspondiente del tipo de cuenta sintética del objeto contable:
1 "Tierra";
2 “Recursos del subsuelo”;
3 “Otros activos no producidos”.
A cada elemento de activo no producido, independientemente de si se encuentra en operación, en reserva o en conservación, se le asigna un número de serie único de inventario. Este número se utiliza en los registros contables, pero no está designado en la instalación.
La contabilidad analítica de los activos no producidos se lleva a cabo en tarjetas de inventario para registrar los activos fijos. La contabilidad de las transacciones de enajenación y transferencia de activos no producidos se lleva en el Diario de transacciones de enajenación y transferencia de activos no financieros.
Es necesario prestar atención a este importante aspecto. Existen ciertas dificultades legales asociadas con la contabilidad y el registro de derechos sobre terrenos.
La delimitación de la propiedad estatal de la tierra en propiedad de la Federación de Rusia (propiedad federal), propiedad de las entidades constitutivas de la Federación de Rusia y propiedad de los municipios (propiedad municipal) se lleva a cabo de conformidad con la Ley Federal del 17 de julio de 2001 N 101- Ley Federal “Sobre la delimitación de la propiedad estatal de la tierra”.
El artículo 20 del Código de Tierras de la Federación de Rusia define: "... para uso permanente (indefinido), los terrenos se proporcionan a instituciones estatales y municipales, empresas del gobierno federal, así como a autoridades estatales y gobiernos locales".
Los derechos de uso permanente (indefinido) de terrenos se certifican mediante documentos de conformidad con la Ley federal "sobre el registro estatal de derechos sobre bienes inmuebles y transacciones con ellos".
Una persona que tiene derecho al uso permanente de un terreno tiene derecho (artículos 269 a 270 del Código Civil de la Federación de Rusia):
Poseer y utilizar el sitio de acuerdo con la ley y la ley sobre la provisión del sitio;
Utilizar de forma independiente el sitio para los fines para los que está previsto, incluida la construcción de edificios y estructuras para uno mismo;
Ceder un terreno para alquiler o uso libre con el consentimiento del propietario.
A una institución presupuestaria se le puede asignar un terreno para la construcción a partir de terrenos de propiedad estatal o municipal.
La provisión de un terreno para la construcción con la aprobación preliminar de la ubicación de la instalación se produce en el siguiente orden:
1) selección de un terreno y decisión sobre la aprobación preliminar de la ubicación de la instalación;
2) realizar trabajos de formación de un terreno;
3) registro catastral estatal del terreno;
4) tomar una decisión sobre la provisión de terreno para la construcción.
En varios casos, un terreno para una institución presupuestaria puede ser confiscado al propietario, incluso mediante rescate, para necesidades estatales o municipales.
Los casos de incautación, incluso mediante rescate, de terrenos para necesidades estatales o municipales se definen en el artículo 49 del Código de Tierras de la Federación de Rusia. Esto sólo es posible en circunstancias excepcionales.
Si las instalaciones en un edificio ubicado en un terreno indiviso se asignan a varias empresas del gobierno federal e instituciones estatales o municipales, entonces este terreno se proporciona a una de estas personas según la decisión del propietario del terreno para permanente (indefinido). ) usar.
Otras de estas personas tienen derecho a un uso limitado de un terreno para ejercer sus derechos sobre los locales que les han sido asignados (cláusula 4 del artículo 36 del Código de Tierras de la Federación de Rusia).
Los activos no producidos ingresan a la institución presupuestaria como resultado de:
Adquisiciones
Recibo gratuito
Detección de excedentes como resultado del inventario.
Las operaciones de recepción de activos no producidos se registran en los siguientes asientos contables:
1. Los objetos de activos no producidos se aceptan para contabilizar en el momento de su adquisición, recepción gratuita o realización de inversiones de capital para mejorar objetos de activos no producidos.
