Что означает дебет 60 счета. Развернутое сальдо. Учет выданных поставщикам векселей
Любому предприятию для осуществления своей деятельности нужны материалы и различные услуги. Сложнее всего отследить в бухгалтерском учете услуги, ведь на них не всегда подписывают договор. И даже без него действия являются правомерными.
В каких случаях не подписывается договор при закупке товара? Например, если товар покупают на условиях предоплаты у поставщика, который давно известен. Тут просто достаточно выставить счет на оплату поставки. В нем часто только указывают, за какой срок должна пройти сумма. Но все более надежно заключать контракт, особенно если это касается услуг. Они регулируют любые отношения между сторонами сделки.
Чтобы лучше контролировать все отношения с поставщиками, существует счет 60, где движение средств контролируется по дебету и кредиту. Он относится к активно-пассивному типу. В нем отражается такая информация по дебету и кредиту:
- Выполненные работы и услуги, в том числе, предоставленное электричество, газ и другие важные ресурсы.
- Излишки товаров и других ценностей.
- Услуги по перевозке, логистике и предоставленной связи.
- Авансовые средства на отгрузку или выполненную работу.
Счет 60, который контролируется по кредиту и дебету, отражает общее движение средств между фирмой и ее поставщиками. Тут не слишком большую роль играет то, на основе чего проводилась оплата, хотя задолженность всегда должна отражаться в документах.
Как проводится расчет
Счет 60 ценится многими бухгалтерами благодаря своей простоте и легкости в балансе. Тут, если компания получает какой-то товар или услугу, то операция относится к дебету, а если отдает – то к кредиту. В связи с этим счет 60 требует четкого заполнения, каждая операция должна соответствовать или кредиту, или дебету. Но могут решаться и другие вопросы:
- ведет ли деятельность к кредитной задолженности;
- что делать, если услуги или товар предоставлены, а оплата не прошла;
- что делать, если не достает документов для расчета.
Все эти вопросы помогает решить счет 60, которым должен владеть каждый бухгалтер.
Как оформить счет 60
Как и любой документ, счет 60 имеет четкую структуру и правила оформления. В целом можно сказать, что тут правила очень похожи на общую унифицированную форму. Акт приема и сдачи, кстати, не унифицируется. Но нужно помнить о таких реквизитах:
- номер, дата поставки;
- указание поставщиков и принимающей фирмы;
- акт заключенного контракта, если он имел место;
- банковские данные.
Получая первичные документы, их указывают в отчете. Часто счет 60 используется для расчета с поставщиками, причем применяется общая система налогообложения. Тут нужно зафиксировать такие записи:
- сумма принятых товаров;
- НДС по партии;
- общая оплата фирме-поставщику.
Другая сторона отчетности – расчет с посредниками. Счет 60 тут состоит из следующих записей:
- стоимость услуги;
- зачисление НДС;
- вычет НДС, если он есть;
- расходы на транспортные услуги и доставку.
Подобным образом рассчитываются все сделки, например, на услуги связи, проводку электросетей и так далее. Могут добавляться отдельные пункты. Так, если вы покупаете оборудование для компании, то нужно также учитывать стоимость услуг наладки, подключения, обслуживания.
Аналитика в счете 60
Аналитику в этой области осуществляют по всем документам, сторонам сделки и договорам. В конечном итоге могут возникнуть ситуации, когда товар получили, но еще н успели оплатить. Хуже бывает, если возникает задолженность. Если выявлены любые ошибки в расчетах или договорах, то документ получает пометку о «претензии».
Также очень важно, чтобы между контрагентами проводилась систематическая сверка данных. Ведь в одной компании цифры могут отличаться из-за неправильного расчета, вследствие чего возникают претензии одной из сторон сделки. Сверяют документы по основным счетам: оплате, погашению задолженности, авансу.
Также может вноситься в расчет и предоплата. Она представляет собой оплату услуги или товара до их получения, частично или полностью. Тут еще до получения товара уже имеет место дебиторская задолженность, она погашается только после получения ценности. С точки зрения бухгалтерии сначала проходит дебет, а уже потом кредит.
Данные аналитического учета важны, они указывают на информацию о резервах фирмы. Например, в аналитике можно найти такую информацию:
- о документах и счетах, срок оплаты которых подходит к концу;
- о документах, если термин оплаты вышел и есть задолженность;
- о выданных векселях;
- по полученному кредиту.
Если случается ситуация, когда товар прибыл, но фирма не желает его оплачивать и даже хочет вернуть, то продукция должна быть помечена как «Дебет 002». Если же по каким-то причинам товар пока нельзя вернуть, то его оприходуют. Для правильного определения цены берется аналитика схожих цен на аналогичные товары.
2016-12-08T11:55:17+00:00Немногие бухгалтеры (особенно начинающие) знают и пользуются всеми возможностями бухгалтерских отчётов в 1С.
Давайте учиться
В этой статье на сквозном примере разберём работу с Оборотно-сальдовой ведомостью в 1С:Бухгалтерии 8.3 (редакция 3.0).
Внимание, это урок - повторяйте все мои действия в своей базе (у вас только организация и период будут другими).
Итак, поехали!
Заходим в раздел "Отчёты" и выбираем пункт "Оборотно-сальдовая ведомость" ():
В открывшемся отчёте указываем период (у меня это будет весь 2013 год) и организацию (у меня это будет Конфетпром), жмём кнопку "Сформировать ":
В моём случае отчёт выглядит как-то вот так:
Раскрываем субсчета 60 счёта
Давайте заставим оборотку раскрыть 60 счёт (поставщики) по субсчетам. Для этого заходим в настройки отчёта (кнопка "Показать настройки "):
Переходим на закладку "Группировка" и нажимаем кнопку "Добавить":
Добавляем группировку по 60 счёту, ставим галку "По субсчетам " и очищаем поле "По субконто ":
Настройка будет выглядеть вот так. После этого нажимаем кнопку "Сформировать ":
Отлично! В оборотке раскрылся только 60 счёт. Появились субсчета 60.01, 60.02 и 60.21 :
Выводим 60 счёт в разрезе контрагентов
А давайте сделаем так, чтобы прямо в оборотке эти субсчета выводились в разрезе контрагентов ! Как вам идея?
Для этого снова заходим в настройки отчёта, переходим на закладку "Группировка " и нажимаем кнопку многоточие в поле "По субконто ":
Видим возможные варианты субконто для 60 счёта и ставим галку "Контрагенты ":
Нажимаем кнопку сформировать :
Раскрываем все счета по субсчетам
А если нам раскрыть все счета по субсчетам? Да очень просто.
Снова заходим в настройки, страница "Группировка " и ставим общую галку "По субсчетам ":
Делаем отбор по налоговым счетам
А давайте теперь сделаем отбор и оставим в оборотке только счета, по которым ведётся налоговый учёт (для налога на прибыль)?
Для этого заходим в настройки отчёта, уже на закладку "Отбор " и нажимаем кнопку "Добавить ":
Выбираем признак "Счет "->"Налоговый учет ":
В поле "Значение " указываем "Да " (то есть отобрать все счета у которых признак "Налоговый учет" равен "Да"):
Снова нажимаем кнопку "Сформировать ":
И вот они наши счета, по которым помимо бухгалтерского ведётся налоговый учёт:
Выводим показатели налогового учета
Счета-то мы налоговые отобрали, но показателей налогового учёта пока не видим , давайте же выведем их рядом с данными бухгалтерского учёта.
Для этого зайдём в настройки отчёта, закладка "Показатели " и отметим галку "НУ (данные налогового учета) ":
Нажмём кнопку "Сформировать ", готово:
Разворачиваем сальдо 60 счёта
Снова вернёмся к обычной форме оборотки и обратим наше внимание на 60 счёт:
Как мы знаем, 60 счёт активно-пассивный, потому что в него входят как активные субсчета (60.02 - выданные авансы), так и пассивные (60.01 - расчёты с поставщиками).
Поэтому просто остаток по нему в 374 118,04 нам ни о чём не говорит. Ведь в этой цифре учитывается наша задолженность перед поставщиками и выданные авансы одновременно.
То ли мы должны поставщикам эту сумму, то ли просто сумма нашей задолженности превышает выданные авансы на 374 118,04.
Эту дилемму можно легко разрешить, настроив вывод 60 счёта по субсчетам, как мы это делали выше. Но что, если мы хотим развернуть это сальдо (374 118,04) прямо по 60 счёту, не переходя к субсчетам?
Именно для этого и существует закладка "Развёрнутое сальдо " в настройках отчёта. Перейдём к ней и нажмём кнопку "Добавить ":
Добавим 60 счёт и нажмём кнопку "Сформировать
":
И вуаля! 374 118,04 магическим образом развернулись на две цифры: 145 873,20 (сумма выданных авансов) и 519 991,24 (наша задолженность перед поставщиками):
Выводим вид счёта
Начинающие бухгалтеры, бывает, путают вид счетов и субсчетов (активный, пассивный, активно-пассивный). А давайте выведем эту информацию в качестве дополнительного поля прямо в оборотке?
Для этого заходим в настройки отчёта, закладка "Дополнительные поля " и нажимаем кнопку "Добавить ":
Выбираем поле "Счет "->"Вид ":
И нажимаем "Сформировать ":
Делаем "красивости"
Для красоты - отчёт можно оформлять. Как душе угодно
К примеру, перейдём на закладку "Оформление " и изменим "Вариант оформления " на "Арктика ":
Нажмём кнопку "Сформировать ":
Снова перейдём на закладку "Оформление " и нажмём кнопку "Добавить ":
Изменим шрифт отчёта:
На "Comic Sans MS " и поставим размер 12 :
Сформируем отчёт:
Сохраняем и восстанавливаем настройки отчёта
Наконец, все сделанные нами настройки мы можем сохранить, чтобы всегда вернуться к ним в будущем. Для этого на панели найдём кнопку "Сохранить настройки... ":
Чтобы вернуться к сделанным настройкам найдём кнопку "Выбрать настройки... ":
Сдаём оборотку в электронный архив
Это бывает полезно, если есть подозрения, что кто-то провёл документы из закрытых периодов и поплыла оборотка.