Dt 010301330 "Aumento del valor de la tierra", 010302330 "Aumento del costo de los recursos del subsuelo", 010303330 "Aumento del valor de otros activos no producidos" Kt 010603430 "Disminución de las inversiones de capital en activos no producidos"
2. Los excedentes de activos no producidos identificados durante el inventario se capitalizan y reflejan al valor actual de mercado en la fecha de su aceptación contable.
Dt 010301330 "Aumento del valor de la tierra", 010302330 "Aumento del costo de los recursos del subsuelo", 010303330 "Aumento del valor de otros activos no producidos" Kt 040101180 "Otros ingresos".
3. Refleja el movimiento interno de objetos de activos no producidos entre personas financieramente responsables en la institución.
Dt 010300000 "Activos no producidos" (010301330, 010302330, 010303330)
Dt 010300000 "Activos no producidos" (010301330, 010302330, 010303330).
El costo inicial de los activos no producidos se forma en la cuenta 0 106 03 000 "Inversiones de capital en activos no producidos".
De acuerdo con la Instrucción No. 25n, la cuenta 0 103 00 000 “Activos no producidos” está destinada a contabilizar los activos no producidos utilizados en las actividades de la institución, que no son productos de producción, cuya propiedad debe ser establecida y legalmente asegurado. De esta definición no queda del todo claro en qué caso las instituciones presupuestarias deberían reflejar en su contabilidad un activo no producido como la tierra. El hecho es que, de conformidad con el artículo 20 del Código de Tierras de la Federación de Rusia, las parcelas se proporcionan para uso permanente (indefinido):
Instituciones estatales y municipales;
Empresas del gobierno federal;
Autoridades estatales y gobiernos locales.
La definición de activos no producidos establece claramente: "... derechos de propiedad que deben ser establecidos y ejecutados por ley". El derecho de uso permanente (indefinido) no es el derecho de propiedad de un terreno.
La Instrucción No. 25n probablemente significaba que los derechos de propiedad sobre un terreno deben establecerse y asignarse legalmente al propietario (las tierras son propiedad de la Federación de Rusia o de una entidad constitutiva de la Federación de Rusia). Además, conviene recordar dos puntos más. Primero: el terreno debe utilizarse en el curso de las actividades de la institución. Segundo: la tierra debe estar involucrada en el volumen de negocios económico.
Según el artículo 129 del Código Civil de la Federación de Rusia, las tierras y otros recursos naturales pueden enajenarse o transferirse de una persona a otra por otros medios en la medida en que su circulación esté permitida por las leyes sobre tierras y otros recursos naturales.
En el párrafo 4 del artículo 27 del Código de Tierras de la Federación de Rusia se establece que, en particular, se retiran de la circulación los terrenos ocupados por los siguientes objetos de propiedad federal:
Reservas naturales estatales y parques nacionales;
Edificios, estructuras y estructuras en las que se ubican las Fuerzas Armadas de la Federación de Rusia, otras tropas, formaciones y cuerpos militares, tribunales militares para actividades permanentes;
Objetos de organizaciones de servicios de seguridad federales;
Objetos de organizaciones de órganos de seguridad del estado federal;
Instalaciones de energía nuclear, instalaciones de almacenamiento de materiales nucleares y sustancias radiactivas;
Objetos de acuerdo con los tipos de actividades para las cuales se han creado entidades administrativo-territoriales cerradas;
Objetos de instituciones y órganos del Servicio Penitenciario Federal;
Entierros militares y civiles.
De lo anterior podemos sacar las siguientes conclusiones sobre cómo tener en cuenta el suelo en diversas situaciones:
Los activos no adquiridos podrán salir de la institución como consecuencia de:
Ventas
Escasez
Transferencias gratuitas
Imposibilidad de uso posterior por falta de idoneidad; desastres naturales y otras situaciones de emergencia;
Inversiones en el capital autorizado de otras organizaciones.
La enajenación de activos no producidos se registra mediante los siguientes asientos contables:
1. Los objetos de activos no producidos fueron dados de baja en el momento de su venta debido a su escasez (a su valor en libros)
2. Los objetos de activos no producidos se transfirieron gratuitamente
Como parte del movimiento de objetos entre instituciones subordinadas a un administrador principal (administrador) de fondos presupuestarios.
Dt 030404330 "Acuerdos internos entre los principales administradores (administradores) y receptores de fondos para la adquisición de activos no producidos" Kt 010301430 "Disminución del valor de la tierra", 010302430 "Disminución del valor de los recursos del subsuelo", 010303430 "Disminución en el valor de otros activos no producidos"
Como parte del movimiento de objetos entre instituciones subordinadas a diferentes administradores principales (administradores) de fondos presupuestarios del mismo nivel, así como durante su transferencia a organizaciones estatales y municipales.
Dt 040102041 "Gastos por transferencias gratuitas y no reembolsables a organismos estatales y municipales" Kt 010301430 "Disminución del valor de la tierra", 010302430 "Disminución del valor de los recursos del subsuelo", 010303430 "Disminución del valor de otros no producidos activos"
Como parte del movimiento de objetos entre instituciones presupuestarias de diferentes niveles.
Dt 040110242 "Gastos por transferencias gratuitas y no reembolsables a organizaciones, con excepción de organizaciones estatales y municipales", 040110251 "Gastos por transferencias a otros presupuestos del sistema presupuestario de la Federación de Rusia" Kt 010301430 "Reducción del valor de la tierra ", 010302430 "Reducción del costo de los recursos del subsuelo", 010303430 "Disminución del valor de otros activos no producidos"
Estados extranjeros, organizaciones internacionales.
Dt 040101252 "Gastos por transferencias a organizaciones supranacionales y gobiernos extranjeros", 040101253 "Gastos por transferencias a organizaciones internacionales" Kt 010301430 "Disminución del valor de la tierra", 010302430 "Disminución del valor de los recursos del subsuelo", 010303430 "Disminución de la valor de otros activos no producidos"
3. Los objetos de activos no producidos que hayan quedado inutilizables se dan de baja.
Dt 040110172 “Ingresos por enajenación de activos” Kt 010301430 “Disminución del valor de la tierra”, 010302430 “Disminución del valor de los recursos del subsuelo”, 010303430 “Disminución del valor de otros activos no producidos”;
4. Los objetos de activos no producidos que hayan quedado inutilizables debido a desastres naturales y otras emergencias se dan de baja.
Dt 0401101273 "Gastos extraordinarios por operaciones con activos" Kt 010301430 "Disminución del valor de los terrenos", 010302430 "Disminución del valor de los recursos del subsuelo", 010303430 "Disminución del valor de otros activos no producidos";
5. Se refleja la inversión de activos no producidos en el capital autorizado de las organizaciones.
Dt 020402530 “Aumento del valor de las acciones y otras formas de participación en el capital” Kt 010301430 “Disminución del valor de la tierra”, 010302430 “Disminución del valor de los recursos del subsuelo”, 010303430 “Disminución del valor de otros recursos no producidos activos".
Las instituciones revalúan el valor de los objetos de activos no producidos al comienzo del año de informe recalculando su costo original o su costo actual (de reemplazo), si estos objetos fueron revaluados antes.
Los resultados de la revaluación de activos no producidos realizada a partir del primer día del año de informe están sujetos a reflejo en la contabilidad por separado. Los resultados de la revaluación no se incluyen en los estados financieros del año de informe anterior y se aceptan al generar los datos del balance al comienzo del año de informe.
1. Se refleja la depreciación del valor de los activos no producidos.
Dt 040130000 “Resultado financiero de ejercicios anteriores” Kt de las correspondientes cuentas analíticas 010300000 “Activos no producidos”.
2. Se refleja la revaluación del valor de los activos no producidos.
Dt 010300000 "Activos no producidos" Kt 040130000 "Resultado financiero de ejercicios anteriores"
Ejemplo 1: Una institución presupuestaria aceptó para contabilizar un terreno por valor de 1.000.000 de rublos.