Я вообще всем советую после закрытия периода сохранять его оборотку в электронном архиве.
Для этого просто сформируйте нужную оборотку и нажмите кнопку "Регистр учета "->"Сохранить ".
В этом материале, который продолжает серию публикаций, посвященных новому плану счетов, проведен анализ счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" нового плана счетов. Этот комментарий подготовлен Я.В. Соколовым, д.э.н., зам. председателя Межведомственной комиссии по реформированию бухгалтерского учета и отчетности, членом Методологического совета по бухгалтерскому учету при Минфине России, первым Президентом Института профессиональных бухгалтеров России, В.В. Патровым, профессором Санкт-Петербургского государственного университета и Н.Н. Карзаевой, к.э.н., зам. директора аудиторской службы ООО "Балт-Аудит-Эксперт".
|
Общая методология учета расчетов с поставщиками и подрядчиками связана с обязательствами, вытекающими в основном из договоров поставки и подряда и, в сущности, объясняется старым правилом Э.Дегранжа:
"Тот, кто получает, дебетуется, тот, кто выдает, кредитуется".
Поставщики и подрядчики "выдают" ценности, услуги, работы и поэтому кредитуются. И составители плана счетов четко систематизируют случаи записей по кредиту и дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Систематизация порождает множество вопросов, связанных с особенностями кредитования:
- приводит ли акцепт счета поставщика и/или подрядчика к автоматическому возникновению кредиторской задолженности;
- что должен делать бухгалтер в случае, если ценности поступили, работы приняты, а счета на них не поступили?
- что делать бухгалтеру, если данные приходных документов и фактическое состояние поступающих ценностей, объем и качество выполненных работ не совпадают?
Постараемся ответить на эти вопросы.
Приводит ли акцепт счета поставщика и/или подрядчика к автоматическому возникновению кредиторской задолженности?
Совершенно очевидно, что поступившие счета поставщиков и подрядчиков акцептуются руководством предприятия. В этом случае ценности могли не поступать, но если на счете поставщика руководитель сделал сакраментальную запись: "бух.опл" и поставил дату и подпись, то бухгалтерия должна кредитовать счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Кредитовать счет надо на все суммы, подлежащие уплате, включая НДС. Правда, возможен частичный акцепт, тогда счет 60 кредитуется только в той части, в которой он был акцептован руководством предприятия. Если с кредитованием счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в этом случае все ясно, то с тем, какой счет в этом случае дебетовать, возникают проблемы. Дело в том, что поступление счета от поставщика и/или подрядчика следует рассматривать как оферту, т.е. предложение совершить сделку и, если руководство предприятия дает согласие, т.е. акцептует этот счет, то у него сразу же возникает кредиторская задолженность, следуя известному правилу Пачоли "никого нельзя признать кредитором без его согласия".
В данном случае поставщик сделал предложение, и мы не только согласны его принять, но уже обязываемся полностью или частично оплатить. У предприятия возникает кредиторская задолженность.
Однако, именно по правилу Пачоли возникают трудности с выбором счета, который следует дебетовать. В момент акцепта материалы (товары) могли еще не поступить на склады, подрядчики еще не передать выполненные работы*, а, следовательно, дебетовать счета 10 "Материалы", 41 "Товары", 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" и другие, если поступали еще какие-то ценности - нельзя. Дело в том, что сами ценности еще не поступали, и более того, право собственности на них не переходит к предприятию после акцепта счета, и кладовщики, с которыми должен был быть заключен договор о материальной ответственности, эти ценности еще не принимали. В таких случаях следует дебетовать счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей". И только после того как сделка будет завершена, т.е. после того как материалы, товары будут получены, а работы приняты, счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" будет закрыт (кредитован), а счета материальных ценностей дебетованы.
* Примечание: Если ценности поступили и работы приняты, то сложности, о которых тут идет речь, не возникают.
На практике достаточно часто занижают величину кредиторской задолженности, так как сам акцепт на счетах бухгалтерского учета не отражается, а счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" фиксируют после оприходования ценностей и принятия работ.
Однако существует иной подход к оценке кредиторской задолженности и моменту отражения обязательств перед кредиторами в бухгалтерском учете, который основан на правовых отношениях между покупателями и продавцами. Суть данного подхода заключается в следующем. Обязательства предприятия перед поставщиками и подрядчиками возникают, изменяются и прекращаются в соответствии с условиями заключенных между ними договоров. Момент отражения в бухгалтерском учете обязательств перед покупателем совпадает с моментом отражения расходов на приобретение материальных ценностей или результата работ, услуг. В соответствии с пунктом 16 положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" расходы и, следовательно, кредиторская задолженность перед поставщиками, подрядчиками признаются в бухгалтерском учете при обязательном выполнении следующих условий:
- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
- сумма расхода может быть определена;
- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.