Se aceptó para contabilidad un terreno por valor de 1.000.000 de rublos.
Dt 410301330 Kt 410603430
Ejemplo 2: Una institución presupuestaria realizó gastos de capital para mejorar un terreno. Importe de los gastos: 590.000 rublos. (IVA incluido - 90.000 rublos).
1. Los gastos de capital reflejados ascienden a 590.000 rublos.
Dt 410603330 Kt 430209730
2. El coste inicial del terreno se incrementó en 590.000 rublos.
Dt 410301330 Kt 410603430
Ejemplo 3: Durante el inventario se descubrió un terreno que no se reflejaba en el balance de la institución. El valor de mercado de la parcela es de 1.000.000 de rublos.
El excedente de activos no producidos se capitalizó por un importe de 1.000.000 de rublos.
Dt 410301340 Kt 440110180
Ejemplo 4: Una institución presupuestaria revaluó un terreno. El terreno estaba sobrevaluado en 200.000 rublos.
El importe de la valoración adicional del terreno se refleja en 200.000 rublos.
Dt 410301330 Kt 440130000
Ejemplo 5: Se vendió un terreno de propiedad estatal con un valor contable de 1.000.000 de rublos.
El valor contable del terreno se canceló por un monto de 1.000.000 de rublos.
Dt 440110172 Kt 410301430
Colección de legislación de la Federación de Rusia, 2002, núm. 1, art. 52
SP URSS, 1990, núm. 30, art. 140
¿Qué son los activos no financieros? Este artículo discutirá exactamente esto. Proponemos considerar con más detalle la estructura y los subtipos de este objeto.
Concepto y estructura de los activos no financieros.
Los activos no financieros son objetos que utilizan las entidades comerciales, al tiempo que les aportan beneficios económicos potenciales o reales como resultado de su operación. ¿En qué subespecies se dividen?
Según el método de creación, los activos no financieros se dividen en no productivos y de producción. Echemos un vistazo más de cerca a cuáles son.
Activos no financieros de producción
Activos de producción: (PF) que se utilizan de forma repetida o continua durante un tiempo prolongado (al menos un año) para producir bienes y servicios. Pero hay excepciones. Los activos fijos no incluyen bienes desechables: carbón, plantas, animales, etc.
Los activos fijos (materiales) incluyen (o los activos no financieros incluyen): edificios (no residenciales), estructuras, equipos y maquinaria. Esto también incluye: vehículos, diversos tipos de equipos (domésticos e industriales), plantaciones perennes, animales de tiro (excepto animales jóvenes y destinados al sacrificio), activos fijos materiales que no se encuentran en otros grupos (bibliotecas, animales en zoológicos).
También existe el concepto de activos fijos intangibles. ¿Lo que es? Son activos de producción intangibles. Están representados por información que se encuentra en un soporte material cerrado. ¿Qué significa? El valor de los medios de producción intangibles está determinado por el precio de esa información, no por los medios en sí. Los activos intangibles (fijos) incluyen: software de computadora, obras de entretenimiento, literatura y arte. Esto también incluye alta tecnología (industrial) y otros.
Los activos intangibles (en contabilidad) se reflejan sin división en grupos de producción y no producción. Esto tiene un impacto negativo en las estadísticas. Al evaluar el papel de los PF en la producción, es importante dividirlos en activos y pasivos.
En contabilidad se utiliza un concepto similar, “activos fijos”, que se refiere a activos no financieros. Este concepto se puede ver desde una perspectiva diferente. Los activos se pueden clasificar si se cumplen las siguientes condiciones:
1. La organización no tiene intención de revender estos activos.
2. La institución espera obtener ganancias en el futuro.
3. Operación por más de 12 meses o más.
4. Uso en producción, en la realización de trabajos, servicios o para necesidades de gestión.
La composición de los "activos fijos" debe incluir los mismos objetos que en los "activos fijos", más inversiones de capital para mejorar el estado de los terrenos, objetos de alquiler, parcelas y unidades de uso natural.