Пунктом 18 ПБУ 10/99 установлено, что с целью соблюдения основного принципа формирования учетной информации - допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место. Факт погашения задолженности по обязательствам не должен оказывать влияние на момент отражения в бухгалтерском учете операций по осуществлению расходов, связанных с деятельностью предприятия, и, соответственно, возникновению кредиторской задолженности.
Момент возникновения задолженности и принятия к учету расходов предприятия определяется непосредственно условиями договора. Дата отражения в бухгалтерском учете расходов и обязательств определяется моментом перехода права собственности на продукцию, товар, результаты работ или услуг установленного в договоре.
Оценка кредиторской задолженности в соответствии с положениями ПБУ 10/99 полностью определяется условиями договора между предприятием и поставщиком, подрядчиком или иным контрагентом. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет расходы в отношении аналогичных материально - производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг.
Что должен делать бухгалтер, если ценности поступили, работы приняты, а счета на них не поступили?
Если завезены товары, которые руководство не хочет по каким-то причинам оплачивать, и намеревается, известив поставщика, эти товары ему вернуть, то бухгалтер составляет запись на забалансовом счете:
Дебет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение"
Если же эти товары признаются своими, то их следует оприходовать и на них должна быть распространена материальная ответственность конкретных работников. Чтобы оприходовать эти ценности должны быть использованы цены поставщиков и подрядчиков. Если эти цены присутствуют в сопроводительных документах, то проблем с оприходованием нет, но если цены отсутствуют, то многие бухгалтеры под этим предлогом отказываются приходовать подобные ценности, ссылаясь на то, что они ждут счетов поставщиков и цен, которые будут в них указаны. Часто это делается в корыстных целях, так как чем больше "официально" неоприходованных товаров, тем труднее проводить инвентаризации, тем легче манипулировать финансовыми результатами. Кроме того, не делая подобных записей, фирма недоплачивает налоги на имущество, что может привести к печальным результатам.
Поэтому бухгалтер обязан оприходовать поступившие по сопроводительным документам ценности по условиям, предусмотренным договором. Если в договоре цены отсутствуют, то лучше всего оприходовать ценности по цене последнего поступления аналогичных материалов (товаров), но если ранее такие ценности не поступали, то бухгалтер должен прибегнуть к экспертной оценке, которую очень часто он должен сделать сам. После же получения от поставщика документа с ценами, бухгалтер уточняет ранее сделанные записи.
Что делать бухгалтеру, если данные приходных документов и фактическое состояние поступающих ценностей, объем и качество выполненных работ не совпадают?
При обнаружении покупателем, заказчиком нарушения условий договора в сроки, предусмотренные законом, иными правовыми актами или договором (если такой срок не установлен, то в разумный срок после того, как нарушенное соответствующее условие договора должно было быть обнаружено), он должен известить продавца о ненадлежащем исполнении договора. За нарушение условия договора продавец, подрядчик несет ответственность. Формы и размеры ответственности за нарушение условий договоров устанавливаются в соответствии с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации, законов и договорами. Размер претензий покупателя по ненадлежащему исполнению условий договора зависит от того, какие условия договора нарушены.
Если при приеме ценностей выявлено их несоответствие договору, то бухгалтер все равно должен кредитовать счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" по итогу полученного счета. Это связано с тем, что поставщик (или подрядчик) может как признать, так и не признать полностью или частично предъявляемую ему претензию. Потому, как только будет установлена недостача ценностей, ее следует заактировать, после чего бухгалтер может сделать запись:
Дебет 76.2 "Расчеты по претензиям"
Для бухгалтерского учет финансовых последствий за нарушение условий договоров применяется счет 76.2 "Расчеты по претензиям", по дебету которого отражаются расчеты по претензиям:
- к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов несоответствиям цен и тарифов, обусловленным договорами, а также при выявлении арифметических ошибок;
- к поставщикам материалов, товаров, как и к организациям, перерабатывающим материалы предприятия, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу;
- к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверх норм естественной убыли;
- за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом;
- по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом.
Таким образом, поставщик и/или подрядчик считаются кредиторами на полную сумму выставленных ими счетов. Иными словами объем кредиторской задолженности не уменьшается до момента признания кредитором нарушения обязательств и размера нанесенного ущерба. Но покупатель обязан отразить также и сумму выставленных поставщику и /или подрядчику претензий.
Если после этого поставщик или подрядчик соглашаются с претензией, то проблем не возникает, но если поставщик претензию не признает, то на счете 76.2 "Расчеты по претензиям" сальдо будут числиться довольно долго, вплоть до решения суда и последующей:
- или оплаты;
- или списания в убыток спорных сумм.