No existe el concepto de "activos fijos intangibles" en contabilidad. A qué se parece esto? El valor residual de los activos fijos se incluye en el balance.
Siguiente etapa. Los activos fijos se reflejan en contabilidad a su costo primario.
Los activos no financieros de producción incluyen las existencias de activos fijos tangibles y de valores. Consisten en bienes creados en la etapa actual y en períodos anteriores. Sin embargo, se almacenan para su venta, uso en producción o para otros fines. ¿Qué es? Se trata de materias primas, productos terminados, materiales, producción en etapa de finalización, bienes para reventa.
Los activos no financieros también son valores. Son bienes caros que no están destinados a fines de producción y consumo. Estos activos conservan su valor con el tiempo. Estos incluyen: piedras y metales preciosos (que la empresa no utiliza como base de recursos para la producción); obras de arte y antigüedades; objetos de valor que no estaban clasificados en otras categorías (joyas de alto valor, colecciones).
Activos intangibles no productivos
¿Lo que es? Los activos intangibles no financieros no productivos son formas jurídicas que se forman en el proceso de producción y son capaces de pasar de una unidad (institucional) a otra. Estos incluyen documentos que permiten al propietario participar en actividades específicas. Al mismo tiempo, excluyen de este funcionamiento otras unidades (institucionales), salvo autorización del propietario.
Estos activos incluyen:
1. Contratos de arrendamiento y contratos diversos con derecho a transferencia (fondo de comercio adquirido - valor tasado condicional del fondo de comercio).
2. Son objeto de patente las invenciones más recientes, que se caracterizan por su novedad técnica, y que gozan de protección judicial con arreglo a la ley.
Activos tangibles no productivos
Consideremos este concepto. Los activos no financieros no productivos tangibles son medios económicos (que ocurren naturalmente). Pueden ser: renovables o no naturales (terrenos; masas de agua en su superficie con derechos de propiedad extensivos sobre ellas). ¿Qué más se incluye en este grupo? Se trata de recursos subterráneos (agua), minerales (riqueza del subsuelo), reservas biológicas naturales (no cultivadas), flora y fauna.
Activos no financieros en contabilidad presupuestaria (BU)
La propiedad estatal (municipal) se refleja como activos no financieros. El documento principal que regula el procedimiento para llevar la contabilidad de estos objetos es la Instrucción de contabilidad (Orden del Ministerio de Hacienda de 26 de agosto de 2004 No. 70n).
Los activos contables no financieros se pueden dividir en grupos: activos fijos (maquinaria y equipo, estructuras, locales residenciales y no residenciales, vehículos, equipos industriales, domésticos y blandos). Esto también incluye: colecciones de bibliotecas, joyas, objetos de valor y otros activos fijos. La lista continúa (recursos del subsuelo, terrenos, espectro electromagnético y otros). Activos intangibles, inventarios (vestidores y medicamentos, alimentos, construcción, combustibles y lubricantes, otros), depreciación: todo esto se incluye en este grupo.
Se pueden encontrar más detalles sobre los activos no financieros en la contabilidad presupuestaria en la Orden del Ministerio de Finanzas de 26 de agosto de 2004 No. 70n.
Contabilización de inversiones en activos no financieros
¿Lo que es? Para contabilizar las inversiones en activos no financieros se utiliza la cuenta 010600000 (inversiones). Este método no es el único.
También se utilizan cuentas de agrupación: 010610000 - "aportación a los bienes inmuebles de la institución", 010630000 - "inversión en otras propiedades de la organización", 010640000 - "aportación a objetos de arrendamiento". Hay muchas otras cuentas. Por ejemplo, 0106 11000 - "inversiones en activos fijos, bienes raíces de una organización", 010613000 - "inversiones en activos no productivos, bienes raíces de una organización" y otros.
Todos los relatos se pueden encontrar en la literatura especializada.