Систематизация записей по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" вызывает множество вопросов, связанных с тем, как отражается:
1. Погашение возникающей кредиторской задолженности?
2. Выданные авансы?
3. Предоплата?
4. Оплата векселем?
1. Погашение возникающей кредиторской задолженности
По договору поставки предприятие получило в собственность уже отгруженные ему или уже оприходованные им товары. По договору подряда ему могли быть оказаны какие-либо услуги. В обоих случаях у предприятия возникает кредиторская задолженность, которую следует погасить. Делается это просто, согласно правилу Дегранжа (1802): "Тот, кто получает, дебетуется, тот, кто выдает, кредитуется", т.е. счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" дебетуется, как получающий, кредитуются счета, с которых эта задолженность бала погашена.
2. Выданные авансы
Авансы - это средства, выплаченные раньше, чем начаты действия, связанные с выполнением договора поставщиком, подрядчиком. Аванс нельзя путать, как это часто делают, с предоплатой. Аванс выдается покупателем и/или заказчиком поставщику и/или подрядчику с тем, чтобы получатели могли выполнить свои обязательства.
Аванс, в таких случаях, показывается по дебету счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и в результате этого счет становится активным, т.е. он отражает дебиторскую задолженность, которая должна быть погашена товарами, услугами или иными ценностями дебитором.
3. Предоплата
Предоплата это уплата цены до того как ценности перейдут в собственность плательщику.
Пример
Вы приходите в столовую, берете поднос, на который ставите тарелки с едой, подходите к кассе и платите деньги. Это оплата. Дело в том, что когда вы ставили тарелки с едой на поднос, эта еда, но не поднос и тарелки, перешли в вашу собственность, и у вас, о чем вы, разумеется, не думали, возникла кредиторская задолженность, которую вы погасили.
Но вот другой случай. Вы приходите в столовую, идете в кассу, читаете меню, платите деньги, вам выдают чеки, с которыми вы направляетесь к раздаче. Теперь у вас возникла дебиторская задолженность. Столовую вы прокредитовали, она должна вам пищу, которая пока еще не перешла в вашу собственность, что произойдет только тогда, когда взамен чеков раздача выдаст вам уже оплаченные вами блюда. Это была предоплата.
Мы привели примеры, когда момент перехода права собственности на ценности и момент их оплаты практически совпадают во времени. Однако временная разница между этими моментами может быть огромной, если товары поступают издалека или, что тоже очень важно, поставщик и/или подрядчик испытывают недоверие к покупателю и/или клиенту (заказчику). Или, что также бывает достаточно часто, счет к покупателю, по чисто техническим причинам, поступает раньше, чем поступает товар.
В сущности, весь смысл предоплаты сводится к тому, что пока ценности не перейдут в собственность покупателя и/или услуги не будут оказаны, а деньги были уже выплачены, у плательщика будет дебиторская задолженность. Следовательно, как только поставщик отгрузит ценности, и право собственности на них перейдет к покупателю, дебиторская задолженность будет погашена. А с бухгалтерской точки зрения вся проблема сводится к тому, что счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" сначала дебетуется, а уже потом кредитуется.
ГК РФ, в частности, статьями 487 и 711 ГК РФ, предприятиям предоставлено право в договорах, заключаемых между ними, предусмотреть обязанность покупателя, заказчика полностью или частично оплатить продукцию, товар, работы, услуги до их передачи, выполнения, оказания. Согласно статье 487 ГК РФ полная или частичная оплата продукции, товаров, работ и услуг до их передачи покупателю заказчику представляют собой виды предварительной оплаты по договору. Предварительная оплата должна быть произведена в срок, предусмотренный договором, а если такой срок договором не предусмотрен, то обязательство должно быть исполнено в разумный срок после возникновения обязательства.
Понятие аванса как формы предварительной оплаты расчетов по договору дается в статье 711 ГК РФ "Порядок оплаты работы", в соответствии с которой "подрядчик вправе требовать выплаты ему аванса либо задатка только в случаях и в размере, указанных в законе или договоре", и в статье 735 ГК РФ "Цена и оплата работы", в которой отмечено, что "с согласия заказчика работа может быть оплачена им при заключении договора полностью или путем выдачи аванса".
Следовательно, в соответствии с нормами ГК РФ предварительная оплата может быть произведена полностью или частично. Частичная предварительная оплата является авансом.
Но независимо от того, произвел ли покупатель полную предварительную оплату или частичную (аванс), перечисленные суммы должны отражаться по счету 60 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Однако при организации бухгалтерского учета расчетов необходимо учитывать одно очень важное требование: в бухгалтерской отчетности все обязательства должны представляться в развернутом виде, то есть дебиторская задолженность - в активе, кредиторская задолженность - в пассиве. Поэтому представляется целесообразным предоплату и авансы отражать на отдельном субсчете к счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - "Авансы и предоплаты". При получении материальных ценностей, работ и услуг бухгалтер должен сделать зачет по субсчетам счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками":
Дебет 60 субсчет "Расчеты по поставленным товарно-материальным ценностям, работам, услугам"
Кредит 60 субсчет "Авансы и предоплаты"
4. Оплата векселями
Если поставщик отгрузил покупателю продукцию, то независимо от того, как и чем будет оплачена эта партия товаров, их реализация уже состоялась.
Правда, если согласно учетной политике администрация предприятия выбирает для целей налогообложения моментом реализации оплату, что получение вместо денег векселя, вопреки логике и здравому смыслу, реализацией не признается, а считается трансформацией товаров в дебиторскую задолженность. Впрочем, это соответствует требованию осмотрительности, предусмотренному ПБУ 1/98, однако, если исходить из этого требования, то и вся реализация должна считаться по оплате, а не по отгрузке.
Для отражения платежа векселем вводится новый счет, поскольку составители плана счетов не упомянули о нем, то на практике применяется субсчет (как счет) 60 "Векселя выданные". В результате данной операции на этом счете сохраняется кредиторская задолженность перед поставщиком, но уже в большем объеме: не только за товары, но и проценты за отсрочку платежа.
На каком счете учитывать проценты - большая теоретическая проблема. Возможны следующие варианты:
1. Дебетуются счета затрат или 44 "Расходы на продажу".
Преимущества этого варианта состоят в том, что выписка векселя сопровождается принятием дополнительного обязательства оплатить товары по более высокой цене.
Недостатки этого метода сводятся к тому, что расходы, связанные с оплатой процентов относятся не к тому моменту, когда был выдан вексель, а к периоду, в течение которого вексель будет действителен. Кроме того, принимая на себя дополнительное обязательство, администрация предприятия увеличивает себестоимость товаров.
2. Дебетуется счет 97 "Расходы будущих периодов" и в течение срока, на который вексель был выдан, бухгалтер списывает проценты, по вексельному обязательству.
Преимущество сводится к более равномерному распределению расходов. Для чего счет 97 "Расходы будущих периодов" каждый отчетный период кредитуется и дебетуется счет 91.2 "Прочие расходы".
Недостатки : дополнительная работа по распределению, как правило, небольших сумм.
3. Дебетуется счет 41 "Товары".
Это связано с тем, что счет 41 "Товары" трактуется как калькуляционный, и на нем следует отразить реальную себестоимость купленных товаров.
Преимущества варианта к тому и сводятся, что только в этом случае выполняются условия допущения непрерывности деятельности (ПБУ 1/98) и допущения временной определенности.
Недостатки : осложняется учет товарных операций, особенно если он ведется по натурально-стоимостной схеме. Так как в этом случае, дебетуя счет 41 "Товары", необходимо в аналитическом учете распределить общую сумму уплачиваемых процентов (часто незначительную) между аналитическим счетами. В результате учетная номенклатура возрастает, а бухгалтерская работа осложняется.
4 Дебетуется счет 91.2 "Прочие расходы".
Этот вариант отличается от варианта (1) только тем, что расходы по процентам не включаются в себестоимость.
Преимущества: максимальная простота и логическая четкость.
Недостатки: занижается себестоимость товарной массы.
5. Дебетуется счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" только на стоимость товаров, а проценты начисляются по истечении каждого отчетного периода:
Дебет 91.2 "Прочие расходы"
Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Преимущества: отпадает необходимость в ведении счета (субсчета) 60 "Векселя выданные".
Недостатки: уменьшается действительная величина кредиторской задолженности.
Отмечая все за и против перечисленных пяти вариантов, мы хотим обратить внимание на то обстоятельство, что выбор варианта зависит от администрации предприятия при выборе учетной политики.
Если покупатель оплатил товары переводным векселем, т.е. имел место индоссамент. В этом случае дебетуется счет "Векселя выданные" и кредит счета 62 "Векселя полученные". В данном случае могут возникнуть и обычно возникают проблемы, связанные с исчислением расходов по получению и оплате процентов, но проблема их отражения в бухгалтерском учете будет зависеть от выбранных администрацией вариантов учетной политики.
Однако при формировании учетной политики необходимо принимать во внимание положения нормативных актов, регламентирующих бухгалтерский учет. В соответствии с пунктом 6.3. ПБУ 10/99 оценка расхода (или оценка приобретаемого имущества), которая равна величине оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется стоимостью товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией.
Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). Следовательно, если условиями договора будет предусмотрен порядок погашения задолженности не денежными средствами, а товарно-материальными ценностями или векселями, то оценка товаров, работ, услуг должна быть равна стоимости переданных ценностей.
Пример
Предприятие А приобретает товар по договору купли-продажи. Согласно условиям договора стоимость товара составила 10 000 руб., НДС по ставке 20% - 2 000 руб. Предприятие А предложило произвести оплату векселем третьего лица номинальной стоимостью 15 000 руб.
В этом случае предприятие А должно отразить полученные материальные ценности в оценке 13 000 руб. (10 000 + (15 000 - 12 000)).
Если погашение задолженности неденежными средствами произойдет в последующие отчетные периоды, то в этом случае предприятие самостоятельно должно определить, на каком счете отразить данный расход в порядке описанном выше.
Аналитический учет
Основное требование к аналитическому учету сформулировано в инструкции так: "..ведется по каждому предъявленному счету". На практике часто говорят: "счет - в счет". При ручной обработке данных это была так называемая линейная запись. По дебету регистра синтетического учета перечислялись оплаченные счета поставщиков и/или подрядчиков, а по кредиту поступившие партии товаров. Таким образом, оплаченные и поступившие партии имели как бы заполненной всю строчку учетного регистра, а открытые позиции по дебету показывают оплаченные, но не поступившие (полученные) ценности (услуги), а открытые позиции по кредиту - непогашенная задолженность по полученным ценностям.
При использовании любой техники, в т.ч. и компьютерной, сам принцип учета "счет в счет" сохраняется, хотя, разумеется, сама форма линейной (позиционной) записи трансформируется в иные формы.
Необходимо предусмотреть рекапитуляцию данных по следующим разрезам:
- поставщики по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
- поставщики по неоплаченным в срок расчетным документам;
- поставщики по неотфактурованным поставкам;
- авансам выданным;
- поставщики по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;
- поставщики по просроченным векселям;
- поставщики по полученному коммерческому кредиту и др., т.е. возможны и иные разрезы учетных данных.
Однако самым главным, что связано с этим счетом, как и со многими другими счетами расчетов, следует признать то обстоятельство, что открытые позиции по дебету этого счета не должны сальдироваться с открытыми позициями по его кредиту, ибо дебиторская задолженность не может автоматически перекрывать кредиторскую оттого, что поставщик А должен вам 300 000 руб., совсем не следует, что ваша задолженность поставщику Б в 400 000 руб. составляет 100 000 руб.
В балансе нельзя показать кредиторскую задолженность в 100 000 руб., а дебиторскую задолженность не показывать вовсе. Такое сальдирование называется вуалированием, т.е. в данных о расчетах скрывается финансовое положение предприятия, но, в отличие от фальсификации, учетные исходные числа сами по себе не искажаются.
В инструкции по применению нового плана счетов внесен ряд уточнений, касающихся счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
В частности, сказано, что данный счет кредитуется в корреспонденции не только со счетами учета ценностей (материалов, товаров и т.п.), но и со счетом 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", поскольку данный вариант учета приобретения материально-производственных запасов получает все большее признание.
Уточнен порядок отражения в учете неотфактурованных поставок. Если раньше стоимость поступивших ценностей определялась "по ценам, предусмотренным в договорах", то сейчас - "исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах". Это связано с тем, что в договорах могут предусматриваться условия, при которых договорная цена может увеличиваться (система накидок) или уменьшаться (система скидок).
Если в старой инструкции было записано, что счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" дебетуется "на суммы оплаты счетов", то в новой инструкции - "на суммы исполнения обязательств". Исполнение обязательств может быть не только денежными средствами, но и по договору мены, уступки права требования, перевода долга, зачетом, отступным, новацией и др.
Предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:
- полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;
- товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);
- излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;
- полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.
Организации, осуществляющие при выполнении договора строительного подряда, договора на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ и иного договора функции генерального подрядчика, расчеты со своими субподрядчиками также отражают на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" независимо от времени оплаты.
Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (либо счета "Заготовление и приобретение материальных ценностей") или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.
Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика. Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, а также если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям").
За неотфактурованные поставки счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.
Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а учитываются обособленно в аналитическом учете.
Аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по: поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; авансам выданным; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по просроченным оплатой векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" обособленно.
Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" корреспондирует со следующими счетами Плана:
по дебету
- "Касса"
- "Расчетные счета"
- "Валютные счета"
- "Специальные счета в банках"
- "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
- "Расчеты с покупателями и заказчиками"
- "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"
- "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"
- "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
- "Внутрихозяйственные расчеты"
- "Прочие доходы и расходы"
- "Прибыли и убытки"
по кредиту
- "Оборудование к установке"
- "Вложения во внеоборотные активы"
- "Материалы"
- "Животные на выращивании и откорме"
- "Заготовление и приобретение материальных ценностей"
- "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
- "Основное производство"
- "Вспомогательные производства"
- "Общепроизводственные расходы"
Учет расчетов с поставщиками является одним из самых значимых разделов бухгалтерского учета. Вне зависимости от того, в какой сфере функционирует предприятие, его деятельность невозможна без привлечения из вне товаров или услуг от сторонних организаций. Учет расчетов с поставщиками осуществляется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Для того чтобы в полной мере располагать информацией о состоянии расчетов с контрагентами за конкретный промежуток времени требуется периодическое проведение аналитических мероприятий. При этом основным источником информации в бухгалтерском учете выступает оборотка по 60 счету.
Характеристика 60 счета
По своей структуре 60 счет является активно-пассивным, так как конечное сальдо может образоваться как по дебету счета, так и по кредиту, соответственно:
- Кредитовый остаток по счету возникает в том случае, когда в компанию уже поступили товары или услуги от поставщиков,
- Проводка по дебету 60 счета в корреспонденции со счетами учета денежных средств формируется по мере погашения компанией своих финансовых обязательств за поставленные ценности.
Для этого счета целесообразно организовать аналитический учет не только в разрезе каждого контрагента, но и в разрезе каждого заключенного с партнером договора.
Оборотка по счету учета расчетов с поставщиками может быть сформирована не только в целом по счету, но и в отношении каждого отдельного контрагента. Такой отчет по своей сути может стать базой для проведения регулярной сверки взаиморасчетов, а также для инвентаризации дебиторского и кредиторского долга.
Структура и значение оборотки 60 счета
Для того чтобы оборотка по счету была сформирована корректно, в ней должны быть учтены все первичные документы.
Оборотно-сальдовая ведомость по счету представляет собой таблицу, состоящую из следующих граф:
- Счет бухгалтерского учета;
- Контрагенты. В этом столбце будет указан либо полный перечень контрагентов организации, которые были учтены на 60 счете, либо конкретный поставщик, если есть необходимость проанализировать сведения по контрагенту.
- Сальдо на начало периода. Этот столбец разбивается на две графы – дебет и кредит. В зависимости от того, каков начальный остаток, дебетовый или кредитовый, сумма будет отражена в одной из этих граф.
- Обороты за период. Этот столбец также разделен на дебет и кредит и предназначен для отражения как поступления товаров или услуг от поставщика, так и перечисления оплаты за поставленные ценности. Кредитовый оборот будет формироваться за счет проведенных в учете документов, полученных от поставщика. К их числу могут быть отнесены, товарные накладные, акты выполненных работ, счета-фактуры. Дебетовый оборот в оборотно-сальдовой ведомости отразит оплаты организации, перечисленные контрагенту.
- Последняя графа, разделенная на столбец дебета и столбец кредита, используется для раскрытия информации о конечном сальдо, образовавшемся на последний день рассматриваемого периода.
Существенным преимуществом данного аналитического отчета является то, что можно проанализировать абсолютно любой временной промежуток. В отличие от бухгалтерской отчетности, являющейся, как известно, фотографией состояния учета на конкретную дату, применение оборотно-сальдовой ведомости позволяет, исходя из потребностей компании, самостоятельно выбрать период, требующий анализа.
Применение карточки 60 счета
Помимо оборотки для проведения аналитических мероприятий часто используют карточку счета. Чем по своей структуре отличается карточка счета от оборотно-сальдовой ведомости? Карточка счета представляет собой отчет, позволяющий получить информацию по выбранному счету вплоть до каждой бухгалтерской проводки. Потребоваться бухгалтеру этот отчет может в том случае, когда исходя из данных оборотки, ожидаемое состояние расчетов с поставщиками не соответствует фактическому и возникают сомнения относительно правильности формирования бухгалтерских записей с участием счета 60.
Составить карточку счета 60 также можно за любой временной промежуток. Это является достаточно удобным в том случае, если примерный период совершения ошибки известен, вследствие чего не возникает необходимости в просмотре больших массивов лишней информации.
Структура этого отчета схожа с обороткой по 60 счету и отражает следующую информацию:
- Остатки по счету на начало рассматриваемого периода,
- Обороты за период;
- Конечное сальдо счета учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Карточка 60 счета формируется отдельно по каждому документу взаиморасчетов с контрагентом.
Анализ счета 60 счета
Еще одним не менее важным отчетом, предусмотренным в качестве помощи бухгалтеру, является анализ счета. Он позволяет получить информацию обо всех счетах учета, которые находились в корреспонденции со счетом учета расчетов с поставщиками в течение определенного периода времени. Проведение аналитических мероприятий отчета «Анализ счета» по расчетам с поставщиками позволит быстро проверить сделанные ответственным лицом бухгалтерские записи с участием 60 счета в течение анализируемого периода.
Структура отчета представлена следующим образом:
- Счет бухгалтерского учета;
- Контрагент;
- Корреспондирующий со счетом 60 счет бухгалтерского учета;
- Дебет;
- Кредит.
В зависимости от того, по дебету или кредиту проходит корсчет в проводке с участием 60 счета, запись с суммой будет отражена либо в графе «Дебет, либо в графе «Кредит».
Отчет «Анализ счета» целесообразно использовать не только в отношении расчетов с поставщиками и подрядчиками компании, но и с ее покупателя и потребителями услуг. В этом случае должен быть сформирован анализ счета 62.